会计学概论第八章-负债

第八章 负 债 学习目标 负债的含义及特征 负债的内容与分类 流动负债的核算 非流动负债的核算 第一节 负债概述 一、负债及其特征（ 参见第一章第三节 ） （一）负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形 成的、预期会导致经济利益流出企业的现 时义务。 所有者权益 （二）负债的特征 1.由已经发生的经济业务引起的企业 现时的经济义务 2.在将来某个时日履行的强制性责任 3.要通过企业资产的流出或劳务的提 供来清偿 4.金额能够 用货币计量或估计 二、负债的内容和分类 (一 )负债按其偿还期限的长短，可以分 为流动负债和长期负债。（ 参见第一章 第三节 ） 流动负债 非流动负债 负 债 短期借款 应付账款 预收账款 预提费用 应付职工薪酬 应交税费等 长期借款 应付债券 长期应付款等 按偿还期限划分 (二 )负债按照债权人的不同，可分为对贷 款人、对供应商、对客户、对职工、对 税务部门、对所有者的负债等。 负 债 对贷款人的负债 按 债 权 人 划 分 对供应商的负债 对客户的负债 对职工的负债 对所有者的负债 对税务部门负债 其他流动负债 短期借款 、 长期借款 预提费用 (借款利息 ) 应付账款 、 应付票据 预收账款 、 预计负债 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 (现金股利 ) 其他应付款 结合企业的经营活动对负债的理解 对贷款人 的负债 对供应商 的负债 对职工 的负债 对客户 的负债 对税务部 门的负债 对所 有者 的负 债 第二节 流动负债 一、流动负债的定义及其内容 （一）流动负债的定义 指企业将在一年或长于一年的一个 营业周期内偿还的债务。 中国目前外债 中，短期外债高企。资料显示，截至 2004年 6月，该比例高达 42，远远超过 了 25的国际警戒线。应该说短期外债 中，大部分属于短期贸易信贷等正常形 态，但也不可避免地混杂着针对人民币 套利又套汇的热钱。 （二）流动负债的内容 包括短期借款、应付票据、应付账款、预 收账款、应付职工薪酬、应付股利、应 交税非、其他应交款、其他应付款、预 提费用等。 二、流动负债的核算方法 （一）短期借款：指企业从银行等借入的 期限在一年以下的各种借款。 账务处理 【 例 8-1(1)】 盛龙公司 2007年 1月 1日 从银行取得短期借款 100 000元。 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 【 例 8-1（ 2） 】 上述借款年利率为 6%，期限 12个月，利息采用按月支付方 式。 1月支付借款利息 500元。 每月支付利息： 100 000 6% 12 500（元） 借：财务费用 500 贷：银行存款 500 将本月应当负担的利息费用计入本 月费用。 2 12月各月支付利息分录同上。 【 例 8-1（ 3） 】 12月 31日，归还借款本金 100 000 元。 借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000 (二 )应付利息 企业从银行借入款项，向外发行债券时，需要 根据合同约定的条款向债权人支付利息，对于 应付而未付的利息应该予以计提。 【 例 8-2（ 1） 】 盛龙公司 2007年 1月 1日从 银行取得短期借款 100 000元。 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 【 例 8-2（ 2） 】 上述借款年利率为 6%， 期限 12个月，利息采用按季支付方式。 预提 1月应付借款利息 500元。 每月应付利息： 100 000 6% 12 500（元） 借：财务费用 500 贷：应付利息 500 将本月应当负担的利息费用计入本 月费用。 2 12月各月预提利息分录同上。 【 例 8-2（ 3） 】 3月末用银行存款支付 第一季度借款利息 1 500元（ 500 3）。 借：应付利息 1 500 贷：银行存款 1 500 2、 3、 4季度支付利息分录同上。 （三 )应付票据：是在经济往来活动中由 于采用商业汇票方式而发生的，由出票 人签发，承兑人承兑的票据。 银行承 兑汇票 商业承 兑汇票 1.应付票据的核算 1）账户设置 银行存款 应付票据 在途物资 到期支付数 应付数 买价等 到期承兑 含价税款 应交税费 应付账款 进项税额 到期未承兑 财务费用 短期借款 带息票据 应付利息 银行承兑 利息 期末余额 2）核算举例 【 例 8-4】 盛龙公司赊购一批材料， 不含税价格 30 000元，增值税率 17%，企 业开出一张等值的四个月期限的不带息商 业承兑汇票。 （ 1）购货时： 借：在途物资 30 000 应交税费 应交增值税 （进项税额） 5 100 贷：应付票据 35 100 （ 2）材料验收入库时： 借：原材料 30 000 贷：在途物资 30 000 （ 3）到期付款时： 借：应付票据 35 100 贷：银行存款 35 100 （ 4）假如该票据到期，盛龙公司无力偿还 这笔款项，则应将其转为应付账款： 借：应付票据 35 100 贷：应付账款 35 100 （ 5）假如该票据为银行承兑汇票，企业到 期不能支付这笔款项，则应由银行先行 支付，作为企业的短期借款： 借：应付票据 35 100 贷：短期借款 35 100 银行存款等 应付账款 在途物资 偿还数 应付数 买价 用银行存 价款、 应交税费 款 等偿还 税款等 进项税额 财务费用 (含 总价法 下享有的 现金折扣 ) 净价法下 未享有的 现金折扣 期末余额 (四 ) 应付账款：是指因购买材料、商品或接受劳 务供应等业务而发生的债务。 1.应付账款核算 1）账户设置 2）核算举例 【 例 8-5】 盛龙公司从庆阳公司购入材料一批， 材料价款为 20 000元，增值税率为 17，价税款 尚未支付。 （ 1）购货时： 借：在途物资 20 000 应交税费 应交增值税 （进项税额） 3 400 贷：应付账款 庆阳公司 23 400 （ 2）材料验收入库时： 借：原材料 20 000 贷：在途物资 20 000 （ 3）支付货款时： 借：应付账款 庆阳公司 23 400 贷：银行存款 23 400 （ 4）假如上述汇票到期，企业无力支付， 征得庆阳公司同意，开出期限为 60天的 商业承兑汇票 23 400元抵付货款时： 借：应付账款 庆阳公司 23 400 贷：应付票据 23 400 对由于债权单位撤销或其他原因而无法 支付的应付账款，应按其账面余额直接 计入营业外收入，即借记 “ 应付账款 ” 账户，贷记 “ 营业外收入 ” 账户。 【 例 8 6】 由于债权单位撤销，盛龙公 司的应付账款中有一笔 6000元的货款确 实无法支付，现予以转销。账务处理如 下： 借：应付账款 6000 贷：营业外收入 6000 (五 )预收账款 指企业在销售商品或提供劳务前，向购 货方预先收取的部分或全部货款（具有定 金的性质）。企业收款后，应在合同规定 的期限内给购货单位发出货物。 1）预收账款核算 （ 1）专设 “ 预收账款 ” 账户核算 （ 预收账 款较多的企业） 主营业务收入 预收账款 -单位 银行存款 供货数 预收数 (含价税款 ) 补收数 应交税费 退回数 期末余额 期末余额 (应收回数 ) (未供货数 ) 【 例 8-8】 盛龙公司与长城公司签订 500 000元的销货合同，增值税税率为 17%。 2006年 12月 10日预收 40%货款， 余款在 2007年 1月 10日商品交货后全部结 清。 2006年 12月 10日收到货款 40： 500 000元 40 200 000元 借：银行存款 200 000 贷：预收账款 长城公司 200 000 2007年 1月 10日发出商品： 借：预收账款 长城公司 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费 应交增值税 (销项税额 ) 85 000 2007年 1月 20日收到补付货款： 借：银行存款 385 000 贷：预收账款 长城公司 385 000 这笔分录中的 “ 贷：预收账款 ” 不是预收账 款的增加，而是该账户的冲平。 （ 2）利用 “ 应收账款 ” 账户核算 （预收账 款不多的企业 ） 主营业务收入 应收账款 -单位 银行存款 应收数 收回数 (含价税款 ) 供货数 预收数 应交税费 期末余额 期末余额 (应收账款 ) (预收账款 ) 【 例 8-8】 盛龙公司与长城公司签订 500 000元的销货合同，增值税税率为 17%。 2006年 12月 10日预收 40%货款，余款在 2007年 1月 10日商品交货后全部结清。 2006年 12月 10日收到货款 40： 借：银行存款 200 000 贷：应收账款 长城公司 200 000 2007年 1月 10日发出商品： 借：应收账款 长城公司 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费 应交增值税 (销项税额 ) 85 000 2007年 1月 20日收到补付货款： 借：银行存款 385 000 贷：应收账款 长城公司 385 000 （六）应付职工薪酬 1.基本内容 主要是指应付职工薪酬。即 是指企 业为获得职工提供的服务而给予各种形 式的报酬以及其他相关支出。 包括职工工资、奖金、津贴和补贴； 职工福利费；医疗保险费、社会保险费； 住房公积金；工会经费和职工教育经费； 非货币性福利；因解除与职工的劳动关 系给予的补偿等。 2.账户设置及账务处理 1）应付职工薪酬的核算 库存现金 应付职工薪酬 实付数 应付数 (实际发放 ) (费用分配 ) 扣除数 生产成本 产品生产工人薪酬 银行存款 提取现金 制造费用 车间管理人员薪酬 管理费用 企业管理人员薪酬 销售费用 销售产品人员薪酬 销售费用 工程建设人员薪酬 其他应付款 负债类账户 由职工个人负担、应 从应付薪酬中扣除部 分：包括企业先前为 职工代付的款项，以 及由企业代收并应交 给收款单位的款项 【 例 8-9】 盛龙公司 2007年 1月应付 工资 227 000元，其中：生产工人工资 130 900元，车间管理人员工资 22 600元，企 业行政管理人员工资 37 400元，专设销售 机构人员工资 29 850元，在建工程人员工 资 6 250元。在当期应付工资中，扣还企 业前已代为职工缴纳的住房公积金 5 000 元、医疗保险费 3 000元，代扣职工个人 所得税 950元，实发职工工资 218 050元。 (1)按实发工资 218 050元从银行提取现金： 借：库存现金 218 050 贷：银行存款 218 050 (2)发放工资： 借：应付职工薪酬 工资 218 050 贷：库存现金 218 050 (3)结算代扣款项： 借：应付职工薪酬 工资 8 950 贷：应交税费 个人所得税 950 其他应收款 8 000 (4)月末，分配本月工资费用 ： 借：生产成本 130 900 制造费用 22 600 管理费用 37 400 销售费用 29 850 在建工程 6 250 贷：应付职工薪酬 227 000 218 050（实际发放工资） 8 950（代扣款项） 227 000（元） 2）应付职工福利的核算 现行制度规定：职工福利费是企业按 照职工工资总额 14%的比例提取，计入有 关成本费用，并用于职工福利。 库存现金 应付职工薪酬 支用数 提取数 (费用分配 ) 生产成本 产品生产工人薪酬 银行存款 制造费用 车间管理人员薪酬 管理费用 企业管理人员薪酬 销售费用 销售产品人员薪酬 销售费用 工程建设人员薪酬 提取福利费的分配 方法与工资的分配 方法是一致的 【 例 8-10】 承上例，盛龙公司 2007年 1月 按工资总额的 14提取职工福利费 31 780元。 当月，用银行存款全部支付给职工。 （ 1）提取福利费： 借：生产成本 18 326 制造费用 3 164 管理费用 5 236 销售费用 4 179 在建工程 875 贷：应付职工薪酬 职工福利 31 780 数字计 算：各 类人员 工资乘 以 14% 数字计 算：各 类人员 工资总 额乘以 14% （ 2）支付福利费： 借：应付职工薪酬 职工福利 31 780 贷：银行存款 31 780 （七）应交税费 企业应按照法律规定向国家缴纳各 种税金。包括：增值税、消费税、城市 维护建设税、房产税、土地使用税、车 船使用税、印花税、所得税等。未缴纳 之前形成企业对税务部门的负债。 2.账户设置及账务处理 1）应交增值税的核算 增值税是流转税中的主要税种，是就 企业货物或劳务的增值部分征收的税金。 一般纳税人增值税的基本税率为 17%， 低税率为 13%。计算方法为： 应交增值税额 =销项税额进项税额 小规模纳税人的增值税征收率一般为 6%。计算方法为： 应交增值税额 =不含税销售额 征收率 【 例 8-14】 盛龙公司为一般纳税人，本 月购进原材料所取得的增值税专用发票上注 明的材料价款为 10 000 000元，增值税进项 税额为 1 700 000元，已用银行存款支付。同 期，该企业销售产品收入为 15 000 000元， 增值税销项税额为 2 550 000元，价税款已经 收到，并存入银行。 应交税费 （ 1）购进材料： 借：在途物资 10 000 000 应交税费 应交增值税 （进项税额） 1 700 000 贷：银行存款 11 700 000 （ 2）销售产品： 借：银行存款 17 550 000 贷：主营业务收入 15 000 000 应交税费 应交增值税 （销项税额） 2 550 000 （ 3）下月初缴纳增值税 850 000元（ 2 550 000 1 700 000）： 借：应交税费 应交增值税 （已交税金） 850 000 贷：银行存款 850 000 2）应交消费税、营业税的核算 消费税是对生产、委托加工及进口应税 消费品（主要指烟、酒、化妆品、高档次及 高能耗的消费品）征收的一种税。计算方法 分别为： 从价定率应交消费税 =应税消费品的销售额 消费税率 从价定额应交消费税 =应税消费品数量 消费税单位税额 营业税是对提供应税劳务、转让无形资 产或销售不动产所征收的一种税。计算方法 为：应交营业税 =营业额 营业 税率 应交营业税 =营业额 营业税率 【 例 8-15】 盛龙公司 2005年 3月应纳消费 税的产品销售收入 160 000元，该产品适用的消 费税率为 25。 （ 1）应交消费税 40 000元（ 160 000 25%）： 借：营业税金及附加 40 000 贷：应交税费一一应交消费税 40 000 （ 2）下月初缴纳消费税时： 借：应交税费 应交消费税 40 000 贷：银行存款 40 000 【 例 8-16】 盛龙公司对外提供附营运输业 务，获得劳务收入 100 000元，已存入银行，营 业税率 3%。 （ 1）取得劳务收入时： 借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000 （ 2）计算应交营业税 3 000元（ 100 000 3%）： 借：营业税金及附加 3000 贷：应交税费 应交营业税 3 000 （ 3）缴纳营业税时： 借：应交税费 应交营业税 3 000 贷：银行存款 3 000 【 例 8-17】 盛龙公司出售不需用建筑物一 座，该建筑物原值 200 000元，已提折旧 80 000 元，出售收入 140 000元，已存入银行。清理过 程中发生清理费用 3 000元，以银行存款支付。 此项出售适用营业税率为 5%。 （ 1）将该固定资产转入清理时： 借：固定资产清理 120 000 累计折旧 80 000 贷：固定资产 200 000 （ 2）收到出售收入时： 借：银行存款 140 000 贷：固定资产清理 140 000 （ 3）支付清理费用时： 借：固定资产清理 3 000 贷：银行存款 3 000 （ 4）计算应交营业税 7000元（ 140000 5%）： 借：固定资产清理 7 000 贷：应交税费 应交营业税 7 000 （ 5)结转出售固定资产净收益 10000元（ 140000- 120000-3000-7000）： 借：固定资产清理 10 000 贷：营业外收入 10 000 3）应交城市维护建设税及教育费附加的核算 城市维护建设税是对从事生产经营活动的单位 和个人，以其实际缴纳的增值税、消费税、营 业税为依据，按纳税人所在地规定的不同税率 计算征收的一种税。 教育费附加是国家为了发展我国的教育事业， 提高人民的文化素质而征收的一项费用。这项 费用与城建税一样，也是按照企业应交流转税 （增值税、消费税、营业税）的一定比例计算， 并与流转税一起缴纳。 “ 营业税金及附加 ” 账 户 应交税费 实际交纳数 应交数 营业税金及附加 应交数 期末结转数 本年利润 银行存款 费用类账户 【 例 8-18】 盛龙公司本月应交增值税为 850 000元， 应交消费税为 40 000元，应交营业税为 10 000元，城建 税税率为 7%，教育费附加率为 3%， 计算本月应交城建税为 63 000元，即： （ 850 000+40 000+10 000） 7% 63 000（元） 应交教育费附加为 27 000元，即： （ 900 000 3%） 27 000 （元） （ 1）对应交城建税及教育费附加： 借：营业税金及附加 90 000 贷：应交税费 应交城建税 63 000 应交教育费附加 27 000 （ 2）下月初缴纳城建税及教育费附加： 借：应交税费 应交城建税 63 000 应交教育费附加 27 000 贷：银行存款 90 000 （八）应付股利 企业作为独立核算的经济实体，必须 对投资者给予一定的回报，即向投资者分 配股利或利润。 股利是股份公司股东对公司净利润的 分享。 现金股利 是反映企业以现金形式向 股东派发的股利，自宣告派发之日起，就 构成企业的一项流动负债；而 股票股利 则 是企业用增发的股票向股东派发的股利， 当企业确定发放股票股利时，只是将未分 配利润转增股本，因而并不构成企业的负 债。 1.基本内容 现金股利：企业以现金形式向股东派发 的股利。（ 不包括股票股利） 2.账户设置 应付股利（利润） 实际支付数 应付数 利润分配 银行存款 利润分配 应付现金股利 负债类账户 利润类账户 蓝色线条表示 “ 利润 分配 ” 明细账户的登记 3.核算举例 【 例 8-19】 盛龙公司 2007年股利分配方案 为：每 10股普通股派发 0.8元的现金股利，共计 800 000元。 (1)计算应付现金股利： 借：利润分配 应付股利 800 000 贷：应付股利 现金股利 800 000 (2)支付现金股利： 借：应付股利 现金股利 800 000 贷：银行存款 800 000 （九）其他应付款 是指除应付票据、应付账款、应付职 工薪酬、应交税费和应付股利等以外的 其他各种应付和暂收款项。包括应付出 租固定资产和包装物的押金等。 其他应付款 实际支付数 应付数 银行存款 银行存款 负债类账户 【 例 8-20】 盛龙公司 2005年 4月收到购货客 户租用周转包装物的押金 5000元存入银行。相关 账务处理如下： (1)收到包装物押金时： 借：银行存款 5 000 贷：其他应付款 存入保证金 5 000 (2)收回包装物，退还押金时： 借：其他应付款 存入保证金 5 000 贷：银行存款 5 000 第三节 长期负债 一、长期负债概述 （一）非流动负债及其特征 1.非流动负债的含义 发生的 也称长期负债，是指企业偿还期限在一年 或超过一年的一个营业周期以上的债务。 包括向银行或其他金融机构借入的长期借款，以 及为了筹集长期资金而发行的各种债券等。非流 动负债与流动负债的主要区别在于偿还期上，即 需要一年以内偿还的债务为流动负债，如果超过 一年以上期限偿还的则为非流动负债。 2.非流动负债的特征 非流动负债除具有负债的共同特征外， 还具有如下特征： （ 1）债务偿还的期限较长，一般超过一年或者 一个营业周期以上； （ 2）债务的金额较大； （ 3）可以采用分期偿还方式。 如果一项非流动负债将在一年或一个经营周期 内到期，并且计划用流动资产来偿还，则应视 为一项流动负债，以 “ 长期负债一年内到期的 部分 ” 项目列示在资产负债表的流动负债部分， 但不需做任何账务处理。 二、长期借款 (一 )定义 长期借款是企业向银行及其他金融机构 借入的、偿还期限超过一年的各种借款。 (二 ) 账户设置 (建设期内发生部分 ) 投入使用后发生部分 财务费用 长期借款 (三 )核算举例 【 例 8-21】 盛龙公司为购建一条新的 生产线（工期两年），于 2005年 1月 1日向 某金融机构取得期限为 3年的人民币借款 5 000 000元。该借款年利率 6%，合同规定 到期一次还本付息，单利计息。 （ 1）取得借款： 借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000 （ 2） 2007年末全部偿还该笔借款的本金 （ 5 000 000元）和利息（ 900 000元）： 借：长期借款 5 900 000 贷：银行存款 5 900 000 总结 1.负债概念、特点、分类 2.流动负债概念、种类（短期借 款、应付帐款、应付票据、应付职 工薪酬、应交税费）核算 3.长期负债（长期借款）概念、 特点、分类、核算