蒋昭侠税收学个人所得税课件

个个 人人 所所 得得 税税 法法个个 人人 所所 得得 税税 法法个人所得税个人所得税模块一：个人所得税的核算模块一：个人所得税的核算模块二：个人所得税纳税申报模块二：个人所得税纳税申报案例导入案例导入 学习目标学习目标 学习要点学习要点 学习内容学习内容 经典自测题经典自测题个个 人人 所所 得得 税税 法法学习目标理解并掌握个人所得税的有关概念，能够正确计算应纳个人所得税额；掌握个人所得税纳税申报的程序。个个 人人 所所 得得 税税 法法学习要点1.工资、薪金所得应纳税额的核算 2.对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税 额的核算 3.稿酬所得应纳税额的核算4.劳务报酬所得应纳税额的核算 5.偶然所得应纳税额的核算 6.个体工商户的生产、经营所得应纳税额的核算 7.特许权使用费所得应纳税额的核算 8.财产转让所得应纳税额的核算 9.财产租赁所得应纳税额的核算 10.填写个人所得税纳税申报表个个 人人 所所 得得 税税 法法 模块一：个人所得税的核算模块一：个人所得税的核算一、代扣代缴个人所得税的核算二、个人所得税自行纳税的核算学习学习内容内容个个 人人 所所 得得 税税 法法 一、一、代扣代缴个人所得税的核算代扣代缴个人所得税的核算 个人所得税纳税人及税率 工资所得应纳税额的核算 承包经营、承租经营所得应纳税额的核算 劳务报酬所得应纳税额的核算 稿酬所得应纳税额的核算 利息、股息、红利应纳税额的核算 境外已纳税款的扣除问题个个 人人 所所 得得 税税 法法个人所得税纳税义务人个人所得税纳税义务人纳税人纳税人判定标准判定标准征税范围征税范围居民纳税人1.在境内有住所（以内地为习惯性居住地）2.在境内无住所，一个纳税年度内 在境内连续居住超过365天，期间 临时离境每次不超过30天，或累计 不超过90天，不扣减天数。境内所得+境外所得 非居民纳 税人 在境内没有住所（不以内地为习惯性居住地）并 且在一个纳税年度内在境内连续居 住不超过365天，期间临时离境每 次不超过30天，或累计不超过90 天，不扣减天数。境内所得个个 人人 所所 得得 税税 法法个人所得税税率个人所得税税率税率税率应税项目应税项目九级超额累进九级超额累进税率税率工资薪金所得工资薪金所得 五级超额累进五级超额累进税率税率1.1.个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得2.2.对企事业单位承包经营、承租经营所得对企事业单位承包经营、承租经营所得对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率 比例税率比例税率20%20%1.1.劳务报酬所得：劳务报酬所得：对一次取得的劳务报酬所得对一次取得的劳务报酬所得2000020000元以上加成征收，即元以上加成征收，即2000020000元至元至5000050000元，税率元，税率30%30%，5000050000元以上，税率元以上，税率40%40%2.2.稿酬所得：按应纳税额减征稿酬所得：按应纳税额减征30%30%3.3.财产租赁所得个人出租住房减按财产租赁所得个人出租住房减按10%10%税率税率 4.4.储蓄存款利息：储蓄存款利息：20072007年年8 8月月1515日起，税率由日起，税率由20%20%调整为调整为5%5%。个个 人人 所所 得得 税税 法法不包括：不包括：独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴和 家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。工资所得应纳税额的核算工资所得应纳税额的核算工资薪金所得工资薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得工 资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补 贴以及任职或受雇有关的其他所得。基本公式：基本公式：应纳税额应纳税额应纳所得税适用税率速算扣除数（每月收入额费用扣除额）适用税率速算扣除数 其中，费用扣除标准为2000元，对于在我国境内 企业工作的外籍个人和在境外工作的中国公民，可 以在扣除2000元的基础上，附加扣除2800元，即 每月扣除4800元。个个 人人 所所 得得 税税 法法工资所得应纳税额的核算工资所得应纳税额的核算取得全年一次性奖金计税方法取得全年一次性奖金计税方法 （1）先将当月取得一次性奖金，除以12个月，按商数确 定适用税率和速算扣除数；（2）雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式：应纳税额当月取得一次性奖金应纳税额当月取得一次性奖金适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 雇员当月工薪所得不够缴税标准的，适用公式：应纳税额（当月取得全年一次性奖金当月工薪所得与费用扣除额 的差额）适用税率速算扣除数个个 人人 所所 得得 税税 法法工资所得应纳税额的核算工资所得应纳税额的核算特定行业职工取得的工资、薪特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题金所得的计税问题 为了照顾三个特定行业（采掘业、远洋运输 业、远洋捕捞业）因季节、产量等因素的影 响，职工取得的工资、薪金所得，可按月预 缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪 金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税 款，多退少补。应纳所得税额应纳所得税额（全年工资、薪金收入12 费用扣除标准）税率速算扣除数12个个 人人 所所 得得 税税 法法工资所得应纳税额的核算工资所得应纳税额的核算对在中国境内无住所的个人所得税征税问题对在中国境内无住所的个人所得税征税问题在华工作天数在华工作天数 来源于境内所得来源于境内所得 来源于境外所得来源于境外所得 境内支付境内支付境外支付境外支付境内支境内支付付境外支付境外支付居民无住所5年以上征税征税 征税征税 征税征税 征税征税 1-5年征税征税 征税征税 征税征税 免税 非居民居住满90天（或 183天）不满1年 征税征税 征税征税 免税 免税 居住不满90天（或183天）征税征税 免税 免税 免税 个个 人人 所所 得得 税税 法法工资所得应纳税额的核算工资所得应纳税额的核算-例题例题 王某是外商投资企业雇佣的中方人员，2007年10月王某在外企取得薪金8000元，同月，还收到其所在的派遣单位发 放的工资900元，王某该月应纳多少个人所得税？1.1.外商投资企业应为刘某代扣代缴税额外商投资企业应为刘某代扣代缴税额 (8000(80001600)1600)2020375375905905元元 2.2.派遣单位应为刘某代扣代缴税额派遣单位应为刘某代扣代缴税额 900900101025256565元元 3.3.王某实际应缴个人所得税王某实际应缴个人所得税 (8000(80009009001600)1600)202037537510851085元元 4.4.王某应补税款王某应补税款108510859059056565115115元元个个 人人 所所 得得 税税 法法 承包经营、承租经营所得应纳税额的核算承包经营、承租经营所得应纳税额的核算 应纳税额应纳税额 =(=(纳税年度收入总和纳税年度收入总和-必要费用必要费用)适用税适用税率率-速算扣除速算扣除租金、税金、工资租金、税金、工资例题：2004年1月关某与某单位签约，承包经营该单位的招 待所，合同协议承包期为1年。合同协议关某按规定取得 年承包所得40000元，而不拥有招待所经营成果的所有 权。2004年该招待所实现利润97014元，缴纳企业所得税 32014元，关某应纳多少个人所得税？答：应纳税额（答：应纳税额（4000040000160016001212）25251375137538253825元元 个个 人人 所所 得得 税税 法法 劳务报酬所得应纳税额的核算劳务报酬所得应纳税额的核算每次收入低于每次收入低于40004000元的应纳税额元的应纳税额 应纳税额=应纳税所得适用税率=(每次收入额-800)20%每次收入在每次收入在40004000以上以上2000020000以下以下的应纳税额的应纳税额 应纳税额=应纳税所得适用税率=每次收入额(1-20%)20%每次收入高于每次收入高于2000020000元的应纳税元的应纳税额额 应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除=每次收入额(120)适用税率速 算扣除数个个 人人 所所 得得 税税 法法 劳务报酬所得应纳税额的核算劳务报酬所得应纳税额的核算 为纳税人代付税款的核算方法 (1)不含税收入不超过3360元 应纳税所得额=(不含税收入-800)(1-20%)(2)不含税收入超过3360元 应纳税所得额=(不含税收入-速算扣除数)当级换算系数(1-20%)例题：例题：台湾工程师张先生为内地泰华公司进行一项工程设计按 合同规定，公司应付张先生劳务报酬48000元，相关税费由公司支付，核算公司应为张先生代付多少税收？张先生个人所得税应纳税所得额张先生个人所得税应纳税所得额 (48000(480002000)2000)76%76%(-20-20)48421.0548421.05元元 公司应代付个人所得税公司应代付个人所得税 48421.0548421.0530%-2000=12526.3230%-2000=12526.32元元个个 人人 所所 得得 税税 法法 拓展一：拓展一：一、为纳税人代付税款的计算方法一、为纳税人代付税款的计算方法 如果单位或个人为纳税人代付税款的，应当将单位或个如果单位或个人为纳税人代付税款的，应当将单位或个人支付给纳税人的不含税支付额（或称纳税人取得的不含人支付给纳税人的不含税支付额（或称纳税人取得的不含税收入额）换算为税收入额）换算为应纳税所得额应纳税所得额，然后按规定计算应代付，然后按规定计算应代付的个人所得税款。计算公式为：的个人所得税款。计算公式为：（1 1）不含税收入额不超过）不含税收入额不超过33603360元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额=（不含税收入额（不含税收入额-800-800）（1-1-税率）税率）应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率（2 2）不含税收入额超过）不含税收入额超过33603360元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额=（不含税收入额（不含税收入额-速算扣除数）速算扣除数）（1-1-20%20%）1-1-税率税率（1-20%1-20%）或应纳税所得额或应纳税所得额=（不含税收入额（不含税收入额-速算扣除数）速算扣除数）（1-1-20%20%）当级换算系数当级换算系数 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数个个 人人 所所 得得 税税 法法单位或个人为纳税义务人负担个人所得税税款的，应将纳税义务人取得单位或个人为纳税义务人负担个人所得税税款的，应将纳税义务人取得的不含税收入额换算为应纳税所得额，计算征收个人所得税。计算公式：的不含税收入额换算为应纳税所得额，计算征收个人所得税。计算公式：（1 1）不含税收入额为）不含税收入额为33603360元元(即含税收人额即含税收人额40004000元元)以下的：以下的：应纳税所得额应纳税所得额(不含税收入额不含税收入额800)800)(1(1税税率率)（2 2）不含税收入额为）不含税收入额为33603360元元(即含税收入额即含税收入额40004000元元)以上的：以上的：应纳税所得额应纳税所得额(不含税收入额速算扣除不含税收入额速算扣除数数)(1(12020)11税率税率(1(12020)（3 3）应纳税额应纳税额应纳税所得额应纳税所得额适用税率速适用税率速算扣除数算扣除数个个 人人 所所 得得 税税 法法 例如：某单位请明星代言，税后支付该明星例如：某单位请明星代言，税后支付该明星8080万万元，元，应当纳多少个人所得税？应当纳多少个人所得税？分析：不含税收入分析：不含税收入8080万适用税率为万适用税率为40%40%，速算，速算扣除数为扣除数为70007000元：元：应纳税所得额应纳税所得额=（800000-7000800000-7000）（1-20%1-20%）1-1-40%40%（1-20%1-20%）=932941.18=932941.18（元）（元）应纳税额应纳税额=932941.18=932941.1840%-40%-7000=366176.477000=366176.47（元）（元）该明星应纳个人所得税为该明星应纳个人所得税为366176.47366176.47元。元。个个 人人 所所 得得 税税 法法拓展二;二、财产租赁所得应纳税所得额计算的的二、财产租赁所得应纳税所得额计算的的二个基本公式为：二个基本公式为：每次每次(月月)收入不超过收入不超过40004000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额=每次每次(月月)收入额一准予收入额一准予扣除项目一修缮费用扣除项目一修缮费用(800(800元为限元为限)一一800800元元 每次每次(月月)收入超过收入超过40004000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额=每次每次(月月)收入额一准收入额一准予扣除项目一修缮费用予扣除项目一修缮费用(800(800元为限元为限)(120(120)“次次”的含义，是指一个月扣除一次费用。的含义，是指一个月扣除一次费用。个个 人人 所所 得得 税税 法法 财产租赁应纳税额的计算方法财产租赁应纳税额的计算方法 财产租赁所得适用财产租赁所得适用2020的比例税率。的比例税率。但对个人按市场价格出租的居民住房取得但对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自的所得，自20012001年年1 1月月1 1日起暂减按日起暂减按1010的税率征收个人所得税。其应纳税额的计的税率征收个人所得税。其应纳税额的计算公式为：算公式为：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 个个 人人 所所 得得 税税 法法 例：郑某于例：郑某于20072007年年1 1月将其自有的四间面积为月将其自有的四间面积为150150平方米的房屋出租给张某作为商店使用，租平方米的房屋出租给张某作为商店使用，租期期1 1年。郑某每月取得租金收入年。郑某每月取得租金收入15001500元，全年租元，全年租金收入金收入1800018000元。计算郑某全年租金收入应缴纳元。计算郑某全年租金收入应缴纳的个人所得税。的个人所得税。解：财产租赁收入以解：财产租赁收入以每月内取得的收入为一每月内取得的收入为一次次，因此，郑某每月及全年应纳税额为：，因此，郑某每月及全年应纳税额为：(1)(1)每月应纳税额每月应纳税额=(1500800)=(1500800)1010=70(=70(元元)(2)(2)全年应纳税额全年应纳税额=70=7012=840(12=840(元元)个个 人人 所所 得得 税税 法法 本例在计算个人所得税时未考虑其他税、费。如本例在计算个人所得税时未考虑其他税、费。如果对租金收入计征营业税、城市维护建设税、房果对租金收入计征营业税、城市维护建设税、房产税和教育费附加等，还应将其从税前的收入中产税和教育费附加等，还应将其从税前的收入中先扣除后再计算应缴纳的个人所得税。先扣除后再计算应缴纳的个人所得税。假定上例中，当年假定上例中，当年2 2月份因下水道堵塞找人修月份因下水道堵塞找人修理，发生修理费用理，发生修理费用500500元，有维修部门的正式收元，有维修部门的正式收据，则据，则2 2月份的应纳税额为：月份的应纳税额为：应纳税额应纳税额=(1500500800)=(1500500800)1010=20(=20(元元)全年应纳税额全年应纳税额=70=701l+20=790(1l+20=790(元元)个个 人人 所所 得得 税税 法法稿酬所得应纳税额的核算稿酬所得应纳税额的核算 关于稿酬关于稿酬“次次”的规定的规定 同一作品再版取得的所得，视为另一次稿酬所得；同一作品先在报刊上连载，然后出版，或先出版，然后 在报刊上连载，视为两次稿酬所得；同一作品在报刊上连载取得收入，以连载完成后取得的 所有收入合并为一次；同一作品在出版发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬 的，视为一次所得；同一作品出版发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与 原稿酬所得合并为一次。个个 人人 所所 得得 税税 法法稿酬所得应纳税额的核算稿酬所得应纳税额的核算 每次收入低于每次收入低于40004000元的应纳税额元的应纳税额 应纳税额=应纳税所得适用税率=(每次收入额-800)20%(1-30%)每次收入在每次收入在40004000以上的应纳税额以上的应纳税额 应纳税额=应纳税所得适用税率(1-30%)=每次收入额(1-20%)20%(1-30%)例题：例题：廖教授2005年2月因其编著的教材出版，获得稿酬 8500元，2006年6月因该教材加印又获得稿酬4000元。试核算其应纳的个人所得税？取得稿酬应纳税额取得稿酬应纳税额 (8500(85004000)4000)(1(120%)20%)20%20%(1(130%)30%)20002000（元）（元）个个 人人 所所 得得 税税 法法 利息、股息、红利应纳税额的核算利息、股息、红利应纳税额的核算 储蓄利息自2007年8月15日起减按5%征收，在此之前 的储蓄利息税率为20%。例题：例题：某居民2007年1月1日存入银行1年期定期存款100000元。假定年平均利率为4.745%，存款到期日即2007年12月31日把存款全部取出。请计算其应缴纳的个人所得税。解答：（1）每天利息收入 1000004.745%36513（元）（2）应缴纳个人所得税 2261320%+139135%677.95（元）个个 人人 所所 得得 税税 法法境外已纳税款的扣除问题境外已纳税款的扣除问题要点要点 内容内容 1.1.扣除方法扣除方法限额扣除2.2.限额核算方法限额核算方法 分国不分分国不分项项 (1)纳税人从中国境外取得的所得,区别不同国 家或地区和不同应税项目.依照我国税法规定 的扣除标准和税率核算(2)同一国家或地区不同应税项目,按照我国税 法核算应纳税总和,为该国家或地区的扣除限 额 3.3.限额抵扣方法限额抵扣方法纳税人在境外实际已纳税款低于扣除限额,应 在中国补缴差额部分的税款;超过扣除限额,可 在以后纳税年度该国家或地区的扣除限额的 余额中补扣.补扣期限最长不得超过5年 4.4.境外已纳税款抵扣境外已纳税款抵扣 凭证凭证 境外税务机关填发的完税凭证原件5.5.居民纳税人境内境居民纳税人境内境 外所得外所得 分别扣减费用、分别核算应纳税额个个 人人 所所 得得 税税 法法 二、二、个人所得税自行纳税的核算个人所得税自行纳税的核算 纳税义务人纳税义务人 个体工商户生产经营所个体工商户生产经营所得应纳税额的核算得应纳税额的核算 财产转让所得应纳税额财产转让所得应纳税额的核算的核算 财产租赁所得应纳税额财产租赁所得应纳税额的核算的核算个个 人人 所所 得得 税税 法法纳税义务人纳税义务人 自2006年1月1日起，年所得12万元以上的；从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；取得应税所得，没有扣缴义务人的；国务院规定其他情形。个个 人人 所所 得得 税税 法法个体工商户生产经营所得个体工商户生产经营所得应纳税额的核算应纳税额的核算 个体工商户生产经营所得个体工商户生产经营所得 个体户与企业联营分得的利润，按利息、股 息、红利计征个人所得税。个体户专门经营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，应对其所得征个人所得税。个个 人人 所所 得得 税税 法法个体工商户生产经营所得个体工商户生产经营所得应纳税额的核算应纳税额的核算个体工商户查账征税的税前扣除个体工商户查账征税的税前扣除准予扣除项目准予扣除项目不准予扣除项目不准予扣除项目不高于金融机构同期同类不高于金融机构同期同类贷款利息的部分贷款利息的部分 ；员工；员工工资按标准扣除；工会费、工资按标准扣除；工会费、职工福利费、职工教育经职工福利费、职工教育经费费(2(2、14 14、1.51.5)；广告和业务宣传费扣除标广告和业务宣传费扣除标准准 投资者工资投资者工资(在核算应纳税在核算应纳税额时按额时按2000/2000/月扣除月扣除)；投；投资者家庭生活费用资者家庭生活费用 ；企业；企业计提的各种准备金；企业生计提的各种准备金；企业生产经营和投资者家庭生活共产经营和投资者家庭生活共用的固定资用的固定资 产，难以划分产，难以划分的，由税务机关核定准予扣的，由税务机关核定准予扣除的除的 折旧费用的数额或比折旧费用的数额或比例例 个个 人人 所所 得得 税税 法法个体工商户生产经营所得个体工商户生产经营所得应纳税额的核算应纳税额的核算 例：例：个体工商户张某于2006年1月承包郊区100亩山林专 门种植林木、林木种子及花卉、苗木作物，2006年实现经 营收入20万元，其中成本12万元，各类费用2万元，经税务 机关核实，发生流动资产损失1万元，该个体工商户张某 2006年应缴纳多少个人所得税？解：解：适用税率核算其2006年应缴纳的个人所得税如下：应纳税所得额：200000(1200002000010000)50000(元)根据五级超额累进税率核算，其应纳所得税额为：5000030425010750(元)个个 人人 所所 得得 税税 法法 财产转让所得应纳税额的核算财产转让所得应纳税额的核算应纳税额应纳税额=应纳税所得额适用税率 =(收入总额-财产原值-合理费用)20%包括营业税、城市维护建设包括营业税、城市维护建设税、教育费附税、教育费附 加、印花税、加、印花税、土地增值税、个人所得税和土地增值税、个人所得税和交易费用。交易费用。个个 人人 所所 得得 税税 法法财产租赁所得应纳税额的核算财产租赁所得应纳税额的核算 财产租赁税前可以扣除的费用 1、财产租赁过程中缴纳的税费 2、纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮 费（每次800元为限，未扣完的下次继续 扣除，直到扣完为止）3、税法规定的扣除标准（800元或20%）个个 人人 所所 得得 税税 法法财产租赁所得应纳税额例题财产租赁所得应纳税额例题 例：公民朱某2005年5月将自己的一处房屋出租,租期1年,每 月取得租金收入2000元,当年4月发生房屋维修费1800元，核算朱某当年应缴的税额？当年实际出租当年实际出租8 8个月，应缴纳的个人个月，应缴纳的个人所得税所得税=2000-2000=2000-20003%-3%-200020003%3%(7%+3%)-800-(7%+3%)-800-80080010%10%2+2000-20002+2000-20003%-3%-200020003%3%(7%+3%)-200-(7%+3%)-200-80080010%10%1+2000-20001+2000-20003%-3%-200020003%3%(7%+3%)-800(7%+3%)-80010%10%5 5=727.2=727.2元元个个 人人 所所 得得 税税 法法 模块二：个人所得税纳税申报模块二：个人所得税纳税申报一、代扣代缴个人所得税的申报二、个人所得税自行纳税的申报学习学习内容内容个个 人人 所所 得得 税税 法法一、一、代扣代缴个人所得税的申报代扣代缴个人所得税的申报 个人所得税纳税个人所得税纳税申报材料申报材料及及填写填写 个人所得税纳税申报程序个人所得税纳税申报程序个个 人人 所所 得得 税税 法法进入网上报税进入网上报税个个 人人 所所 得得 税税 法法填写申报表填写申报表个个 人人 所所 得得 税税 法法网上划款网上划款个个 人人 所所 得得 税税 法法划款查询划款查询个个 人人 所所 得得 税税 法法 二、二、个人所得税自行纳税的申报个人所得税自行纳税的申报 个人所得税自行纳税个人所得税自行纳税申报材申报材料及填写料及填写 个人所得税纳税个人所得税纳税申报办法申报办法