第11章 支出、费用和利润

13/16/202313/16/2023财务会计学 课件第十一章 收入、费用和利润财务会计学财务会计学第第0909章章 非流动负债非流动负债 第第0707章章 无形资产等无形资产等 第第0404章章 存货存货第第0606章章 固定资产固定资产第第1010章章 所有者权益所有者权益第第1212章章 财务会计报告财务会计报告 第第0303章章 应收款项应收款项第第0202章章 货币资金与交易性金融资产货币资金与交易性金融资产 第第0505章章 持有至到期投资等持有至到期投资等第第0101章章 绪论绪论第第0808章章 流动负债流动负债 第第1313章章 资产负债表日后事项资产负债表日后事项 第第1414章章 会计政策、会计估计变更等会计政策、会计估计变更等第第1515章章 所得税所得税第第1616章章 债务重组债务重组第第1717章章 非货币性资产交换非货币性资产交换第第1111章章 收入、费用和利润收入、费用和利润3/16/20233第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润本章学习要求 理解收入、费用与利润的概念，营业收入与营业费用确实认条件；了解利润总额的构成和利润分配的内容；熟练掌握收入、费用和利润的核算。3/16/20234第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润第一节 收入第二节 费用第三节 利润第四节 利润分配3/16/20235第一节第一节 收入收入 一、收入的性质一、收入的性质 一定义：分为狭义收入和广义收入。一定义：分为狭义收入和广义收入。狭义收入指企业在销售商品、提供劳务和让狭义收入指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的、会引起渡资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者出资无关的经所有者权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总流入。我国会计准那么将收入定济利益的总流入。我国会计准那么将收入定义为狭义收入。义为狭义收入。广义收入指会计期间内经济利益的总流入，广义收入指会计期间内经济利益的总流入，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但不包括与所有者出资等所有者权益增加，但不包括与所有者出资等有关的资产增加或负债减少。有关的资产增加或负债减少。3/16/20236第一节第一节 收入收入 二特点二特点 1 1、收入的来源是企业的日常活动，而不是、收入的来源是企业的日常活动，而不是偶发的交易或事项。偶发的交易或事项。2 2、收入的形式包括资产的增加、负债的减、收入的形式包括资产的增加、负债的减少或二者兼而有之。少或二者兼而有之。3 3、收入的结果将增加企业的所有者权益。、收入的结果将增加企业的所有者权益。4 4、收入只包括与所有者投入资本无关的、收入只包括与所有者投入资本无关的、可归属于本企业的经济利益的总流入，不可归属于本企业的经济利益的总流入，不包括为第三方或客户代收的款项。包括为第三方或客户代收的款项。3/16/20237 三分类 1、按照企业从事的日常活动的性质，可将收入分为商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。2、按照企业从事的日常活动的重要性，可将收入分为主营业务收入和其他业务收入。第一节第一节 收入收入3/16/20238 四收入确认的根本原那么四收入确认的根本原那么 在确认各类收入时，必须符合两个条件：在确认各类收入时，必须符合两个条件：1 1、与形成收入交易相关的经济利益能够、与形成收入交易相关的经济利益能够流入企业；流入企业；2 2、收入能够可靠地计量。、收入能够可靠地计量。收入确实认还涉及一个原那么、两个问题。收入确实认还涉及一个原那么、两个问题。一个原那么指实现原那么；两个问题指收一个原那么指实现原那么；两个问题指收入时间确实定和收入金额确实定。入时间确实定和收入金额确实定。第一节第一节 收入收入3/16/20239 二、营业收入确实认二、营业收入确实认 一营业收入的范围一营业收入的范围 营业收入指企业在从事销售商品、提供劳营业收入指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入，分为主营业务收入和其他中取得的收入，分为主营业务收入和其他业务收入两局部。业务收入两局部。二商品销售收入确实认条件二商品销售收入确实认条件5 5个，应个，应同时具备同时具备 1 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；酬转移给买方；第一节第一节 收入收入3/16/202310 与商品所有权有关的风险指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬指商品所有者预期可获得的商品中包含的未来经济利益。判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。1通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移。2某些情况下，企业只保存商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提贷方式销售商品。在这种情形下，应视同商品所有权上的所有风险和报酬已转移给购货方。第一节第一节 收入收入3/16/202311 3某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。该项商品销售收入确实认应递延至已按购货方要求进行弥补时确认。企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购置方是否已将商品销售出去。如委托代销商品，委托方发出商品时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方，委托方须在收到受托方转来的代销清单时方可确认收入。第一节第一节 收入收入3/16/202312 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成局部。在这种情况下，企业须在完成安装或检验合格后才可确认收入。需要说明的是，在需要安装或检验的销售中，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。企业只有当买方正式接受商品或退货期满时确认收入。第一节第一节 收入收入3/16/202313 2、企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、与交易相关的经济利益能够流入企业；5、相关的本钱能够可靠地计量。第一节第一节 收入收入3/16/202314 三商品销售收入确实认时点三商品销售收入确实认时点 1 1、交款提货：收到货款、交出提货单及购、交款提货：收到货款、交出提货单及购货发票时确认收入。货发票时确认收入。2 2、预收货款：交付的商品、产品按照购销、预收货款：交付的商品、产品按照购销合同规定的运货条件发出后确认收入。合同规定的运货条件发出后确认收入。3 3、委托他人代销：收到代销方的销售清单、委托他人代销：收到代销方的销售清单后确认收入。后确认收入。4 4、分期付款销售：视企业对收回货款保证、分期付款销售：视企业对收回货款保证程度的估计。如果估计货款可以全部收回，程度的估计。如果估计货款可以全部收回，在交付商品时确认收入；如果收回货款的在交付商品时确认收入；如果收回货款的不确定性较高，在购销合同规定的收款日不确定性较高，在购销合同规定的收款日期确认收入。期确认收入。第一节第一节 收入收入3/16/202315 5、托收承付、委托收款：发出商品，完成托收手续后确认收入。6、售后需要安装、调试、检测的商品销售：如果分期安装测试的程序比较复杂，应在交付商品并完成安装、测试后确认收入。7、购置方有退货权的商品销售：在一些退货率比较高的企业，应在可合理估计退货可能性、并确认相关负债的前提下确认收入，或在退货期结束时再确认收入。8、采用售后回购方式销售商品的，不应确认收入。第一节第一节 收入收入3/16/202316 四提供劳务收入确实认条件四提供劳务收入确实认条件 1 1、在同一会计年度内开始并完成的劳务，、在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入。应在劳务完成时确认收入。2 2、假设劳务的开始和完成分属于不同的、假设劳务的开始和完成分属于不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果进行可靠的估计，应按完工百分易的结果进行可靠的估计，应按完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法是比法确认提供劳务收入。完工百分比法是按劳务的完成程度确认收入和费用的方法。按劳务的完成程度确认收入和费用的方法。以上两种确认方法一般应同时具备以下以上两种确认方法一般应同时具备以下4 4个条件：个条件：第一节第一节 收入收入3/16/202317 1收入的金额能可靠地计量；2与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；3劳务的完成程度能可靠地确定；4相关的本钱能可靠地计量。3、假设劳务的开始和完成分属于不同的会计年度，且在资产负债表日对该项交易的结果不能可靠估计的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入，而应分别按以下情况进行会计处理：1已发生的劳务本钱预计全部能够得到补偿，应按已发生的劳务本钱金额确认收入，并按相同的金额结转本钱。第一节第一节 收入收入3/16/202318 2已发生的劳务本钱预计不能全部得到补偿的，应按能得到补偿的劳务本钱金额确认收入，并结转已发生的劳务本钱。3已发生的劳务本钱预计全部不能得到补偿的，应将已发生的劳务本钱计入当期损益(主营业务本钱)，不确认提供劳务收入。注意：销售商品和提供劳务局部不能区分，或虽能区分但不能单独计量的，企业应全部作为销售商品进行会计处理。第一节第一节 收入收入3/16/202319 五特殊劳务收入确实认条件五特殊劳务收入确实认条件 1 1、安装费收入。假设安装费收入是与商、安装费收入。假设安装费收入是与商品销售分开的，那么在资产负债表日根据品销售分开的，那么在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入；假设安装费是安装的完工进度确认收入；假设安装费是商品销售收入的一局部，那么应在商品销商品销售收入的一局部，那么应在商品销售实现时确认为收入。售实现时确认为收入。2 2、广告费收入。宣传媒介的佣金收入应、广告费收入。宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。广告的制作佣金收入应面前时予以确认。广告的制作佣金收入应在期末根据工程的完成程度确认。在期末根据工程的完成程度确认。3 3、入场费收入。因艺术表演、招待宴会、入场费收入。因艺术表演、招待宴会及其他特殊活动所产生的收入，应在活动及其他特殊活动所产生的收入，应在活动发生时确认。发生时确认。第一节第一节 收入收入3/16/202320 4、申请入会费和会员费收入。此类收入应以所提供的效劳性质为依据。假设所收费用只允许取得会籍，而所有其他商品或劳务都要另行收费，那么在款项收回不存在任何不确定性时确认收入。假设所收费用能使会员在会员期内得到各种效劳或出版物，或以低于非会员的价格购置商品或劳务，那么该项收入应在会员期内分期确认。5、特许权费收入。包括提供初始及后续效劳、设备或其他有形资产及专门技术等方面的收入。其中，属于提供设备或其他有形资产的局部，应在资产的所有权转移时确认收入；属于提供初始及后续效劳的局部，在提供效劳时确认收入。第一节第一节 收入收入3/16/202321 6、订制软件收入。订制软件指为特定客户开发软件，不包括开发通用软件。订制软件收入应在资产负债表日根据开发的完工程度确认收入。7、定期收费。应按合同约定的收款日期确认收入。8、包括在商品售价内的效劳费。假设商品的售价包括可区分的在售后一定期限内的效劳费，企业应在商品销售实现时，按售价扣除效劳费的差额确认收入。效劳费收入应在提供效劳的期间内确认。第一节第一节 收入收入3/16/202322 六让渡资产使用权收入确实认条件六让渡资产使用权收入确实认条件 让渡资产使用权收入主要包括：利息收入，让渡资产使用权收入主要包括：利息收入，指金融企业对外贷款形成的利息收入，以指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入等；及同业之间发生往来形成的利息收入等；使用费收入，指企业转让固定资产或无形使用费收入，指企业转让固定资产或无形资产等的使用权形成的使用费收入。资产等的使用权形成的使用费收入。确认让渡资产使用权收入，一般应同时具确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备以下备以下2 2个条件：个条件：1 1、与提供劳务相关的经济利益很可能流入、与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；企业；2 2、相关的收入金额能够可靠地计量。、相关的收入金额能够可靠地计量。第一节第一节 收入收入3/16/202323 三、营业收入的计量三、营业收入的计量 一商品销售收入的计量一商品销售收入的计量 1 1、一般商品销售收入的计量、一般商品销售收入的计量 确认销售商品收入时，确认销售商品收入时，借：银行存款或应收账款或应收票据借：银行存款或应收账款或应收票据 贷：主营业务收入或其他业务收入贷：主营业务收入或其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)第一节第一节 收入收入3/16/202324 在资产负债表日，按应交纳的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等税费金额，借：营业税金及附加或其他业务本钱 贷：应交税费应交消费税(应交资源税、应交城市维护建设税等)月份终了，企业可根据实际销售情况编制“销售商品发出汇总表，汇总结转已销售商品或已提供劳务的本钱，借：主营业务本钱 贷：库存商品 注意：如果售出商品不符合收入确认条件，那么不应确认收入，已经发出的商品，应通过“发出商品账户进行核算。第一节第一节 收入收入3/16/202325 2、分期收款销售的计量 分期收款销售指商品已交付，但货款分期收回的一种销售方式。在这种销售方式下，企业应按合同约定的收款日期分期确认收入，同时按商品全部销售本钱与全部销售收入的比率计算并结转当期销售本钱。采用分期收款销售方式的企业，应设置“发出商品账户，核算已发出但尚未结转的商品本钱。发出商品时，借：发出商品商品的实际本钱 贷：库存商品第一节第一节 收入收入3/16/202326 在每期销售实现时，借：应收账款或银行存款等 本期应收的货款金额 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额 同时计算结转销售本钱，借：主营业务本钱等 贷：发出商品第一节第一节 收入收入3/16/202327 例1.甲公司于2021年2月1日采用分期收款销售方式销售商品一批给A公司，增值税发票上注明价款500,000元，增值税额为85,000元，实际本钱300,000元。合同约定分5个月平均收回货款，收款日为每月的1日，并于商品发出后先付清第一批货款。(1)发出商品时，借：发出商品300,000 贷：库存商品300,000 (2)每个月的1日收到货款，会计分录为：借：银行存款117,000 贷：主营业务收入 100,000 应交税费应交增值税销项税额17,000 同时结转销售本钱，借：主营业务本钱60,000 贷：发出商品 60,000 第一节第一节 收入收入3/16/202328 3、订货销售的计量 订货销售指已收到货款，但库存无现货，需通过制造等程序才能将商品交付给购货方的销售方式。在这种销售方式下，收到的货款记入“预收账款账户，等到交货时确认收入。第一节第一节 收入收入3/16/202329 4、以旧换新销售的计量 以旧换新销售指在销售商品的同时回收与所销商品相同的旧商品的销售方式。在这种销售方式下，销售的商品按通常情况下商品销售的方法确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。第一节第一节 收入收入3/16/202330 5、附有销售退回条件的商品销售的计量 附有销售退回条件的商品销售指购置方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。例2.甲公司是一家健身器材销售公司。2021年1月1日，甲公司向乙公司销售5,000件健身器材，单位售价为500元，单位本钱为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2,500,000元，增值税额为425,000元。协议约定，乙公司应于2月10日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20；健身器材发出时纳税义务已发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。第一节第一节 收入收入3/16/202331 (1)1月1日发出健身器材时，借：应收账款 2,925,000 贷：主营业务收入 2,500,000 应交税费应交增值税(销项税额)425,000 借：主营业务本钱 2,000,000 贷：库存商品 2,000,000 (2)1月31日确认估计的销售退回时，借：主营业务收入 500,000 贷：主营业务本钱 400,000 其他应付款 100,000 (3)2月10日前收到货款时，借：银行存款 2,925,000 贷：应收账款 2,925,000第一节第一节 收入收入3/16/202332 (4)6月30日发生销售退回。实际退货量为1,000件，款项已经支付。借：库存商品400,000 应交税费应交增值税(销项税额)85,000 其他应付款 100,000 贷：银行存款 585,000 如果实际退货量为800件时，借：库存商品 320,000 应交税费应交增值税(销项税额)68,000 主营业务本钱 80,000 其他应付款 100,000 贷：银行存款 468,000 主营业务收入 100,000第一节第一节 收入收入3/16/202333 如果实际退货量为1,200件时，借：库存商品 480,000 应交税费应交增值税(销项税额)102,000 主营业务收入 100,000 其他应付款 100,000 贷：主营业务本钱 80,000 银行存款 702,000第一节第一节 收入收入3/16/202334 例3.承上例，假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生。(1)1月1日发出健身器材时，借：应收账款借：应收账款 425,000425,000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 425,000425,000 借：发出商品借：发出商品 2,000,0002,000,000 贷：库存商品贷：库存商品 2,000,0002,000,000 (2)2月10日前收到货款时，借：银行存款借：银行存款 2,925,0002,925,000 贷：预收账款贷：预收账款 2,500,0002,500,000 应收账款应收账款 425,000425,000第一节第一节 收入收入3/16/202335 (3)6月30日退货期满没有发生退货时，借：预收账款 2,500,000 贷：主营业务收入 2,500,000 借：主营业务本钱 2,000,000 贷：发出商品 2,000,000 (4)6月30日退货期满，发生2,000件退货时，借：预收账款 2,500,000 贷：主营业务收入 2,500,000 借：主营业务收入 1,000,000 应交税费应交增值税 170,000 贷：银行存款 1,170,000 借：主营业务本钱 1,200,000 库存商品 800,000 贷：发出商品 2,000,000第一节第一节 收入收入3/16/202336 6、售后回购的计量 售后回购指销售商品的同时，销售方同意日后再将该商品购回的销售方式。售后回购一般有三种情况：1卖方在销售商品后的一定时间内必须回购；2卖方有回购的选择权；(3)买方有要求卖方回购的选择权。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移。收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据说明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购置商品处理。第一节第一节 收入收入3/16/202337 例4.2021年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税额为17万元。该批商品本钱为80万元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元(不含增值税额)。(1)5月1日发出商品时，借：银行存款 1,170,000 贷：其他应付款 1,000,000 应交税费应交增值税 170,000 借：发出商品 800,000 贷：库存商品 800,000第一节第一节 收入收入3/16/202338 (2)回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。每月计提利息费用1052万元 借：财务费用 20,000 贷：其他应付款 20,000 (3)9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为110万元，增值税额为18.7万元。假定商品已验收入库，款项已支付。借：库存商品 800,000 贷：发出商品 800,000 借：其他应付款1,100,000 应交税费应交增值税 187,000 贷：银行存款 1,287,000第一节第一节 收入收入3/16/202339 7、售后租回的计量 售后租回指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。在这种方式下，应分别不同的情况进行处理：1假设售后租回形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应在单独设置的“递延收益账户中核算，并按该资产的折旧进度进行分摊，调整折旧费用。2假设售后租回形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额应在单独设置的“递延收益账户中核算，并在租赁期内按租金支付比例分摊。第一节第一节 收入收入3/16/202340 二劳务收入的计量二劳务收入的计量 1 1、提供劳务收入的账务处理、提供劳务收入的账务处理 应设置应设置“劳务本钱账户，以反映企业对外提供劳务本钱账户，以反映企业对外提供劳务所发生的本钱；其借方余额反映尚未完成的劳务所发生的本钱；其借方余额反映尚未完成的劳务本钱或尚未结转的劳务本钱。本账户按提供劳务本钱或尚未结转的劳务本钱。本账户按提供的劳务种类设置明细账。企业接受的建造合同劳的劳务种类设置明细账。企业接受的建造合同劳务所发生的本钱，不在本账户核算。务所发生的本钱，不在本账户核算。企业发生的各项劳务本钱，企业发生的各项劳务本钱，借：劳务本钱借：劳务本钱 贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料等贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料等 结转完成劳务的本钱时，结转完成劳务的本钱时，借：主营业务本钱或其他业务本钱借：主营业务本钱或其他业务本钱 贷：劳务本钱贷：劳务本钱第一节第一节 收入收入3/16/202341 例5.甲公司与乙公司签订合同，向乙公司提供装修劳务，到2月31日止已发生劳务本钱100,000元，劳务尚未完工，假设交易结果无法可靠估计，试分别对以下三种情况进行处理：情况一：已发生的劳务本钱预计能得到补偿。情况二：已发生的劳务本钱预计80%能得到补偿。情况三：已发生的劳务本钱预计全部不能得到补偿。情况一：(1)发生劳务本钱时，借：劳务本钱 100,000 贷：银行存款 100,000第一节第一节 收入收入3/16/202342 (2)确认收入时，借：应收账款 100,000 贷：主营业务收入 100,000 (3)结转本钱时，借：主营业务本钱 100,000 贷：劳务本钱 100,000由于主营业务收入和主营业务本钱都按相同的金额计量，那么在年利润表中该项劳务交易确认的利润为0。情况二：(1)发生劳务本钱时，借：劳务本钱 100,000 贷：银行存款 100,000第一节第一节 收入收入3/16/202343 (2)确认收入时，借：应收账款 80,000 贷：主营业务收入 80,000 (3)结转本钱时，借：主营业务本钱 80,000 营业外支出 20,000 贷：劳务本钱 100,000 情况三：(1)发生劳务本钱时，借：劳务本钱 100,000 贷：银行存款 100,000 (2)结转本钱时，借：营业外支出 100,000 贷：劳务本钱 100,000第一节第一节 收入收入3/16/202344 2、完工百分比法 完工百分比法指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。在这种方法下，确认的提供劳务收入金额能够提供各个会计期间关于提供劳务交易及其业绩的有用信息。企业应在资产负债表日将提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额确认为当期提供劳务收入；同时，按提供劳务估计总本钱乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务本钱后的金额结转当期劳务本钱。用公式表示为：本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入 本期确认的费用劳务总本钱本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的费用第一节第一节 收入收入3/16/202345 采用完工百分比法确认的提供劳务收入金额，借：应收账款、银行存款等 贷：主营业务收入 结转提供劳务本钱时，借：主营业务本钱 贷：劳务本钱第一节第一节 收入收入3/16/202346 例6.A公司于2007年10月1日接受一项软件订制任务，工期为5个月，合同总收入400,000元，至年底已预收订制费250,000元，实际发生安装费用210,000元(假定均为安装人员薪酬)，估计还会发生70,000元。假定A公司按实际发生的本钱占估计总本钱的比例确定劳务的完工进度。(1)实际发生的本钱占估计总本钱的比例 210,000(210,00070,000)75 2007年12月31日确认的提供劳务收入 400,000750300,000(元)2007年12月31日结转的提供劳务本钱 (210,00070,000)750210,000(元)第一节第一节 收入收入3/16/202347 (2)账务处理：实际发生劳务本钱时，借：劳务本钱 210,000 贷：应付职工薪酬 210,000 预收劳务款时，借：银行存款 250,000 贷：预收账款 250,000 2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务本钱时，借：预收账款 300,000 贷：主营业务收入 300,000 借：主营业务本钱 210,000 贷：劳务本钱 210,000 第一节第一节 收入收入3/16/202348 三让渡资产使用权收入的计量三让渡资产使用权收入的计量 1 1、利息收入的账务处理、利息收入的账务处理 资产负债表日，企业应按未收回的存资产负债表日，企业应按未收回的存款或贷款等的本金、存续期间和适当款或贷款等的本金、存续期间和适当的利率计算并确认利息收入，的利率计算并确认利息收入，借：应收利息或银行存款等借：应收利息或银行存款等 贷：财务费用或其他业务收入等贷：财务费用或其他业务收入等第一节第一节 收入收入3/16/202349 2、使用费收入的账务处理 如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续效劳的，应视同销售该项资产一次性取得的收入；提供后续效劳的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。使用费收入在确认时，应按确定的收入金额 借：应收账款或银行存款 贷：其他业务收入或主营业务收入第一节第一节 收入收入3/16/202350 例7.甲软件公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费40,000元，不提供后续效劳，款项已收到。假定不考虑其他因素。借：银行存款 40,000 贷：主营业务收入 40,000第一节第一节 收入收入3/16/202351 例8.丙公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。第一年，丁公司实现销售收入1,000,000元；第二年，丁公司实现销售收入1,500,000元。假定丙公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。(1)第一年年末确认使用费收入时，借：银行存款借：银行存款 100,000(1,000,000100,000(1,000,00010%)10%)贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100,000100,000 (2)第二年年末确认使用费收入时，借：银行存款借：银行存款 150,000(1,500,000150,000(1,500,00010%)10%)贷：其他业务收入贷：其他业务收入 150,000150,000第一节第一节 收入收入3/16/202352 四、收入的披露四、收入的披露 在利润表中，企业的营业收入应单在利润表中，企业的营业收入应单独列示，以便计算营业利润，再加减独列示，以便计算营业利润，再加减营业外收入和营业外支出后，计算出营业外收入和营业外支出后，计算出企业的利润总额。企业还应在附注中企业的利润总额。企业还应在附注中披露与收入有关的以下信息：披露与收入有关的以下信息：1 1、收入确认采用的会计政策；、收入确认采用的会计政策；2 2、在各项重大的交易中，企业确、在各项重大的交易中，企业确认收入采用确实认原那么；认收入采用确实认原那么；3 3、是否有采用分期收款法确认收、是否有采用分期收款法确认收入的情况；入的情况；4 4、确定劳务的完成程度所采用的、确定劳务的完成程度所采用的方法；方法；5 5、本期确认的每一重大收入类别、本期确认的每一重大收入类别的金额，包括销售商品收入、提供劳的金额，包括销售商品收入、提供劳务收入、利息收入、特许使用费收入、务收入、利息收入、特许使用费收入、股利收入。股利收入。第一节第一节 收入收入3/16/202353第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润第一节 收入第二节 费用第三节 利润第四节 利润分配3/16/202354 一、费用的定义与确认原那么 一费用的定义与特征 费用有狭义费用和广义费用之分。狭义费用指企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的消耗。广义费用指会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。由上可知，费用一般具有如下特征：1、费用代表企业经济利益的流出；2、费用应与企业的盈利活动相联系，即费用是企业在取得收入的过程中所发生的消耗。第二节第二节 费用费用3/16/202355 二费用确认的一般原那么二费用确认的一般原那么 1 1、企业为生产产品、提供劳务等发、企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品或劳务的本钱，应生的可归属于产品或劳务的本钱，应在确认产品销售收入、劳务收入等时在确认产品销售收入、劳务收入等时计入当期损益。计入当期损益。2 2、企业发生的支出不产生经济利益，、企业发生的支出不产生经济利益，或即使能产生经济利益但不符合或不或即使能产生经济利益但不符合或不再符合资产确认条件的，应在发生时再符合资产确认条件的，应在发生时确认为费用。确认为费用。3 3、企业发生的交易或事项导致其承、企业发生的交易或事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产担了一项负债而又不确认为一项资产的，应在发生时确认为费用。的，应在发生时确认为费用。第二节第二节 费用费用3/16/202356 二、费用、本钱、支出的关系 费用、本钱和支出是三个既有区别、又有联系的概念。费用概念前已述及。由于广义费用要与广义收入配合起来计算利润，因而可以将其概括为期间化的消耗。本钱概念有广义和狭义之分。广义本钱指为了取得资产或到达特定目的而实际发生或应发生的价值牺牲。狭义本钱指为了生产产品或提供劳务而实际发生或应发生的价值牺牲，即生产及劳务本钱。从上述本钱概念可以看出，不管是广义或狭义本钱概念，均将本钱概括为对象化的消耗。第二节第二节 费用费用3/16/202357 支出指各项资产的减少，包括偿债性支出、本钱性支出、费用性支出和权益性支出。偿债性支出指用现金资产或非现金资产偿付各项债务的支出，引起资产和负债同时减少；本钱性支出指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起另一项资产增加的支出，使资产总额保持不变；费用性支出指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起费用增加的支出，使资产与利润同时减少；权益性支出指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起除利润以外其他所有者权益工程减少的支出，使资产与所有者权益同时减少。第二节第二节 费用费用3/16/202358 支出与费用、本钱之间的关系可以概括为：支出指资产的减少，不仅包括费用性支出和本钱性支出，还包括其他支出；费用是一种引起利润减少的消耗，费用性支出形成费用，然而费用中还包括未形成支出的消耗；本钱是一种对象化的消耗，本钱性支出形成本钱，然而本钱中也包括未形成支出的消耗。第二节第二节 费用费用3/16/202359 三、费用的分类 一按经济内容进行分类 1、外购材料费用 2、外购燃料费用 3、外购动力 4、职工薪酬 5、折旧费用 6、利息费用 7、税金 8、其他费用第二节第二节 费用费用3/16/202360 二按经济用途分类二按经济用途分类 1 1、构成产品本钱的费用：具体分为直接、构成产品本钱的费用：具体分为直接材料费用、直接人工费用和制造费用。材料费用、直接人工费用和制造费用。1 1直接材料费用，指构成产品主要局直接材料费用，指构成产品主要局部的材料本钱，包括企业在生产经营过程部的材料本钱，包括企业在生产经营过程中所耗用的原材料、半成品、辅助材料、中所耗用的原材料、半成品、辅助材料、修理用备件、外购半成品、燃料、动力、修理用备件、外购半成品、燃料、动力、包装物和其他直接材料。包装物和其他直接材料。2 2直接人工费用，包括企业从事产品直接人工费用，包括企业从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴、福生产人员的工资、奖金、津贴和补贴、福利费等。利费等。3 3制造费用，指企业为生产产品而发制造费用，指企业为生产产品而发生的各项间接费用，包括生产管理人员的生的各项间接费用，包括生产管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。性和修理期间的停工损失等。2 2、期间费用、期间费用 指企业本期发生的、不能直接或间接归指企业本期发生的、不能直接或间接归入某种产品本钱的、直接计入损益的各项入某种产品本钱的、直接计入损益的各项费用，包括销售费用、管理费用和财务费费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。用。第二节第二节 费用费用3/16/202361 四、各项费用的核算 一营业费用确实认 1、营业费用的范围 营业费用指企业在经营管理过程中为了取得营业收入而发生的费用。2、营业费用确实认标准 确认营业费用应考虑两个问题：一是营业费用与营业收入的关系；二是营业费用的归属期。具体来说，确认营业费用的标准有以下几种：1按其与营业收入的直接联系确认营业费用 2按一定的分配方式确认营业费用 3在消耗发生时直接确认营业费用第二节第二节 费用费用3/16/202362 二费用的核算二费用的核算 1 1、营业税金及附加、营业税金及附加 指应由营业收入包括主营业务收入和指应由营业收入包括主营业务收入和其他业务收入补偿的各种税金及附加其他业务收入补偿的各种税金及附加费，主要包括营业税、消费税、资源税、费，主要包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。城市维护建设税和教育费附加等。第二节第二节 费用费用3/16/202363 例9.某一般纳税企业销售甲产品100件，每件售价600元，单位本钱420元。货已发出，并以银行存款代垫装卸费500元，货款未收。增值税率17%，应交城建税140元，教育费附加60元。(1)实现主营业务收入 借：应收账款 70,700 贷：主营业务收入 60,000 应交税费应交增值税(销项税额)10,200 银行存款 500 (2)结 转 主 营 业 务 本 钱 及 营 业 税 金借：主 营 业 务 本 钱 4 2,0 0 0 贷：库 存 商 品 4 2,0 0 0借：营 业 税 金 及 附 加 2 0 0 贷：应 交 税 费 应 交 城 建 税 1 4 0 应交教育费附加 60第二节第二节 费用费用3/16/202364 例10.某公司销售一批商品5,000件，增值税专用发票注明售价40,000元，增值税6,800元。根据销售合同，购置方享有现金折扣，条件是2/10，1/20，N/30。假定计算折扣时不考虑增值税。(1)销售实现时 借：应收账款 46,800 贷：主营业务收入 40,000 应交税费应交增值税(销项税额)6,800 (2)假设购货方20天内付款 借：银行存款 46,400 财务费用 400 贷：应收账款 46,800第二节第二节 费用费用3/16/202365 例11.某公司销售一批商品，增值税专用发票上注明售价为60,000元，增值税额10,200元。货到后买方发现商品质量不合格，要求价格上给予5%的折让。(1)销售实现时 借：应收账款借：应收账款 70,20070,200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60,00060,000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)10,200)10,200 (2)发生销售折让时 借：主营业务收入借：主营业务收入 3,0003,000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)510)510 贷：应收账款贷：应收账款 3,5103,510 (3)实际收到款项时 借：银行存款借：银行存款 66,69066,690 贷：应收账款贷：应收账款 66,69066,690第二节第二节 费用费用3/16/202366 例12.南洋公司销售商品一批，售价10,000元，增值税额1,700元，本钱7,000元。买方付款时享受折扣100元。该批商品因存在严重质量问题而被全部退回。(1)销售商品时 借：应收账款 11,700 贷：主营业务收入 10,000 应交税费应交增值税(销项税额)1,700 (2)结转本钱时 借：主营业务本钱 7,000 贷：库存商品 7,000第二节第二节 费用费用3/16/202367 (3)收回货款时 借：银行存款 11,600 财务费用 100 贷：应收账款 11,700 (4)销售退回时 借：主营业务收入 10,000 应交税费应交增值税(销项税额)1,700 贷：财务费用 100 银行存款 11,600 借：库存商品 7,000 贷：主营业务本钱 7,000第二节第二节 费用费用3/16/202368 例13.A企业2006年出租包装物，取得租金收入200元，包装物本钱150元(假定包装物本钱在出租时一次转入销售本钱)。租金收入存入银行。借：银行存款 200 贷：其他业务收入 200 借：其他业务本钱 150 贷：包装物 150第二节第二节 费用费用3/16/202369 2、销售费用 销售费用指企业在销售过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费和售后效劳费以及销售部门人员薪酬、差旅费、办公费、折旧费、修理费和其他经费等。企业应根据实际发生的销售费用，借：销售费用 贷：有关账户第二节第二节 费用费用3/16/202370 例14.企业本月发生如下有关产品销售费用事项：(1)支付运输费用500元，装卸费用1,200元。借：销售费用借：销售费用 1,7001,700 贷：银行存款贷：银行存款 1,7001,700 (2)支付产品广告费80,000元。借：销售费用借：销售费用 80,00080,000 贷：银行存款贷：银行存款 80,00080,000 (3)根据工资单应付销售部门人员工资7,200元。借：销售费用借：销售费用 7,2007,200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 7,2007,200第二节第二节 费用费用3/16/202371 3、管理费用 管理费用指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、坏账损失、存货盘亏和毁损减盘盈以及其他管理费用。企业发生管理费用时，借：管理费用 贷：有关账户第二节第二节 费用费用3/16/202372 例15.企业本月某报销日发生如下报销事项：退休职工报销医药费1,200元，业务招待费2,300元，支付审计费用4,000元，董事张某的差旅费1,500元。借：管理费用借：管理费用劳动保险费劳动保险费 1,2001,200 业务招待费业务招待费 2,3002,300 审计费审计费 4,0004,000 董事会费董事会费 1,5001,500 贷：库存现金贷：库存现金 9,0009,000第二节第二节 费用费用3/16/202373 4、财务费用 财务费用指企业在筹集资金过程中发生的各项费用，包括生产经营期间发生的不应计入固定资产价值的利息费用减利息收入、金融机构手续费、汇兑损失减汇兑收益以及其他财务费用。企业发生财务费用时，借：财务费用 贷：有关账户 企业取得的利息收入，其数额与利息支出相比一般较小，在我国未单列账户进行核算，应抵减利息支出，借：银行存款等 贷：财务费用第二节第二节 费用费用3/16/202374 例16.企业本月发生以下与财务费用有关的业务：(1)支付发行债券的手续费与印刷费50,000元。借：财务费用借：财务费用 50,00050,000 贷：银行存款贷：银行存款 50,00050,000 (2)预提本月借款利息2,400元。借：财务费用借：财务费用 2,4002,400 贷：预提费用贷：预提费用 2,4002,400 (3)收到银行通知，存款利息600元已入账。借：银行存款借：银行存款 600600 贷：财务费用贷：财务费用 600600 (4)支付承兑汇票手续费80元。借：财务费用借：财务费用 8080 贷：银行存款贷：银行存款 8080第二节第二节 费用费用3/16/202375 5、资产减值损失 资产减值损失指企业应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉等发生减值确认的损失。企业应根据确认的减值损失，借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备、存货跌价准备、贷：坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等无形资产减值准备、商誉减值准备等第二节第二节 费用费用3/16/202376 企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等后，相关资产的价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借：坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等 贷：资产减值损失 企业计提的长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备，按照我国会计准那么的规定，一经计提，不得转回。第二节第二节 费用费用3/16/202377 例17.企业本月发生以下与资产减值损失有关的业务：(1)12月末，应收账款余额为100,000元，按5%计提坏账准备。借：资产减值损失 5,000 贷：坏账准备 5,000 (2)12月末，存货账面余额为26,400元，可变现净值为27,000元。计提存货跌价准备前，“存货跌价准备账户贷方余额为1,000元。12月末，冲减存货跌价准备1,000元。借：存货跌价准备 1,000 贷：资产减值损失 1,000 (3)12月末，固定资产账面余额为200,000元，可收回金额为198,000元，以前未发生减值。12月末计提固定资产减值准备2,000元。借：资产减值损失 2,000 贷：固定资产减值准备 2,000第二节第二节 费用费用3/16/202378 6、公允价值变动损益 公允价值变动损益主要是指交易性金融资产以及其他以公允价值计量的资产和负债由于公允价值变动形成的损益。假设资产的公允价值高于其账面价值，那么应确认公允价值变动收益，借：有关资产账户 贷：公允价值变动损益 假设资产的公允价值低于其账面价值，那么应确认公允价值变动损失，做相反的会计处理。第二节第二节 费用费用3/16/202379 7、投资净损益 投资净损益是投资收益与投资损失的差额。投资收益指企业从事各项对外投资活动取得的收益各项投资业务取得的收入大于其本钱的差额；投资损失指企业从事各项对外投资活动发生的损失各项投资业务取得的收入小于其本钱的差额。投资收益大于投资损失的差额为投资净收益；反之那么为投资净损失。第二节第二节 费用费用3/16/202380 8、营业外收支净额 营业外收支净额是营业外收入与营业外支出的差额。营业外收入指企业在经营业务以外取得的收入，主要包括固定资产出售净收益，以及罚款收入等。企业取得营业外收入时，借：有关账户借：有关账户 贷：营业外收入贷：营业外收入 营业外支出指企业在经营业务以外发生的支出，包括固定资产盘亏、毁损、报废和出售的净损失，以及非常损失、对外捐赠支出、赔偿金和违约金支出等。企业发生营业外支出时，借：营业外支出借：营业外支出 贷：有关账户贷：有关账户第二节第二节 费用费用3/16/202381第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润第一节 收入第二节 费用第三节 利润第四节 利润分配3/16/202382 一、利润的定义一、利润的定义 利润也称为净利润或净收益。从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费用的差额，以及其他直接计入损益的利得、损失。从广义的收入、费用来讲，利润是指收入与费用的差额。利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。税前利润也称利润总额；税前利润减去所得税费用，即为税后利润，也称净利润。第三节第三节 利润利润3/16/202383 二、利润的构成 一营业利润 营业利润是企业从事日常生产经营活动所产生的利润。营业利润营业收入营业本钱营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益(公允价值变动损失)投资收益(投资损失)其中，营业收入是企业经营业务所确定的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业本钱是企业经营业务所发生的实际本钱总额，包括主营业务本钱和其他业务本钱。第三节第三节 利润利润3/16/202384 二利润总额二利润总额 利润总额也称为会计利润，用以反映企业利润总额也称为会计利润，用以反映企业在一定会计期间的经营成果。在一定会计期间的经营成果。利润总额营业利润营业外收入营业利润总额营业利润营业外收入营业外支出外支出 利润总额为正数，表示企业盈利；假设为利润总额为正数，表示企业盈利；假设为负数，那么表示亏损。负数，那么表示亏损。第三节第三节 利润利润3/16/202385 三净利润三净利润 净利润也称留存利润，是利润总额减去净利润也称留存利润，是利润总额减去所得税费用后的差额，用公式表示如下：所得税费用后的差额，用公式表示如下：净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用 所得税费用应纳税所得额所得税费用应纳税所得额所得税税所得税税率率 应纳税所得额利润总额税收调整工应纳税所得额利润总额税收调整工程金额程金额 其中，所得税费用是企业确认的应从当其中，所得税费用是企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。期利润总额中扣除的所得税费用。第三节第三节 利润利润3/16/202386 三、本年利润 应设置“本年利润账户，核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。期末，将所有收入