制造业成本核算程序教材(PPT 116页)

第三章 制造业成本核算程序第三章第三章 制造业成本核算程序制造业成本核算程序 第三章 制造业成本核算程序【本章学习目标】【本章学习目标】理解并掌握各种要素费用的归集与分配方法。理解并掌握各种要素费用的归集与分配方法。认识辅助生产费用归集与分配的原则、特点，掌握认识辅助生产费用归集与分配的原则、特点，掌握辅助生产费用的分配方法。辅助生产费用的分配方法。了解制造费用的内容，掌握制造费用的分配方法。了解制造费用的内容，掌握制造费用的分配方法。理解废品、废品损失的概念，掌握废品损失的核算理解废品、废品损失的概念，掌握废品损失的核算方法。方法。理解在产品的含义，掌握费用在完工产品与在产品理解在产品的含义，掌握费用在完工产品与在产品之间的各种分配方法。之间的各种分配方法。第三章 制造业成本核算程序第一节第一节 生产经营费用的归集与分配生产经营费用的归集与分配 一、要素费用的归集与分配一、要素费用的归集与分配u 企业在生产过程中，要耗用原材料、燃料和动企业在生产过程中，要耗用原材料、燃料和动力，要支付职工工资以及发生各种其他费用。有些力，要支付职工工资以及发生各种其他费用。有些费用发生时，可以直接记入相关的账户或产品成本费用发生时，可以直接记入相关的账户或产品成本中，有些费用则属于多种产品共同耗用的费用，不中，有些费用则属于多种产品共同耗用的费用，不能直接记入相关账户或产品成本中，而要采用科学能直接记入相关账户或产品成本中，而要采用科学的合理的方法进行分配。的合理的方法进行分配。第三章 制造业成本核算程序要素费用分配原则：要素费用分配原则：p重要性原则重要性原则p直接性原则直接性原则p一致性原则一致性原则 第三章 制造业成本核算程序二、材料费用的归集与分配二、材料费用的归集与分配领料登记簿领料登记簿 限额领料单限额领料单 领料单领料单 材料费用材料费用原始凭证原始凭证材料费用的原始凭证材料费用的原始凭证第三章 制造业成本核算程序材料费用材料费用分配标准分配标准 定额耗用量定额耗用量比例分配比例分配 产品重量产品重量比例分配比例分配 产品材料产品材料定额成本定额成本比例分配比例分配 材料费用的分配方法（分配标准）材料费用的分配方法（分配标准）第三章 制造业成本核算程序【例【例3-13-1】某企业生产甲、乙两种产品，共耗用某某企业生产甲、乙两种产品，共耗用某种原材料种原材料90009000千克，每千克千克，每千克3.503.50元。甲产品实际元。甲产品实际产量为产量为18001800件，单位产品材料定额耗用量为件，单位产品材料定额耗用量为3 3千克；千克；乙产品实际产量为乙产品实际产量为12001200件，单位产品材料定额耗件，单位产品材料定额耗用量为用量为1.51.5千克。要求采用定额耗用量比例分配法千克。要求采用定额耗用量比例分配法分配材料费用。分配材料费用。第三章 制造业成本核算程序甲产品材料定额耗用量甲产品材料定额耗用量18003180035400(5400(千克千克)乙产品材料定额耗用量乙产品材料定额耗用量12001.512001.51800(1800(千克千克)材料定额耗用量分配率材料定额耗用量分配率9000(5400+1800)9000(5400+1800)1.251.25甲产品应分配的材料实际耗用量甲产品应分配的材料实际耗用量54001.2554001.256750(6750(千克千克)乙产品应分配的材料实际耗用量乙产品应分配的材料实际耗用量18001.2518001.252250(2250(千克千克)甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用67503.5067503.5023625(23625(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用22503.5022503.507875(7875(元元)解题过程：解题过程：第三章 制造业成本核算程序材料费用的归集与分配会计处理材料费用的归集与分配会计处理 u 发出材料采用发出材料采用实际成本计价实际成本计价，每次发出材料的单，每次发出材料的单位成本必须选择一定的方法确认，并保持相对不变。位成本必须选择一定的方法确认，并保持相对不变。具体可以选择先进先出法、加权平均法、移动加权平具体可以选择先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。根据发料凭证编制材料费用分配均法、个别计价法。根据发料凭证编制材料费用分配表表(或发出材料汇总表或发出材料汇总表)u 发出材料采用发出材料采用计划成本计价计划成本计价，每次发出材料按计，每次发出材料按计划成本计价核算，期末根据有关资料计算分配材料成划成本计价核算，期末根据有关资料计算分配材料成本差异。根据发料凭证编制材料费用分配表本差异。根据发料凭证编制材料费用分配表(或发出材或发出材料汇总表料汇总表)，并编制材料成本差异分配表。，并编制材料成本差异分配表。第三章 制造业成本核算程序材料费用分配表示例材料费用分配表示例请作会计分录请作会计分录第三章 制造业成本核算程序请作会计分录请作会计分录第三章 制造业成本核算程序三、外购动力费用的归集与分配三、外购动力费用的归集与分配 u外购动力费用是指企业从外单位购入的电外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、热力等动力所支付的费用。力、热力等动力所支付的费用。u外购动力费用应按耗用部门和用途进行归外购动力费用应按耗用部门和用途进行归集。集。u外购动力费用的分配是通过编制外购动力外购动力费用的分配是通过编制外购动力费用分配表进行的。费用分配表进行的。第三章 制造业成本核算程序职工福职工福利费利费 工资、奖工资、奖金、津贴金、津贴和补贴和补贴“五险五险一金一金”工会经费工会经费和职工教和职工教育经费育经费 补偿及相补偿及相关支出关支出 职工薪酬职工薪酬的构成的构成四、职工薪酬费用的归集与分四、职工薪酬费用的归集与分配配第三章 制造业成本核算程序职工薪酬核算的原始凭证职工薪酬核算的原始凭证 职工薪酬核算原始凭证职工薪酬核算原始凭证考勤记录考勤记录工作班产量记录工作班产量记录工作通知单工作通知单工序进程单工序进程单产量工时记录产量工时记录第三章 制造业成本核算程序职工薪酬的计算方法职工薪酬的计算方法职工薪酬的计算方法职工薪酬的计算方法计时工资计时工资集体计件集体计件月薪制月薪制个人计件个人计件计件工资计件工资日薪制日薪制第三章 制造业成本核算程序工资计算公式工资计算公式月薪制：月薪制：应付职工薪酬月标准工资应付职工薪酬月标准工资(事假天数事假天数日标准工资日标准工资)(病假天数病假天数日标准工资日标准工资病假扣款率）病假扣款率）日薪制：日薪制：应付职工薪酬出勤日数应付职工薪酬出勤日数日标准工资病假日数日标准工资病假日数日标日标准工资准工资(1(1病假扣款率病假扣款率)个人计件：个人计件：应付计件工资应付计件工资(各种产品的数量各种产品的数量该种产品的计件该种产品的计件单价单价)计件单价产品定额工时计件单价产品定额工时等级小时工资率等级小时工资率第三章 制造业成本核算程序【例例3-23-2】某某企企业业基基本本生生产产车车间间张张恒恒的的月月标标准准工工资资为为18001800元元。2020年年5 5月月考考勤勤记记录录反反映映张张恒恒病病假假2 2天天，事事假假1 1天天。5 5月月份份日日历历天天数数为为3131天天，其其中中节节假假日日3 3天天，双双休休日日8 8天天。根根据据张张恒恒的的工工龄龄，其其病病假假工工资资按按标标准准工工资资的的90%90%计计算算。张张恒恒的的病病假假和和事事假假期期间间没没有有节节假假日日。要要求求按按3030天天、20.8320.83天天分分别别计算张恒计算张恒5 5月份的计时工资。月份的计时工资。第三章 制造业成本核算程序按按3030天计算日标准工资：天计算日标准工资：日标准工资日标准工资1800301800306060（元（元/日）日）应付职工薪酬应付职工薪酬18001800601601602(1602(190%)90%)17281728（元）（元）按按20.8320.83天计算日标准工资：天计算日标准工资：日标准工资日标准工资180020.83180020.8386.41(86.41(元元/日日)应付职工薪酬应付职工薪酬1800180086.41186.41186.412(186.412(190%)90%)1696.31(1696.31(元元)解题过程：解题过程：改用日薪制改用日薪制计算，同学计算，同学动手。动手。第三章 制造业成本核算程序【例例3-33-3】职职工工王王诚诚8 8月月份份加加工工甲甲、乙乙两两种种产产品品，甲甲产产品品180180件件，乙乙产产品品120120件件。验验收收时时发发现现甲甲产产品品料料废废5 5个个，工工废废4 4个个。该该职职工工小小时时工工资资率率为为4.54.5元元，制制造造甲甲产产品品定定额额工工时时为为1 1小小时时，乙乙产产品品为为2 2小时。要求计算王诚小时。要求计算王诚6 6月份应得计件工资。月份应得计件工资。第三章 制造业成本核算程序解题过程：解题过程：甲产品计件单价甲产品计件单价14.514.54.5(4.5(元元)乙产品计件单价乙产品计件单价24.524.59(9(元元)王诚王诚8 8月份应得计件工资月份应得计件工资(180(1804)4.54)4.5120912091872(1872(元元)或：或：各种产品定额工时总额各种产品定额工时总额(180(1804)l4)l1202=4161202=416（小时）（小时）王诚王诚8 8月份应得计件工资月份应得计件工资=4164.55=1872(=4164.55=1872(元元)第三章 制造业成本核算程序集体计件工资：集体计件工资：先按集体完成的产品数量和计件单价计算出先按集体完成的产品数量和计件单价计算出整个集体应得的计件工资总额，然后再采用一定整个集体应得的计件工资总额，然后再采用一定的方法将整个集体应得的计件工资总额在集体内的方法将整个集体应得的计件工资总额在集体内部各成员间进行分配。部各成员间进行分配。第三章 制造业成本核算程序工资费用的归集和分配的会计处理工资费用的归集和分配的会计处理u工资费用的归集和分配是通过编制工资费用分配表进行的。工资费用的归集和分配是通过编制工资费用分配表进行的。u根据工资费用分配表，编制会计分录如下：根据工资费用分配表，编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本 27000 27000 生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本 10500 10500 制造费用制造费用 4000 4000 销售费用销售费用 2000 2000 管理费用管理费用 6500 6500 在建工程在建工程 3000 3000 应付职工薪酬应付职工薪酬 1000 1000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 54000 54000第三章 制造业成本核算程序第三章 制造业成本核算程序第二节第二节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配一、辅助生产费用核算账户设置一、辅助生产费用核算账户设置 u 辅助生产车间生产产品或提供劳务所耗费的各项生辅助生产车间生产产品或提供劳务所耗费的各项生产费用称为辅助生产费用，它们构成了辅助生产车间的产费用称为辅助生产费用，它们构成了辅助生产车间的产品和劳务的成本。产品和劳务的成本。u 设置设置“生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本”账户，一般按账户，一般按辅助生产车间或辅助生产产品、劳务的种类设置明细账，辅助生产车间或辅助生产产品、劳务的种类设置明细账，账中按成本项目或费用项目设置专栏，进行明细核算。账中按成本项目或费用项目设置专栏，进行明细核算。第三章 制造业成本核算程序第三章 制造业成本核算程序二、辅助生产费用归集的程序二、辅助生产费用归集的程序 u 提供单一品种或劳务的辅助生产车间，不设置提供单一品种或劳务的辅助生产车间，不设置“制造制造费用费用”账户，发生的费用直接记入账户，发生的费用直接记入“生产成本生产成本-辅助生辅助生产成本产成本”账户。账户。u 提供多品种产品或劳务的辅助生产车间，直接生产费提供多品种产品或劳务的辅助生产车间，直接生产费用记入用记入“生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本”账户；间接费用先账户；间接费用先记入记入“制造费用制造费用”账户，月末采用一定的方法从账户，月末采用一定的方法从“制造费制造费用用”账户分配转入账户分配转入“生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本”。第三章 制造业成本核算程序三、辅助生产费用的分配方法三、辅助生产费用的分配方法p直接分配法直接分配法:将各辅助生产车间发生的费用，将各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位，直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位，而不考虑各个辅助生产车间之间相互提供劳务而不考虑各个辅助生产车间之间相互提供劳务的情况。的情况。辅助生产车间辅助生产车间 该辅助生产车间发生的费用该辅助生产车间发生的费用 费用分配率费用分配率 该辅助生产车间该辅助生产车间-该辅助生产车间为其他辅该辅助生产车间为其他辅 提供的劳务总量提供的劳务总量 助生产车间提供的劳务量助生产车间提供的劳务量 某受益部门应负担某受益部门应负担 该受益部门该受益部门 该辅助生产车该辅助生产车 的辅助生产费用的辅助生产费用 劳务耗用量劳务耗用量 间费用分配率间费用分配率第三章 制造业成本核算程序【例【例3-43-4】某企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，锅某企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，锅炉车间本月发生费用炉车间本月发生费用104000104000元，供电车间本月发生费用元，供电车间本月发生费用153120153120元。采用直接分配法分配辅助生产费用。元。采用直接分配法分配辅助生产费用。第三章 制造业成本核算程序第三章 制造业成本核算程序锅炉车间费用分配率锅炉车间费用分配率 104000104000 41.6(41.6(元工时元工时)2600-100 2600-100供电车间费用分配率供电车间费用分配率 153120 153120 1.914(1.914(元度元度)87000-7000 87000-7000根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：借借:生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-甲产品甲产品 49764 49764 制造费用制造费用 154350 154350 管理费用管理费用 53006 53006 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间 104000 104000 -供电车间供电车间 153120 153120第三章 制造业成本核算程序p顺序分配法顺序分配法(阶梯分配法阶梯分配法):):按照辅助生产车间之间相按照辅助生产车间之间相互提供产品或劳务数额多少的顺序依次排列分配辅助生产互提供产品或劳务数额多少的顺序依次排列分配辅助生产费用的方法。费用的方法。p 受益少的辅助生产车间排在前面，先进行分配；受益受益少的辅助生产车间排在前面，先进行分配；受益多的辅助生产车间排在后面，后进行分配。多的辅助生产车间排在后面，后进行分配。p 各辅助生产车间的费用，只对排在后面的辅助生产车各辅助生产车间的费用，只对排在后面的辅助生产车间分配，而不对排在其前面的辅助生产车间进行分配；排间分配，而不对排在其前面的辅助生产车间进行分配；排列在后的辅助生产车间列在后的辅助生产车间,应在原先归集费用的基础上，加应在原先归集费用的基础上，加上排在其前的辅助生产费用分配转入数一并予以分配。上排在其前的辅助生产费用分配转入数一并予以分配。第三章 制造业成本核算程序【例【例3-53-5】沿用例沿用例3-43-4的资料，采用顺序分配法的资料，采用顺序分配法分配辅助生产费用。分配辅助生产费用。见教材。见教材。第三章 制造业成本核算程序p交互分配法交互分配法（一次交互分配法）：先将辅助（一次交互分配法）：先将辅助生产车间发生的费用在辅助生产车间之间进行生产车间发生的费用在辅助生产车间之间进行交互分配，然后将各辅助生产车间交互分配后交互分配，然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用分配给辅助生产车间以外的受益单的实际费用分配给辅助生产车间以外的受益单位。交互分配法需要分两步进行：位。交互分配法需要分两步进行：p 第一步：交互分配。即辅助生产车间之间第一步：交互分配。即辅助生产车间之间的交互分配。的交互分配。p 第二步：对外分配。即对辅助生产车间以第二步：对外分配。即对辅助生产车间以外的受益单位分配。外的受益单位分配。第三章 制造业成本核算程序【例【例3-63-6】沿用例沿用例3-43-4的资料，采用交互分配法的资料，采用交互分配法分配辅助生产费用。分配辅助生产费用。第三章 制造业成本核算程序第三章 制造业成本核算程序根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：1交互分配交互分配 借：生产成本借：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间 12320 -供电车间供电车间 4000 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间 4000 -供电车间供电车间 123202对外分配对外分配借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本-甲产品甲产品 47060 制造费用制造费用 157698.8 管理费用管理费用 52361.2 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间 112320 -供电车间供电车间 144800第三章 制造业成本核算程序p 代数分配法代数分配法:运用代数中多元一次联立方程的原理运用代数中多元一次联立方程的原理进行辅助生产费用分配的方法。进行辅助生产费用分配的方法。p 首先根据辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的首先根据辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的关系，建立多元一次方程组；关系，建立多元一次方程组；p 其次求解方程确定辅助生产车间产品或劳务的单位其次求解方程确定辅助生产车间产品或劳务的单位成本成本(分配率分配率)；p 然后根据单位成本及所有受益单位耗用的产品或劳然后根据单位成本及所有受益单位耗用的产品或劳务数量分配辅助生产费用。务数量分配辅助生产费用。第三章 制造业成本核算程序【例【例3-73-7】沿用例沿用例3-43-4资料，采用代数资料，采用代数分配法分配辅助生产费用。分配法分配辅助生产费用。第三章 制造业成本核算程序设：锅炉车间供热单位成本为设：锅炉车间供热单位成本为x(x(元吨元吨)，供电车间，供电车间供电单位成本为供电单位成本为y(y(元度元度)，建立如下方程组：，建立如下方程组：104000 1040007000y7000y2600 x2600 x 153120 153120l00 xl00 x87000y87000y在上列方程中，方程左方为各辅助生产车间实际费用，在上列方程中，方程左方为各辅助生产车间实际费用，列于各辅助生产明细账的借方；右方则是贷方分配额。列于各辅助生产明细账的借方；右方则是贷方分配额。求解方程组得：求解方程组得：x x44.8773444.87734 y y1.811581.81158第三章 制造业成本核算程序第三章 制造业成本核算程序p计划成本分配法计划成本分配法:辅助生产车间提供的产品或劳务辅助生产车间提供的产品或劳务先按计划单位成本向各受益对象分配，再按计划成本的先按计划单位成本向各受益对象分配，再按计划成本的分配额与实际生产费用的差额进行调整的方法。分配额与实际生产费用的差额进行调整的方法。p 第一步：按接受产品或劳务的实际耗用量和计划单第一步：按接受产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本，进行费用分配。位成本，进行费用分配。p 第二步：将实际费用与按计划成本分配转出的费用第二步：将实际费用与按计划成本分配转出的费用相比较，计算成本差异，将差异按比例追加分配给辅助相比较，计算成本差异，将差异按比例追加分配给辅助生产车间以外的各受益单位，或全部记入生产车间以外的各受益单位，或全部记入“管理费用管理费用”。第三章 制造业成本核算程序【例【例3-83-8】沿用例沿用例3-43-4资料，采用计划成本分资料，采用计划成本分配法分配辅助生产费用。配法分配辅助生产费用。该企业锅炉车间每工时的计划单位成本该企业锅炉车间每工时的计划单位成本为为4242元，供电车间每度电的计划单位成本为元，供电车间每度电的计划单位成本为1.841.84元。元。第三章 制造业成本核算程序第三章 制造业成本核算程序1.1.按计划成本分配费用按计划成本分配费用借：生产成本借：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间 12880 12880 -供电车间供电车间 4200 4200 生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-甲产品甲产品 47840 47840 制造费用制造费用 152600 152600 管理费用管理费用 51760 51760 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间 109200 109200 -供电车间供电车间 160080 1600802.2.辅助生产成本差异，直接记入辅助生产成本差异，直接记入“管理费用管理费用”借：管理费用借：管理费用 7680 7680 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间 7680 7680借：管理费用借：管理费用 2760 2760 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-供电车间供电车间 2760 2760第三章 制造业成本核算程序第三节第三节 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配一、制造费用的概念及内容一、制造费用的概念及内容u 制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生，应计入产品或劳制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生，应计入产品或劳务成本，但又没有专设成本项目，无法直接计入产品或劳务成本的各项务成本，但又没有专设成本项目，无法直接计入产品或劳务成本的各项生产费用。生产费用。p 间接用于产品或劳务生产的费用，如车间机物料消耗，车间辅助人间接用于产品或劳务生产的费用，如车间机物料消耗，车间辅助人员工资及福利费用，车间、分厂生产用厂房的折旧费等费用。员工资及福利费用，车间、分厂生产用厂房的折旧费等费用。p 部分直接用于产品或劳务生产的费用，这些费用难于直接计入产品部分直接用于产品或劳务生产的费用，这些费用难于直接计入产品或劳务成本，或者管理上不要求单独反映，如机器设备的折旧费、低值或劳务成本，或者管理上不要求单独反映，如机器设备的折旧费、低值易耗品摊销费、设计制图费和试验检验费等。易耗品摊销费、设计制图费和试验检验费等。p 车间用于组织和管理生产的费用。如车间管理人员工资及福利费，车间用于组织和管理生产的费用。如车间管理人员工资及福利费，车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等。车间管理用的照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等。第三章 制造业成本核算程序二、制造费用的归集二、制造费用的归集 u 制造费用归集通过制造费用归集通过“制造费用制造费用”账户进行。该账户账户进行。该账户是集合分配账户。制造费用明细账通常采用多栏式账页，是集合分配账户。制造费用明细账通常采用多栏式账页，按费用项目进行分栏核算。按费用项目进行分栏核算。第三章 制造业成本核算程序三、制造费用分配原则三、制造费用分配原则p 相关性原则：分配标准与制造费用的发生有密切的相关性原则：分配标准与制造费用的发生有密切的联系。联系。p 比例性原则：分配标准与待分配的制造费用之间存比例性原则：分配标准与待分配的制造费用之间存在客观的因果比例关系。在客观的因果比例关系。p 可操作性原则：分配标准的资料比较容易取得，并可操作性原则：分配标准的资料比较容易取得，并且可以客观计量。且可以客观计量。p 相对稳定性原则：分配标准一经确定，不宜随意变相对稳定性原则：分配标准一经确定，不宜随意变动。动。第三章 制造业成本核算程序四、制造费用的分配方法四、制造费用的分配方法 计划分配率法计划分配率法实际分配率法实际分配率法累计分配率法累计分配率法制造费用分配方制造费用分配方法法第三章 制造业成本核算程序实际分配率法：实际分配率法：指在月末根据制造费用账户归集的发生指在月末根据制造费用账户归集的发生额，按分配标准分配计入产品或劳务成本的方法。额，按分配标准分配计入产品或劳务成本的方法。制造费用实际分配率制造费用实际分配率 该车间本期制造费用总额该车间本期制造费用总额 该车间各产品分配标准总和该车间各产品分配标准总和某产品应分配制造费用该产品某产品应分配制造费用该产品(劳务劳务)分配标准分配标准该车间制该车间制造费用实际分配率造费用实际分配率 p 按实际分配率法分配制造费用后，各月末制造费用账户按实际分配率法分配制造费用后，各月末制造费用账户均无余额。均无余额。生产工人工时比例生产工人工时比例 生产工人工资比例生产工人工资比例 机器工时比例机器工时比例 第三章 制造业成本核算程序【例【例3-93-9】某企业本月基本生产车间制造费用总某企业本月基本生产车间制造费用总额为额为5480054800元，元，A A产品生产工人耗用产品生产工人耗用64006400工时，工时，B B产品生产工人耗用产品生产工人耗用36003600工时，要求采用生产工人工时，要求采用生产工人工时比例法分配制造费用。工时比例法分配制造费用。第三章 制造业成本核算程序编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本-A-A产品产品 35072 35072 生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-B-B产品产品 19728 19728 贷：制造费用贷：制造费用 54800 54800第三章 制造业成本核算程序计划分配率法（预定分配率法）计划分配率法（预定分配率法）：指根据年度制造费用：指根据年度制造费用计划数和年度计划产量的定额标准，计算计划分配率，据以计划数和年度计划产量的定额标准，计算计划分配率，据以分配制造费用的方法。分配制造费用的方法。制造费用计划分配率制造费用计划分配率该车间年度制造费用计划数该车间年度制造费用计划数 该车间年度各产品计划产量的定额标准总和该车间年度各产品计划产量的定额标准总和某产品某月应该产品该月实际某产品某月应该产品该月实际 该车间制造费用该车间制造费用分配制造费用分配制造费用 产量定额标准产量定额标准 计划分配率计划分配率p “制造费用制造费用”账户有借方或贷方余额，对于这些余额各月账户有借方或贷方余额，对于这些余额各月末不必进行调整，等年末再按已分配制造费用的比例进行调末不必进行调整，等年末再按已分配制造费用的比例进行调整整 。年终。年终“制造费用制造费用”账户没有余额账户没有余额。第三章 制造业成本核算程序【例【例3-103-10】某企业基本生产车间年度制造费用计划数为某企业基本生产车间年度制造费用计划数为19500001950000元，全年产品的计划产量为：元，全年产品的计划产量为：A A产品产品90009000件，件，B B产品产品60006000件；单位产品定额工时为：件；单位产品定额工时为：A A产品产品6 6小时，小时，B B产产品品4 4小时；本月实际产量为：小时；本月实际产量为：A A产品产品800800件，件，B B产品产品600600件；件；本月实际发生制造费用本月实际发生制造费用168000168000元，采用计划分配率分配元，采用计划分配率分配制造费用。制造费用。第三章 制造业成本核算程序A A产品计划产量定额工时产品计划产量定额工时900069000654000(54000(小时小时)B B产品计划产量定额工时产品计划产量定额工时600046000424000(24000(小时小时)制造费用计划分配率制造费用计划分配率 1950000 1950000 25(25(元元/小时小时)54000 540002400024000A A产品应分配制造费用：产品应分配制造费用：800625800625120000(120000(元元)B B产品应分配制造费用产品应分配制造费用:600425:60042560000(60000(元元)根据制造费用分配结果，编制会计分录如下：根据制造费用分配结果，编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本-A-A产品产品 120000 120000 生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-B-B产品产品 60000 60000 贷：制造费用贷：制造费用 180000 180000第三章 制造业成本核算程序累计分配率法：累计分配率法：指每月只对已完工批次的产品，按累计分配率指每月只对已完工批次的产品，按累计分配率分配制造费用。对于未完工批次的产品，其应负担的制造费用仍保分配制造费用。对于未完工批次的产品，其应负担的制造费用仍保留在原账户中，暂不分配；待该批产品完工时，再按完工月份的累留在原账户中，暂不分配；待该批产品完工时，再按完工月份的累计分配率计算分配制造费用。计分配率计算分配制造费用。制造费用制造费用 各批产品累计制造费用总额各批产品累计制造费用总额累计分配率累计分配率 各批产品累计工时总数各批产品累计工时总数某批完工产品应该批完工产品某批完工产品应该批完工产品 该车间制造费用该车间制造费用分配的制造费用分配的制造费用 累计工时数累计工时数 累计分配率累计分配率p 月末月末“制造费用制造费用”账户有借方余额，在资产负债表中应列入账户有借方余额，在资产负债表中应列入“存存货货”项目内，该余额各月末不必进行调整，等产品全部完工，项目内，该余额各月末不必进行调整，等产品全部完工，“制制造费用造费用”账户就会没有余额。账户就会没有余额。第三章 制造业成本核算程序【例【例3-113-11】某企业采用累计分配率法，以直接人工工时某企业采用累计分配率法，以直接人工工时为分配标准分配制造费用，某年为分配标准分配制造费用，某年3 3月、月、4 4月有关资料如表月有关资料如表3-3-2626所示。所示。3 3月初制造费用结存余额为月初制造费用结存余额为1680016800元，元，3 3月份实际月份实际发生制造费用发生制造费用3520035200元，元，4 4月份实际发生制造费用月份实际发生制造费用4200042000元。元。第三章 制造业成本核算程序(1)(1)根据上述资料，分配根据上述资料，分配3 3月份制造费用，计算如下：月份制造费用，计算如下：3 3月份累计分配率月份累计分配率168001680035200 35200 4(4(元元/小时小时)5000 500080008000201201批次批次A A产品应摊制造费用产品应摊制造费用600046000424000(24000(元元)3 3月末制造费用结存数月末制造费用结存数16800168003520035200240002400028000(28000(元元)3 3月末在产品累计直接人工工时数月末在产品累计直接人工工时数5000500080008000600060007000 7000(2)(2)根据上述资料，分配根据上述资料，分配4 4月份制造费用，计算如下月份制造费用，计算如下:4 4月份累计分配率月份累计分配率280002800042000 42000 5(5(元元/小时小时)7000 700070007000301301批次批次C C产品制造费用产品制造费用300053000515000(15000(元元)第三章 制造业成本核算程序p 采用累计分配率法分配制造费用，可以简化成本的采用累计分配率法分配制造费用，可以简化成本的分配计算和登账工作。分配计算和登账工作。p 不足：不足：(1)(1)产品在未完工前，各成本明细账中只归产品在未完工前，各成本明细账中只归集了直接材料等直接计入费用以及直接工时，不能全面集了直接材料等直接计入费用以及直接工时，不能全面反映在产品的成本。反映在产品的成本。(2)(2)由于累计分配率是一种加权平由于累计分配率是一种加权平均分配率，如果企业各月份制造费用水平波动较大，会均分配率，如果企业各月份制造费用水平波动较大，会影响产品成本计算的正确性。影响产品成本计算的正确性。p 适用生产周期较长，每月未完工批别较多，且各月适用生产周期较长，每月未完工批别较多，且各月份制造费用波动不大的企业采用。份制造费用波动不大的企业采用。第三章 制造业成本核算程序第四节第四节 生产损失的归集与分配生产损失的归集与分配一、生产损失的概念及内容一、生产损失的概念及内容p 生产损失指企业在产品生产过程中或由于生产原因生产损失指企业在产品生产过程中或由于生产原因而发生的各种损失。而发生的各种损失。废品损失废品损失 停工损失停工损失 在产品盘亏、毁损、变质损失在产品盘亏、毁损、变质损失p 生产损失由产品制造成本承担。生产损失由产品制造成本承担。第三章 制造业成本核算程序二、废品及废品损失的概述二、废品及废品损失的概述p 废品是指因生产原因造成的质量不符合规定的技术废品是指因生产原因造成的质量不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才标准，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品或产成品。能使用的在产品、半成品或产成品。p 废品按技术上是否可修及经济上是否合算分为可修废品按技术上是否可修及经济上是否合算分为可修复废品和不可修复废品两种。复废品和不可修复废品两种。p 废品按其产生原因可以分为料废和工废两种。废品按其产生原因可以分为料废和工废两种。p 废品损失是指在生产过程中发现的和入库后发现的废品损失是指在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。第三章 制造业成本核算程序三、废品损失的核算三、废品损失的核算 设置“废品损失”账户，并在“生产成本”账户中增设“废品损失”成本项目。废品损失的计算方法：按废品所耗实际费用计算法 按废品所耗定额费用计算的方法 第三章 制造业成本核算程序第三章 制造业成本核算程序【例【例3-133-13】基本生产车间共生产基本生产车间共生产A A产品产品200200件。完件。完工时发现不可修复废品工时发现不可修复废品1010件，件，200200件件A A产品总成本产品总成本为为129625129625元，其中直接材料成本元，其中直接材料成本100000100000元，直接元，直接工资成本工资成本1975019750元，制造费用元，制造费用98759875元。废品残值元。废品残值150150元。要求计算不可修复废品的成本。元。要求计算不可修复废品的成本。第三章 制造业成本核算程序废品应负担的直接材料成本废品应负担的直接材料成本10000010100000105000(5000(元元)200 200废品应负担的直接人工成本废品应负担的直接人工成本19750101975010987.5(987.5(元元)200 200废品应负担的制造费用废品应负担的制造费用987510987510493.75(493.75(元元)200 200不可修复废品的净损失不可修复废品的净损失6331.256331.25元元(5000(5000987.5987.5493.75493.75150)150)。第三章 制造业成本核算程序【例【例3-143-14】假设例假设例3-133-13中中A A产品每件材料费产品每件材料费用定额用定额4646元，工时定额元，工时定额3 3小时，计划小时工小时，计划小时工资率资率2.52.5元，计划小时制造费用率元，计划小时制造费用率1 1元，要求元，要求填制废品损失计算表。填制废品损失计算表。第三章 制造业成本核算程序第三章 制造业成本核算程序废品损失核算的账务处理废品损失核算的账务处理 (1)(1)结转可修复废品的修复费用结转可修复废品的修复费用借：废品损失借：废品损失-A-A产品产品 260 260 贷：原材料贷：原材料 150 150 应付职工薪酬应付职工薪酬 60 60 制造费用制造费用 50 50(2)(2)结转不可修复废品的成本结转不可修复废品的成本借：废品损失借：废品损失-A-A产品产品 5650 5650 贷：生产成本贷：生产成本-基本生产成本基本生产成本(A(A产品产品)5650)5650第三章 制造业成本核算程序(3)(3)收回废品残值收回废品残值借：原材料借：原材料 150 150 贷：废品损失贷：废品损失-A-A产品产品 150 150如果有按规定应由过失人赔偿款如果有按规定应由过失人赔偿款借：其他应收款借：其他应收款 贷：废品损失贷：废品损失-A-A产品产品 (4)(4)结转废品净损失于产品成本结转废品净损失于产品成本借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本-A-A产品产品 5760 5760 贷：废品损失贷：废品损失-A-A产品产品 5760 5760第三章 制造业成本核算程序第五节 生产费用在完工产品与在产品之间的分配一、在产品概述一、在产品概述p 在产品也称在产品也称“在制品在制品”:”:是指没有完成全部生产过程，是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。不能作为商品销售的产品。正在车间加工中的产品正在车间加工中的产品广义在产品广义在产品 半成品半成品 尚未验收入库的产成品尚未验收入库的产成品 正在返修和等待返修的废品等正在返修和等待返修的废品等狭义在产品狭义在产品:正在车间或生产步骤加工中的那部分产品正在车间或生产步骤加工中的那部分产品第三章 制造业成本核算程序u在产品收发结存的日常核算：在产品收发结存的日常核算：p 通常通过在产品收发结存账进行的通常通过在产品收发结存账进行的 。u在产品清查的核算在产品清查的核算:p 月末结账前一般应对在产品进行全面清查月末结账前一般应对在产品进行全面清查 。清查结果根据实际盘点数和账面资料编制在产品清查结果根据实际盘点数和账面资料编制在产品盘存表。盘存表。p 在产品盘盈、盘亏或毁损时，通过在产品盘盈、盘亏或毁损时，通过“待处理待处理财产损溢财产损溢”账户。账户。第三章 制造业成本核算程序二、生产费用在完工产品与在产品之间的分配二、生产费用在完工产品与在产品之间的分配月初在产品成本月初在产品成本+本月生产费用本月生产费用=本月完工产品成本本月完工产品成本+月末在产品成本月末在产品成本u影响划分完工产品与在产品成本的因素有：影响划分完工产品与在产品成本的因素有：p企业在产品数量的多少；企业在产品数量的多少；p各月末在产品数量变化的大小；各月末在产品数量变化的大小；p项目费用比重的大小；项目费用比重的大小；p定额管理基础的好坏等因素。定额管理基础的好坏等因素。u完工产品和月末在产品之间生产费用的合理分配，完工产品和月末在产品之间生产费用的合理分配，直接关系到完工产品、在产品计价的正确性。直接关系到完工产品、在产品计价的正确性。第三章 制造业成本核算程序（一）在产品不计算成本法（一）在产品不计算成本法u 在产品不计算成本法是指月末在产品数量很少、在产品不计算成本法是指月末在产品数量很少、价值很低，对月末在产品成本忽略不计的一种方法，价值很低，对月末在产品成本忽略不计的一种方法，即将某成本计算对象的所有生产费用全部由完工产品即将某成本计算对象的所有生产费用全部由完工产品承担承担 。u 采用这种方法是因为各月月末在产品成本很低，采用这种方法是因为各月月末在产品成本很低，对完工产品成本影响极小，根据重要性原则，不计算对完工产品成本影响极小，根据重要性原则，不计算月末在产品成本。月末在产品成本。u 自来水生产企业、发电企业、采掘企业均采用。自来水生产企业、发电企业、采掘企业均采用。第三章 制造业成本核算程序（二）在产品按固定成本计价法（二）在产品按固定成本计价法p 在产品按固定成本计价法是指对各月月末在产品按固定成本计价法是指对各月月末(年末除年末除外外)的在产品成本按年初在产品成本固定计价的一种方的在产品成本按年初在产品成本固定计价的一种方法。每月发生的生产费用之和就是完工产品成本。法。每月发生的生产费用之和就是完工产品成本。p 适用各月末在产品数量较小，或者在产品数量虽然适用各月末在产品数量较小，或者在产品数量虽然较大，但各月之间数量起伏不大的情况。较大，但各月之间数量起伏不大的情况。p 固定容器装置的冶炼、化工等企业采用。固定容器装置的冶炼、化工等企业采用。第三章 制造业成本核算程序（三）在产品按所耗直接材料费用计价法（三）在产品按所耗直接材料费用计价法u 在产品按所耗直接材料计价是指月末在产品只计在产品按所耗直接材料计价是指月末在产品只计算其所耗用的直接材料费用，不计算工资等加工费用，算其所耗用的直接材料费用，不计算工资等加工费用，产品的加工费用全部由完工产品负担。产品的加工费用全部由完工产品负担。u 适用于各月末在产品数量较大，各月在产品数量适用于各月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，而且直接材料费用在成本中所占比重较变化也较大，而且直接材料费用在成本中所占比重较大的产品。大的产品。u 碾米、酿酒、造纸等企业。碾米、酿酒、造纸等企业。第三章 制造业成本核算程序（四）在产品按完工产品计算法（四）在产品按完工产品计算法p 在产品按完工产品计算法是指将在产品视在产品按完工产品计算法是指将在产品视为完工产品来计算、分配生产费用。即按两者为完工产品来计算、分配生产费用。即按两者的数量比例分配直接材料费用和加工费用。的数量比例分配直接材料费用和加工费用。p 适用于月末在产品已接近完工，只是尚未适用于月末在产品已接近完工，只是尚未包装或尚未验收入库。包装或尚未验收入库。第三章 制造业成本核算程序（五）约当产量比例法（五）约当产量比例法u 约当产量比例法是指将生产费用按照完工产品数约当产量比例法是指将生产费用按照完工产品数量和月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品和量和月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品和月末在产品成本。月末在产品成本。u 所谓约当产量，是指将月末在产品数量按照其完所谓约当产量，是指将月末在产品数量按照其完工程度或投料程度折合为相当于完工产品的数量。工程度或投料程度折合为相当于完工产品的数量。u 约当产量比例法适用于月末在产品数量较大，各约当产量比例法适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中直接材料费月末在产品数量变化也较大，产品成本中直接材料费用和加工费用的比重相差不多的产品。用和加工费用的比重相差不多的产品。第三章 制造业成本核算程序月末在产品约当产量月末在产品约当产量=月末在产品结存数量月末在产品结存数量 在产品完工百分比在产品完工百分比 费用分配率费用分配率 =月初在产品成本月初在产品成本+本月生产费用本月生产费用(约当产量单位成本约当产量单位成本)完工产品产量完工产品产量+月末在产品约当产量月末在产品约当产量 完工产品成本完工产品成本=完工产品产量完工产品产量 费用分配率费用分配率月末在产品成本月末在产品成本=月末在产品约当产量月末在产品约当产量 费用分配率费用分配率第三章 制造业成本核算程序按在产品加工程度计算约当产量，分配加工费用按在产品加工程度计算约当产量，分配加工费用 （1 1）各工序加工量不均衡，在产品数量不均衡，分工序测定完）各工序加工量不均衡，在产品数量不均衡，分工序测定完工程度。工程度。某道工序在产品的某道工序在产品的 前面各道工序的累计工时定额前面各道工序的累计工时定额+本工序工时定额本工序工时定额50%50%100%100%完工程度（完工率）完工程度（完工率）=完工产品完工产品工时定额工时定额（2 2）各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都均衡的）各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都均衡的情况下，在产品的完工程度可按情况下，在产品的完工程度可按50%50%平均计算。平均计算。第三章 制造业成本核算程序【例【例3-163-16】某企业某企业A A产品的工时定额为产品的工时定额为4040小时，需要经过小时，需要经过三道工序加工制成。其各工序工时定额分别为三道工序加工制成。其各工序工时定额分别为1616小时、小时、1212小时和小时和1212小时。小时。3 3月末三道工序分别有在产品月末三道工序分别有在产品500500件、件、400400件、件、800800件；完工产品件；完工产品20002000件，月初和本月发生的工资费件，月初和本月发生的工资费用总计为用总计为4800048000元，制造费用总计为元，制造费用总计为6600066000元。元。A A产品各工产品各工序的加工程度和约当产量的计算如表序的加工程度和约当产量的计算如表3-313-31所示。所示。第三章 制造业成本核算程序第三章 制造业成本核算程序直接人工分配率直接人工分配率=48000 48000 =16=16 2000+1000 2000+1000完工产品直接人工成本完工产品直接人工成本=200016=32000(=200016=32000(元元)月末在产品直接人工成本月末在产品直接人工成本=100016=16000(=100016=16000(元元)制造费用分配率制造费用分配率=66000 66000 =22=22 2000+1000 2000+1000完工产品制造费用成本完工产品制造费用成本=200022=44000(=200022=44000(元元)月末在产品制造费用成本月末在产品制造费用成本=100022=22000(=100022=22000(元元)第三章 制造业成本核算程序按在产品投料程度计算约当产量，分配材料费用按在产品投料程度计算约当产量，分配材料费用 单件完工产品与在产品的投料程度不一定相单件完工产品与在产品的投料程度不一定相同，所以应将月末在产品按其投料程度折算成约同，所以应将月末在产品按其投料程度折算成约当产量，按约当产量比例分配完工产品与月末在当产量，按约当产量比例分配完工产品与月末在产品的直接材料费用。产品的直接材料费用。第三章 制造业成本核算程序u（1 1）直接材料在生产开始时一次投入，在产品所耗）直接材料在生产开始时一次投入，在产品所耗直接材料与完工产品相同，所以直接材料费用应按两直接材料与完工产品相同，所以直接材料费用应按两者的数量比例进行分配。者的数量比例进行分配。【例【例3-173-17】假定例假定例3-163-16中中A A产品直接材料是在生产开产品直接材料是在生产开始时一次投入。月初在产品的直接材料费用和本月发始时一次投入。月初在产品的直接材料费用和本月发生的直接材料费用分别为生的直接材料费用分别为2482124821元和元和9850098500元。元。第三章 制造业成本核算程序直接材料分配率直接材料分配率=24821+9850024821+98500=33.33=33.33 2000+1700 2000+1700完工产品直接材料成本完工产品直接材料成本=200033.33=66660(=200033.33=66660(元元)月末在产品直接材料成本月末在产品直接材料成本=170033.33=56661(=170033.33=56661(元元)第三章 制造业成本核算程序（2 2）直接材料分工序在每道工序开始时一次投入，）直接材料分工序在每道工序开始时一次投入，单件在产品所耗直接材料与完工产品不相同，应按投单件在产品所耗直接材料与完工产品不相同，应按投料程度计算在产品的约当产量，分配直接材料费用。料程度计算在产品的约当产量，分配直接材料费用。【例【例3-183-18】假定例假定例3-173-17中中A A产品直接材料分工序在每产品直接材料分工序在每道工序开始时一次投入，该产品在三道工序上的直接道工序开始时一次投入，该产品在三道工序上的直接材料消耗定额分别为第一工序材料消耗定额分别为第一工序8080元，第二工序元，第二工序7070元，元，第三工序第三工序5050元。元。A A