增值税核算PPT课件

应交税费，是指企业根据在一定时期内取得的应交税费，是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，营业收入、实现的利润等，按照权责发生制的原则，按照权责发生制的原则，采用一定的计税办法预先提取但尚未解交的各种税采用一定的计税办法预先提取但尚未解交的各种税费。费。增值税增值税消费税消费税营业税营业税资源税资源税所得税所得税土地增值税土地增值税城市维护建设税城市维护建设税房产税房产税土地使用税土地使用税车船使用税车船使用税个人所得税个人所得税教育费附加教育费附加 增值税，是指在我国境内增值税，是指在我国境内销售货物，提供加工、修理修销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和配劳务以及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳个人，就其应税货物和应税劳务的务的增值额增值额计算征收的一种流计算征收的一种流转税。转税。一般纳税人一般纳税人增值税纳税人增值税纳税人小规模纳税人小规模纳税人 凡年应征增值税销售凡年应征增值税销售额在规定标准（工业为额在规定标准（工业为100万元，商业为万元，商业为180万元）以万元）以上的从事货物生产或提供上的从事货物生产或提供劳务为主，并兼营货物批劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人发或零售的纳税人,会计核会计核算健全的经申请。算健全的经申请。增值税纳税人，是指在我国境内销售货物，提供增值税纳税人，是指在我国境内销售货物，提供及加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。及加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。实行价外计税实行价外计税 按增值环节计税按增值环节计税 按增值额计税按增值额计税 特别重视专用发票的取得和使用特别重视专用发票的取得和使用应纳增值税额应纳增值税额=当期销项税额当期销项税额当期可抵扣的进项税额当期可抵扣的进项税额纳税人当期纳税人当期应税销售额应税销售额当期销当期销项税额项税额=增值税增值税税率税率 纳税人销售货物或提纳税人销售货物或提供应税劳务从购买方收取供应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用。的全部价款和价外费用。基本税率基本税率17%;低税率低税率13%;零税率零税率计算公式计算公式当期进当期进项税额项税额 其他准予抵扣的进项税额其他准予抵扣的进项税额 纳税人购进货物或接受劳务从销货方纳税人购进货物或接受劳务从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额取得的增值税专用发票上注明的增值税额 进口货物从海关取得的完税凭证上注进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税额明的增值税额 一般纳税人购进免税农产品，可按一般纳税人购进免税农产品，可按买价买价10%的扣除率计算的进项税额；一的扣除率计算的进项税额；一般纳税人销售和外购货物所支付的运输般纳税人销售和外购货物所支付的运输费用，可根据运费结算单据所列金额的费用，可根据运费结算单据所列金额的7%扣除率计算的进项税额。扣除率计算的进项税额。1、账户设置、账户设置37、应交税费、应交税费应交税费应交税费的减少的减少实际计算应交税额实际计算应交税额应交税费的增加应交税费的增加1、种类：负债类、种类：负债类2、内容：该账户用来核算、内容：该账户用来核算企业的应交税费的增加、企业的应交税费的增加、减少及结余等情况减少及结余等情况3、方向：、方向：4、明细账设置：按照应交、明细账设置：按照应交税费的种类设税费的种类设未交的应交税额未交的应交税额多交的应交税多交的应交税额额37-1应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额减免税款减免税款已缴税金已缴税金出口抵减内销产品应税额出口抵减内销产品应税额转出未交增值税转出未交增值税销项税额销项税额出口退税出口退税进项税额转出进项税额转出转出多交增值税转出多交增值税企业尚未抵扣的增值税企业尚未抵扣的增值税37-1、应交税费、应交税费应交增值税应交增值税 已交税金已交税金转出多交增值税转出多交增值税月末尚未抵扣月末尚未抵扣 的进项税额的进项税额 进项税额进项税额转出未交增值税转出未交增值税 销项税额销项税额 进项税额转出进项税额转出37-2、应交税费、应交税费未交增值税未交增值税月末转入多交月末转入多交的增值税的增值税月末转入未月末转入未交的增值税交的增值税月末多交月末多交的增值税的增值税月末未交月末未交的增值税的增值税缴纳上月未交缴纳上月未交的增值税的增值税1、种类：负债、种类：负债类类2、内容：该账、内容：该账户用来核算企户用来核算企业的应交税费业的应交税费的增加、减少的增加、减少及结余等情况及结余等情况3、方向：、方向：4、明细账设置：、明细账设置：按照应交税费按照应交税费的种类设的种类设业务流程业务流程应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）材料采购（生产成本、管理费用、原材料）材料采购（生产成本、管理费用、原材料）应付账款应付账款应付票据应付票据银行存款银行存款业务流程业务流程 【例】【例】合安公司购进甲材料一批，销货方合安公司购进甲材料一批，销货方开出的增值税专用发票上注明：价款开出的增值税专用发票上注明：价款30 000元，元，增值税增值税5 100元。价、税款均以银行存款支付，元。价、税款均以银行存款支付，甲材料尚未验收入库。甲材料尚未验收入库。业务举例业务举例应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）材料采购材料采购银行存款银行存款35 1005 10030 000会计分录会计分录借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 30 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 100【例【例】合安公司购进甲材料一批，销货方开出合安公司购进甲材料一批，销货方开出的增值税专用发票上注明：价款的增值税专用发票上注明：价款30 000元，增元，增值税值税5 100元。价、税款均以银行存款支付，甲元。价、税款均以银行存款支付，甲材料尚未验收入库。材料尚未验收入库。业务举例业务举例业务流程业务流程应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）原材料原材料实收资本实收资本（股本）（股本）资本公积资本公积业务流程业务流程业务举例业务举例 【例【例】合安公司接受中日公司投资转入的乙合安公司接受中日公司投资转入的乙材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为800 000元，增值税额为元，增值税额为136 000元，中日公司取得元，中日公司取得合安公司合安公司1.1%的注册资本份额。合安公司注册资的注册资本份额。合安公司注册资本总额为本总额为80 000 000元。元。应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）原材料原材料实收资本实收资本 资本公积资本公积880 00056 000136 000800 000会计分录会计分录借：原材料借：原材料乙材料乙材料 800 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）136 000 贷：实收资本贷：实收资本 880 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 56 000业务举例业务举例 【例【例】合安公司接受中日公司投资转入的乙合安公司接受中日公司投资转入的乙材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为800 000元，增值税额为元，增值税额为136 000元，中日公司取得元，中日公司取得合安公司合安公司1.1%的注册资本份额。合安公司注册资的注册资本份额。合安公司注册资本总额为本总额为88 000 000元。元。业务流程业务流程应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）生产成本、生产成本、委托加工物资、委托加工物资、管理费用管理费用 应付账款应付账款银行存款银行存款业务流程业务流程业务举例业务举例 【例】【例】合安公司以银行存款支付汽车修理厂合安公司以银行存款支付汽车修理厂小汽车修理费小汽车修理费4 680 元，专用发票上注明修理费为元，专用发票上注明修理费为4 000元，增值税为元，增值税为680元。元。应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）管理费用管理费用银行存款银行存款6804 0004 680会计分录会计分录借：管理费用借：管理费用 4 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）680 贷：银行存款贷：银行存款 4 680业务举例业务举例 【例【例】合安公司以银行存款支付汽车修理厂合安公司以银行存款支付汽车修理厂小汽车修理费小汽车修理费4 680 元，专用发票上注明修理费为元，专用发票上注明修理费为4 000元，增值税为元，增值税为680元。元。业务流程业务流程 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）材料采购材料采购库存商品库存商品银行存款银行存款应付账款应付账款业务举例业务举例 【例】【例】合安公司收购免税农产品一批，以银合安公司收购免税农产品一批，以银行存款支付价款行存款支付价款100 000元，农业产品已验收入库。元，农业产品已验收入库。借：库存商品借：库存商品X商品商品 90000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 会计分录会计分录业务流程业务流程 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应收账款应收账款应收票据应收票据银行存款银行存款主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入业务流程业务流程业务举例业务举例 【例【例】合安公司向夏康公司销售合安公司向夏康公司销售A产品一批，产品一批，开出的增值税专用发票上注明价款为开出的增值税专用发票上注明价款为70 000元，元，增值税额为增值税额为11 900元，元，A产品已发出，价、税款产品已发出，价、税款尚未收到。尚未收到。应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应收账款应收账款主营业务收入主营业务收入81 90011 90070 000会计分录会计分录借：应收账款借：应收账款夏康公司夏康公司 81 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 70 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）11 900业务举例业务举例 【例】【例】合安公司向夏康公司销售合安公司向夏康公司销售A产品一批，产品一批，开出的增值税专用发票上注明价款为开出的增值税专用发票上注明价款为70 000元，元，增值税额为增值税额为11 900元，元，A产品已发出，价、税款产品已发出，价、税款尚未收到。尚未收到。视同销售，是指企业将自产或委托加工的视同销售，是指企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、集体福利消货物用于非应税项目，作为投资、集体福利消费、赠送他人等费、赠送他人等行为行为。该行为实际上不是一种销售行为，企业不会由此该行为实际上不是一种销售行为，企业不会由此而取得销售收入。因此，会计核算中不作为销售处理，而取得销售收入。因此，会计核算中不作为销售处理，按成本转账，但按税法规定需要开具增值税专用发票，按成本转账，但按税法规定需要开具增值税专用发票，需要计算交纳增值税，记入需要计算交纳增值税，记入“销项税额销项税额”专栏。专栏。业务流程业务流程应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）长期股权投资长期股权投资应付职工薪酬应付职工薪酬营业外支出营业外支出库存商品业务流程业务流程业务举例业务举例 【例【例】合安公司将自产的一批丙产品向秋实合安公司将自产的一批丙产品向秋实公司进行投资，双方商定按成本作价。该批丙产公司进行投资，双方商定按成本作价。该批丙产品的成本为品的成本为250 000元，计税价格为元，计税价格为300 000元，增元，增值税税率为值税税率为17%。应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）长期股权投资长期股权投资51 000库存商品库存商品250 000301 000会计分录会计分录借：长期股权投资借：长期股权投资 秋实公司秋实公司 301 000 贷：库存商品贷：库存商品丙产品丙产品 250 000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 000业务举例业务举例 【例】【例】合安公司将自产的一批丙产品向秋实公合安公司将自产的一批丙产品向秋实公司进行投资，双方商定按成本作价。该批丙产品司进行投资，双方商定按成本作价。该批丙产品的成本为的成本为250 000元，计税价格为元，计税价格为300 000元，增值元，增值税税率为税税率为17%。购进货物改变用途，是指购进货物以后用购进货物改变用途，是指购进货物以后用于不得抵扣进项税额项目的（如生活福利设施于不得抵扣进项税额项目的（如生活福利设施等），以及购进的货物、在产品、产成品发生等），以及购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失的非正常损失的情况情况。对于这种情况，其进项税额应相应转入有关账户，对于这种情况，其进项税额应相应转入有关账户，借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“待处理财产损溢待处理财产损溢”等账户。等账户。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。原材料原材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应付职工薪酬应付职工薪酬1 70010 00011 700待处理财产损溢业务流程业务流程业务举例业务举例 【例【例】合安公司将已购进原准备用于产品生合安公司将已购进原准备用于产品生产的甲材料产的甲材料10 000元（按实际成本计价）转作职元（按实际成本计价）转作职工福利，甲材料的增值税税率为工福利，甲材料的增值税税率为17%。原材料原材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应付职工薪酬应付职工薪酬1 70010 00011 700会计分录会计分录借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 11 700 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 10 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1 700业务举例业务举例 【例】【例】合安公司将已购进原准备用于产品生产合安公司将已购进原准备用于产品生产的甲材料的甲材料10 000元（按实际成本计价）转作职工元（按实际成本计价）转作职工福利，甲材料的增值税税率为福利，甲材料的增值税税率为17%。山东省轻工工程学校山东省轻工工程学校 李静李静增值税的核算增值税的核算（二）（二）增值税的计算与账务处理增值税的计算与账务处理一、增值税的纳税人分为几种？一、增值税的纳税人分为几种？一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人按照企业规模及按照企业规模及会计核算的健全会计核算的健全程度分类程度分类 复 习:37-1、应交税费、应交税费应交增值税应交增值税 已交税金已交税金转出多交增值税转出多交增值税月末尚未抵扣月末尚未抵扣 的进项税额的进项税额 进项税额进项税额转出未交增值税转出未交增值税 销项税额销项税额 进项税额转出进项税额转出二、复习账户二、复习账户应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额减免税款减免税款已缴税金已缴税金出口抵减内销产品应税额出口抵减内销产品应税额转出未交增值税转出未交增值税销项税额销项税额出口退税出口退税进项税额进项税额转出多交增值税转出多交增值税企业尚未抵扣的增值税企业尚未抵扣的增值税37-2、应交税费、应交税费未交增值税未交增值税月末转入多交月末转入多交的增值税的增值税月末转入未月末转入未交的增值税交的增值税月末多交月末多交的增值税的增值税月末未交月末未交的增值税的增值税缴纳上月未交缴纳上月未交的增值税的增值税案案 例：例：1 1、3 3日，开出转账支票从东风厂购入甲材料日，开出转账支票从东风厂购入甲材料10001000千克，千克，单价单价200200元，验收入库。附件元，验收入库。附件1 1附件附件4 42 2、4 4日，行政科报销办公用品购置费日，行政科报销办公用品购置费30003000元，付现金。元，付现金。直接由行政科领用。附件直接由行政科领用。附件5 57 73 3、5 5日，销售产品一批给大港公司，用转账支票代垫日，销售产品一批给大港公司，用转账支票代垫运杂费运杂费2000020000元，收到银行汇票存入银行。附件元，收到银行汇票存入银行。附件8 811114 4、7 7日，将甲材料日，将甲材料5050千克作为用于集体福利。附件千克作为用于集体福利。附件12125 5、1010日，自营的在建工程领用产品日，自营的在建工程领用产品20002000千克。千克。成本成本80008000元。附件元。附件1313忆一忆忆一忆进项税额进项税额进项税额进项税额销项税额销项税额进项税额转出二、案例二、案例案例：案例：1 1、3 3日，开出转账支票从东风厂购入甲材料日，开出转账支票从东风厂购入甲材料10001000千克，千克，单价单价200200元，验收入库。附件元，验收入库。附件1 1附件附件4 42 2、4 4日，行政科报销办公用品购置费日，行政科报销办公用品购置费30003000元，付现金。元，付现金。直接由行政科领用。附件直接由行政科领用。附件5 57 73 3、5 5日，销售产品一批给大港公司，用转账支票代垫日，销售产品一批给大港公司，用转账支票代垫运杂费运杂费2000020000元，收到银行汇票存入银行。附件元，收到银行汇票存入银行。附件8 811114 4、7 7日，自营的在建工程领用甲材料日，自营的在建工程领用甲材料5050千克。附件千克。附件12125 5、1010日，自营的在建工程领用产品日，自营的在建工程领用产品20002000千克。附件千克。附件13136 6、3030日，缴纳本月增值税日，缴纳本月增值税120000120000元附件元附件14147 7、3030日，缴纳上月应缴纳的增值税日，缴纳上月应缴纳的增值税1000010000元。附件元。附件15158 8、3030日，将月末尚未缴纳的增值税额转出。日，将月末尚未缴纳的增值税额转出。进项税额进项税额销项税额销项税额进项税额转出 新新 课：课：想一想：想一想：企业应交多少增值税呢？企业应交多少增值税呢？该如何进行账务处理呢？该如何进行账务处理呢？1 1、本月应缴纳的增值税、本月应缴纳的增值税额额销项税额可抵扣的进销项税额可抵扣的进项税额项税额2 2、可抵扣的进项税额、可抵扣的进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额转出转出一、增值税计算一、增值税计算应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交税费应交税费未交增值税未交增值税银行存款银行存款6 6、缴纳本月增值税、缴纳本月增值税 已交税金已交税金6、借：应交税费、借：应交税费 应交增值税应交增值税（已交税金（已交税金）120000 贷：银行存款贷：银行存款 120000二、账务处理二、账务处理:流程图流程图应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交税费应交税费未交增值税未交增值税银行存款银行存款6 6、缴纳本月增值税、缴纳本月增值税 已交税金已交税金7 7、缴纳上月增值税、缴纳上月增值税 7、借：应交税费、借：应交税费 未交增值税未交增值税 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000二、账务处理二、账务处理:流程图流程图本月应缴纳的增值税额本月应缴纳的增值税额 本月实际缴纳的增值税额本月实际缴纳的增值税额 月末未缴纳的增值税额月末未缴纳的增值税额应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交税费应交税费未交增值税未交增值税银行存款银行存款6 6、缴纳本月增值税、缴纳本月增值税 已交税金已交税金7 7、缴纳上月增值税、缴纳上月增值税 8 8、转出未交的、转出未交的增值税增值税 8 8、转出多交的增值税、转出多交的增值税 流程图流程图8、借：应交税费、借：应交税费应交增值税（转出未交应交增值税（转出未交增值税）增值税）18890 贷：应交税费贷：应交税费 未交未交增值税增值税 188906、借：应交税费、借：应交税费 应交增值税（已交应交增值税（已交税金税金）120000 贷：银行存款贷：银行存款 1200007、借：应交税费、借：应交税费 未交增值税未交增值税 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000填制凭证填制凭证6、借：应交税费、借：应交税费 应交增值税（已交税金应交增值税（已交税金）120000 贷：银行存款贷：银行存款 120000 7、借：应交税费、借：应交税费未交增值税未交增值税 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 8、借：应交税费、借：应交税费 应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）18890 贷：应交税费贷：应交税费 未交增值税未交增值税 18890 小小 结结:一、企业应缴纳增值税的计算一、企业应缴纳增值税的计算:公式公式1：本月应缴纳的增值税额销项税额可抵扣本月应缴纳的增值税额销项税额可抵扣的进项税额的进项税额公式公式2 2：可抵扣的进项税额进项税额进项税可抵扣的进项税额进项税额进项税 额额转出转出公式公式3：月末未缴纳的增值税额本月应缴纳的增值月末未缴纳的增值税额本月应缴纳的增值税额本月实际缴纳的增值税额税额本月实际缴纳的增值税额 小小 结结:二、企业应缴纳增值税的核算二、企业应缴纳增值税的核算 6 6、缴纳本月增值税、缴纳本月增值税 应交税费应交税费未交增值税未交增值税7 7、缴纳上月增值税、缴纳上月增值税 8 8、转出未交的增值税、转出未交的增值税 8 8、转出多交的增值税、转出多交的增值税 银行存款银行存款应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交增值税应交增值税 作作 业业:1 1、登记相关的明细账，并按照会计、登记相关的明细账，并按照会计凭证账务处理程序的要求将案例中凭证账务处理程序的要求将案例中的业务登记总分类账的业务登记总分类账2 2、课后查阅相关资料，根据本节课、课后查阅相关资料，根据本节课业务填写增值税纳税申报表业务填写增值税纳税申报表银行存款银行存款应交税费应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）（1）企业将本月应交的增值税在本月上交：）企业将本月应交的增值税在本月上交：（2）企业上交上期应交未交的增值税：）企业上交上期应交未交的增值税：应交税费应交税费未交增值税未交增值税银行存款银行存款 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税（转出多交增值税）（转出多交增值税）应交税费应交税费 未交增值税未交增值税 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税（转出未交增值税）（转出未交增值税）结转本月应交结转本月应交未交增值税未交增值税 结转本月结转本月多交增值税多交增值税业务流程业务流程业务举例业务举例 【例【例】合安公司假定合安公司假定10月份上缴月份上缴9月份未交增月份未交增值税值税40 000元；元；10月末上缴当月应交增值税月末上缴当月应交增值税80 000元，尚有元，尚有30 000元应交增值税未交。元应交增值税未交。上缴上月未交增值税：上缴上月未交增值税：银行存款银行存款应交税费应交税费未交增值税未交增值税40 00040 000会计分录会计分录借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000业务流程业务流程上交当月应交增值税：上交当月应交增值税：银行存款银行存款应交税费应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）80 00080 000会计分录会计分录借：应交税费借：应交税费 应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）80 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 000业务举例业务举例 【例】【例】合安公司假定合安公司假定10月份上缴月份上缴9月份未交增月份未交增值税值税40 000元；元；10月末上缴当月应交增值税月末上缴当月应交增值税80 000元，尚有元，尚有30 000元应交增值税未交。元应交增值税未交。业务流程业务流程将当月应交未交增值税转账：将当月应交未交增值税转账：应交税费应交税费未交增值税未交增值税应交税费应交税费 应交增值税应交增值税（转出未交增值税）（转出未交增值税）30 00030 000会计分录会计分录借：应交税费借：应交税费 应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）30 000 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 30 000业务举例业务举例 【例】【例】合安公司假定合安公司假定10月份上缴月份上缴9月份未交增月份未交增值税值税40 000元；元；10月末上缴当月应交增值税月末上缴当月应交增值税80 000元，尚有元，尚有30 000元应交增值税未交。元应交增值税未交。小规模纳税人和购入物资及接受劳务直小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非应税项目或直接用于免税项目以及接用于非应税项目或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入物资及接受票上注明的增值税额，计入购入物资及接受劳务成本，劳务成本，只需在只需在“应交税费应交税费应交增值应交增值税税”账户中核算即可账户中核算即可 购入货物或接受应税劳务支付的增值税额，直接计购入货物或接受应税劳务支付的增值税额，直接计入有关货物或劳务成本，不得抵扣其应纳税额；入有关货物或劳务成本，不得抵扣其应纳税额；销售货物或提供应税劳务的销售额，是向购买方收销售货物或提供应税劳务的销售额，是向购买方收取的全部价款和价外费用；取的全部价款和价外费用；销售货物或提供应税劳务采用销售额和应纳增值税销售货物或提供应税劳务采用销售额和应纳增值税额合并定价。额合并定价。应纳税额应纳税额=应税销售额应税销售额征收率征收率 小规模纳小规模纳税人增值税的税人增值税的征收率为征收率为6%计算公式计算公式=含税销售额含税销售额（1+征收率）征收率）业务流程业务流程业务举例业务举例 【例【例】某小规模纳税人某小规模纳税人2001年年10月月8日购入日购入丁材料一批，增值税专用发票上注明：价款丁材料一批，增值税专用发票上注明：价款20 000元，增值税额元，增值税额3 400元，丁材料乙验收入库，元，丁材料乙验收入库，价、税款以存款支付；价、税款以存款支付；2001年年10月月20日，销售日，销售C产品一批，含税销售额为产品一批，含税销售额为63 600元，价款收存银元，价款收存银行，适用的增值税扣除率为行，适用的增值税扣除率为6%。购进丁材料：购进丁材料：会计分录会计分录借：原材料借：原材料丁材料丁材料 234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000银行存款银行存款原材料原材料234 000234 000业务流程业务流程 销售销售C产品：产品：会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 63 600 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税应交增值税 3 600 主营业务收入主营业务收入 60 000不含增值税的销售收入不含增值税的销售收入=63 600(1+6%)=60 000(元元)应交增值税额应交增值税额=60 0006%=3 600（元）（元）银行存款银行存款主营业务收入主营业务收入60 0003 600应交税费应交税费应交增值税应交增值税63 600