合并财务报表综合案例DOC

合并财务报表综合案例一、资料1. 假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了 B公司 80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面 资产价值与公允价值相同。其他资料为：（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000 万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000 万元；（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本 为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配 利润6 000万元。（4）A公司20X7年年初未分配利润为8000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。 20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2 所示表1A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元资产A公司B公司负债及所有者权益A公司B公司流动资产：流动负债货币资金107257820短期借款100005000交易性金融资50002000应付票据应收票据80003000应收账款49753980应付账款预收账款10000300020000500070002000其他应付款预付账款 2000180020000 应付职工薪酬存 货 31000应付自如130002600应付利润流动资产合计 6170038600 流动负债合计6000017600非流动资产：长期股权投资 300000非流动负债:长期借款40003000持有至到期投17000应付债券200004000固定资产2100016000长期应付款2000在建工程200005000非流动负债合计260007000无形资产6300负债合计8600024600其他资产所有者权益非流动资产合计4730021000股本4000020000资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计800080001000012000700001000600035000资产总计 156000 59600负债和所有者权益合156000 59600计表2A公司与B公司个别利润表（简表）单位： 万元项目A公司B公司一、营业收入11160080900减：营业成本8300061200营业税金及附加16001100销售费用50003000管理费用59854200财务费用1000600资产减值损失150加：公允价值变动损益（损失以“一”号填列）投资收益8000200二、营业利润加：营业外收入10002500减：营业外支出20001500三、利润总额2200012000减：所得税费用60004000四、净利润1600080002. 假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万 元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账 款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款； 应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付 债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。3. 假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。 A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为 14000万元。假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产， 买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。要求：20X7年年末编制合并报表。二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元）1. 将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所 享有的份额抵销。(1)借：长期股权投资（8000X80%）64006400贷：投资收益借：投资收益（4000X80%）32003200贷：长期股权投资(2)20000借：股本资本公积8000盈余公积1000未分配利润6000商誉5200贷：长期股权投资一B公司33200少数股东权益70002. 将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销(3)借：预收账款1000贷：预付账款1000(4)借：应付债券2000贷：持有至到期投资2000(5)借：应付账款3000贷：应收账款3000抵销内部往来增加的减值(6)借：应收账款一坏账准备15贷：资产减值损失153. 将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产等包含的未实现内部销售损益抵销。（7）借：营业收入20000贷：营业成本14000存货6000（8）借：营业收入5000贷：营业成本4000固定资产10004. 将母公司投资收益与子公司利润分配项目抵销。（9）借：投资收益（8000X80%）6400少数股东损益（8000X20%）1600未分配利润一年初3000贷：提取的盈余公积1000应付利润4000未分配利润一年末60005. 将抵销分录过入合并工作底稿，计算各项目的合并数。表3 合并财务报表工作底稿单位：万元项目母公司子公 司合计数抵销分录合并数借方贷方利润表项目营业收入11160080900192500减：营业成本8300061200144200营业税金及附160011002700销售费用500030008000管理费用5985420010185财务费用10006001600资产减值损失1515加：公允价值变动损益投资收益80002008200营业利润230001100034000加：营业外收入10002500350020000(8) 500016750014000(9) 64003140012620027008000101851600(6)15减：营业外支出利润总额20001500350022000120003400031400减：所得税费用6000400010000净利润1600080002400031400少数股东损益归属于母公司股东的净利润(1) 320021215212152121550002381535003500238151000013815160012215所有者权益变动表（部分）未分配利润-年初提取盈余公积应付利润未分配利润-年末资产负债表项目流动资产:货币资金交易性金融资 应收票据 应收账款预付账款8000200010000120001072550008000497520003100030008000(9) 300010003000(9) 1000800020004000600078202000300039801800200001000018000185457000110008955380051000(9) 4000(1)3200(2)6000(7)20000(8)5000(9)6400(9)1600(9)300042000（6）15(6)15(7)14000(8)4000(9)6000(9)1000(9)400032215(5) 3000(3)1000(7) 6000100008215185457000110005970280045000流动资产合计6170039600100300151000090315非流动资产：长期股权投资B公司30000030000（1） 3200（2）332000持有至到期投资17000017000（4） 200015000固定资产210001600037000（8） 100036000在建工程2000050002500025000无形资产63000630006300商誉（2） 52005200其他资产非流动资产合9430021000115300132003860087500资产总计156000596002156001321548600177815流动负债短期借款1000050001500015000应付票据1000030001300013000应付账款20000500025000（5）300022000预收账款700020009000（3） 10008000其他应付款应付职工薪酬130002600015600015600应付利润流动负债合计600001760077600400073600非流动负债：长期借款4000300070007000应付债券20000400024000（4） 200022000长期应付款2000020002000非流动负债合 计26000700033000200031000负债合计86000246001106006000104600所有者权益股本400002000060000（2）2000040000资本公积8000800016000（2） 80008000盈余公积10000100011000（2） 100010000未分配利润1200060001800042000322158215所有者权益合700003500010500073215少数股东权益（2） 70007000负债和所有者权益合计156000596002156001778156.根据以上合并工作底稿的资料，编制合并资产负债表和合并利润表 表4-4合并资产负债表编制单位：A公司20X7年12月31日 单位：万元资产期初余额期末余额流动资产：（略）货币资金18545交易性金融资产7000应收票据11000应收账款5970预付账款2800存货45000流动资产合计90315非流动资产：长期股权投资一B公司0持有至到期投资15000固定资产36000在建工程25000无形资产6300商誉5200其他资产非流动资产合计87500资产总计177815流动负债短期借款15000应付票据13000应付账款22000预收账款8000其他应付款应付职工薪酬15600应付利润流动负债合计73600非流动负债：11长期借款7000应付债券22000长期应付款2000非流动负债合计31000负债合计104600所有者权益股本40000资本公积8000盈余公积10000未分配利润8215所有者权益合计73215少数股东权益7000负债和所有者权益合计177815编制单位：A公司表4-5合并资产负债表20X7年12月31日单位：万元上年金额本年金额一、营业收入（略）167500减：营业成本126200营业税金及附加2700销售费用8000管理费用10185财务费用1600资产减值损失0加：公允价值变动损益（损失以“一”号填列）投资收益5000二、营业利润23815加：营业外收入3500减：营业外支出3500三、利润总额23815减：所得税费用10000四、净利润13815少数股东损益1600归属于母公司股东的净利润12215专题拓展：依据个别所有者权益变动表编制合并所有者权益变动表资料：A公司、B公司2007年度所有者权益变动表如表5、6所示，其中A公司所有者权益变动表是按简单权益法编制的，B公司所有者权益变动 表是按公允价值反映的。A公司所有者权益变动表：净利润384万元含入公 司本期实现的净利润320万元，对B公司的投资收益64万元（B公司按公 允价值反映的净利润（80 80%）。B公司所有者权益变动表：净利润80万 元，是按资产负债的账面价值计算的净利润（100万元）扣除因为资产评估 增值摊销和商誉减值后的数额（20万元）。A公司所有者权益变动表2007年度报表单位：万元项目本年金额股本资本公积盈余公积未分配利润合计二、本年年初余额1 000190128501368三、本年增减变动金额（一）净利润320+64384（四）利润分配1、提取盈余公积（32+6.4）（38.4）38.438.42、应付利润158（158）3、其他四、本年年末余额1 000190166.4237.61594B公司所有者权益变动表单位：万元2007年度报表项目本年金额股本资本公积盈余公积未分配利润合计二、本年年初余额60035010001050三、本年增减变动金额（一）净利润100-2080（四）利润分配1、提取盈余公积（10-2）（8）882、应付利润3、其他四、本年年末余额600350108721130合并所有者权益变动表2007 年度报位：万元本年金额项目A公司所有者权益少数股东权益股本资本盈余公积未分配利润其他所有者权益合 计910281(%0 乙 XOLL)9 乙乙9乙17,9910610001形茸(891)(891)剧呼可日 乙017(%0乙X8) 9 1”鸵(01z)(%0乙X8) (9 1)(9+乙)注辫日呼（瓦）00*(%0乙X08) 91*9+0乙剧呼敦（一）七律 三8Z9L(%0 乙 X 0901)01乙098210610001