《管理会计实务》第8章全面预算管理.ppt

第八章 全面预算管理 第一节 全面预算概述 第二节 全面预算的编制 第三节 弹性预算及其他预算 【 知识目标 】 了解全面预算的概念、作用。 了解固定预算、弹性预算、零基预算、概率 预算、滚动预算的含义、特点。 熟悉全面预算的编制原理。 掌握全面预算的编制方法。 重点掌握固定预算的编制方法。 【 技能目标 】 能够熟练掌握固定预算的编制方法。 第一节 全面预算概述 一、全面预算 预算概而言之，就是以金额表示的计划，并在必要时 辅之以数量指标。实行预算管理，就是以一系列相互 衔接的预算为手段，全面规划和控制企业的所有各项 生产经营业务。预算是一个体系，它包括全面预算和 局部预算。 全面预算就是把企业作为一个整体而制订的预算，它 反映的是企业未来某一特定时期的全部生产经营活动 的财务计划，故又称为综合预算或总体预算。 编制全面预算的目的，是通过对供、产、销 各环节和人、财、物诸因素的综合平衡，全 面安排各项经营业务，为实现企业的总目标 创造条件和提供保证。全面预算的编制通常 以销售预测为起点，进而对生产、成本费用 以及现金收支等各方面进行预测，编制出预 计资产负债表、预计利润表等预计财务报表， 以规划企业未来的财务状况和经营成果。 二、全面预算的作用 全面预算是企业实现其预期目标的重要手段， 在现代企业管理中，全面预算可以发挥如下 几个方面的重要作用。 1规划各部门的目标和任务 编制全面预算的过程就是将企业的总目标分 解、落实到各部门，从而使各部门都明确自 己的目标和任务的过程。企业的总体目标只 有在各部门的共同努力下才能实现，通过全 面预算，可以避免各部门忽视企业总体利益， 而片面追求部门利益的现象。 2协调各部门的工作 现代企业的规模较大，组织结构也较复杂，其各部 门的业务具有一定程度乃至很大程度的独立性。因 此，如果不能使所有各部门的活动互相配合，企业 就很难实现其总目标。通过预算的编制可以增进沟 通和协调，使各部门的经理人员都了解本部门与企 业总体的关系、本部门与其他部门的关系，减少以 至消除它们之间可能出现的矛盾和冲突，以便在努 力实现企业总体目标的前提下，各部门能够调整好 自己的工作，并配合其他部门的工作。 3控制各部门的经济活动 在现代企业的管理中，预算是对各项生产经 营活动进行有效控制和对实际绩效进行衡量 的重要依据。各部门在执行任务过程中，应 经常将实际绩效与预算相比较，以随时发现 差异并分析查找原因，使本部门的经济活动 符合预算的要求，争取实现尽可能好的经济 效果。 4考核各部门的业绩 建立全面预算制度，可以使企业的各级主管 人员以至每一名职工明确自己的任务和应承 担的责任。企业应定期的按照预算的要求， 对各部门的工作业绩进行考核。只有当所有 部门都按照预算的要求完成自己的任务，企 业才能实现其总体目标。 三、全面预算的编制原理 企业的全面预算可分为经营预算、财务预算和专门 决策预算。其中，经营预算描述了一个企业获取收 入的活动：销售、生产和存货，包括销售预算、生 产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用 预算、期末产成品存货预算、销售成本预算、销售 及管理费用预算。财务预算描述了一个企业的现金 流入和流出，以及总体财务状况和经营成果，包括 现金预算、预计利润表和预计资产负债表。 企业的预算是建立在历史数据、经营与财务计 划和对未来各种因素的变化预测基础上的。通 常，首先对企业的产品销售进行预测，编制销 售预算，然后再按“以销定产”的方法，逐步 对产品生产、材料采购、存货、费用等进行预 算。企业的财务预算是在经营预算的基础上编 制出来的，各种预算之间的相互关系如下图。 企业全面预算的预算期间通常为一年，并且与 其会计年度相一致。下面就各预算的编制方法 简单介绍如下。 1销售预算 销售预算的作用是预计企业在预算期内的销售量和 销售额（销售收入），它是编制所有其他预算的基 础，因此，要做到尽量准确。 销售预算的第一步是完成销售预测，这通常是由市 场调查部门进行的，通过对企业未来产品销售情况 的预测，就可以计算预计销售收入： 预计销售收入 =预计销售量 销售单价 由于销售预算是其他预算的起点，并且销售收入是 企业现金收入最主要的来源，因此，销售预算的准 确程度对企业全面预算的科学性、合理性起着重要 的作用。 2生产预算 生产预算描述了为达到销售预算所必需的生 产数量以及期末库存数量。在编制生产预算 时，不仅要考虑企业的销售能力，同时还要 考虑到预算期初和期末的存货量。 预计生产数量 =预计销售量 +预计期末库存 量 期初库存量 本期期初库存 =上期期末库存 3直接材料预算 直接材料预算描述了预算期内每期应采购的 直接材料的数量和金额。编制直接材料采购 预算时不仅要考虑直接材料的本期消耗量， 而且还要考虑期初、期末直接材料的库存量。 预计直接材料采购量 =预计生产量 单位产品 材料耗用量 +预计期末材料存货 期初材料存货 直接材料采购额 =预计直接材料采购量 直接 材料单价 4直接人工预算 直接人工预算描述了生产预算中的生产量所 需的直接人工总时数和直接人工成本。直接 人工预算是依据人工与产量的关系确定的， 是在生产预算的基础上编制的。 直接人工总工时 =预计生产量 单位产品直 接人工时数 直接人工预算额 =直接人工总工时 小时工资 率 5制造费用预算 制造费用预算描述了除直接材料和直接人工以 外的所有间接制造费用项目的预计成本。与直 接材料和直接人工不同，制造费用和产量之间 没有显而易见的投入 产出关系。按照成本的 性态，通常可将制造费用分为变动制造费用和 固定制造费用。 变动制造费用与生产量之间存在线性关系，其 计算方法如下： 预计变动制造费用 =预计生产量 单位产品费用分 配率 或 预计变动制造费用 =人工工时 工时标准费用 额 固定制造费用与生产量之间不存在线性关系，其预 算通常是根据上年的实际水平，并考虑预算年度的 变化因素，经过适当的调整而取得。 6期末产成品存货预算 如前所述，在编制生产预算时要考虑预算期 初和期末的产成品存货量。因为期末产成品 存货不仅影响生产预算，而且期末存货成本 也直接影响预计损益表和预计资产负债表， 其计算如下： 预计期末产成品存货额 =产品单位成本 预计 期末产成品存货量 7销售成本预算 销售成本预算是在销售预算的基础上，根据 产品单位成本和预计销售量求得的，其计算 如下： 预计销售成本 =产品单位成本 预计销售量 8销售与管理费用预算 销售费用与管理费用属于期间费用，这些费 用预算的编制与制造费用预算的编制方法相 同：先将其分为变动费用和固定费用，然后 按不同性态的费用分别编制预算。 9现金预算 了解现金流量对于经营企业至关重要的。现 金预算是企业管理现金的重要工具，是所有 有关现金收支预算的汇总，它包括现金流入 和现金流出两个方面，其中，现金流入的来 源主要是销售收入，此外还有借款等；现金 流出包括现款采购、以现金支付费用，以及 偿还借款等。现金预算通常包括现金收入、 现金支出、现金节余或不足，以及现金的筹 措等几个组成部分。 10预计利润表 预计利润表描述的是企业在未来预算期间的 预计收入、预计成本费用以及预计赢利情况。 它是在上述各项经营预算的基础上，按照权 责发生制的原则编制的。企业管理当局可据 此规划企业的发展趋势，合理调整其经营政 策。 11预计资产负债表 预计资产负债表是用来描述企业预算期末的 资产、负债和所有者权益状况的报表。它是 根据当期的资产负债表和经营预算、资本支 出预算、现金预算的有关结果等编制的。企 业管理当局可以据此规划未来，预算期末的 财务状况，以便采取有效的政策措施，防止 不良财务状况的出现。 12专门决策预算 专门决策预算在本章中不作介绍。 第二节全面预算的编制 预算的编制方法有多种，本节只介绍固定预 算的编制方法。其他方法将在第三节介绍。 固定预算是一种最基本的全面预算编制方法， 该方法所涉及的各项预定指标均为固定数据。 预算的编制过程详见教材例 8-1至例 8-8。 第三节 弹性预算及其他预算 一、弹性预算 所谓弹性预算就是按照预算期内几种可能的 业务量水平编制的预算。也就是说，其确定 的预算数不是一个而是好几个，可以适应实 际业务量的增减变化，从而使得预算对企业 在预算期的实际情况更具有针对性，所以又 称为动态预算或变动预算。 弹性预算主要用于规划和控制属于混合成本 性质的费用支出，如制造费用和销售费用等。 其内容包括两部分，一是不受业务量影响的 固定成本或固定费用，二是随业务量变化而 增减的变动成本或变动费用。 在执行中，前者按总额控制和考核，而后者 按照根据实际业务量调整后的预算数进行控 制和考核。可见，弹性预算比固定预算更便 于区分和落实责任。 二、零基预算 编制预算通常采用的方法是在过去预算的基础 上，参照实绩并结合对未来情况的预测，根据 新订的目标和要求进行调整而成。这样制定的 预算，往往掩盖了过去工作中的问题和缺点， 并可能听任其在今后的生产经营中继续存在下 去。 所谓零基预算，是以零为起点编制的预算，也 就是排除过去和现实中存在而又可以避免的各 种消极因素的影响，把各项生产经营业务从头 开始重新安排，客观考虑其获取收入、发生费 用成本和实现利润的可能性，并据以编制的预 算。 零基预算的主要特点是：预算的编制完全不 受以往收入和费用水平的影响，而是根据预 算期企业生产经营情况的需要，重新编制的 预算。 三、概率预算 预算是在对企业未来各项经济活动预测和估 计的基础上编制的，而影响预算对象的一些 因素存在不确定性。这就要求根据有关因素 的预计值和变动的可能性大小（概率），计 算确定预算对象在某种状态下的期望值，然 后根据期望值确定预算对象的概率预算数， 这种利用概率分析方法编制的预算就称为概 率预算。 四、滚动预算 滚动预算，又称为永续预算或连续预算，其特点是 随着时间的推移，预算期也相应向后延续或滚动， 使预算期始终保持 12个月或 4个季度。当时间每过 去一个月或一个季度，企业就要根据经营活动的变 化情况调整修正剩余期间的预算，并及时补充一个 月或一个季度的预算，使年度预算期始终保持 12个 月或 4个季度。 编制滚动预算时，前几个月或季度的预算要尽可能 详细准确，后几个月或季度的预算可以粗略些。随 着时间的推移，将原先较为粗略的预算调整修正为 详细的预算，并随之补充新的预算。 与定期预算相比，滚动预算具有以下优点。 （ 1）可以保持预算的连续性，以动态的观点 规划企业的未来。 （ 2）有利于企业管理决策人员以长远的眼光 统筹规划企业的各项生产经营活动，将企业 的长期预算与短期预算很好地衔接起来。 （ 3）可以根据预算执行结果和企业经营环境 的变化，对以后期间的预算进行调整和修正， 使预算更接近和适应实际情况，从而更有效 地发挥预算的控制和指导作用。 本章小结 全面预算就是把企业作为一个整体而制订的预 算，它反映的是企业未来某一特定时期的全部 生产经营活动的财务计划，故又称为综合预算 或总体预算。它以销售预算为起点，进而对生 产、成本及现金收支等各个方面进行预算，并 在此基础上，编制出一套预计资产负债表、预 计利润表等财务报表及其附表，以反映企业在 未来期间的财务状况和经营成果。 全面预算通常包括经营预算、财务预算及资本 支出预算三个部分。 固定预算是一种最基本的全面预算编制方法， 由销售预算和生产预算、现金预算、预计资 产负债表、预计利润表等步骤构成。其中， 生产预算是由直接材料预算、直接人工预算、 制造费用预算、期末存货预算。其他主要预 算方法有弹性预算、零基预算、概率预算和 滚动预算。