第三讲审计规范

第三讲 审计规范v一、审计规范体系一、审计规范体系v二、审计规范体系各组成部分之间的相互关系二、审计规范体系各组成部分之间的相互关系v三、审计规范的具体内容三、审计规范的具体内容一、审计规范体系一、审计规范体系v审计规范是审计主体在审计工作中应当遵循的业务审计规范是审计主体在审计工作中应当遵循的业务标准和行为准则。标准和行为准则。v审计规范的分类：审计规范的分类：按权威性分类：人大法律、政府规章、地方规定按权威性分类：人大法律、政府规章、地方规定按适用主体分类：社会审计规范、政府审计规范和内部按适用主体分类：社会审计规范、政府审计规范和内部审计规范审计规范按实施内容分类：职业道德准则、执业技术准则、质量按实施内容分类：职业道德准则、执业技术准则、质量控制准则和后续教育准则控制准则和后续教育准则按应用对象：审计准则、检查业务准则、其他鉴证业务按应用对象：审计准则、检查业务准则、其他鉴证业务准则、商定程序准则、待编财务信息准则准则、商定程序准则、待编财务信息准则审计法规审计法规职业道德准则职业道德准则审计基本准则审计基本准则具体准则具体准则实务指南实务指南内部审计规范体系内部审计规范体系审计法审计法（2006/2/282006/2/28）审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定（2003/3/42003/3/4）其他有关法律法规其他有关法律法规对某些特种业务的审对某些特种业务的审计操作所给予的规范计操作所给予的规范审计机关和人员在进行审审计机关和人员在进行审计时应当遵循的具体规范计时应当遵循的具体规范审计准则的总纲审计准则的总纲强制执行强制执行指导性指导性宪法宪法注册会计师法注册会计师法职业道德准则职业道德准则质量控制准则质量控制准则后续教育准则后续教育准则注册会计师业务准则注册会计师业务准则鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则审计准则审计准则检查业务准则检查业务准则其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则代编财务信息代编财务信息商定程序商定程序注册会计师审计规范体系注册会计师审计规范体系注册会计师专业服务注册会计师专业服务历史财务信息审计历史财务信息审计历史财务信息检查历史财务信息检查预测性财务信息审核预测性财务信息审核内部控制鉴证内部控制鉴证相关服务：相关服务：代编财务信息代编财务信息 对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序 税务咨询税务咨询 管理咨询管理咨询注册会计师专业服务领域注册会计师专业服务领域鉴证业务鉴证业务遵循检查准则(Review)遵循审计准则(Auditing)遵循其他鉴证业务准则遵循注册会计师相关服务准则非鉴证业务非鉴证业务如果注册会计师的姓名与如果注册会计师的姓名与代编财务信息相关联，需代编财务信息相关联，需要出具代编业务报告，但要出具代编业务报告，但在报告中不提出鉴证结论在报告中不提出鉴证结论以书面形式提供审计报告，以书面形式提供审计报告，并在报告中就财务报表是否并在报告中就财务报表是否存在重大错报提出鉴证结论存在重大错报提出鉴证结论报告报告不对独立性提出要求，但不对独立性提出要求，但如果不独立，应当在代编如果不独立，应当在代编业务报告中说明该事实业务报告中说明该事实要求注册会计师从实质上和要求注册会计师从实质上和形式上保持独立形式上保持独立独立性要求独立性要求不对财务信息提供任何程不对财务信息提供任何程度的保证度的保证对财务报表不存在重大错报对财务报表不存在重大错报提供合理保证提供合理保证保证程度保证程度财务信息的收集、分类和财务信息的收集、分类和汇总汇总财务信息的质量财务信息的质量业务关注焦点业务关注焦点只涉及注册会计师和责任只涉及注册会计师和责任方（管理层）两方关系人方（管理层）两方关系人涉及注册会计师、责任方涉及注册会计师、责任方（管理层）和预期使用者三（管理层）和预期使用者三方关系人方关系人业务关系人业务关系人相关服务相关服务（以代编财务信息为例）（以代编财务信息为例）鉴证业务鉴证业务（以财务报表审计为例）（以财务报表审计为例）业务类型业务类型区别区别鉴证业务与相关服务的区别鉴证业务与相关服务的区别客户需要客户需要CPA对特定事对特定事项以书面报告形式提供项以书面报告形式提供保证保证客户要求涉及信息编客户要求涉及信息编制和利用或就某一事制和利用或就某一事项寻求建议或意见项寻求建议或意见v鉴证业务包括审计业务、审阅业务和其他鉴证业务。v审计业务：鉴证对象：历史财务信息审计程序运用：单独或综合运用审计程序保证程度：提供合理保证表达结论的方式：肯定式和积极式（我们认为，财务报表已经按照编制，在所有重大方面公允反映了。）事例：年度报表审计鉴证业务各组成部分之间的区别v审阅业务鉴证对象：历史财务信息，主要为财务报表。审计程序运用：有限，限于询问（了解被审单位及其环境）和分析（利用数据之间的关系来发现财务报表可能存在的变动或异常）。如发现存在重大错报的迹象，则需要实施另外的程序（如函证）确定重大错报存在可能性。保证程度：有限保证。审计结论可以在一定程度上增强财务信息使用者对于财务信息的可信性，但不足以使报表使用者认为报表没有重大错报。提出结论的方式：消极式的（我们没有发现或没有注意到财务信息存在重大错报）。事例：企业并购中聘请注册会计师确定并购方有无并购价值；半年度报表审阅。v其他鉴证业务：鉴证对象：非历史财务信息，如内部控制鉴证、计算机信息系统鉴证（设计的合理性和执行的有效性），对某个过程进行鉴证。鉴证程序：取决于准则的规定和客户的要求。如提供合理保证，则单独或综合运用多种程序；如提供有限保证，则使用有限程序。保证程度：取决于准则的规定和客户的要求。提供合理保证采用积极式表达意见；提供有限保证，则采用消极式表达意见。报告方式，有准则从准则，无准则从客户约定。区别：区别：名称名称职业道德准则职业道德准则审计准则审计准则质量控制准则质量控制准则后续教育准则后续教育准则主体主体审计机构；审计机构；CPACPACPACPA审计机构审计机构CPACPA；审计机构；审计机构适用适用各项工作各项工作审计业务审计业务各项工作各项工作各项工作各项工作侧重侧重职业素质职业素质（思想观念）（思想观念）操作技术操作技术（执业要求）（执业要求）机构内部管理机构内部管理（控制要求）（控制要求）人员管理人员管理（自我管理）（自我管理）要求要求原则性原则性操作性操作性原则性、操作性原则性、操作性原则性原则性内容内容道德原则；技术准则；道德原则；技术准则；对客户责任；对同行责对客户责任；对同行责任；其他责任任；其他责任一般准则；外勤一般准则；外勤准则；报告准则准则；报告准则全面质量控制；全面质量控制；项目质量控制项目质量控制一般原则；一般原则；内容与形式；组内容与形式；组织与实施；检查织与实施；检查与考核。与考核。联系：联系：内容互相渗透，互相包含内容互相渗透，互相包含 互相配合，互相促进互相配合，互相促进 二、审计规范各组成部分之间的相互关系独立性规定独立性规定职业道德准则职业道德准则独立审计准则独立审计准则质量控制准则质量控制准则原则性要求：原则性要求：保持实质上保持实质上形式上的独立形式上的独立 独立取证独立取证 独立发表意见独立发表意见 聘用人员聘用人员委派人员委派人员内容互相渗透，互相包含，各有侧重内容互相渗透，互相包含，各有侧重由独立性规定看审计规范之间的联系由独立性规定看审计规范之间的联系三、审计规范的具体内容v（一）独立审计准则v（二）审计职业道德v（三）审计质量控制准则三、审计规范的具体内容独立审计准则v（一）独立审计准则的基本内容（十条）v（二）麦克斯罗宾斯药材公司案对审计准则的影响v（三）我国48项独立审计准则清单v案例：案例：CPA李明接受东方电子公司委托，在一个月内完成对该李明接受东方电子公司委托，在一个月内完成对该公司的报表审核，以便召开股东大会之用。李明接受委公司的报表审核，以便召开股东大会之用。李明接受委托之后，聘用了二位正在休寒假的会计专业的大学生。托之后，聘用了二位正在休寒假的会计专业的大学生。通过讲解，派两位大学生自己去现场进行工作，并告诉通过讲解，派两位大学生自己去现场进行工作，并告诉他们不必注意该公司的内部控制制度，而应将主要精力他们不必注意该公司的内部控制制度，而应将主要精力放在账簿核对及翻阅凭证方面。尔后，李明即根据这两放在账簿核对及翻阅凭证方面。尔后，李明即根据这两位学生的工作底稿，编写并出具了审计报告。审计报告位学生的工作底稿，编写并出具了审计报告。审计报告中，没有提到公认会计原则，也没有说明会计原则的运中，没有提到公认会计原则，也没有说明会计原则的运用是否前后一致。用是否前后一致。问：李明在该项审计工作中可能违背那项审计规范的要问：李明在该项审计工作中可能违背那项审计规范的要求？具体体现在哪些方面？求？具体体现在哪些方面？（一）独立审计准则基本内容（一）独立审计准则基本内容v独立审计准则第一部分：一般准则独立审计准则第一部分：一般准则v独立审计准则第二部分：外勤准则独立审计准则第二部分：外勤准则v独立审计准则第三部分：报告准则独立审计准则第三部分：报告准则独立审计准则第一部分：一般准则独立审计准则第一部分：一般准则v1、人员素质要求：、人员素质要求：专业和经验专业和经验v2、独立性要求、独立性要求v3、职业谨慎、职业谨慎v（1）审计工作应由经）审计工作应由经充分技术培训并精通业充分技术培训并精通业务的审计人员来实施。务的审计人员来实施。v（2）审计人员执行所）审计人员执行所有业务，均应保持独立有业务，均应保持独立的精神状态。的精神状态。v（3）在执行审计和编）在执行审计和编写报告时，应保持应有写报告时，应保持应有的职业谨慎。的职业谨慎。独立审计准则第二部分：外勤准则独立审计准则第二部分：外勤准则v4、计划与督导、计划与督导v5、内部控制评估与、内部控制评估与审计程序确定审计程序确定v6、审计方法采用与、审计方法采用与证据收集证据收集v（1）审计人员执行审计业务）审计人员执行审计业务必须适当计划，对助理人员应必须适当计划，对助理人员应当进行监督指导。当进行监督指导。v（2）审计人员必须对内部控）审计人员必须对内部控制进行充分了解，以确定审计制进行充分了解，以确定审计程序的性质、时间和范围。程序的性质、时间和范围。v（3）审计人员应通过检查、）审计人员应通过检查、观察、询问、函证等方法，取观察、询问、函证等方法，取得充分适当的证据，以便对会得充分适当的证据，以便对会计报表发表意见提供合理的依计报表发表意见提供合理的依据。据。独立审计准则第三部分：报告准则独立审计准则第三部分：报告准则v7、对公认会计准则的遵循、对公认会计准则的遵循v8、会计政策采用的一贯性、会计政策采用的一贯性v9、除外事项、除外事项v10、针对会计报表整体表述、针对会计报表整体表述意见意见v(1)报告应当指出会计报表是否遵循报告应当指出会计报表是否遵循了公认会计准则。了公认会计准则。v(2)审计报告应指出本期所采用的会审计报告应指出本期所采用的会计准则与上期不一致的情况。计准则与上期不一致的情况。v(3)除非审计报告另有说明，否则会除非审计报告另有说明，否则会计报表均是恰当表述的。计报表均是恰当表述的。v(4)审计报告应对会计报表发表总的审计报告应对会计报表发表总的意见，或申明不能发表意见。如不能意见，或申明不能发表意见。如不能发表总的意见，应说明理由。审计师发表总的意见，应说明理由。审计师一旦在审计报告上签字，应说明审计一旦在审计报告上签字，应说明审计工作的特征以及所负责任的程度。工作的特征以及所负责任的程度。（一）独立审计准则v1938年麦克斯年麦克斯罗宾斯药材公司案的基本情况罗宾斯药材公司案的基本情况20世纪世纪30年代，在美国经济发展进程中，上市公司自愿年代，在美国经济发展进程中，上市公司自愿委托注册会计师实施审计形成风气。委托注册会计师实施审计形成风气。麦克逊麦克逊罗宾斯药材公司的有价证券在纽约交易所公开上罗宾斯药材公司的有价证券在纽约交易所公开上市，并依法在证券交易所注册登记。市，并依法在证券交易所注册登记。该公司及其子公司十多年来的会计报表均由美国第一流该公司及其子公司十多年来的会计报表均由美国第一流的普赖斯的普赖斯沃特豪斯会计公司执行审计，普赖斯沃特豪斯会计公司执行审计，普赖斯沃特豪斯沃特豪斯会计公司对麦克逊公司的财务状况及经营成果一直出具会计公司对麦克逊公司的财务状况及经营成果一直出具无保留意见的审计报告。无保留意见的审计报告。1938年年末，麦克逊公司突然宣布倒闭，债权人米利年年末，麦克逊公司突然宣布倒闭，债权人米利安安汤普森遭受重大损失。汤普森遭受重大损失。麦克斯麦克斯罗宾斯药材公司案产生的影响罗宾斯药材公司案产生的影响v疑点：债权人米利安疑点：债权人米利安汤普森发现：汤普森发现：公司最具盈利性的原料部门没有现金积累；公司最具盈利性的原料部门没有现金积累；公司董事会决定减少存货，但存货至公司董事会决定减少存货，但存货至1938年末不减反年末不减反增增100万美元。万美元。v美国证券交易委员会（美国证券交易委员会（SEC）调查结果：）调查结果：公司虚构资产公司虚构资产20%，其中存货，其中存货1000万美元，应收帐款万美元，应收帐款900万美元，银行存款万美元，银行存款7.5万美元。另外，虚构销售收万美元。另外，虚构销售收入入1820万美元，毛利万美元，毛利180万美元。万美元。合谋舞弊：经理菲利普合谋舞弊：经理菲利普科斯特与其三个兄弟都是有前科斯特与其三个兄弟都是有前科的诈骗犯，用化名混入公司高层，掌管钱财。科的诈骗犯，用化名混入公司高层，掌管钱财。伪造存货和应收账款，存货的材料购买虚构了加拿大伪造存货和应收账款，存货的材料购买虚构了加拿大的卖主，天然药的销售虚构了代理商，代收款虚构了的卖主，天然药的销售虚构了代理商，代收款虚构了蒙特利尔银行。蒙特利尔银行。v一般认为，如果执行有效的存货监盘和应收账款函一般认为，如果执行有效的存货监盘和应收账款函证程序，罗宾斯药材公司的财务舞弊案很可能被及证程序，罗宾斯药材公司的财务舞弊案很可能被及时发现。时发现。v麦克斯麦克斯罗宾斯药材公司案中存在的审计问题：罗宾斯药材公司案中存在的审计问题：审计主体：审计主体：v当时著名的麦克森当时著名的麦克森奥特豪斯会计师事务所。奥特豪斯会计师事务所。审计程序的实施：审计程序的实施：v没有采用存货盘点和应收账款函证程序。没有采用存货盘点和应收账款函证程序。审计程序实施不到位的原因：审计程序实施不到位的原因：v当时的审计准则（当时的审计准则（1936年颁布的年颁布的独立注册会计师独立注册会计师对财务报对财务报表的检查表的检查）没有相应的要求）没有相应的要求v罗宾斯药材公司的诈骗是内于经理与部门串通舞弊所致。罗宾斯药材公司的诈骗是内于经理与部门串通舞弊所致。美国证券交易委员会（美国证券交易委员会（SEC）的处理结果：）的处理结果：v经过调解，事务所同意退还公司历年审计费用经过调解，事务所同意退还公司历年审计费用50万美元，作为对万美元，作为对债权人米利安债权人米利安汤普森公司部分债权损失的赔偿。汤普森公司部分债权损失的赔偿。v麦克斯麦克斯罗宾斯药材公司案暴露了审计程序及审计方法上的罗宾斯药材公司案暴露了审计程序及审计方法上的诸多问题：诸多问题：应收账款审计未经向债务人函证即予确认；应收账款审计未经向债务人函证即予确认；存货未经实地盘点即子确认；存货未经实地盘点即子确认；销售收入、银行存款未经必要核实即予确认；销售收入、银行存款未经必要核实即予确认；忽视内部控制制度评审。忽视内部控制制度评审。v麦克斯麦克斯罗宾斯药材公司案所产生的影响：罗宾斯药材公司案所产生的影响：从审计理论上讲，审计方法体系的完善及审计理论框架的构建具有从审计理论上讲，审计方法体系的完善及审计理论框架的构建具有深远的影响。深远的影响。从审计实践上讲，没有明确、严格的审计规范及审计理论作为指导，从审计实践上讲，没有明确、严格的审计规范及审计理论作为指导，审计实践必然出现盲目性，审计工作质量难以保证。审计实践必然出现盲目性，审计工作质量难以保证。从政府监管上讲，此事件引起了从政府监管上讲，此事件引起了SEC对规范民间审计行为的重视。对规范民间审计行为的重视。从职业界上讲，单一事件所导致的是社会公众对于整个职业界执业从职业界上讲，单一事件所导致的是社会公众对于整个职业界执业质量的怀疑，职业界应注重维护自身的声誉；注册会计师行业管理质量的怀疑，职业界应注重维护自身的声誉；注册会计师行业管理组织应考虑制定并不断修订审计执业准则。组织应考虑制定并不断修订审计执业准则。v扩展了审计程序：扩展了审计程序：对应收账款实施函证；对应收账款实施函证；对存货进行实地盘点。对存货进行实地盘点。v引发审计方法的变化：引发审计方法的变化：对客户内部控制的健全性、有效性进行调查和对客户内部控制的健全性、有效性进行调查和评价，实施抽样审计。评价，实施抽样审计。v关注管理者的诚信：关注管理者的诚信：加强对客户管理当局的审查。加强对客户管理当局的审查。v促进公司治理的强化：促进公司治理的强化：v审计委员会制度建立的雏形。审计委员会制度建立的雏形。麦克斯麦克斯罗宾斯药材公司案对审计准则产生的影响罗宾斯药材公司案对审计准则产生的影响隶属于董事会或审计委员会之下的内部审计机构设置隶属于董事会或审计委员会之下的内部审计机构设置 股东大会股东大会 （权力机构）（权力机构）董事会董事会 （决策机构）（决策机构）总经理总经理 （管理机构）（管理机构）各职能部门各职能部门 （执行部门）（执行部门）监事会监事会 （监督机构）（监督机构）审计部审计部 审计委员会审计委员会 价格委员会价格委员会 报酬委员会报酬委员会 预算委员会预算委员会 审计审计公司治理框架公司治理框架管理v引发了审计准则大论战引发了审计准则大论战SEC向职业界提出了向职业界提出了“公认审计准则公认审计准则”的概念；的概念；1948年年9月推出了月推出了审计准则暂行公告审计准则暂行公告，提出九，提出九条审计准则；条审计准则；1954年美国审计程序委员会发表年美国审计程序委员会发表审计准则审计准则其意义和范围其意义和范围，增加一条。，增加一条。v结论：结论：美国麦克斯美国麦克斯罗宾斯药材公司案是审计准则的直接罗宾斯药材公司案是审计准则的直接促动因素。促动因素。麦克斯麦克斯罗宾斯药材公司案对审计准则产生的影响罗宾斯药材公司案对审计准则产生的影响（三）48项新颁布执业技术准则清单（2006年4月）v中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则v财务报表审计的目标与一般原则财务报表审计的目标与一般原则v审计业务约定书审计业务约定书v历史财务信息审计的质量控制历史财务信息审计的质量控制v审计工作底稿审计工作底稿v财务报表审计中对舞弊的考虑财务报表审计中对舞弊的考虑v财务报表审计中对法律法规的考虑财务报表审计中对法律法规的考虑v与治理层的沟通与治理层的沟通v前后任注册会计师的沟通前后任注册会计师的沟通v计划审计工作计划审计工作v了解被审计单位及其环境并评估重大了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险错报风险v对被审计单位使用服务机构的考虑对被审计单位使用服务机构的考虑v重要性重要性v针对评估的重大错报风险实施的程序针对评估的重大错报风险实施的程序v审计证据审计证据v存货监盘存货监盘v函证函证v分析程序分析程序v审计抽样和其他选取测试项目的方法审计抽样和其他选取测试项目的方法v会计估计的审计会计估计的审计v公允价值计量和披露的审计公允价值计量和披露的审计v关联方关联方v持续经营持续经营v首次接受委托时对期初余额的审计首次接受委托时对期初余额的审计v期后事项期后事项v管理层声明管理层声明v利用其他注册会计师的工作利用其他注册会计师的工作v考虑内部审计工作考虑内部审计工作v利用专家的工作利用专家的工作v审计报告审计报告v非标准审计报告非标准审计报告v比较数据比较数据v含有已审计财务报表的文件中的其他信含有已审计财务报表的文件中的其他信息息v银行间函证程序银行间函证程序v对特殊目的审计业务出具审计报告对特殊目的审计业务出具审计报告v验资验资v商业银行财务报表审计商业银行财务报表审计v与银行监管机构的关系与银行监管机构的关系v对小型被审计单位审计的特殊考虑对小型被审计单位审计的特殊考虑v财务报表审计中对环境事项的考虑财务报表审计中对环境事项的考虑v衍生金融工具的审计衍生金融工具的审计v电子商务对财务报表审计的影响电子商务对财务报表审计的影响v财务报表审阅财务报表审阅v历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务v预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核v对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序v代编财务信息代编财务信息v业务质量控制业务质量控制四、审计规范的具体内容审计质量控制准则审计质量控制准则v质量控制准则规定的发展历史：质量控制准则规定的发展历史：中国注册会计师质量控制基本准则中国注册会计师质量控制基本准则：第一个：第一个中国注册会计师质量控制准则，中国注册会计师质量控制准则，1996年中国注册年中国注册会计师协会制定，会计师协会制定，1997/1/1起施行。规定涉及：起施行。规定涉及：v全面质量控制，以使所有审计工作符合独立审计准则全面质量控制，以使所有审计工作符合独立审计准则的要求。的要求。v审计项目质量控制，以使各审计项目的审计工作遵照审计项目质量控制，以使各审计项目的审计工作遵照独立审计准则。独立审计准则。会计师事务所质量控制准则第会计师事务所质量控制准则第5101号号业务质量控制业务质量控制，2006/2/15中国注册会计师中国注册会计师协会制定，协会制定，2007/1/1起施行。起施行。v制定目的：规范会计师事务所的业务质量控制，明制定目的：规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任。确会计师事务所及其人员的质量控制责任。v适用范围：会计师事务所执行历史财务信息审计和适用范围：会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务。审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务。v质量控制制度是会计师事务所为实现会计师事务所质量控制制度是会计师事务所为实现会计师事务所及其人员遵循业务准则的目标而制定的政策，以及及其人员遵循业务准则的目标而制定的政策，以及为执行政策和监控政策的遵守情况而设计的必要程为执行政策和监控政策的遵守情况而设计的必要程序。序。业务质量控制业务质量控制对业务质量承对业务质量承担的领导责任担的领导责任职业道德规范职业道德规范客户关系和具体业客户关系和具体业务的接受与保持务的接受与保持人力资源人力资源 业务执行业务执行业务工作底稿业务工作底稿监监控控业务质量控制要素（一）对业务质量承担的领导责任v培育以质量为导向的内部文化。培育以质量为导向的内部文化。v主任会计师对质量控制制度承担最终责任。主任会计师对质量控制制度承担最终责任。v强调领导层及其示范对审计机构内部文化的重大影强调领导层及其示范对审计机构内部文化的重大影响。响。v领导层应当树立质量至上的意识领导层应当树立质量至上的意识避免重商业利益轻业务质量；避免重商业利益轻业务质量；建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序；序；有相应的资源保证，并形成相关文件记录。有相应的资源保证，并形成相关文件记录。v质量控制人员应当具有足够、适当的经验和能力及质量控制人员应当具有足够、适当的经验和能力及必要的权限。必要的权限。（二）职业道德规范v会计师事务所制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及会计师事务所制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范，恪守客观、公正的原则，保持专其人员遵守职业道德规范，恪守客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。v通过领导层示范、教育和培训、监控、违反职业道德规范行通过领导层示范、教育和培训、监控、违反职业道德规范行为处理等措施，强调、强化遵守职业道德规范的重要性。为处理等措施，强调、强化遵守职业道德规范的重要性。v制定政策和程序保持鉴证业务独立性。制定政策和程序保持鉴证业务独立性。v保持独立性的途径：保持独立性的途径：向相关人员传达独立性要求。向相关人员传达独立性要求。识别、评价、报告对独立性造成威胁的情况和关系。识别、评价、报告对独立性造成威胁的情况和关系。获取客户委托业务相关信息。获取客户委托业务相关信息。要求每年至少一次提供遵守独立性政策和程序的书面确认函。要求每年至少一次提供遵守独立性政策和程序的书面确认函。定期轮换项目负责人。定期轮换项目负责人。（三）客户关系和具体业务的接受与保持v包括情形：包括情形：接受新客户业务；保持现有业务；接受现有客户新业接受新客户业务；保持现有业务；接受现有客户新业务务v考虑接受或保持客户关系的影响因素：考虑接受或保持客户关系的影响因素：考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；源；能够遵守职业道德规范。能够遵守职业道德规范。v当识别出问题而又决定接受或保持客户关系时，会当识别出问题而又决定接受或保持客户关系时，会计师事务所应当记录问题如何得到解决。计师事务所应当记录问题如何得到解决。v对客户诚信应考虑的事项：对客户诚信应考虑的事项：客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；商业信誉；客户主要股东、关键管理人员、治理层对内部控制环境和客户主要股东、关键管理人员、治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；会计准则等的态度；客户的经营性质；客户的经营性质；客户对审计付费的过分压低；客户对审计付费的过分压低；工作范围受到不适当限制的迹象；工作范围受到不适当限制的迹象；客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；变更会计师事务所的原因。变更会计师事务所的原因。v获取与客户诚信相关的信息的途径：获取与客户诚信相关的信息的途径：与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通和与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通和讨论；讨论；向监管机构、金融机构、法律顾问和客户同行等第三方询向监管机构、金融机构、法律顾问和客户同行等第三方询问；问；从相关数据库中搜索客户的背景信息。从相关数据库中搜索客户的背景信息。v对审计资源（素质、时间、能力等）的考虑：对审计资源（素质、时间、能力等）的考虑：对相关行业或业务对象的熟悉程度；对相关行业或业务对象的熟悉程度；对执行类似业务的经验，或具备获取必要技能和对执行类似业务的经验，或具备获取必要技能和知识的能力；知识的能力；拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；需要时能够得到专家的帮助；需要时能够得到专家的帮助；具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；员；能够在提交报告的最后期限内完成业务。能够在提交报告的最后期限内完成业务。（四）人力资源v会计师事务通过制定人力资源政策和程序，有效解会计师事务通过制定人力资源政策和程序，有效解决招聘、业绩评价、人员素质、专业胜任能力、职决招聘、业绩评价、人员素质、专业胜任能力、职业发展、晋升、薪酬等人事问题。业发展、晋升、薪酬等人事问题。v控制目的：合理保证拥有足够的具有必要素质和专控制目的：合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员。业胜任能力并遵守职业道德规范的人员。v通过职业教育、职业发展、工作经验，提高人员素通过职业教育、职业发展、工作经验，提高人员素质和专业胜任能力。质和专业胜任能力。v通过传输期望（奖励和惩戒）、提供职业发展评价通过传输期望（奖励和惩戒）、提供职业发展评价和咨询，推进业绩评价、薪酬及晋升。和咨询，推进业绩评价、薪酬及晋升。v对项目负责人的管理：对项目负责人的管理：对每项业务委派至少一名项目负责人；对每项业务委派至少一名项目负责人；保证其具备履行职责必要的素质、专业胜任能力、权限保证其具备履行职责必要的素质、专业胜任能力、权限和时间；和时间；清楚界定项目负责人的职责，并告知该项目负责人；清楚界定项目负责人的职责，并告知该项目负责人；将项目负责人的身份和作用告知客户管理层和治理层的将项目负责人的身份和作用告知客户管理层和治理层的关键成员关键成员监控项目负责人的职责履行。监控项目负责人的职责履行。v对员工的管理对员工的管理委派具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工，按委派具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则规定执行业务。照法律法规、职业道德规范和业务准则规定执行业务。评价员工的素质和专业胜任能力：评价员工的素质和专业胜任能力：v通过适当培训和参与业务，获得执行类似性质和复杂通过适当培训和参与业务，获得执行类似性质和复杂程度业务的知识和实务经验；程度业务的知识和实务经验；v掌握法律法规、职业道德规范和业务准则的规定；掌握法律法规、职业道德规范和业务准则的规定；v具有相关技术知识，包括信息技术知识；具有相关技术知识，包括信息技术知识；v熟悉客户所处的行业；熟悉客户所处的行业；v具有职业判断能力；具有职业判断能力；v掌握会计师事务所质量控制政策和程序。掌握会计师事务所质量控制政策和程序。指导、指导、监督监督与复核与复核咨询咨询项目质量项目质量控制复核控制复核意见分歧意见分歧（五）业务执行业务执行质量控制v1.指导、监督与复核通过使用书面或电子手册、标准化底稿以及指南性材料等文件，对项目组成员提供业务指导。项目负责人实施业务监督，包括追踪业务进程；评价项目组各成员的素质、专业胜任能力、工作执行情况；解决在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案；识别在执行业务过程中需要咨询的事项。复核人员对项目组成员已执行工作进行复核。v2.咨询 就疑难问题或争议事项进行适当咨询；可获取充分的资源进行适当咨询；咨询的性质和范围得以记录；咨询形成的结论得到记录和执行。v3.意见分歧 处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间、项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。形成的结论应当得以记录和执行。只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。v4.项目质量控制复核项目质量控制复核 项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。客观评价的过程。对特定业务（如上市公司财务报表审计）实施项对特定业务（如上市公司财务报表审计）实施项目质量控制复核，以客观评价项目组作出的重大目质量控制复核，以客观评价项目组作出的重大判断以及在准备报告时得出的结论。判断以及在准备报告时得出的结论。会计师事务所应当制定政策和程序，以规定：会计师事务所应当制定政策和程序，以规定：v项目质量控制复核的性质、时间和范围；项目质量控制复核的性质、时间和范围；v项目质量控制复核人员的资格标准；项目质量控制复核人员的资格标准；v对项目质量控制复核的记录要求。对项目质量控制复核的记录要求。（六）业务工作底稿v业务工作底稿是指对注册会计师执行的工作、获取的结果以及得出的结论作出的记录。v会计师事务所应当制定政策和程序以满足下列要求：安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密；保证业务工作底稿的完整性；便于使用和检索业务工作底稿；按照规定的期限保存业务工作底稿。（七）监控v由具有专业胜任能力的人员实施监控，确定质量控制制度设计的适当性和运行的有效性。v监控执行者：主任会计师、副主任会计师，或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。v周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，对每个项目负责人的业务至少选取一项，不事先告知进行检查。章末总结v审计规范体系组成：审计规范体系组成：分层次：审计法、基本审计准则、具体审计准则（实务分层次：审计法、基本审计准则、具体审计准则（实务公告）、执业规范指南。公告）、执业规范指南。分内容：分内容：v职业道德准则、执业技术准则、质量控制准则和后续教育准则职业道德准则、执业技术准则、质量控制准则和后续教育准则v审计准则、检查业务准则、其他鉴证业务准则、相关服务准则审计准则、检查业务准则、其他鉴证业务准则、相关服务准则v审计规范各组成部分之间的相互关系审计规范各组成部分之间的相互关系区别：适应主体不同、适应范围不同、规定侧重点不同、区别：适应主体不同、适应范围不同、规定侧重点不同、规定细化程度不同、具体内容不同。规定细化程度不同、具体内容不同。联系：内容互相渗透，互相包含；互相配合，互相促进。联系：内容互相渗透，互相包含；互相配合，互相促进。v审计职业道德的基本内容：审计职业道德的基本内容：道德原则；技术准则；对客户责任；对同行责任；道德原则；技术准则；对客户责任；对同行责任；其他责任。其他责任。v审计准则的基本内容：审计准则的基本内容：一般准则；外勤准则；报告准则。一般准则；外勤准则；报告准则。v业务质量控制准则内容：业务质量控制准则内容：对业务质量承担的领导责任、职业道德规范、客对业务质量承担的领导责任、职业道德规范、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、业户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、业务执行、业务工作底稿、监控务执行、业务工作底稿、监控复习思考题v审计规范体系基本组成部分有哪些？各组成部分之间具审计规范体系基本组成部分有哪些？各组成部分之间具有怎样的相互关系？有怎样的相互关系？v审计准则的基本要求有哪些？在审计工作中如何贯彻这审计准则的基本要求有哪些？在审计工作中如何贯彻这些具体规定？些具体规定？v罗宾斯药材公司案件显示了审计程序方面的哪些不足？罗宾斯药材公司案件显示了审计程序方面的哪些不足？对审计准则的制定产生了怎样的影响？对审计准则的制定产生了怎样的影响？v如何理解全面质量控制和项目质量控制之间的关系？如何理解全面质量控制和项目质量控制之间的关系？v注册会计师业务质量控制包括哪些基本要素？注册会计师业务质量控制包括哪些基本要素？v对业务质量承担的领导责任具体包含哪些内容？对业务质量承担的领导责任具体包含哪些内容？v考虑接受或保持客户关系应考虑哪些基本的影响因素？考虑接受或保持客户关系应考虑哪些基本的影响因素？v通过哪些措施来实现对业务执行的质量控制。通过哪些措施来实现对业务执行的质量控制。