增值税一般纳税人资格认定管理办法》政策解读

增值税一般纳税人资格认定 管理办法 政策解读 流转税处 邹杨 近日，国家税务总局对 1994年开始实施的 增值税一 般纳税人申请认定办法 （以下简称 原办法 ）及有关 后续规定进行了梳理与修订，制订了 增值税一般纳税人 认定管理办法 (国家税务总局令第 22号，以下简称 新 办法 ），根据 22号令第十三条关于辅导期纳税人的规定， 下发了 增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法 （国税 发 【 2010】 40号，以下简称 辅导期管理办法 ），对 一般纳税人纳税辅导期管理予以了明确。本文仅就新老办 法差异及相关政策出台背景予以解读： 一、 新办法 修订的主要内容 （一）降低了一般纳税人的准入门槛 新办法 将一般纳税人认定分为两种情形： 第一种情形是指已开业的小规模纳税人年应税销售额 超过了财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准， 根据 增值税暂行条例 第十三条第一款的规定应当向主 管税务机关申请的资格认定。新修订的 增值税暂行条例 将小规模纳税人标准确定为工业 50万、商业 80万。在 新 办法 第三条中规定， “ 此类纳税人应当向主管税务机关 申请一般纳税人资格认定 ” ， 新办法 采用 “ 应当 ” 一 词，在降低准入门槛的同时，对纳税人的义务也予以了明 确。 一、 新办法 修订的主要内容 （一）降低了一般纳税人的准入门槛 第二种情形是指新开业的纳税人和已开业但销售额未超 标的小规模纳税人 ， 根据 增值税暂行条例 第十三条第 二款的规定可以向主管税务机关申请的资格认定 。 从扩大 一般纳税人队伍的考虑出发 ， 在此次修订中 ， 对此类申请 认定的纳税人 ， 仅保留了经营场所及会计核算两项条件 ， 未设置应税销售额等其他的标准 。 一、 新办法 修订的主要内容 （一）降低了一般纳税人的准入门槛 从上述两种情形可以看出，新办法既明确了纳税人的 义务，也赋予了纳税人的权利：对超过标准的小规模纳税 人明确了其 “ 应当 ” 申请的义务；对未超过标准但希望获 得增值税一般纳税人资格的小规模纳税人赋予了其依申请 的权利。 另外，新流程对年应税销售额予以了新的明确，年应 税销售额是指在连续不超过 12个月的经营期内累计应征增 值税销售额、包括免税销售额。这与 原办法 规定的以 公历年度计算销售额有所区别。 一、 新办法 修订的主要内容 （二） 修订了应当申请认定的程序 原政策规定，一般纳税人的认定必须由企业提出申请， 税务机关审批，即使是销售额超过标准应当认定的也要履 行申请、资料审核、实地核查、审批等程序。 此次修订中，对应当申请认定的，将原有的申请 -资 料审核 -实地核查 -审批程序改为告知 -申请 -审批程序，税 务机关履行必要的告知程序后，纳税人只需要向主管税务 机关填报 增值税一般纳税人申请认定表 。 一、 新办法 修订的主要内容 （二） 修订了应当申请认定的程序 对超过小规模标准的增值税纳税人应在收到 税务事项 通知书 后 10日内向主管税务机关报送 增值税一般纳税 人申请认定表 或 不认定增值税一般纳税人申请表 ； 逾期未报送的 ， 将按 中华人民共和国增值税暂行条例实 施细则 第三十四条规定 ， 按销售额依照增值税税率计算 应纳税额 ， 不得抵扣进项税额 ， 也不得使用增值税专用发 票 。 直至纳税人报送上述材料 ， 并经主管税务机关审核批 准后方可停止执行 。 一、 新办法 修订的主要内容 （三）简化了可以申请认定的资料与程序 在修订过程中 ， 对 原办法 要求的报送资料和认定程 序进行了精简 ， 以简化办事程序 ， 减轻纳税人负担 。 第一 ， 简化报送资料：凡属于办理税务登记时已提供的证件 、 资 料 ， 属于与一般纳税人认定无关的其他管理事项应报送的 证件 、 资料 ， 在办理一般纳税人认定时不再要求提供 。 第 二 ， 依据认定标准 ， 大大减少了实地查验的工作内容 ， 仅 保留对经营场所和核算能力的查验 。 第三 ， 统一了一般纳 税人认定的审批权限 ， 取消了原个体工商户一般纳税人由 省级税务机关审批的规定 。 一、 新办法 修订的主要内容 （四）扩大了一般纳税人的涵盖范围 第一，此次修订扩大了一般纳税人的涵盖范围，不仅 包括原规定中的“企业和企业性单位”，还包括个体经营 者；将非企业性单位、不经常发生应税行为的企业由不得 认定改为纳税人自行选择。 第二， 原办法 规定，全部销售免税货物的纳税人 不得认定为一般纳税人。但是，从理论上说，与“应税” 相对应的概念应该是“非应税”，而不是“免税”。免税 销售额应当包含在应税销售额之内，销售额达到一定规模 且财务核算健全的纳税人，不论是否免税都应纳入一般纳 税人管理，只是在管理上规定销售免税货物不得开具增值 税专用发票，全部销售免税货物的单位和个人不得领购、 使用增值税专用发票。 一、 新办法 修订的主要内容 （五）明确了办理的时间 认定办法明确了每一事项的办理时间 。 如认定办法第八 条规定 ， 纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的 ， 可以在申报期结束后 40个工作日内申请一般纳税人资格认 定；认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起 20日内 完成一般纳税人资格认定 。 认定办法将相关事项办理时间 告知纳税人 ， 充分尊重了纳税人的知情权 ， 同时督促主管 税务机关及时办理相关审批手续 ， 维护纳税人权益 。 一、 新办法 修订的主要内容 （六） 明确了一般纳税人资格生效日期 认定办法第十一条规定 ， 纳税人自税务机关认定为一般 纳税人的次月起 ， 新开业纳税人自主管税务机关受理申请 的当月起 ， 按条例规定计算应纳税额 、 领购和使用增值税 专用发票 。 统一了目前一般纳税人资格生效日期政策执行 不一的情况 ， 突显纳税人权力 。 二、 增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法 修订的主要内容 （一） 重新明确了适用范围 第一、 增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法 对实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人中的 “ 小型商 贸批发企业 ” 进行了明确界定。 与原 国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税 管理有关问题的补充通知 （国税发明电 【 2004】 62号） 相比主要有两个变化：一是对原 “ 注册资金 500万元以上， 人员 50人以上 ” 的标准进行了修订，规定小型商贸批发企 业是指注册资金在 80万元（含 80万元）以下、职工人数在 10人（含 10人）以下的批发企业。二是明确 “ 批发企业 ” 的行业划分方法应按照 国民经济行业分类 (GB/T4754- 2002)界定。 二、 增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法 修订的主要内容 （一） 重新明确了适用范围 这两个变化的意义在于 ， 一是从量上对纳入辅导期的 “ 小型商贸批发企业 ” 收窄 ， 即注册资金由 500万元调整 为 80万元 ， 这一规定使得更多符合规定的一般纳税人 ， 无 须经过辅导期便能进入正常的核算与申报 ， 有利于节约税 收管理资源 ， 集中力量开展更有针对性的辅导工作 ， 提升 管理效果与效率；二是对行业划分提供可以切实参考的依 据 ， 便于税务机关和纳税人执行 ， 最大限度地减少辅导期 一般纳税人管理过程中征纳双方不必要的分歧 。 二、 增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法 修订的主要内容 （一）重新明确了适用范围 第二、对实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人中 的 “ 其他一般纳税人 ” 进行了明确。 增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法 第四条指出 增值税一般纳税人资格认定管理办法 第十三条所称 “ 其他一般纳税人 ” ，是指具有下列情形之一的一般纳税 人： （一）增值税偷税数额占应纳税额的 10%以上并且偷税数额 在 10万元以上的； （二）骗取出口退税的； （三）虚开增值税扣税凭证的； （四）国家税务总局规定的其他情形 二、 增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法 修订的主要内容 （一） 重新明确了适用范围 此条规定对实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人 中的 “ 其他一般纳税人 ” 进行了明确 。 对企业实行纳税辅 导期管理 ， 是对可能无法正常纳税的增值税纳税人的有效 干预和辅导 。 也就是说 ， 除了本办法第三条中因企业本身 规模和性质限制而必须纳入辅导期管理外 ， 纳税人有上述 四种情形之一的 ， 也将被视为没有能力正常纳税而纳入辅 导期管理 。 第五条新认定为一般纳税人的小型商贸批发企 业实行纳税辅导期管理的期限为 3个月；其他一般纳税人 实行纳税辅导期管理的期限为 6个月 。 二、 增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法 修订的主要内容 （ 二）明确了辅导期管理的生效日期 增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法 第六条规 定：对新办小型商贸批发企业 ， 主管税务机关应在认定办 法第九条第 （ 四 ） 款规定的 税务事项通知书 内告知纳 税人对其实行纳税辅导期管理 ， 纳税辅导期自主管税务机 关制作 税务事项通知书 的当月起执行；对其他一般纳 税人 ， 主管税务机关应自稽查部门作出 税务稽查处理决 定书 后 40个工作日内 ， 制作 、 送达 税务事项通知书 告知纳税人对其实行纳税辅导期管理 ， 纳税辅导期自主管 税务机关制作 税务事项通知书 的次月起执行 。 二、 增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法 修订的主要内容 （ 二）明确了辅导期管理的生效日期 本条中值得关注的是纳入辅导期管理的 “ 其他一般 纳税人 ” 。 对于处于正常经营期间的 “ 其他一般纳税人 ” 实行纳税辅导期管理 ， 某种意义上来说是带有惩戒性的 ， 会影响到企业正常的核算及纳税程序 。 这个环节中稽查部 门的参与 ， 是 “ 其他一般纳税人 ” 纳入辅导期管理的前置 程序 ， 税务稽查处理决定书 是主管税务机关行使对 “ 其他一般纳税人 ” 纳入辅导期管理这种权利的必备书证 之一 。 这个规定 ， 既体现税收法规的严谨性 ， 使得税收管 理工作有理有据；又彰显纳税人的权利义务 ， 保证了被辅 导企业的有效配合 。 二、 增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法 修订的主要内容 （三）引入了 “ 降级 “ 机制 增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法 第十五条 规定：纳税辅导期内 ， 主管税务机关未发现纳税人存在偷 税 、 逃避追缴欠税 、 骗取出口退税 、 抗税或其他需要立案 查处的税收违法行为的 ， 从期满的次月起不再实行纳税辅 导期管理 ， 主管税务机关应制作 、 送达 税务事项通知 书 ， 告知纳税人；主管税务机关发现辅导期纳税人存在 偷税 、 逃避追缴欠税 、 骗取出口退税 、 抗税或其他需要立 案查处的税收违法行为的 ， 从期满的次月起按照本规定重 新实行纳税辅导期管理 ， 主管税务机关应制作 、 送达 税 务事项通知书 ， 告知纳税人 。 二、 增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法 修订的主要内容 （三）引入了 “ 降级 “ 机制 经过辅导期的纳税人从辅导期结束的次月起不再实行 纳税辅导期管理。但辅导期内有本条规定的税收违法行为， 将重新实行纳税辅导期管理。通常在这种情形下，很可能 会被认定为本办法第四条中的 “ 其他一般纳税人 ” ，重新 确定的辅导期也很可能会不低于 6个月。本条规定中没有 明确重新实行辅导期的次数，也可以理解为，纳税人不达 到征管要求，便一直不能脱离纳税辅导期管理。 可以看出，为了加强管理，并于一般纳税人只进不出 的规定相配套，此次修订中引入了 “ 降级 “ 机制，对已经 取得一般纳税人资格的纳税人而言，如果发生偷税、骗取 出口退税等文件中规定的行为，很有可能被重新纳入辅导 期进行管理。