《企业所得税法》解读(新旧法的差异).ppt

1 新旧企业所得税法差异分析 新旧企业所得税法差异分析 2.1法位之变 2.8资产处置之变 2.9公益性捐赠之变 2.7税前不可扣除项目之变 2.6税前扣除项目之变 2.5收入构成之变 2.4应纳税所得额概念之变 2.3税率之变 2.11税收优惠政策之变 2.10计算依据之变 2.12税收优惠权之变 2.13税收征管之变 2.14解释权之变 2.2纳税人之变 2 二、 新旧企业所得税法差异分析 2.1 法位之变 旧 法规定 新法规定 企业所得税暂行条例 由国务院制定， 属于行政法规范畴。 企业所得税法 由全国人民代表大会 制定，属于 法律范畴 。在法律地位上要 高于旧条例。 3 二、 新旧企业所得税法差异分析 2.2 纳税人之变 旧 法规定 新法规定 （一）国有企业； （二）集体企业； （三）私营企业； （四）联营企业； （五）股份制企业； （六）外商投资企业 （七）外国企业 （八）有生产、经营所得和其他所得的 其他组织。 企业、事业单位、社会团体以及其他取 得收入的组织 （以下统称企业）为企业 所得税的纳税人。 按照国际通行做法，企业所得税法将纳 税人划分为 “ 居民企业 ” 和 “ 非居民企 业 ” 。 依照中国法律、法规在中国境内成立， 或者依照外国（地区）法律成立但实际 管理机构在中国境内的企业，为 居民企 业 。 依照外国（地区）法律、法规成立且实 际管理机构不在中国境内，但在中国境 内设立机构、场所的，或者在中国境内 未设立机构、场所，但有来源于中国境 内所得的企业，为 非居民企业 。 4 二、 新旧企业所得税法差异分析 2.3 税率之变 旧法规定 新法规定 原 企业所得税暂行条例 第三条规定，纳 税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率 为 33%. 原 外商投资企业和外国企业所得税法 第 五条规定，外商投资企业的企业所得税和外 国企业就其在中国境内设立的从事生产、经 营的机构、场所的所得应纳的企业所得税， 按应纳税的所得额计算，税率为 33%。 企业所得税的税率为 25%； 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的， 或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所 设机构、场所没有实际联系的，应当就其来 源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用 税率为 20%。 5 二、 新旧企业所得税法差异分析 2.4 应纳税所得额概念之变 旧 法规定 新法规定 中华人民共和国境内的企业，除外商投资企 业和外国企业外，应当就其生产、经营所得 和其他所得，依照本条例缴纳企业所得税。 企业的生产、经营所得和其他所得，包括来 源于中国境内、境外的所得。 纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣 除项目后的余额为应纳税所得额。 居民企业 应当就其来源于中国境内、境外的 所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的 ， 应当就其所设机构、场所取得的来源于中国 境内的所得， 以及 发生在中国境外但与其所 设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业 所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的， 或者 虽设立机构、场所但取得的所得与其所 设机构、场所 没有实际联系的 ，应当就其来 源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 企业每一纳税年度的 收入总额，减除不征税 收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的 以前年度亏损后的余额， 为应纳税所得额。 6 二、 新旧企业所得税法差异分析 2.5 收入构成之变 旧法规定 新法规定 纳税人的收入总额包括： （一）生产、经营收入； （二）财产转让收入； （三）利息收入； （四）租赁收入； （五）特许权使用费收入； （六）股息收入； （七）其他收入。 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取 得的收入，为收入总额。包括： （一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）股息、红利等权益性投资收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入； （九）其他收入。 收入总额中的下列收入为 不征税收入 ：财政 拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业 性收费、政府性基金；国务院规定的其他不 征税收入。 7 二、 新旧企业所得税法差异分析 2.6 税前扣除项目之变 旧法规定 新法规定 在所得税扣除的项目包括： 1）成本 2）费用 3）损失 可在所得税前扣除的项目包括： 1）成本 2）费用 3）税金（除企业所得税和允许抵扣的 增值税以外） 4）损失 5）其他支出 8 二、 新旧企业所得税法差异分析 2.6 税前扣除项目之变 工资薪金 旧法规定 新法规定 对内资企业的工资薪金支出扣除实行计税工 资制度，对外资企业实行据实扣除制度，这 是造成内外资企业税负不均的重要原因之一 实施条例统一了企业的工资薪金支出税前扣 除政策，规定企业发生的合理的工资薪金支 出，准予扣除。对于合理的判断，主要从雇 员实际提供额服务与报酬总量在数量上是否 配比合理进行，凡是符合企业生产经营活动 常规而发生的工资薪金支出都可以在税前 据 实扣除。 9 二、 新旧企业所得税法差异分析 2.6 税前扣除项目之变 职工福利费、工会经费、职工教育经费 旧法规定 新法规定 对企业的职工福利费、工会经费、职工教育 经费支出分别按照计税工资总额的 14%、 2%、 1.5%计算扣除。 实施条例继续维持了职工福利费、工会经费 的扣除标准，但由于计税工资已经放开，实 施条例将“计税工资总额”调整为“ 工资薪 金总额 ”，扣除额相应提高。企业发生的职 工教育经费支出，不超过工资薪金总额的 2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予 在以后纳税年度 结转扣除 。 10 二、 新旧企业所得税法差异分析 2.6 税前扣除项目之变 业务招待费 旧法规定 新法规定 对内、外资企业业务招待费支出实行按 销售收入的一定比例限额扣除。 考虑到商业招待和个人消费之间难以区 分，实施条例规定，企业发生的与生产 经营有关的业务招待费支出，按照 发生 额的 60%扣除，但最高不能超过当年 销售（营业）收入的 5 。 11 二、 新旧企业所得税法差异分析 2.6 税前扣除项目之变 广告费和业务宣传费 旧法规定 新法规定 对内资企业实行的是根据不同行业采用 不同的比例限制扣除的政策，对外资企 业则没有限制。 实施条例统一了企业的广告费和业务宣 传费支出税前扣除政策，规定：除国务 院财政、税务主管部门另有规定外，广 告费和业务宣传费支出不超过当年 销售 （营业）收入 15%的部分，准予扣除； 超过部分，准予在以后纳税年度 结转扣 除 。 12 二、 新旧企业所得税法差异分析 2.7 税前不可扣除项目之变 旧法规定 新法规定 下列项目不得扣除： （一）资本性支出； （二）无形资产受让、开发支出； （三）违法经营的罚款和被没收财物的损失； （四）各项税收的滞纳金、罚金和罚款； （五）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的 部分； （六）超过国家规定允许扣除的公益、救济 性捐赠，以及非公益、救济性的捐赠； （七）各种赞助支出； （八）与取得收入无关的其他各项支出。 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （一）向投资者支付的股息、红利等权益性 投资收益款项； （二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）本法第九条规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关的其他支出。 13 二、 新旧企业所得税法差异分析 2.8 资产处理之变 -各项资产的概念比较 序 号 资产 种类 所得税法资产定义 企业会计准则定义 旧税法规定 1 固定资产 条例 56条 ， 1、为生产产品、提 供劳务、出租或者经营管理而持 有的； 2、使用时间超过 12个月 的非货币性资产； 税法同会计准则趋 同 ；会计准则表述 为使用期限超过 1 个会计年度，税法 改为 12个月，实质 相同。 是指使用期限 超过一年 的房屋、 建筑物、机器、机械、运输工具 以及其他与生产经营有关的设备、 器具、工具等；不属于生产经营 主要设备的物品， 单位价值在 2000元 以上，并且 使用期限超 过两年 的，也应当作为固定资产。 2 生产 型生 物资 产 条例 62条 ，企业为生产农产品、 提供劳务或者出租等而持有的生 物资产，包括经济林、薪炭林、 产畜和役畜 税法同会计定义相 同 ；按照持有目的 不同，生物资产分 为消耗性生物资产、 生产性生物资产和 公益性生物资产 无 3 无形资产 条例 65条 ，企业为生产产品、提 供劳务、出租或者经营管理而持 有的、没有实物形态的非货币性 长期资产，包括专利权商标 权著作权土地使用权非专 利技术商誉 同税法表述不同， 但没有实质性差异； 是指企业拥有或者 控制的没有实物形 态的可辨认非货币 性资产。 无形资产是指纳税人长期使用但 是没有实物形态的资产，包括专 利权、商标权著作权、土地使用 权、非专利技术、商誉等。 14 二、 新旧企业所得税法差异分析 2.8 资产处理之变 -各项资产的概念比较 序 号 资产 种类 所得税法资产定义 企业会计 准则定义 旧税法规定 4 长期 待摊 费用 法 13条 ，分为四类：已足额提取折旧的固 定资产的改建支出；租入固定资产的改建 支出；固定资产的大修理支出其他应当 作为长期待摊费用的支出 表述为递延资产 5 投资 条例 71条 ，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。 6 存货 条例 72条 ，是指企业在日常活动中持有以备 出售的产成品或商品、除在生产过程中的在 产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的 材料和物料等。 税法同会 计的表述 完全相同 7 总结 在新所得税法中， 资产的定义同新会计准则定义趋同 ；新所得税法中 固定 资产 的定义同旧税法规定，发生了重大变化，取消了“不属于生产经营主要设 备的物品，单位价值在 2000元以上，并且使用期限超过两年的，应当作为固定 资产”的规定，代之以单一的“ 12个月”的使用时限标准。 15 二、 新旧企业所得税法差异分析 2.8 资产处理之变 -不允许计算折旧或摊销扣除的项目 序号 税收规定 会计准则规定 备注 1 房屋建筑物以外未投入使用的固定资产 存在会计与税收的差异 ， 会计上规定，无论是否使 用，均要提取折旧 体现相关性原则 2 以经营租赁方式租入的固定资产 支付租金，不提折旧 3 以融资租赁方式租出的固定资产 在承租方提折旧，不 能重复计提；体现 “实质重于形式”的 原则 4 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 因为其价值已经得到了充分补偿 5 与经营活动无关的固定资产 例如：古玩、字画、 文物等与经营活动无 关的资产 6 单独估价作为固定资产入账的土地 是一些特殊企业，目前已不多见。 16 二、 新旧企业所得税法差异分析 2.8 资产处理之变 -固定资产折旧表 总项目 序号 固定资产项目 新法折旧最低年限 旧法最低折旧年限 备注 折旧 年限 1 房屋、建筑物 （条例 60条） 20年 20年 包括同房屋不可分割的空调等。 2 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备 10年 10年 3 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等 5年 5年 4 飞机、火车、轮船以外的运输工具 4年 5年 例如：汽车的折旧年限 以前为 5年，现在可以改 为 4年了。 5 电子设备 3年 5年 由 5年改为 3年； 17 二、 新旧企业所得税法差异分析 2.8 资产处理之变 -折旧方法 折 旧 方 法 1 一般方法 直线法折旧 直线法折旧 国税函 2006452号（工作量法） 2 加速折旧 （法 32条、 条例 98条） 法 32条、条例 98条 国税发 2003113、财税 200688号 条例 98条规定：可 以采取缩短折旧年 限方法， 最低折旧 年限不得低于条例 60条规定的最低折 旧年限的 60% 不允许采取缩短折 旧年限的方法 总结 无论是新法还是旧法，基本的折旧方法均是直线，工作量法属于直线法 旧加速折旧的规定大致分为两类，一类是固定资产实体损耗不快，但是技术进 步快的固定资产，另一类是固定资产实体消耗快的固定资产。在 88号文件中还规 定了用于研究开发的仪器和设备加速折旧的规定。 旧法中不允许采取缩短折旧年限的方法加速折旧，新法允许采用，规定最低折 旧年限不得低于 60%。 18 二、 新旧企业所得税法差异分析 2.8 资产处理之变 -残值率 残 值 率 1 残值率（条例 59条） 自行合理确定 总 结 内资所得税条例规定残值率在 5%以内，国税发 200370号文 件则规定在两法合并前统一为 5%；外资企业所得税法则规定残 值率不得少于 10%，国税发 2003127号文件第四条则规定在两 法合并前一律为 10%；在稽查实践中经常发现纳税人由于残值 率低而被纳税调整的案例，在 2007年的汇算清缴中仍应注意固 定资产残值率的确定问题。 新所得税法中将固定资产的残值率确定权交由纳税人自行确定， 主要是同新企业会计准则趋同的考虑。 19 二、 新旧企业所得税法差异分析 2.8 资产处理之变 长期待摊费用 长 期 待 摊 费 用 1 已足额提取折 旧的固定资产 改建支出 按照固定资产 预计 尚可使用 年限 分期摊销 扣除办法第 31条：纳税人的固定资 产修理支出可在发生当期直接扣除。 纳税人的固定资产改良支出，如有关 固定资产尚未提足折旧，可增加固定 资产价值； 如有关固定资产已提足折 旧，可作为递延费用，在不短于 5年 的期间内平均摊销。 称呼不同。旧法中表述为固定资 产改良支出， 企业所得税暂行条 例 称为“递延资产”，而新法则 称为“改建支出”； 国税发 200084号文件 31条规定： 满足条件之一 的为大修理支出（改 良支出） 发生的修理支出达到原 值 20%以上； 经过修理后经济使 用寿命延长两年以上 经过修理后 的固定资产被用于新的或不同的用 途。 条例 69条规定： 同时符合 两个条 件，为大修理支出： 修理支出达 到取得固定资产时的计税基础 50% 以上； 修理后固定资产的使用年 限延长 2年以上。 改建支出和大修理支出的界限在 于，改建支出是指“改变房屋、建 筑物结构，延长使用年限的支出， 而大修理则是维持目前功能的大修 理支出。 2 租入固定资产的改建支出 按照 合同规定 的剩余租赁期 分期摊销 租赁剩余期限与改良工程耐用年限两 者孰短的期限内平均摊销 3 固定资产的大修理支出 按照固定资产尚可使用年限 增加固定资产价值 4 其他应当作为 长期待摊费用 的支出 兜底条款 开办费属于旧法和会计制度的差异， 旧条例细则 34条规定，应当在不短 于 5年内分期扣除；在新所得税法下 长期待摊费用没有提到开办费， 开办 费应当可以从会计制度，在税前一次 性列支。 总 结 区分固定资产长期待摊费用和当期费用，是企业所得税法划分收益性支出和费用性支出原则的直接体现。新法 中对于资本化的标准提高，政策趋于宽松，企业可以得到更多的税收利益。在新法中规定大修理支出必须达到 固定资产计税基础的 50%以上，意味着很少能有修理支出被定性为大修理支出。 20 二、 新旧企业所得税法差异分析 2.8 资产处理之变 -无形资产摊销及加计扣除 项目 序号 项目 新法规定 旧法规定 (一 )摊销方法 直线法（ 条例 67条 ） 新法同旧法无变化 (二 )摊销年限 1 自行开发 条例 67条 ：不得低于 10年 新法同旧法无变化 2 投资或受让的无形 资产 条例 67条：有关法律规定或者 合同约定了使用年限的，可以按 照规定或者约定的使用年限分期 摊销。否则按照不得低于 10年 摊销。 新法同旧法无变化 3 外购商誉 条例 67条 ：外购商誉不允许摊 销，但是在企业只能个体转让或 清算时，准予扣除。 国税发 200484号文 件第 24条第二款规定： 无论是自创还是外购 的商誉 ，均不允许计 提折旧或摊销费用。 (三 )加计扣除 1 未形成无形资产的 新法 30条、条例 95条 ：在按照 规定据实扣除的基础上，按照研 究开发费用的 50%加计扣除。 无论内资还是外资企 业均有三新开发费用 的规定。 2 形成无形资产的 新法 30条、条例 95条 ：按照无 形资产成本的 150%摊销。 21 二、 新旧企业所得税法差异分析 2.9 公益性捐赠之变 旧 法规定 新法规定 将纳税人的捐赠区分为两类：公益、救济性 捐赠与非公益、救济性捐赠，并规定超过国 家规定允许扣除的公益、救济性捐赠与非公 益、救济性捐赠不得在所得税税前扣除，至 于公益、救济性捐赠的税前扣除比例则是年 度应纳税所得额的 3% 新法作了调整： 一是调整了名称，以 公益性捐赠 进行称呼； 二是将税前扣除比例调整为 12%; 三是将计算依据有应纳税所得额调整为 利 润总额。 22 二、 新旧企业所得税法差异分析 2.10 计算依据之变 旧法规定 新法规定 纳税人在计算缴纳企业所得税时，如果有关 的财务会计处理办法同国家的有关税收规定 相抵触的，须按照国家的有关税收规定计算 纳税。其中，国家的有关税收规定包括了为 数众多的的规范性文件。 纳税人在计算应纳税所得额时，企业财务、 会计处理办法与税收法律、行政法规的规定 不一致的，应当依照税收法律、行政法规的 规定计算纳税。也就是说，纳税人自 2008 年 1月 1日起，只须按照 国家法律和行政法 规 的规定计算缴纳所得税，而不再按规范性 文件计算。 23 二、 新旧企业所得税法差异分析 2.11 税收优惠政策之变 旧 法规定 新法规定 对税收优惠的规定相当简单和原 则 一是符合条件的 小型微利企业 ，实行 20%的优惠税率。 二是国家需要 重点扶持的高新技术企业 ，实行 15 的 优惠税率。 三是扩大对创业投资企业的税收优惠； 四是对企业投资于环境保护、节能节水、安全生产等方 面的税收优惠； 五是保留对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策； 六是对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业的直接 减免税政策采取替代性优惠政策； 七是法律设臵的发展对外经济合作和技术交流的特定地 区内，以及国务院批准的执行上述政策的地区内新设立 的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性 优惠； 八是西部大开发地区的鼓励类企业的所得税优惠政策继 续实施。 24 二、 新旧企业所得税法差异分析 2.12 税收优惠权之变 旧法规定 新法规定 虽然没有明确对税收优惠权作出限定，但从 其规定分析，国务院、乃至财政部和国家税 务总局都有相当的权限。 其一，从总体上明确税收优惠的具体办法， 由 国务院 规定； 其二，规定了税收优惠办法的备案制度，即 根据国民经济和社会发展的需要，或者由于 突发事件等原因对企业经营活动产生重大影 响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠 政策，报 全国人民代表大会常务委员会 备案。 25 二、 新旧企业所得税法差异分析 2.13 税收征管之变 旧法规定 新法规定 规定的企业所得税汇算清缴期为年度终了后 的四个月内； 纳税人向税务机关报送年度申报表的期限为 年度终了后的四十五天之内； 纳税人在报送申报表时须向税务机关报送会 计报表 规定的企业所得税汇算清缴期为年度终了后 的 五个月 内； 企业应当自年度终了之日起 五个月 内，向税 务机关报送年度企业所得税纳税申报表 ； 要求纳税人报送 财务报告。 26 二、 新旧企业所得税法差异分析 2.14 解释权之变 旧 法规定 新法规定 税法的解释权归属于财政部，后来，国 务院进行了机构改革，国家税务总局也 拥有了税法解释权。 法律明确，新的税法解释权归属于 国务 院。 这也可以看作是中国税法层次的提 升。 27 例 1：某外国公司实际管理机构不在中国境 内，也未在中国设立机构场所， 2008年从中 国境内某企业获得专有技术使用权转让收入 200万元，该技术的成本 80万元，从外商投 资企业取得税后利润 300万元，适用税率 10%，此外转让其在中国境内的房屋一栋， 转让收入 3000万元，原值 1000万元，已提 折旧 600万元。计算该外国公司应当缴纳的 企业所得税。 28 答案： 自 2008年起，外国企业从外商投资企业取得的 税后利润不再免征所得税，应当缴纳 10%的预提 所得税，取得的利息、租金、特许权使用费所得， 以收入全额为应纳税所得额；转让财产所得，以 收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。 预提所得税 = 200+300+（ 3000-600） 10%=310万元。 29 例 2：某企业 2008年全年取得收入总额为 3000万元，取得租金收入 50万元；销售成 本、销售费用、管理费用共计 2800万元； “营业外支出”中列支 35万元，其中，通 过希望工程基金委员会向某灾区捐款 10万 元，直接向某困难地区捐赠 5万元，非广告 性赞助 20万元。 计算：该企业全年应缴纳多少企业所得税？ 30 答案： （ 1）会计利润 =3000+50-2800-35=215（万 元） （ 2）公益性捐赠扣除限额 =215 12%=25.8 （万元）大于 10万元，公益性捐赠的部分可 以据实扣除。 （ 3）直接捐赠不得扣除，纳税调增 5万元； （ 4）非广告性赞助支出 20万元需要做纳税 调增。 （ 5）应纳税所得额 =215+5+20=240（万元） （ 6）应纳所得税额 =240 25%=60（万元） 31 例 3：某中型工业企业执行现行财会制度 和税收法规， 2008年企业会计报表利润 为 200000元，未作任何项目调整，已按 25%的所得税率计算缴纳所得税 50000 元。税务检查人员对该企业进行所得税 纳税审查，经查阅有关账证资料，发现 如下问题： 32 （ 1）企业 2008年度有正式职工 100人，实际列支工资、津 贴、补贴、奖金为 1200000元； （ 2）企业“长期借款”账户中记载：年初向中国银行借款 100000元，年利率为 5%；向其他企业借周转金 200000元， 年利率 10%，上述借款均用于生产经营； （ 3）全年销售收入 60000000元，企业列支业务招待费 250000元； （ 4）该企业 2008年在税前共计提取并发生职工福利费 168000元，计提了工会经费 24000元，计提了教育经费 38000元； （ 5） 2008年 6月 5日“管理费用”科目列支厂部办公室使用 的空调器一台，价款 6000元（折旧年限按 6年计算，不考虑 残值）； （ 6）年末“应收账款”借方余额 1500000元，“坏账准备” 科目贷方余额 6000元（该企业坏账核算采用备抵法，按 3% 提取坏账准备金）； （ 7）其他经核实均无问题，符合现行会计制度及税法规定。 33 要求： （ 1）扼要指出存在的问题； （ 2）计算应补企业所得税额； 34 答案 : （ 1）存在的问题： 向其他企业借款的利息支出超过按中国银行 （金融企业）同期同类贷款利率计算的利息支出 部分在税前扣除。 实施条例 38条 业务招待费扣除超规定标准。 计提工会经费未拨缴不得税前扣除 实施条例 41条 ；计提教育经费未发生支出不得税前扣除。 实施条例 42条 固定资产直接列入管理费用，未通过计体提折 旧摊销，税前多列支费用 提取坏账准备金按计提，超过税法规定 5 ，扣除费用。 35 （ 2）不得税前扣除利息支出 200000 （ 10 5） 10000元 不得税前扣除业务招待费 =250000 150000=100000元 业务招待费扣除限额 150000元（ 60000000 5 300000 250000 60%=150000） 不得税前扣除工会经费和教育经费 24000 38000 62000元 不得税前扣除管理费用中固定资产部分 =6000 6000/(6 12) 6 5500元 不得扣除坏账准备金 =(1500000 3%-6000)- (1500000 5 -6000) 37500元 应补缴企业所得税额（ 10000 100000 62000 5500 37500） 25% 53750元 36 例 4：新华化工机械制造有限公司 （居民企业）于 2007年 1月注册成立 进行生产经营，系增值税一般纳税人， 该企业采用 企业会计制度 进行会 计核算。 2007年应纳税所得额为 -50 万元。 2008年度生产经营情况如下： 37 1销售产品取得不含税收入 9000万元；从事 符合条件的环境保护项目的收入为 1000万元 （第一年取得该项目收入）。 38 2 2008年利润表反映的内容如下： （ 1）产品销售成本 4500万元；从事符合条件的环 境保护项目的成本为 500万元 （ 2）销售税金及附加 200万元；从事符合条件的 环境保护项目的税金及附加 50万元 （ 3）销售费用 2000万元（其中广告费 200万元）； 财务费用 200万元 （ 4）投资收益 50万元（投资非上市公司的股权投 资按权益法确认的投资收益 40万元，国债持有期 间的利息收入 10万元）； （ 5）管理费用 1200万元（其中业务招待费 85万 元；新产品研究开发费 30万元）； （ 6）营业外支出 800万元（其中通过省教育厅捐 赠给某高校 100万元，非广告性赞助支出 50万元， 存货盘亏损失 50万元）。 39 3全年提取并实际支付工资支出共计 1000万元 （其中符合条件的环境保护项目工资 100万元）， 职工工会经费、职工教育经费分别按工资总额 的 2、 2.5的比例提取。 4全年列支职工福利性支出 120万元，职工教 育费支出 15万元，拨缴工会经费 20万元。 5假设除资料所给内容外，无其他纳税调整 事项； 从事符合条件的环境保护项目的能够 单独核算 期间费用按照销售收入在化工产品 和环境保护项目之间进行分配 。 要求：计算新华公司 2008年应缴纳的企业所得 税。 40 答案： 1 2008年利润总额 （ 9000 1000）（ 4500 500） （ 200 50） 50（ 2000 200 1200） 800 600 2 2008年收入总额 9000 1000 10 10010 其中：免税收 入 10 3 2008年各项扣除 一般项目 环保项目 （ 1）成本 4500 500 合计 5000 （ 2）销售税金及附加 200 50 合计 250 （ 3）期间费用 3028.5 336.5 合计 3365 其中：销售费用 2000 （广告费在销售营业收入 15据实扣除） 财务费用 200 管理费用 1200 35 1165 业务招待费限额 50（ 10000 5 50 85 60 51） 期间费用分配率（ 2000 200 1165） （ 9000 1000） 100 33.65 （ 4）营业外支出 800（ 100 72） 50 722 公益性捐赠支 出扣除限额 600 12 72 （ 5）工资三项经费调整 9 1 合计 10 其中：教育 经费调整 25 15 10 41 答案： 4 2008年应纳税所得额 10010 10 （ 5000 250 3365 722 10） 30 50 （加计扣除） 50（ 07年亏损） 10000 9285 15 50 608 5 2008年应纳所得税额 608 25 1000（ 500 50 336.5 1） 25 152 28.625 123.375万元 42 例 5：某企业 2007年 12月 1日购入一固定资 产并投入使用，购买价款 200万元，支付相 关税费 20万元，该固定资产使用年限 5年 （与税法规定一致），预计残值为 10万元。 由于技术进步等原因，该企业决定采用加 速折旧方法提取固定资产折旧。 请在二种加速折旧方法中任选一种计算该 固定资产 2008年至 2012年五年每年可提取 的折旧额。 43 答案： 、采用双倍余额递减法每年可提取的折旧额： 年折旧率 =2/预计使用年限 年折旧额 =固定资产年初余额 年折旧率 特点：折旧率不变，净值逐年减少；开始时折 旧额较多，以后年度逐年减少；最后二年净值 扣除预计残值后平均计算。 2008年： 2 220/5=88万元； 2009年： 2 （ 220-88） /5=52.80万元； 2010年： 2 （ 220-88-52.80） /5=31.68万元； 2011及 2012年平均各为： (220-88-52.80- 31.68-10)/2=18.76万元。 44 、采用年数总和法每年可提取的折旧额： 年折 旧率 =尚可使用年数 /预计使用年限的年数总和 预计使用年限的年数总和 =预计使用年限 （ 1+ 预计使用年限） /2 年折旧额 =（固定资产原值 -预计残值） 年折旧 率 特点：净值不变，折旧率逐年递减；开始时折旧 额较多，以后年度逐年减少。 2008年：（ 220-10） 5/15=70万元； 2009年：（ 220-10） 4/15=56万元； 2010年：（ 220-10） 3/15=42万元； 2011年：（ 220-10） 2/15=28万元； 2012年：（ 220-10） 1/15=14万元。 45 年份 双倍余额递减法 年数总和法 2008 88 70 2009 52.80 56 2010 31.68 42 2011 18.76 28 2012 18.76 14 残值 10 10 46 例 6：我县一家机械制造企业， 2008年实现 税前收入总额 2000万元（其中包括产品销 售收入 1800万元、购买国库券利息收入 100万元），发生各项成本费用共计 1000 万元，其中包括：合理的工资薪金总额 200 万元、业务招待费 100万元，职工福利费 50 万元，职工教育经费 2万元，工会经费 10万 元，税收滞纳金 10万元，提取的各项准备 金支出 100万元。另外，企业当年购置环境 保护专用设备 500万元，购置完毕即投入使 用。问：这家企业当年应纳的企业所得税 额是多少（假定企业以前年度无未弥补亏 损）？ 47 答案： 1 2008年利润总额 2000 1000 1000 2 2008年收入总额 2000 其中：免税收入 100 3 2008年各项扣除调整数 （ 1）业务招待费超支额 100 91 业务招 待费限额 9（ 1800 5 9 100 60 60） （ 2）工资三项经费调整额（ 50 10） 200 （ 14% 2%） 28 （ 3）提取准备金支出调整 100 （）税收滞纳金调整 10 4 2008年应纳税所得额 2000 100 1000 (91 28 100 10) 1129 5 2008年应纳所得税额 1129 25 500 10 282.25 50 232.25万元