财务会计项目二 往来结算

项目二 往来结算岗位核算 往来结算岗位的核算任务 负责往来款项的 结算业务和明细 核算 执行往来结算办 法，防止坏账损 失 对购销业务以外 的往来款项加强 管理，及时清算 往来结算岗位的核算任务 负责债务重组的 结算和明细核算 工作 其他相关工作 项目二 往来结算岗位核算 往来结算岗位的核算业务流 程 应收票据业务流程 应收账款业务流程 应付票据业务流程 应付账款业务流程 债务重组业务流程 预付账款业务流程 其他应收款流程 预收账款业务流程 其他应付款流程 往来结算岗位的核算业务流程 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 一、应收票据的核算业务 应收票据的概念 应收票据是指企 业因销售商品、 提供劳务等而收 到的商业汇票。 商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月 ； 商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 ； 企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万 分之五交纳手续费。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 应收票据的账务处理 设置的科目：企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、 未到期转让、贴现业务； 应收票据取得时按其票面金额入账。 应收票据 取得（增加） （面值 ） 收回、转让、 贴现（减少） 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 应收票据的账务处理 会计处理 核算内容 取得时入账 到期收回 转让或贴现 借：应收票据 贷：主营业务收入等 借：银行存款 贷：应收票据 借：原材料或银行存款 贷：应收票据 注意：这里只是列出应收票据核算内容的几个基本的借贷关系，给大家建立一个大致的框架。而在实际 业务处理中要相对复杂些。比如入账时会涉及销项税问题，贴现会涉及贴息计入财务费用的问题等。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 应收票据的账务处理 应收票据 面值 面值 1、应收票据取得及到期收回（不带息的应收票据） 主营业务收入等 取得 银行存款 收回 应收账款 到期未收回 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 应收票据取得及到期收回的会计分录（不带息的应收票据） （ 1）赊销取得票据： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额） （ 2）到期按面值收回票款： 借：银行存款 贷：应收票据 （ 3）票据到期债务人无力支付款项： 借：应收账款 贷：应收票据 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 应收票据的账务处理 应收票据 面值 面值 +利息 2、应收票据取得及到期收回（带息的应收票据） 主营业务收入等 取得 银行存款 收回 应收账款 到期未收回 财务费用 期末计息 面值 +利息 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 应收票据取得及到期收回的会计分录（带息的应收票据） （ 1）赊销取得票据： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额） （ 2）带息票据的利息处理 计提利息的时点： 一般应在中期期末（即 6月 30日）和年末（ 12月 31日）计提利息。 计提利息的会计分录： 借：应收票据 贷： 财务费用 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 应收票据取得及到期收回的会计分录（带息的应收票据） （ 3）到期收回票据本息： 借：银行存款 贷：应收票据（面值已提利息） 财务费用（剩余的未提利息） （ 4）如果票据到期债务人无力支付票款： 借：应收账款 贷：应收票据（面值已提利息） 财务费用（剩余的未提利息） 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 （ 2002年试题）甲公司 2001年 10月 25日售给外地乙公司产品一批，价款总计 200 000元（假设没 有现金折扣事项），增值税税额为 34 000元，以银行存款代垫运杂费 6 000元（假设不作为计税基 数）。甲公司于 2001年 11月 1日收到乙公司签发并承兑，票面金额正好为全部应收乙公司账款的带 息商业承兑汇票一张，票面年利率为 8%，期限为 3个月。 2002年 2月 1日票据到期日，乙公司未能 偿付票据本息，则甲公司应编制的会计分录（假定 2002年 1月份的应计利息未确认）为（ ）。 A.借：应收账款 240 000 贷：应收票据 240 000 B.借：应收账款 244 800 贷：应收票据 240 000 财务费用 4 800 C.借：应收账款 244 800 贷：应收票据 243 200 财务费用 1 600 D.借：应收账款 243 200 贷：应收票据 243 200 答案 :C 解析 : 借：应收账款 244 800 贷：应收票据 （ 234 000+6 000） （ 1+8% 2/12） =243 200 财务费用 （ 234 000+6 000） 8% 1/12=1 600 例题解析 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 （ 1） 2001.11.1取得票据： 借：应收票据 240000 贷：主营业务收入 200000 应交税费 应交增值税（销项税额） 34000 银行存款 6000 （ 2） 2001.12.31提息： 票据利息 =240000 8% 12 2=3200 借：应收票据 3200 贷：财务费用 3200 (3)2002.2.1到期未收到票据本息： 到期值 =240000 （ 1+8% 12 3） =244800 借：应收账款 244800 贷：应收票据 243200 财务费用 1600 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 应收票据的账务处理 原材料等 账面余额 3、应收票据未到期转让 应收票据 银行存款 应交税费 应交增值税（进项税额） 差额 或 转让 原材料等 应交税费 应交增值税（进项税额） 应付购货款 应收票据（ 账面余额 ） 付款金额 应付和实付的差额计入：银行存款（借或贷） 例题见教材 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 应收票据的账务处理 4、应收票据贴现 出票日 到期日 贴现日 票据期间 持票期 贴现期 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 4、应收票据贴现 贴现额的计算过程 票据到期值票据面值（不带息票据） 票据到期值票据面值 （ 1票据利息率 票据期限）（带息 票据） 贴现息票据到期值 贴现率 贴现期 贴现额票据到期值贴现息 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 4、应收票据贴现 应收票据贴现的账务处理 1不附追索权的应收票据贴现： 企业向银行贴现时： 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 票据到期时，承兑人的无论是否支付，都与贴现企业无关，贴现 企业无需进行账务处理 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 企业向银行贴现时： 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款 票据到期，付款人支付票据款 ： 借：短期借款 贷：应收票据 票据到期，付款人无力支付票据款： 借：短期借款 贷：银行存款 借：应收账款 贷：应收票据 票据到期，付款人无力支付票据款，贴现企业的账户上也无钱可划： 借：应收账款 贷：应收票据 2附追索权的应收票据贴现： 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 教材例题 票据到期日： 5月 31日 贴现期为 4个月 到期值 900000 （ 1 4% 5 12） 915000（元） 贴现息 915000 5% 4 12 15250（元） 贴现净额 915000 15250 899750（元） 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 教材例题 （ 1）不附追索权 借：银行存款 899750 财务费用 250 贷：应收票据 900000 （ 2）附追索权 借：银行存款 899750 财务费用 15250 贷：短期借款 915000 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 教材例题 （ 2）附追索权 如果票据到期承兑方付款 借：短期借款 915000 贷：应收票据 900 000 财务费用 150000 如果票据到期承兑方无钱支付，贴现银行将票款从企业账户划回 借：短期借款 915000 贷：银行存款 915000 同时，借：应收账款 900 000 贷：应收票据 900 000 如果票据到期承兑无钱支付，企业的银行账户上也无款可划 借：应收账款 900 000 贷：应收票据 900 000 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 例题分析 某企业于 10月 16日将一张 7月 20日签发、 4个月期限、票面价值 50 000元、票 面利率为 6%的带息商业承兑汇票向银行贴现，年贴现率为 7%。 票据到期日： 11月 20日 贴现期为 35天 到期值 50 000 （ 1 6% 4 12） 51 000（元） 贴现息 51 000 7% 35 360 347.08（元） 贴现净额 51 000 347.08 50 652.92（元） 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 例题分析 （ 1）不附追索权 借：银行存款 50 652.92 贷：应收票据 50 000 财务费用 652.92 （ 2）附追索权 借：银行存款 50 652.92 财务费用 347.08 贷：短期借款 51 000 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 例题分析 如果票据到期承兑方付款 借：短期借款 51 000 贷：应收票据 50 000 财务费用 1 000 如果票据到期承兑方无钱支付，贴现银行将票款从企业账户划回 借：短期借款 51 000 贷：银行存款 51 000 同时，借：应收账款 50 000 贷：应收票据 50 000 如果票据到期承兑无钱支付，企业的银行账户上也无款可划 借：应收账款 50 000 贷：应收票据 50 000 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 对于票据贴现，财务费用的处理： 1、如是附追索权的带息票据，计入财务费用的金额应是贴现息。 2、如是不附追索权的带息票据，计入财务费用的金额应是贴现 时的账面价值与实际收到的银行存款的差额（实际收到的银行存 款 =到期值 -贴息） 3、如是不带息票据，无论是否附追索权，贴息即是财务费用。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 例题分析 甲公司于 2009年 3月 29日销售给乙公司产品一批， 4月 2日收到乙公司交来的 一张出票日为 4月 1日、面值为 585万元，票面年利率为 3%，期限为 6个月的 商业承兑汇票一张； 6月 30日计提了 3个月的利息。甲公司于 7月 1日持票到 银行贴现（不附追索权），贴现期为 3个月，年贴现率为 4%，甲公司在贴现 时应确认的财务费用为（ ）元。 A. 28 372.5 B.15 502.5 C.31 005.0 D.59 377.5 正确答案： B 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 例题分析 票据到期日： 10月 1日 贴现期为 3个月 到期值 585 （ 1 3% 6 12） 593.775（万元） 贴现息 593.775 4% 3 12 5.93775（万元） 贴现净额 593.775 5.93775 587.83725（万元） 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 例题分析 （ 1） 6月 30日计提利息 借：应收票据 4.3875 贷：财务费用 4.3875 （ 2） 7月 1日贴现 借：银行存款 587.83725 财务费用 1.55025 贷：应收票据 589.3875 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 二、应收账款的核算业务 应收账款的内容（关键是确定入账价值） 应收账款的概念 ； 应收账款的入账价值 商品的价款 增值税的销项税额 代垫的包装费、运杂费 商业折扣、现金折扣对应收账款入账价格的影响。（重点） 商业折扣是为了促销，或是由于买方批量购买，降低商品价格。商业折扣是商品价格的降低和减让； 现金折扣是为了鼓励债务人或购货人提早付款，尽快回笼资金，给予债务上的扣除。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 商业折扣、现金折扣对入账价格的影响 商业折扣 销售的时候已经发生 入账的时候直接扣除 现金折扣 销售的时候预计可能发生 总价法处理 入账时不考虑现金折扣 实际发生时计入当期的财务费用 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 例题分析 例题 多选题：下列各项中，构成应收账款入账价值的有（ ）。 A.确认商品销售收入时尚未收到的价款 B.确认销售收入时尚未收到的增值税 C.代购货方垫付的包装费 D.销售货物发生的商业折扣 正确答案： ABC 答案解析应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税以及 代购货方垫付的包装费、运输费等。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 例题分析 例题 单选题：某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为 60万元， 适用的增值税率为 17%。为购买方代垫的运杂费 2万元，款项尚未收回，该企 业确认的应收账款应该是（ ）万元。 A.60 B.62 C.70.2 D.72.2 正确答案： D 答案解析：应收账款的金额 60 60 17% 2 72.2（万元） 思考：如果我们考虑商业折扣，现金折扣的影响，结果又会怎样呢？ 注意：只要增值税专用发票上注明了商业折扣，计算增值税的时候是扣 除折扣后的金额乘上增值税税率。计算销项税是以真实成交的价格作为 基础的。 现金折扣不影响入账价值，实际发生的时候计入财务费用。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 应收账款的账务处理 应收账款 主营业务收入 银行存款 应交税费 应交增值税（销项税额） 银行存款 财务费用 赊销 代垫运杂费等 入账价值 实收金额 现金折扣 收回 价款 现金折扣条件： 2/10， 1/20， n/30 100 100 98 2 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金 额入账。 （ 1）办妥收手续时， 借：应收账款 公司 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额） （ 2）收到银行收款通知时， 借：银行存款 贷：应收账款 公司 （ 3）如果上述应收账款改用商业汇票结算， 借：应收票据 贷：应收账款 公司 应收账款的账务处理 设臵“应收账款”账户 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 、企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。 、企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，折扣作为财务费用。 （ 1）办妥托收手续时， 借：应收账款 公司 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额） （ 2）购货方在折扣期内付款， 借：银行存款 财务费用 ( 现金折扣 ) 贷：应收账款 公司 （ 3）购货方超过折扣期付款 (不能享受现金折扣 ) 借：银行存款 贷：应收账款 公司 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 例题分析 例题：甲企业 2009年 12月 1日，向 A公司赊销商品 100件，每件原价 1 000元， 由于是批量销售，甲企业同意给 A公司 20%的商业折扣，增值税率为 17%，现 金折扣条件为 2/10， 1/20， N/30（不考虑增值税）； A公司 12月 9日支付了全 部款项。 要求：做出确认收入和收款的相关会计处理。 答案 : （ 1）借：应收账款 A公司 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 13 600 （ 2）借：银行存款 92 000 财务费用 1 600 贷：应收账款 93 600 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 例题分析 确认收入 借：应收账款 1000 80% 100+1000 80% 100 17%=80000+13600=93600 贷：主营业务收入 1000 80% 100=80000 应交税费 应交增值税（销项税额） 80000 17%=13600 收回 借：银行存款 92000 财务费用 1600 贷：应收账款 93600 银行存款 财务费用 实收金额 现金折扣 93600 92000 1600 应收账款 80000+13600 =93600 发生的现金折扣 80000 2%=1600 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 （ 1）应收账款销售 （无追索权的转让和贴现） 借：银行存款 （可以收到的款项） 营业外支出 应收债权融资损失 其他应收款 （预计的销售退回和折让） 贷：应收账款 （ 2）应收账款的抵押 （有追索权的转让、出售和贴现） 按照正常的借款业务处理。 在以应收债权取得质押借款时 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款 企业在收到客户偿还的款项时 借：库存现金 （银行存款） 贷：应收账款 应收账款的销售和抵押 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 例题分析 例题： 2007年 3月 15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发 票上注明的销售价款为 300 000元，增值税销项税额为 51 000元，款项尚未收 到。双方约定，乙公司应于 2007年 10月 31日付款。 2007年 6月 4日，经与中国 银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为 263 250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲 公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为 23 400元，其中， 增值税销项税额为 3 400元，成本为 13 000元，实际发生的销售退回由甲公司 承担。 2007年 8月 5日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为 23 400元。假定 不考虑其他因素。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 答案： 2007年 6月 4日出售应收债权： 借：银行存款 263 250 营业外支出 64 350 其他应收款 23 400 贷：应收账款 351 000 2007年 8月 5日收到退回的商品： 借：主营业务收入 20 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 3 400 贷：其他应收款 23 400 借：库存商品 13 000 贷：主营业务成本 13 000 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 三、预付账款的核算业务 核算的是采购业务，先付款后取得商品。 账户的性质属于资产，按实际预付金额入账。 预付账款 增加 减少 银行存款 预付款项 原材料 收到商品 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 例题分析（教材例题） 银行存款 原材料 收货 20000 20000 35100 预付账款 应交税费 应交增值税（进项税额） 5100 30000 补付 15100 15100 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入 “ 应付账款 ” 科目的借 方。但期末编制资产负债表时应与应付账款分开列示 应付账款 -A公司 银行存款 付款 原材料等 收货 “ 应付 ” 、 “ 预付 ” 明细户的余额 预付 应付 资产 负债 借方 或 贷方 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 应付（总账） 1000万 应付 -A 700万 应付 -B 600万 应付 -C 200万 应付 -D 100万 应付 1300万 预付 300万 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 四、其他应收账款的核算业务 其他应收账款的内容 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、 暂付款项。其主要内容包括： 1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的 赔款等； 2.应收的出租包装物租金； 3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、 房租费等； 4.存出保证金，如租入包装物支付的押金； 5.其他各种应收、暂付款项。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 其他应收账款的账务处理 其他应收账款 发生（ +） 收回（ -） 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 备用金的核算 特点：按需预付，凭据报销，余款退回，一次结清 1.非定额预付制（一次报销制） 备用金交 易 与事项 账务处理方法 拨付备用 金 借：其他应收款 贷：库存现金、银行存款 报销备用 金 借：管理费用等 （库存现金） 余款退回 贷：其他应收款 （库存现金） 补付 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 特点：按定额预付，凭据报销，补足定额 2.定额预付制 备用金交易 与事项 账务处理方法 拨付备用金 借：其他应收款 贷：库存现金、银行存款 报销备用金 借：管理费用等 贷：库存现金、银行存款 取消或核减 备用金 借：库存现金 贷：其他应收款 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 五、坏账损失的核算业务 准备知识 坏账损失与坏账准备 坏账损失：已有证据表明应收账款确实无法收回； 坏账准备：估计可能无法收回的部分预先提取的准备。 账面余额与账面价值 账面余额：某账户的期末余额； 账面价值：账面余额减备抵后的差额（净额），实际上它就是未来现金流量的现值。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 准备知识 应收账款减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的， 应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失， 计提坏账准备。会计准则规定采用备抵法核算； 注意：在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未 来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行折现。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 坏账准备的账务处理 1、坏账准备 ” 科目的设臵 坏账准备 1、实际发生的坏账损失 2、冲减的坏账准备（转回多提） 1、当期计提的坏账准备金额 2、已确认的坏账又收回 余额：已计提的坏账准备 注意：应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为 企业应收账款的未来现金流量现值。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 坏账准备的账务处理 2、当期应计提的坏账准备金额的确定 当期应计提的坏账准备期末应收款项的期末余额 估计比例 “ 坏账准备 ” 调整前账户余额（若为借方余额则减负数） 注意： 计算结果为正数 补提（借记 “ 资产减值损失 ” ，贷记 “ 坏账准备 ” ） 计算结果为负数 冲销（相反分录） 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 坏账准备的账务处理 举例 坏账准备 期初： 10万 坏账准备 7万（已确认坏账又收回） 5万（坏账） 年末应收帐款余额： 100万 ，坏账准备率： 15% 期末： 100 15%=15万 余： 5万 补： 10万 期初： 10万 余： 17万 转回： 2万 期末： 100 15%=15万 应计提的坏账准备： 100 15% -17= -2 应计提的坏账准备： 100 15% -5= 10 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 坏账准备的账务处理 期末计提坏账准备 实际发生坏账 已确认的坏账又收回 补记 转回 3、计提坏账准备的会计处理 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 1、坏账准备的计提 坏账准备 冲减（转回多提） 资产减值损失 补提 2、确认坏账损失 应收账款 坏账准备 发生坏账 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 3、已确认的坏账又收回 坏账准备 应收账款 转回已确认 的坏账 银行存款 收回货款 注意：对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额， 借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 例题分析 例题 多选题：下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。 A.计提坏账准备 B.收回应收账款 C.确认坏账损失 D.收回已转销的坏账 正确答案： ABD 例题 业务分析题（见教材例题） 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 例题分析 2005年 年末计提坏账准备： 2005年应计提的坏账准备金额 =1000000 5=5000 借：资产减值损失 5000 贷：坏账准备 5000 2006年 发生坏账时： 借：坏账准备 6000 贷：应收账款 6000 2006年年末计提坏账准备： 2006年应计提的坏账准备金额 =1200000 5+ （ 6000-5000） =7000 借：资产减值损失 7000 贷：坏账准备 7000 首次计提，坏账准 备之前没有余额， 不需要调整 目标（使得 2006年年末坏账 准备的贷方余额为 6000） 06年发生坏账 05年坏账准备 贷方余额 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 2007年 发生坏账时： 借：坏账准备 3000 贷：应收账款 3000 2007年年末计提坏账准备： 2007年应计提的坏账准备金额 =800000 5 （ 6000-3000） =1000 借：资产减值损失 1000 贷：坏账准备 1000 目标（使得 2007年年末坏账 准备的贷方余额为 4000） 07年发生坏账 06年坏账准备 贷方余额 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 2008年收回已冲销的应收账款： 借：应收账款 2000 贷：坏账准备 2000 同时，借：银行存款 2000 贷：应收账款 2000 2008年年末计提坏账准备： 2008年应计提的坏账准备金额 =900000 5 （ 4000+2000） =-1500 借：坏账准备 1500 贷：资产减值损失 1500 目标（使得 2008年年末坏账 准备的贷方余额为 4500） 08年收回坏账 07年坏账准备 贷方余额 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 （ 3）计算方法 应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。 原理 : 企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。 优点 : 可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。 (该方法注重的是期末坏账准备应有 的余额，使资产负债表中的应收账款能更合理地按变现价值评价 ) 缺点 : 但未能很好地解决收入与费用的配比问题。 (期末的应收账款并不都是本期的赊 销产生的，可能含有以往年度销售产生的账款，采用这种方法计算出的坏账费用 就不能完全于本期的销售收入配合 ) 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 销货百分比法 根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。采用此法，不需要考 虑坏账准备的余额。 由于这种方法主要是根据当期利润表上的销货收入数字来估计当期的坏账损失， 因此坏账费用与销货收入能较好地配合，比较符合配比概念。但是由于计提坏账 时没有考虑到坏账准备账户以往原有的余额，如果以往年度出现坏账损失估计错 误的情况就不能自动更正，资产负债表上的应收账款净额也就不一定能正确的反 映其变现价值。 账龄分析法 该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。在 实务上，账龄分析法也使得账务处理的成本有所提高。 应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反 之，则越小。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 六、应付票据的核算业务 应付票据的概念 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承 兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 不带息应付票据的账务处理 1、取得时，按面值计入 “ 应付票据 ” 的贷方。如果开出的是银行承 兑汇票，应将支付的手续费计入 “ 财务费用 ” 。带息票据应于期末计 算应付利息，计入当期财务费用，增加应付票据的账面余额； 2、到期按面值支付款项。带息票据按面值 +利息支付款项； 3、开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期 时，将 “ 应付票据 ” 票面金额转入 “ 应付账款 ” 科目。企业应付银行 承兑汇票到期不能支付，应将应付票据的账面余额转作 “ 短期借款 ” 。 对于带息票据还应按尚未计提的利息借记 “ 财务费用 ” 。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 不带息应付票据的账务处理 银行存款 应付票据 偿还 应付账款（短期借款） 取得 面值 面值 到期未能偿还 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 不带息应付票据的账务处理 会计分录： 发生时： 借：原材料等 贷：应付票据（面值） 偿还时： 借：应付票据 贷：银行存款 到期不能偿还转销时： 借：应付票据 贷：应付账款（商业承兑汇票） 短期借款（银行承兑汇票） 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 带息应付票据的账务处理 1、取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。 2、带息票据应于期末计算应付利息，计入当期财务费用，增加应 付票据的账面余额。 3、应付票据的到期偿还和转销。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 带息应付票据的账务处理 银行存款 应付票据 偿还 应付账款（短期借款） 取得 面值 面值 +利息 到期未能偿还 财务费用 期末计息 账面价值 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 例题分析 例题 单选题：下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（ ）。 A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据” B.不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转 C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用” D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“应付账款” 正确答案： D 答案解析：企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“短期借 款”。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 七、应付账款的核算业务 应付账款的账务处理 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动 应支付的款项。 应付账款核算的是采购业务。 应付账款 原材料等 发生 偿还或转销 采购等 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 应付账款的账务处理 会计分录： 发生时 借：原材料等 贷：应付账款 偿还时： 借：应付账款 贷：银行存款 转销时： 借：应付账款 贷：营业外收入 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 应付账款的账务处理 1、发生 货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账； 货物与发票账单不同时到达，待月份终了时暂估入账，下月初红字 冲销。 注意：应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入 账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账 款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。在这种方法 下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记 “ 应付账款 ” 科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 应付账款的账务处理 2、偿还 银行存款 应付账款 实付金额 98 100 现金折扣 2 财务费用 附有现金折扣条件的应付账款偿还时： 借：应付账款 贷：银行存款（实际偿还的金额） 财务费用（享有的现金折扣） 3、转销 企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入 营业外收入。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 例题分析 例题 单选题：企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是 （ ）。 A.商品价款 B.增值税进项税额 C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费 正确答案： C 答案解析：销货方代垫的运杂费计入应付账款， ABD都影响应付账款金额，选项 C不影 响应付账款金额，在实际发生时冲减财务费用。 例题 单选题：企业因债权人撤销而转销的无法支付的应付账款时，应将所转销的应付 账款计入（ ）。 A.资本公积 B.营业外收入 C.盈余公积 D.管理费用 正确答案： B 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 八、预收账款的核算业务 预收账款的概念 预收账款核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款 不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿还，而是以货物偿付。 预收账款 核算的是销售业务 性质是负债 账户： 主营业务收入 预收账款 确认收入 银行存款 收款 将“预收账款”并入“应收账款”科目进行核算 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 将 “ 预收账款 ” 并入 “ 应收账款 ” 科目进行核算 主营业务收入 应收账款 确认收入 银行存款 收款 应收 -A 100万 100万 应收 资产 应收 -B 预收 负债 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 例题分析 例题 单选题：如果企业不设臵“预收账款”账户，应将预收的货款计入 （ ）。 A.应收账款的借方 B.应收账款的贷方 C.应付账款的借方 D.应付账款的贷方 正确答案： B 答案解析：企业不设臵“预收账款”科目，将预收的款项应直接计入“应收账 款”科目的贷方。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 九、其他应付款的核算业务 其他应付款的内容 其他应付款是指除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、 应交税费、应付股利等经营活动以外的其他应付、暂收款项，如应付租 入包装物租金、存入保证金等。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 例题分析 例题 多选题：下列项目中，属于其他应付款核算范围的有（ ）。 A.租入包装物支付的押金 B.应付经营租入固定资产租金 C.存入保证金 D.应付、暂收所属单位、个人的款项 答案： BCD 答案解析：其他应付款核算的范围包括：存入保证金；应付、暂收所属单位、个人 的款项；经营租入固定资产和包装物的租金；其他应付、暂收款项等。选项 A应在 其他应收款中核算。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 十、债务重组的核算业务 债务重组 债务重组的核算（会计处理） 债务重组概述（定义、方式） 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 债务重组概述 一、债务重组的定义 债务重组，是指在 债务人发生财务困 难的情况下，债权 人按照其与债务人 达成的协议或者法 院的裁定作出让步 的事项。 判断的两个关键条件： 债务人发生财务困难；（前提） 债权人作出让步。（实质） 债权人一定会发生债务重组损失，而债务 人一定会得到债务重组收益。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 例题分析 例题 判断题：只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权 人是否作出让步，均属于我国企业会计准则定义的债务重组。（ ） 正确答案： 答案解析：债务重组的一个关键点就是债权人要作出让步，债权人没有作出让 步的事项不属于债务重组。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 二、债务重组的方式 （一）以资产清偿债务 1、现金资产 包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 2、非现金资产 非现金资产抵债包括债务人用存货、固定资产、无形资产、股票投资 等来抵债。其会计处理相对复杂一些。 债务人角度 涉及到各类抵债资产的具体结转处理。 债权人角度 涉及到收到的各类偿债资产的入账价值确定问题。 注意：要用非现金资产的 公允价值 来抵债，且这个 公允价值一定要比债务低 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 （二）将债务转为资本 1、从债务人角度理解 将应付账款等转为资本，减少应付账款等，增加股本（或实收资本）、 资本公积。 2、从债权人角度理解 将应收账款等转为对债务人的股权投资。 （三）修改其他债务条件 如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。 （四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债 务重组形式。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 例题分析 例题 多选题： 2010年 7月 31日，甲公司应付乙公司的款项 420万元到期，因 经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成 的下列偿债协议中，属于债务重组的有（ ）。 A.甲公司以公允价值为 410万元的办公楼清偿 B.甲公司以公允价值为 420万元的长期股权投资清偿 C.减免甲公司 220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还 D.减免甲公司 220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还 正确答案： ACD 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 债务重组的核算（分别从债务人和债权人角度去学习） （一）以资产清偿债务 1、以现金清偿债务 债务人（基本分录） 借：应付账款等 贷：银行存款 营业外收入（倒挤） 债权人（基本分录） 借：银行存款 营业外支出（倒挤） 贷：应收账款等 注意：债权人已对债权计提减值准备的，应当先将差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的， 计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产 减值损失。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 例题分析 教材例题：甲企业于 2 10年 1月 20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为 200 000元，增值税税率为 17%，按合同规定，乙企业应于 2 10年 4月 1日前 偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经 双方协商于 7月 1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企 业 30 000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于 7月 10日收到乙企业通过 转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了 20 000元的坏账准备。 要求：分别作出甲乙公司的会计处理。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 答案： （ 1）乙企业（债务人）的账务处理 借：应付账款 234 000 贷：银行存款 204 000 营业外收入 债务重组利得 30 000 （ 2）甲企业（债权人）的账务处理 借：银行存款 204 000 营业外支出 债务重组损失 10 000（倒挤） 坏账准备 20 000 贷：应收账款 234 000 扩展：假设甲公司对该应收账款计提坏账准备为 50000元，乙公司通过重组协 议偿还了 204000元。 甲公司（债权人）处理： 借：银行存款 204 000 坏账准备 50 000 贷：应收账款 234 000 资产减值损失 20 000 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 债务重组的核算（分别从债务人和债权人角度去学习） （一）以非现金资产清偿债务 1、处理思路 （ 1）债务人：区分债务重组收益和资产转让损益 以非现金资产抵债，非现金资产公允价值和债务账面价值的差额 作为债务重组收益；转让的非现金资产的公允价值与其自身账面价值 的差额为资产转让损益。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 重组债务的账面价值 抵债资产的公允价值 抵债资产的账面价值 债务重组收益 资产转让损益 （假定不考虑增值税的影响） 1000万 800万 700万 200万 100万 900万 （ 100万） 注意：资产转让不一定都有收益，也有可能是损失，至于用什么账户取决于用于抵债 的是什么资产（相当于把资产卖出去）；而债务重组收益始终是计入营业外收入。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 以非现金资产清偿债务，非现金资产相当于被处臵： 抵债资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入， 同时结转相应的成本； 抵债资产为固定资产、无形资产的，抵债资产公允价值与其账面价 值的差额，计入营业外收入或营业外支出； 抵债资产为投资性房地产的，相当于处臵投资性房地产，通过其他 业务收入、其他业务成本处理； 抵债资产为长期股权投资的，抵债资产公允价值与其账面价值的差 额，计入投资损益。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 注意：对于债务重组中增值税问题的理解： 以库存商品、原材料、生产经营用动产抵债，均可能涉及增值税的 问题。 一般情况下没有特别说明时，对于增值税金额是要列入抵债金 额的。 比如，抵债资产（存货）成本为 8万元，偿还债务时公允价值为 10万元，适用的增值 税税率为 17%，抵债金额应是 11.7万元，若假定重组债务为 15万元，则债务人重组收益 为 15 11.7 3.3万元。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 （ 2）债权人：债权人收到非现金资产时，应按受让的非现金资产的公 允价值作为其入账价值。 重组债权的账面余额 重组债权的账面价值 抵债资产的公允价值 坏账准备 营业外支出 情形一： 重组债权的账面余额 重组债权的账面价值 抵债资产的公允价值 坏账准备 冲回资产减值损失 情形二： 1000万 200万 800万 700万 100万 1000万 600万 400万 700万 300万 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 情形一，是债权人在债务重组之前，已经意识到债权可能收不回，提了部分坏 账准备，但估计得过于乐观，少提了坏账准备，所以重组时还有部分差额要计入 营业外支出。 情形二，是债权人在债务重组之前，已经意识到债权可能收不回，但估计得过 于悲观，多提了坏账准备，所以要冲回部分多提的资产减值损失（贷记资产减值 损失）。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 债权人基本会计分录： 借：固定资产、无形资产、库存商品等（非现金资产的公允价值） 应交税费 应交增值税（进项税额） 坏账准备 营业外支出（或贷记资产减值损失）（倒挤） 贷：应收账款 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 （一）以非现金资产清偿债务 2、以存货抵偿债务： 例题分析： 甲公司向乙公司购买了一批货物，价款 450 000元（包括应收取的增值税税 额），按照购销合同约定，甲公司应于 20 9年 11月 5日前支付该价款，但至 20 9年 11月 30日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿 还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的 公允价值为 360 000元，实际成本为 315 000元，适用的增值税税率为 17%，乙 公司于 20 9年 12月 5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库；乙公司对 该项应收账款计提了 10 000元坏账准备。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 答案： （ 1）甲公司的账务处理 计算债务重组利得： 450 000（ 360 000 360 000 17%） 28 800（元） 借：应付账款 乙公司 450 000 贷：主营业务收入 360 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 61 200 营业外收入 债务重组利得 28 800 同时，借：主营业务成本 315 000 贷：库存商品 315 000 （ 2）乙公司的账务处理 重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额 18 800元（ 450 000 10 000 360 000 360 000 17%），应作为债务重组损失。 借：库存商品 360 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 61 200 坏账准备 10 000 营业外支出 债务重组损失 18 800 贷：应收账款 甲公司 450 000 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 （一）以非现金资产清偿债务 2、以固定资产抵偿债务： 例题分析： 20 9年 4月 5日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款 1 100 000元（包括应 收取的增值税税额），按购销合同约定，甲公司应于 20 9年 7月 5日前支付价 款，但至 20 9年 9月 30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期 内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。 该项设备的账面原价为 1 200 000元，累计折旧为 330 000元，公允价值为 850 000元，该设备的甲公司于 20 9年购入的，增值税率 17%。抵债设备已于 20 9年 10月 10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 答案： （ 1）甲公司的账务处理 计算债务重组利得： 1 100 000（ 850 000 850 000 17%） 105 500 （元） 计算固定资产清理损益： 850 000（ 1 200 000 330 000） 20 000（元） 首先，将固定资产净值转入固定资产清理 借：固定资产清理 设备 870 000 累计折旧 330 000 贷：固定资产 设备 1 200 000 其次，结转债务重组利得 借：应付账款 乙公司 1 100 000 贷：固定资产清理 设备 850 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 144 500 营业外收入 债务重组利得 105 500 最后，结转转让固定资产损失 借：营业外支出 处臵非流动资产损失 20 000 贷：固定资产清理 设备 20 000 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 （ 2）乙公司的账务处理 计算债务重组损失： 1 100 000（ 850 000 850 000 17%） 105 500 （元） 借：固定资产 设备 850 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 144 500 营业外支出 债务重组损失 105 500 贷：应收账款 甲公司 1 100 000 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 （一）以非现金资产清偿债务 2、以股票、债券等金融资产抵偿债务： 例题分析： 乙公司于 20 9年 7月 1日销售给甲公司一批产品，价款 500 000元，按购销合 同约定，甲公司应于 20 9年 10月 1日前支付价款。至 20 9年 10月 20日，甲 公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商， 乙公司同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债 务。该股票账面价值 440 000元，公允价值为 450 000元。乙公司为该项应收 账款提取了坏账准备 25 000元。用于抵债的股票已于 20 9年 10月 25日办理了 相关转让手续；乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产核算。假定不考虑 相关税费和其他因素。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 答案： （ 1）甲公司的账务处理 计算债务重组利得： 500 000 450 000 50 000（元） 转让股票收益： 450 000 440 000 10 000（元） 借：应付账款 乙公司 500 000 贷：可供出售金融资产 成本 440 000 营业外收入 债务重组利得 50 000 投资收益 10 000 （ 2）乙公司的账务处理 计算债务重组损失： 500 000 450 000 25 000 25 000（元） 借：可供出售金融资产 450 000 坏账准备 25 000 营业外支出 债务重组损失 25 000 贷：应收账款 甲公司 500 000 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 （一）以非现金资产清偿债务 例题分析： 对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组 损失的是（ ）。 A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额 B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额 C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额 D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额 答案： C 答案解析：债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值与债务账 面价值的差额，也就是债权人的让步金额，所以答案 C是正确的。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 （二）将债务转为资本 总体思路： 1、债务人角度 债务人以自身股票（资本）来抵偿债务，重组债务的账面价值与股份 的公允价值总额之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外 收入）。 会计处理的贷方应增加股本（或实收资本）、资本公积。对于股份有 限公司，股本的入账价值等于股数乘以每股面值，股票的市价和股本的 差额计入资本公积。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 2、债权人角度 债权人在债务重组日，应当将享有股权的公允价值确认为对债务人的 投资，即会计处理的借方一般是增加长期股权投资或可供出售金融资产 等。 重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差 额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取损 失准备的将该差额确认为债务重组损失（营业外支出）。 项目二 往来结算岗位核算 往来业务的核算 例题分析： 1、甲公司应付乙公司账款为 120 000元，无力清偿，通过债务重组协议，债务人 甲公司以普通股 10 000股清偿债务，每股面值 1元，股票每股公允价为 10元。债权 人乙公司取得的普通股作为长期股权投资核算。债权人没有计提坏账准备。 答案： 甲公司（债务人）处理： 借：应付账款 120 000 贷：股本 10 000 资