商业企业主要经营业务核算

第六章 商业企业主要经营过程的会计核算 学习目标 掌握商业企业主要经营过程的会计核算。 第一节 资金筹集的核算 内容讲解 第二节 采购过程的核算 第三节 销售过程的核算 第四节 利润形成和分配的核算 二、借入资金 第一节 资金筹集的核算 内容讲解 一、投资者投入资本 第一节 资金筹集的核算 一、投资者投入资本 业务举例 【例 6-1】 2009年 12月 1日，北方公司和南方公司各 投入的人民币 5 000 000元成立东方有限责任公司（简称东 方公司），款项已存入企业银行账户。该公司为一般纳税人， 主要经营家用电器、通讯器材的批发和零售。 借：银行存款 10 000 000 贷：实收资本 南方公司 5 000 000 北方公司 5 000 000 第一节 资金筹集的核算 一、投资者投入资本 业务举例 【例 6-2】 2009年 12月 1日，亨达公司以营业用房投资 于东方公司，该房产的评估价为 5 000 000元，已办理产权 转移手续。 借：固定资产 5 000 000 贷：实收资本 亨达公司 5 000 000 第一节 资金筹集的核算 二、借入资金 业务举例 借：银行存款 60 000 贷：短期借款 60 000 【例 6-3】 东方公司 2009年 12月 5日向银行借入为期 6 个月的借款 60 000元，款项已存入开户行。 二、商品采购的核算 第二节 采购过程的核算 内容讲解 一、固定资产购置的核算 一、固定资产购置的核算 第二节 采购过程的核算 【例 6-4】 东方公司 2009年 12月 7日以银行存款购入 运输车辆，价值 200 000元。 借：固定资产 200 000 贷：银行存款 200 000 业务举例 二、商品采购的核算 第二节 采购过程的核算 业务举例 【例 6-5】 东方公司 2009年 12月 8日从北辰公司购进 一批家用电器 A产品，数量为 100台，单价 2 000元，价款 200 000元，增值税 34 000元，已验收入库，款未付。 借：库存商品 200 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 34 000 贷：应付账款 北辰公司 234 000 二、商品采购的核算 第二节 采购过程的核算 业务举例 【例 6-6】 2009年 12月 12日以银行存款支付前欠 北辰公司货款。 借：应付账款 北辰公司 234 000 贷：银行存款 234 000 三、支付费用的核算 第二节 采购过程的核算 业务举例 【例 6-7】 2009年 12月 15日以银行存款支付运输 费 5 000元。 借：销售费用 运输费 5 000 贷：银行存款 5 000 第三节 销售过程的核算 内容讲解 第三节 销售过程的核算 业务举例 【例 6-8】 东方公司 2009年 12月 21日向佳诚 公司销售 A产品 80台，每件售价 3 000元，增值税 40 800元，款项未收到。 借：应收账款 佳诚公司 280 800 贷：主营业务收入 240 000 应交税费 应交增值税 (销项税额 ) 40 800 一、销售业务的核算 第 三 节 销售过程的核算 业务举例 【例 6-9】 结转本月已销售 A产品 80台的实际成 本。 借：主营业务成本 160 000 贷：库存商品 A产品 160 000 第三节 销售过程的核算 业务举例 【例 6-10】 东方公司 2009年 12月 22日以银行存 款支付公司办公用品费 1 000元。 借：管理费用 办公费 1 000 贷：银行存款 1 000 二、支付其他费用的核算 第三节 销售过程的核算 业务举例 【例 6-11】 东方公司 2009年 12月 23日以银行存 款支付水电费 1 500元。 借：管理费用 水电费 1 500 贷：银行存款 1 500 二、支付其他费用的核算 第三节 销售过程的核算 业务举例 【例 6-12】 东方公司 2009年 12月 24日以银行存 款支付产品展览费 2 000元。 借：销售费用 展览费 2 000 贷：银行存款 2 000 二、支付其他费用的核算 【例 6-13】 12月 31日，计提城市维护建设税和 教育费附加。 借：营业税金及附加 680 贷：应交税费 应交城市维护建设税 476 应交教育费附加 204 业务举例 第三节 销售过程的核算 三、计提城建税及附加 二、利润形成的核算 第四节 利润形成和分配的核算 内容讲解 一、利润及其组成内容 三、利润分配的核算 一、利润及其组成内容 第 四 节 利润形成和分配的核算 概念 利润是企业在一定会计期间的经营成果，包 括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的 利得和损失等。 一、利润及其组成内容 第 四 节 利润形成和分配的核算 营业利润 营业收入营业成本营业税金及附加 管理费用财务费用销售费用 资产减值损失公允价值变动收益 (公允价值变动损失 )投资收益 (投资损失 ) （ 其中：营业收入主营业务收入其他业务收入 营业成本主营业务成本其他业务成本） 利润总额 营业利润营业外收入营业外支出 净利润 利润总额所得税费用 （其中：所得税费用应纳税所得额 适用税率） 二、利润形成的核算 第 四 节 利润形成和分配的核算 【例 6-14】 12月 31日，将本月发生的各项收入、收益结 转入“本年利润”账户。 借：主营业务收入 240 000 贷：本年利润 240 000 业务举例 “ 本年利润 ” 科目，核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。 企业期（月）末结转利润时，应将收入费用类科目的金额转入本科目， 结平收入费用类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润； 借方余额为当期发生的净亏损。 二、利润形成的核算 第 四 节 利润形成和分配的核算 【例 6-15】 12月 31日， 将本月发生的各项成 本费用结转入“本年利润”账户。 借：本年利润 170 180 贷：主营业务成本 160 000 营业税金及附加 680 管理费用 2 500 销售费用 7 000 业务举例 二、利润形成的核算 第 四 节 利润形成和分配的核算 【例 6-16】 假设无纳税调整项目，月末计提应 交所得税费用，所得税率为 25%。 借：所得税费用 17 455 贷：应交税费 应交所得税 17 455 业务举例 二、利润形成的核算 第 四 节 利润形成和分配的核算 【例 6-17】 将“所得税费用”账户发生额结转入“本 年利润”账户。 借：本年利润 17 455 贷：所得税费用 17 455 业务举例 三、利润分配的核算 第 四 节 利润形成和分配的核算 概念 利润分配 是指企业净利润的分配。企业实现 的净利润，要按照国家有关的法律、法规以及企 业章程的规定，在企业和投资者之间进行分配 三、利润分配的核算 第 四 节 利润形成和分配的核算 提取法定 盈余公积 利润分配的内容和顺序 提取任意 盈余公积 向投资者 分配利润 三、利润形成的核算 第 四 节 利润形成和分配的核算 【例 6-18】 12月 31日将本月实现的净利润转入“利润分 配 未分配利润”账户。 借：本年利润 52 365 贷：利润分配 未分配利润 52 365 业务举例 年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入 “ 利润分配 ” 科目，借记 “ 本年利润 ” 科目，贷记 “ 利润分配 未分配 利润 ” 科目；如为净亏损作相反的会计分录。结转后 “ 本年利润 ” 科目 应无余额。 三、利润分配的核算 第 四 节 利润形成和分配的核算 企业利润分配或亏损的弥补应通过 “ 利润分配 ” 科 目核算。该科目分别设置 “ 提取法定盈余公积 ” 、 “ 提取任意盈余公积 ” 、 “ 未分配利润 ” 等进行明 细核算。 未分配利润 是经过弥补亏损、提取法定盈余公积、 提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配 之后剩余的利润，它是企业留待以后年度进行分配 的历年结存的利润。 三、利润分配的核算 第 四 节 利润形成和分配的核算 【例 6-19】 12月 31日按净利润的 10提取法定 盈余公积，宣告发放现金股利 30 000元。 借：利润分配 提取法定盈余公积 5 236.50 应付现金股利 30 000.00 贷：盈余公积 5 236.50 应付股利 30 000.00 业务举例 三、利润形成的核算 第 四 节 利润形成和分配的核算 【例 6-20】 东方公司 2009年 12月 31日结转“利 润分配”账户所属的明细账户。 借：利润分配 未分配利润 35 236.50 贷：利润分配 提取法定盈余公积 5 236.50 应付现金股利 30 000.00 业务举例 东方公司 2009年 12月 31日结账后，“未分配利润” 账户的余 额为 ( )元，为未分配的利润，可留待以后企业年度分配。 关键名词和术语 会计循环 营业利润 利润总额 净利润