分部报告与中期报告

第十二章 分部报告与中期报 告 主讲人 荣莉 一、中期财务报告提供的意义 中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报 告。而中期是指短于一个完整会计年度的报告期 间。 目的：提高会计信息的及时性，保护投资者的 利益。 1993年 5月 6月，国务院分别发布了 股票发行与 交易管理暂行条例 ，正式要求上市公司必须披 露半年度的中期报告。 2001年 4月，中国证监会发出 关于发布 的通知 ，自 2002年 第一季度起，所有上市公司都必须编制并披露季 度报告。 二、中期财务报告的内容 格式和内容应当与上年度财务报表相一致 。 中 期 财 务 报 告 资产负债表 利 润 表 现金流量表 报表附注 年初数据 本中期末数据 本中期 年初至本中期 相应可比期间 年初至本中期末 对应可比期间 与年报类似（除季节、周期性 项目，分部信息外） 三、中期财务报告确认和披露原则 （一）独立观 1、独立观的原则： 将每一中期视为一个独立的会计期间，其基本 特点是：中期财务报告中所采用的会计政策和确 认与计量原则与年度财务报告相一致，其中所应 用的会计估计、成本分配和应计项目的处理等也 与年度财务报告相一致。 （一）独立观 2、独立观的评价 优点是：中期财务报告的编制可以直接采用企 业在编制年度财务报告时已有的一套会计政策 和确认、计量原则，便于实务操作，而且在中 期财务报告中所反映的财务状况和经营业绩等 相对比较 可靠 ，不容易被操控。 缺点是：容易导致各中期收入与费用的不合理 配比，一方面会影响企业业绩的评价，另一方 面可能会导致各中期列报的收益 波动较大 ，影 响会计信息使用者对年度结果的预测。 3、独立观的具体运用 A、中期对于季节性、周期性或偶然性取得的收 入、会计年度不均匀发生的费用、会计估计的运 用、会计政策变更的处理等采用与年报相一致的 做法。 除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外，企 业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中 期会计报表中预提或者待摊。 B、企业在编制中期财务报表过程中，应当以中 期财务数据（本中期数和年初至本中期数）为基 础，根据重要性原则确认、计量和披露各会计报 表项目。 例： 2007年第一季度，东方股份有限公司因遭 受火灾而发生资产损失达 100万元，公司第一季 度的净利润为 200万元，预计全年的净利润总额 为 2 000万元。判断是否应在报表附注中披露。 3、独立观的具体运用 C、与年报相比，中期会计计量可在更大程度 上依赖于估计。 例如，企业通常在编制年度资产负债表日对其 所拥有的存货进行全面、详细的实地盘点，因 此，对年末存货可以获得更为准确的计价 D、企业财务报告的频率不应当影响其年度结 果的计量。 （二）一体观（整体论） 1、一体观的原则 是将每一中期视为会计年度整体不可分割的一 部分而非独立的会计期间。中期财务报告中应 用的会计估计、成本分配、各递延和应计项目 的处理必须考虑到全年将要发生的情况（如预 计受益期间、预计销售量和产量等） 。 2、一体观的评价 优点是：可以避免因会计期间的缩短而导致的 各中期收益的非正常波动，从而有利于年度收 益的预测。 缺点是：以年度结果为基础进行估计，需要依 赖于较高的职业判断能力，而且可能所估计的 结果缺乏客观、可靠的依据。 四、企业提供分部报告的意义 分部报告的格式：见上市公司年报 企业提供分部报告的意义：是为了帮助 会计信息使用者更好地理解企业的经营 业绩，评估其风险和报酬，以及从整体 上对企业的经营情况作出更准确的判断。 五、报告分部的确定原则 企业自 2009年 1月 1日起，应当以内部组织结构、 管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部， 以经营分部为基础确定报告分部。 经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组 成部分： 1.该组成部分能够在日常活动中产生收入、 发生费用； 2.企业管理层能够定期评价该组成部分的经 营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩； 3.企业能够取得有关该组成部分的财务状况、 经营成果和现金流量等会计信息。 在确定产品或劳务是否相关时，应当综合考 虑如下因素： 产品或劳务性质是否类似；产品生产或劳务提供 的过程是否相关；产品或劳务的客户类型是否类 似；销售产品或提供劳务所使用的方法是否相关； 相关的法律环境是否类似。 六、报告分部的确定应注意的问题 企业应以经营分部为基础确定报告分部 ，业 务分部的大部分收入是对外交易收入，且满足 下列条件之一的，应当将其确定为报告分部： (一 )该分部的分部收入占所有分部收入合计 的 10%或者以上。 (二 )该分部的分部利润 (亏损 )的绝对额，占 所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏 损合计额的绝对额两者中较大者的 10%或者以 上。 (三 )该分部的分部资产占所有分部资产合计 额的 10%或者以上。 未满足规定条件，但企业认为披露该经营分 部信息对财务报告使用者有用的，也可将其确 定为报告分部。 报告分部的数量通常不应超过 10个。报告 分部的数量超过 10个需要合并的，应当以经营 分部的合并条件为基础，对相关的报告分部予 以合并。 七、分部报告应披露的会计信息 企业报告分部确定后，应当披露下列信息： 1.确定报告分部考虑的因素、报告分部的产品和劳 务的类型； 2.每一报告分部的利润 (亏损 )总额以及相关信息； 3.每一报告分部的资产总额、负债总额以及相关信 息。 企业未作为报告分部的，应当披露下列信息： 1.每一产品和劳务或每一类似产品和劳务组合的对 外交易收入。 2.企业本国的对外交易收入总额、非流动资产总额， 以及企业从其他国家取得的对外交易收入总 额、非流动资产总额。 3.企业对主要客户的依赖程度。