《税收制度－消费税》PPT课件.ppt

第十章 税 收 制 度 第三部分：商品和劳务课税 消费税 一 、 消费税概述 （ 一 ） 消费税概念和历史沿革 1、 消费税 概念 ：消费税是以消费品 或消费支出为征税对象而征收的一 种税 。 第二节 消费税 消费税是我国 1994年 税制改革 时设置的税种，是对货物征收 增值税以后，再根据特定的财 政或调节目的选择部分产品 （主要是一些消费品）进行征 收。当时主要选择了烟、酒、 小汽车等 11类应税产品 消费税作为一种选择性的税收， 除了承担着筹集财政收入的任务 以外，还具有调节生产、引导消 费和间接调节收入分配等功能。 十多年来，消费税收入增长较快， 已由 1994年的 516亿元 增加到 2005年的 1634亿元 ，增长三倍 多，同时在有效组织财政收入、 促进资源合理配置和正确引导生 产消费等方面发挥了重要的作用。 直接消费税 对消费者在购买消 费品时直接征收消费税，价外加收。 间接消费税 对生产或销售消费 品的经营者征税，消费者间接负担。 2、 历史沿革： 1950年颁布的 税政实施要则 中有特种 消费行为税 ， 1953年取消 。 1989年曾开征特别消费税 ， 对彩电 、 小汽 车征收 。 1994年税制改革 ， 取消产品税 ， 改征增值 税 ， 原税率高的产品再征消费税 。 目前 ， 世界上有 120多个国家开征消费税 。 （二）消费税的特点 1、以特定消费品为征税对象，属于对 物征税； 2、随着应税消费品的销售额的实现而 征税，税收收入及时、稳定； 3、以销售全额为计税依据，计税简便 易行，便于征收管理； 4、选择性征税，具有较强的调节作用。 1、 取得财政收入 。 2002年我国烟 草行业创税利 1400亿元 ， 比上年 增长 200亿元 ， 平均每天创税利 4 亿元 。 是历史最好水平 2、 调节消费 （ 消费结构 、 消费方 向 、 消费水平 、 限制消费行为 ） 。 （三）消费税的作用 （ 一 ） 征税范围 （ 纳税人 ） 征消费税的产品： （ 1） 对人类健康 、 社会秩序 、 生态环 境造成危害的特殊消费品 ， 如烟 、 酒； （ 2） 奢侈品 ， 如贵重首饰 、 化妆品； 二 、 消费税税制的主要内容 （ 3） 高能耗及高当消费品 ， 如小汽车 、 摩托车； （ 4） 不可再生和替代的石油类消费品 ， 如汽油 、 柴油； （ 5）具有财政意义的消费品，征收广泛， 对纳税人影响不大的消费品。 消费税的纳税人： 为在中国境内生产、委托加工、 进口应税消费品的单位和个人。 （包括各类企业，内外统一） 新的改革之前 ， 消费税有 11 个税目 ， 14个子税目 。 分别 采取 比例税率 、 定额税率 和 复合税率 三种形式 。 （二）税目和税率 （三）计税依据及应纳税额的计算 1、 一般应纳税额的计算 （ 1） 比例税率 ： 应纳税额 =应税 消费品销售额 适用税率 （ 2） 定额税率： 应纳税额 =应税 消费品的销售数量 适用税额 应税消费品的 销售额 ， 包括向买方收取的全部价款和 价外费用， 含消费税不含增值 税 ；消费税为价内税。 （ 3）具体规定： 应税消费品的 销售数量 ， 包括销售者的应税消费品的 销 售数量、 自产自用者的应税消 费品的 移送使用数量 、委托加 工者 收回的应税消费品的数量 、 进口商的 海关核定的应税消费 品的征税数量。 纳税人用外购或委托加工的已税 消费品连续生产的应税消费品，计税 时， 可以扣除上述已经缴纳的消费税。 已售出的应税消费品因质量等问 题被买方退货，经主管税务机关审核 批准， 可以退还已经征收的消费税 。 （ 1） 生产者自产自用的应税消费 品 ， 用于连续生产应税消费品的 ， 不纳税；用于其他消费的 ， 在移送 使用时纳税 。 一般可以按照纳税人 生产的 同类消费品的销售价格计算 纳税； 2、 自产自用应税消费品应纳 税额的计算 （ 2） 没有同类消费品销售价格的 ， 可按组成计税价格纳税 。 组成计税价格 =（ 成本 +利润 ） （ 1消费税税率 ） 应纳税额 =组成计税价格 适用税率 销售货物 成本 利润 消费税 增值税 增值税 （ 销项税额 ） 、 消费税 的计税价格 =（ 成本 +利润 ） （ 1消费税税率 ） 计税价格 （ 1） 委托方提供原料和主要材料 ， 受托方 只收取加工费和代垫部分辅助 材料 加工的应税消费品 ， 这类消费税 通常由受托方在向委托方交货时代收 代缴 。 一般可以按照 受托方同类消费 品的销售价格计算 。 3、 委托加工应税消费品应纳税额 的计算 （ 2） 没有同类消费品销售价格的 ， 可按 组成计税价格纳税 。 组成计税价格 =（ 材料成本 +加工费 ） （ 1 消费税税率 ） 应纳税额 =组成计税价格 适用税率 委托加工货物 消费税 计税价格 =（材料成本 +加工费） （ 1消费税税率） 材料成本 加工费 消费税 增值税 计税价格 组成计税价格 =（ 关税完税价格 +关税 ） （ 1消费税税率 ） 应纳税额 =组成计税价格 适用税率 4、进口应税消费品应纳税额的计算 进口货物 增值税、 消费税的计税价格 =（完税价格 +关税） （ 1消费税税率） 完税价格 关税 消费税 增值税 计税价格 5、消费税计税方法的特殊规定 （ 1）计税价格的核定 应税消费品计税价格明显偏低 又无正当理由，税务机关有权 核定其计税价格。 （ 2）应纳税额中扣除 已纳消费税 的规定 已纳消费税税款是指 委托加工 的应纳税 消费品由受托方代收代缴的消费税。当 期准予扣除的外购或委托加工收回的应 税消费品的已纳消费税税款， 应按当期 生产领用数量计算。 （ 3） 兼营不同税率消费品的计税依据 （ 兼营销售 ） 兼营销售不同税率的应税消费品， 应当 分别核算不同税率应税消费品的销售额 和销售数量，分别计税 。 未分别核算，或将不同税率的应税消费 品 组成成套消费品销售的 ，按适用税率 中 最高税率 计税。 增值税 消费税 征税范围 全部销售、进口、 委托加工货物 11种消费品 税率方面 比例税率、 两档税率、 低税率范围窄 两种税率、 税率档次多、 差距大 调节作用 税收中性原则 税收非中性原则、 即税收调节作用 计税依据 价外税 价内税 （ 四 ） 消费税计算举例 例 1、 某用化工厂 1994年 1月销售 化妆品一批 ， 计税销售数量 3000 套 ， 每套单价 50元 ， 实现销售收 入 150000元 ， 在其实现的销售额 中已扣除增值税款 ， 计算其应纳 消费税款 。 应纳费税款 150000 30 45000（ 元 ） 例 2、 假定例 1中某日用化工厂 1994 年 1月实现的销售额中未扣除增值 税税款 ， 计算其应纳消费税 。 不含增值税的销售额为： 150000 （ 1 17 ） 128205.13 （ 元 ） 应纳消费税额 128205.13 30 38461.54（ 元 ） 例 3、 某国有企业委托乙企业加工汽车轮 胎 20个 ， 发出材料的实际总成本为 4000 元 ， 加工费为 800元 ， 乙企业同类轮胎的 单位售价为 400元 ， 2月 15日甲企业将轮 胎提回厂后当即投入汽车生产 ， 生产的 5 辆汽车于 3月 10日全部售出 ， 售价为每辆 40000元 ， 计算甲企业委托加工轮胎和销 售汽车的消费税 。 根据条例规定 ， 委托加工的应税消费品 ， 应按 受托方同类消费品的销售价格计算纳税 。 轮胎的消费税 400 20 10 800（ 元 ） 汽车的消费税 40000 5 8 16000（ 元 ） 补充资料：消费税调整 随着我国经济的快速发展，现行消 费税制也存在一些问题： 一是征税范围只限于 11个应税品目， 范围有些偏窄 ，不利于在更大范围 内发挥消费税的调节作用； 二是原来确定的某些属于高档消费 品的产品，这些年已经逐渐具有大 众消费的特征，再征收消费税，不 利于鼓励生产和消费； 三是有些应税品目的税率结构 与国内产业结构、消费水平和 消费结构的变化不相适应，不 能满足消费税发挥调节作用的 需要； 四是消费税促进 节约资源和环 境保护 的作用有待加强。 我国对消费税政策进行重大调整 2006年 3 月 21日 财政部新闻办公室 经国务院批准，日前，财政部、国家税务总局联 合下发通知，规定自 2006年 4月 1日 起，对我国 现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整。 此次消费税政策调整的新增项目 高尔夫球及球具 此次消费税政策调整的新增项目 名牌手表 此次消费税政策调整的新增项目 游艇 此次消费税政策调整的新增项目 一次性筷子和实木地板 此次消费税政策调整的新增项目 成品油 此次消费税政策调整的 取消 项目 护肤护发品 具体税率如下 消费税调整是一次 “ 吐故纳新 ” 1. 取消 了 “ 护肤护发品 ” 税目，同时将 原属于护肤护发品征税范围的高档护肤 类化妆品列入化妆品税目。 3.扩大 石油制品 征税范围 。 4.对 木制一次性筷子、实木地板 征收消费 税 。 2.将那些有 高消费特征 的产品纳入征税范 围 。 消费税调整怎样影响百姓生活消费？ 一 .奢侈消费将受遏制，更多体现 社会公平。 调整项目：将 游艇 纳入消费 税征收范围，按照 10%的税率征 收消费税；将 高尔夫球及球具 作 为一个税目，按照 10%的税率征 收消费税；将 高档手表 纳入征收 范围，按照 20%的税率征收消费 税。 二 .环保、节约，就在举手投足间 调整项目：将 木制一次性筷子和实木 均 作为单独的税目，分别按照 5%的税率 征收消费税。 这一及时调整，表明了国家以税收手段 促进环境保护和节约资源的决心，直接 体现出靠税收引导消费的作用。纳税的 增加，将使生产商不得不考虑提价的压 力，广大消费者则会在税收的导向作用 下，考虑购买其他类型的产品。一双筷 子，一块地板，环保、节约，其实就在 您的举手投足之间。 三 .谁耗能多，谁就付出更大代价 调整项目：对 航空煤油、石脑油、 溶剂油、润滑油、燃料油 开始征 收消费税。 这次调整税目后，实际是对航空 煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、 燃料油开始征收消费税，即扩大 了石油制品的消费税征收范围。 我国经济近年来一直保持较高的增 长速度，但与之相伴的却是高耗能、 高污染。 扩大石油制品的消费税征 收范围的举动，有利于抑制资源的 过度消耗，是引导生产和消费，构 建资源节约型社会、环境友好型社 会的明智之举。 今后，谁消耗的能 源多，谁就必须付出更大的经济代 价，这将更好地发挥消费税引导生 产消费的重要作用。 四 .远离豪华比阔，崇尚轻型汽车 调整项目：调整小 汽车 税率结构，提高 大排量汽车的税率。 这一调整，将会改变消费者的消费观念。 以前，人们买车考虑的多是牌子和豪华 度，今后，人们关注和崇尚的是它的节 约功能。可以预测，汽车的产业结构也 将发生相应变化，生产耗能型汽车的企 业将受到抑制。开节能型汽车，将越来 越成为社会的时尚，而那些以耗能为代 价的豪华车将逐步远离百姓生活。 此次消费税调整的两个重点 一是 突出了促进环境保护和节约资源的 重点 。扩大石油制品征税范围、对木制 一次性筷子、实木地板征收消费税以及 对小汽车税率结构进行调整等都是这方 面的具体措施。 二是 突出了合理引导消费和间接调节收 入分配的重点 。例如对游艇、高尔夫球 及球具、高档手表等高档消费品征收消 费税以及停止对已具有大众消费特征的 护肤护发品征收消费税等。 本部分小结 开征消费税是为了调节消费并 增加国家财政收入，消费税的 征税范围包括 11种产品，计税 依据采取 从价定率 和 从量定额 两种方法，属于价内税。 消费 税与增值税实行交叉征收。 复习思考题 1、 消费税有哪些特点和作用 ？ 2、 掌握消费税税额的计算方法 。