收入稽查课件

税税法法列列举举收收入入1 1销售货物收入销售货物收入（比例关系稽核）（比例关系稽核）法法6 6条条条例条例1414条条2 2提供劳务收入提供劳务收入(财税财税【20092009】111111号号、112112号，境内外所得）号，境内外所得）法法6 6条条条例条例1515条条3 3转让财产收入转让财产收入（41-5041-50行）行）法法6 6条条条例条例1616条条4 4股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益法法6 6条条条例条例1717条条5 5利息收入利息收入（不承认实际利率法）（不承认实际利率法）法法6 6条条条例条例1818条条6 6租金收入租金收入（国税函（国税函【20102010】7979）法法6 6条条条例条例1919条条7 7特许权使用费收入特许权使用费收入（和劳务划分）（和劳务划分）法法6 6条条条例条例2020条条8 8接受捐赠收入接受捐赠收入（随时撤销）（随时撤销）法法6 6条条条例条例2121条条其其他他收收入入9 9资产溢余收入资产溢余收入条例条例2222条条防止盘盈和盘亏抵顶1010逾期未退包装物押逾期未退包装物押金收入金收入条例条例2222条条同流转税比较同流转税比较1111确实无法偿付的应确实无法偿付的应付款项付款项条例条例2222条条一般以会计做账结转为准。1212已作坏账损失处理已作坏账损失处理又收回的款项又收回的款项条例条例2222条条备抵法在附表10，否则在附表3的19行。1313债务重组收入债务重组收入条例条例2222条条合同生效收入实现。1414补贴收入补贴收入条例条例2222条条出口退税？财税出口退税？财税【20052005】2525号文件号文件1515违约金收入违约金收入条例条例2222条条以前表述为罚款收入以前表述为罚款收入1616汇兑损益汇兑损益(264(264号）号）条例条例2222条条直接计入财务费用直接计入财务费用视同视同销售销售1717非货币性交换及视同非货币性交换及视同销售销售条例条例2525条条国税函【2008】828号文件不征不征税税收入收入1818财政拨款财政拨款法7条条例条例2626条条财税财税【20092009】8787号号1919事业性收入事业性收入法7条条例条例2626条条2020政府基金政府基金法7条条例条例2626条条免免税税收收入入2121国债利息收入国债利息收入法26条条例条例8282条条费用可以扣除。费用可以扣除。2222居民企业间投资收益居民企业间投资收益 法26条条例条例8383条条2323机构场所投资收益机构场所投资收益法26条条例条例8383条条2424符合条件非营利组织符合条件非营利组织的收入的收入法26条条例条例8484条条收入收入打折打折2525资源综合利用资源综合利用法33条条例条例9999条条国税函【2009】567号收入稽查收入稽查二、视同销售收入（附表二、视同销售收入（附表3第第2行、行、21行、附表行、附表1第第13行、附表行、附表2第第12行）行）见见销售收入销售收入专题。专题。收入稽查收入稽查三、接受捐赠收入（表三、接受捐赠收入（表3第第3行、表行、表1第第25行）行）（一）接受捐赠收入是否缴所得税？（一）接受捐赠收入是否缴所得税？1、财税、财税【1997】77号号（资产转让时纳税，早已作废，不误解）（资产转让时纳税，早已作废，不误解）2、国税发、国税发【2003】45号号（内资）（内资）3、国税发、国税发【1999】195号号（外资）（外资）4、“纳税必要资金的理念纳税必要资金的理念”国税发国税发【2004】82号号（三项所得递延纳税的规定）（三项所得递延纳税的规定）5、过渡政策（过渡政策（国税函国税函【2009】98号号第第2条）条）+财税财税【2009】59号文号文6、浙江省地税浙江省地税2009年汇缴问答年汇缴问答第第24条特别规定允许递延条特别规定允许递延7、实施条例实施条例第第21条（纳税时间条（纳税时间+公司法要求公司法要求）一脉相承，无变）一脉相承，无变化。（余秋雨化。（余秋雨+章子怡诈捐门）章子怡诈捐门）（二）如何填表调整（二）如何填表调整借：资产借：资产 贷：资本公积贷：资本公积 （制度）（制度）附表附表3第第3行调整。行调整。营业外收入（准则）营业外收入（准则）附表附表1第第25行，不调整。行，不调整。思考：思考：接受捐赠的固定资产，是否允许计提折旧？接受捐赠的固定资产，是否允许计提折旧？收入稽查收入稽查三、接受捐赠收入（表三、接受捐赠收入（表3第第3行、表行、表1第第25行）行）（三）稽查接受捐赠与改变交易模式（稽查角度）（三）稽查接受捐赠与改变交易模式（稽查角度）稽查实务：稽查实务：接受捐赠计入资本公积的情形多发生在关接受捐赠计入资本公积的情形多发生在关联企业的联企业的“无偿划拨无偿划拨”。（。（想多缴税的方法想多缴税的方法）交易模式：交易模式：（1）某变电公司接受省电力公司划拨的资产，原某变电公司接受省电力公司划拨的资产，原值值3000万元，省电力公司作为长期股权投资计账，变电公司计入万元，省电力公司作为长期股权投资计账，变电公司计入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”，未增加注册资本。，未增加注册资本。税局认为：接受捐赠收入。税局认为：接受捐赠收入。应该怎么做？（销售）应该怎么做？（销售）（2）某老板开了某老板开了3个公司，将个公司，将A公司的空置房屋划拨到公司的空置房屋划拨到B公司，公司，房屋原值为房屋原值为500万元。税务机关认定万元。税务机关认定A公司无偿赠送，公司无偿赠送，B公司接受捐公司接受捐赠收入，均要补营业税和所得税？赠收入，均要补营业税和所得税？怎么办？投资？怎么办？投资？案例：案例：接受捐赠还是增加投资？（母子公司之间资产的划拨，接受捐赠还是增加投资？（母子公司之间资产的划拨，一定要通过增加注册资本或销售的方式进行，否则将会被视为接受一定要通过增加注册资本或销售的方式进行，否则将会被视为接受捐赠）捐赠）收入稽查收入稽查五、未按权责发生制原则确认的收入（第五、未按权责发生制原则确认的收入（第5行）行）（一）分期收款（一）分期收款 实施条例实施条例23条：条：以分期收款方式销售货物的，按以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；照合同约定的收款日期确认收入的实现；某企业采取分期收款方式销售商品，商品价值为某企业采取分期收款方式销售商品，商品价值为250万元，对方可以分万元，对方可以分3年交付价款，每年年交付价款，每年100万元。万元。(读懂申读懂申报表的知识）报表的知识）会计制度：会计制度：同税收规定无差异。同税收规定无差异。会计准则：会计准则：权责发生制，而税收近似于收付实现制，权责发生制，而税收近似于收付实现制，因此产生差异，需要调整。因此产生差异，需要调整。收入稽查收入稽查五、未按权责发生制原则确认的收入（第五、未按权责发生制原则确认的收入（第5行）行）（一）分期收款（一）分期收款 借：长期应收款借：长期应收款 300万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入250万万 未实现融资收益未实现融资收益50万万 借：主营业务成本借：主营业务成本210万万 贷：库存商品贷：库存商品210万万 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 20万万 贷：财务费用贷：财务费用 20万万 此时第一年应当调整如下：第5行，调减收入150万，第40行调增140万元（即调减140万成本），第36行，调减未确认融资收益20万元。申报表中未涉及分期收款的成本问题。以上3个步骤，就完成了调整。收入稽查收入稽查五、未按权责发生制原则确认的收入（第五、未按权责发生制原则确认的收入（第5行）行）（二）利息、租金、特许权使用费（二）利息、租金、特许权使用费企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例十八、十九、二十条十八、十九、二十条均表述为：均表述为：按照合同规定的收款日期的当天。按照合同规定的收款日期的当天。例如：某企业，租赁房屋，租赁期例如：某企业，租赁房屋，租赁期3年，每年租金年，每年租金10万万元，租赁费共元，租赁费共30万元，第一年一次性收取租金。万元，第一年一次性收取租金。借：银行存款借：银行存款30万万 贷：预收账款贷：预收账款20万万 其他业务收入其他业务收入租金租金10万万 附表附表1第第12行填入：行填入：10万元，税收为万元，税收为30万元，所以万元，所以在附表在附表3第第5行调增行调增20万元；万元；第第2年：调减年：调减10万元。第万元。第3年：调减年：调减10万元。万元。收入稽查收入稽查五、未按权责发生制原则确认的收入（第五、未按权责发生制原则确认的收入（第5行）行）（二）利息、租金、特许权使用费（二）利息、租金、特许权使用费延伸思考：延伸思考：一次性支付租金是否可以一次性计入费用？一次性支付租金是否可以一次性计入费用？（条例（条例47条）条）延伸思考延伸思考2：一次性收取租金，什么时间缴纳营业税？一次性收取租金，什么时间缴纳营业税？专题：专题：流转税的纳税义务发生时间流转税的纳税义务发生时间 流转税未来走向是：收付实现制。（应收账款征收增流转税未来走向是：收付实现制。（应收账款征收增值税，国务院调查：每年值税，国务院调查：每年1000亿差额）亿差额）1、财税财税【2003】16号文件号文件 2、营业税暂行条例营业税暂行条例第第12条条 3、营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第第24条条 4、增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第第38条条营业税纳税义务发生时间分析增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间 第三十八条第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取（三）采取赊销赊销和和分期收款方式销售货物分期收款方式销售货物，为书，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的为货物发出的当天；当天；增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间 第三十八条第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的为货物发出的当天当天，但生产销售工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款收到预收款或者书面合同书面合同约定的收款日期约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。所得税收入所得税收入 六、按权益法核算长期股权投资对初始投资六、按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益（附表成本调整确认收益（附表3第第7行行+附表附表11第第5行）行）例如：某企业以例如：某企业以1000万元投资到万元投资到A公司，占公司，占A公司可辨识资产公允价值为公司可辨识资产公允价值为1200万元（可能有潜万元（可能有潜亏或负商誉）。亏或负商誉）。借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本（投资成本（A公司）公司）1200万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 1000万元万元 营业外收入营业外收入 200万万 附表附表11第第5行的合计数。行的合计数。负商誉的调整负商誉的调整 所得税收入所得税收入 七、按权益法核算的长期股权投资持有期间七、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益（附表的投资损益（附表3第第7行行+第第15行免税收入）行免税收入）投资股份：投资股份：0-20%参股参股 （没必要权益法）（没必要权益法）20%-50%重大影响重大影响（权益法）（权益法）50%以上：控制以上：控制 （合并会计报表）（合并会计报表）（一）被投资方当年实现利润（一）被投资方当年实现利润1000万元，占有对万元，占有对方方40%股份。（条例第股份。（条例第17条）条）借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整400万万 贷：投资收益贷：投资收益 400万万 附表附表11：第：第7行行400万，第万，第10行：行：400万万 附表附表3第第7行第行第4列：列：调减调减400万。万。附表附表3第第15行为行为0.没有免税收入。没有免税收入。所得税收入所得税收入 七、按权益法核算的长期股权投资持有期间七、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益（附表的投资损益（附表3第第7行行+第第15行免税收入）行免税收入）（二）被投资方当年做出利润分配决定，决（二）被投资方当年做出利润分配决定，决定分配以前年度会计利润定分配以前年度会计利润400万（条例第万（条例第17条）条）借：应收股利借：应收股利400万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整 400万万 思考：思考：是否属于免税收入，能否直接进行纳是否属于免税收入，能否直接进行纳税调减？税调减？附表附表11第第7行：行：0，第，第8行：行：400万万。第。第10行：行：-400万万 附表附表3第第7行第行第3列：调增列：调增400万。万。附表附表5第第3行：行：400万万 附表附表3 第第15行行：调减调减400万万 收入稽查收入稽查 七、按权益法核算的长期股权投资持有期间七、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益（附表的投资损益（附表3第第7行行+第第15行免税收入）行免税收入）收入稽查收入稽查 七、按权益法核算的长期股权投资持有期间七、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益（附表的投资损益（附表3第第7行行+第第15行免税收入）行免税收入）（三）被投资方当年做出利润分配决定，决（三）被投资方当年做出利润分配决定，决定分配以前年度会计利润定分配以前年度会计利润400万（成本法）万（成本法）借：应收股利借：应收股利400万万 贷：投资收益贷：投资收益400万万 思考：思考：是否属于免税收入，能否直接进行纳是否属于免税收入，能否直接进行纳税调减？税调减？附表附表11第第7行：行：400，第，第8行：行：400万万。第。第10行：行：0 附表附表3第第6行第行第3列：无调整项。列：无调整项。附表附表5第第3行：行：400万万 附表附表3 第第15行行：调减调减400万万 收入稽查收入稽查 六、按权益法核算的长期股权投资持有期间六、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益（附表的投资损益（附表3第第7行行+第第15行免税收入）行免税收入）收入稽查收入稽查专题：投资收益的税收待遇专题：投资收益的税收待遇（一）一）2008年以前年以前1、内资企业：补税率差（、内资企业：补税率差（国税发国税发【2000】118号号）2、外资企业：不缴税（、外资企业：不缴税（国税发国税发【1993】45号号）胡萝卜政策！胡萝卜政策！（二）（二）2008年以后（中国人民站起来了）年以后（中国人民站起来了）1、内资企业：、内资企业：法法26条、条例条、条例83条（免税收入）条（免税收入）2、外资企业：要、外资企业：要征预提所得税（征预提所得税（大棒政策）大棒政策）收入稽查收入稽查专题：重复征税以及其解决途径专题：重复征税以及其解决途径 （一）股息和利息比较。（消除重复征税）（一）股息和利息比较。（消除重复征税）1、居民企业之间的股息不征税。（消除重复征税）居民企业之间的股息不征税。（消除重复征税）2、个人股东股权投资（个人股东股权投资（企业所得税和个人所得税一体化）企业所得税和个人所得税一体化）（二）弥补亏损（二）弥补亏损 1、总分支机构之间亏损弥补总分支机构之间亏损弥补（不扭曲经济主体选择）（不扭曲经济主体选择）2、母子公司合并纳税。基本不批准母子公司合并纳税。基本不批准（法人纳税原则）（法人纳税原则）（三）法定重复征税。（三）法定重复征税。1、限额费用扣除限额费用扣除（例如：（例如：业务招待费，已经全额缴纳个税业务招待费，已经全额缴纳个税）2、对来源于中国的投资收益征收预提所得税。对来源于中国的投资收益征收预提所得税。（国与国（国与国之间的税收管辖权的竞争）之间的税收管辖权的竞争）莫斯科国航案件：莫斯科国航案件：对等原则！对等原则！收入稽查收入稽查 专题：投资收益预提所得税专题专题：投资收益预提所得税专题 非居民企业：来源于中国境内的所得。非居民企业：来源于中国境内的所得。（1）国税函国税函【2008】112号号（郭台铭大动大陆架构，意在避税）郭台铭大动大陆架构，意在避税）（2）国税函国税函【2009】81号文件号文件（持有（持有12个月以上，才能享受）个月以上，才能享受）（3）国税函国税函【2009】601号号（排除导管公司等，实际受益人规则）（排除导管公司等，实际受益人规则）（4）国税发国税发【2009】124号号（协定待遇（协定待遇3年内可以申请）年内可以申请）（5）汇发汇发【2008】64号号（以下为程序性内容，申请付汇证明）（以下为程序性内容，申请付汇证明）（6）汇发汇发【2009】52号号（7）国税发国税发【2008】122号号（税收上关于售付汇证明）（税收上关于售付汇证明）“从旧兼从轻的原则从旧兼从轻的原则”与与“法不溯及既往的原则法不溯及既往的原则”（8）财税）财税【2008】001号第号第4条条（9）财税财税【2009】69号号第第4条条稽查收入稽查收入附表附表5：15行（免税收入）行（免税收入）1行：行：免税收入免税收入2行：行：国债利息收入（净价交易，只免利息）国债利息收入（净价交易，只免利息）3行：行：居民企业间投资收益（股票居民企业间投资收益（股票12个月持有的不算）个月持有的不算）4行：行：非营利组织非营利组织 财税财税【2009】122 财税财税【2009】123号号5行：行：其他收入其他收入政策性搬迁收入？（政策性搬迁收入？（国税函国税函【2009】118号号）1、2种原因；种原因；2、3类收入；类收入；3、3种抵扣事项种抵扣事项浙江地税问答：核定征收不享受搬迁优惠政策。浙江地税问答：核定征收不享受搬迁优惠政策。专题：专题：政府收回土地税收政策政府收回土地税收政策（一览表）（一览表）稽查收入稽查收入 四项政策的变化，使得申报表更加顺畅。四项政策的变化，使得申报表更加顺畅。专题：专题：免税收入是否要用来免税收入是否要用来弥补亏损？弥补亏损？1、免税收入是可以否弥补亏损？（免税收入是可以否弥补亏损？（举例）举例）2、技术开发费和残疾人加计扣除，是否以不亏损为限？技术开发费和残疾人加计扣除，是否以不亏损为限？3、公益救济性捐赠扣除的计算，是否需要倒算？（按公益救济性捐赠扣除的计算，是否需要倒算？（按会计利润的会计利润的12%计算）计算）4、应税所得是否需要弥补免税亏损？（应税所得是否需要弥补免税亏损？（沾光？）沾光？）收入稽查收入稽查 八、特殊重组（财税八、特殊重组（财税【2009】59号、号、60号）号）六种重组方式的解读六种重组方式的解读（股权收购课件）（股权收购课件）九、一般重组九、一般重组 十、公允价值变动净收益（主表第十、公允价值变动净收益（主表第8行行+附表附表3第第10行行+附表附表7）（一）条例（一）条例56条：历史成本原则条：历史成本原则 财税财税【2007】80号号 （二）（二）1、交易性金融资产；交易性金融资产；3、投资性房地产、投资性房地产 5行行=（4-2）-（3-1）即：即：计税基础的变化计税基础的变化公允价值的变化公允价值的变化 2、交易性金融负债（调增调减方向相反）、交易性金融负债（调增调减方向相反）纳税调整原则的两个例外：税收遵从会计原则纳税调整原则的两个例外：税收遵从会计原则 思考：思考：投资性房地产的房产税问题？投资性房地产的房产税问题？（财税财税【2008】152号号）可供出售金融资产的印花税为题？（可供出售金融资产的印花税为题？（企便函企便函【2009】33号号第第6条）条）收入稽查收入稽查十、公允价值变动净收益（主表第十、公允价值变动净收益（主表第8行行+附表附表3第第10行行+附表附表7）（一）当年购进，当年公允价值变动，当年销售（一）当年购进，当年公允价值变动，当年销售1、2月购进月购进50万，万，6月公允价值变动月公允价值变动30万，万，10月月卖掉。卖掉。（无调整项目）（无调整项目）附表附表7第第4行：行：0 第第2行：行：0附表附表7第第3行：行：0 第第1行：行：0分析：分析：6月公允价值变动月公允价值变动30万，应调减万，应调减30万元。万元。10月销售时，投资收益应调增月销售时，投资收益应调增30万。万。因此，调增调减消化，等于无调整项目。因此，调增调减消化，等于无调整项目。因此：因此：时间性差异，在当年实现，等于无差异。时间性差异，在当年实现，等于无差异。当年购进，当年转让收入稽查收入稽查十、公允价值变动净收益（主表第十、公允价值变动净收益（主表第8行行+附表附表3第第10行行+附表附表7）（二）跨年度销售（不需要另行调整）（二）跨年度销售（不需要另行调整）2、08年年2月购进月购进50万，当年公允价值变动万，当年公允价值变动30万，万，09年年10月卖掉。月卖掉。2008年：年：附表附表7第第4行：行：80 第第2行：行：0万万 附表附表7第第3行：行：50 第第1行：行：0万万 因此，调增因此，调增30万。万。2009年：年：附表附表7第第4行：行：0 第第2行：行：80 附表附表7第第3行：行：0 第第1行：行：5 0 因此，纳税调减因此，纳税调减30万。万。时间性差异，在两年内实现，需要纳税调整。时间性差异，在两年内实现，需要纳税调整。两个年度调增、调减比较两个年度调增、调减比较 收入稽查收入稽查 十一、确认为递延收益的政府补助（附表十一、确认为递延收益的政府补助（附表1第第24行行+附表附表3第第11行行+附表附表3第第14行行+附表附表3第第38行）行）（一）税收：（一）税收：财税财税【2008】151号号（一次性）（一次性）财税财税【2009】87号号（中石油的诉求！）（中石油的诉求！）不征税收入需要申请么？不征税收入需要申请么？（浙地税汇缴问答第浙地税汇缴问答第24条条）自行确定）自行确定 （二）会计：（二）会计：1、计入营业外收入（附表、计入营业外收入（附表1第第24行）无需调整行）无需调整 2、计入递延收益（附表、计入递延收益（附表3第第11行）当年调增，以后年度调减。行）当年调增，以后年度调减。3、计入资本公积、计入资本公积（税务机关重点检查科目）（税务机关重点检查科目）税务稽查重点科目：递延收益、资本公积，以及往来账。税务稽查重点科目：递延收益、资本公积，以及往来账。（三）税收：（三）税收：征税收入、不征税收入。征税收入、不征税收入。会计：会计：营业外收入、营业外收入、递延收益、资本递延收益、资本公积、往来帐、不记账公积、往来帐、不记账 有差异就调整。税收注重调增项。有差异就调整。税收注重调增项。收入稽查收入稽查 十一、确认为递延收益的政府补助（附表十一、确认为递延收益的政府补助（附表1第第24行行+附表附表3第第11行行+附表附表3第第14行行+附表附表3第第38行）行）（三）举例（三）举例 1、某企业某企业2009年接受政府的某项补助年接受政府的某项补助1000万元，计万元，计入入“递延收益递延收益”，当年转入营业外收入，当年转入营业外收入200万元。万元。附表附表1第第24行：行：200万万 附表附表3第第11行：行：第第1列列200万，万，2列列1000万，万，3列：列：800万万 2、该企业该企业2010年汇算清缴。年汇算清缴。附表附表3第第11行：行：1列列200万，税收万，税收0，4列列200万（调减）万（调减）所以，附表所以，附表3第第11行，既有调增，也有调减。行，既有调增，也有调减。3、假设，该企业的补助确定为假设，该企业的补助确定为“不征税收入不征税收入”，则，则不填列不填列11行，而是在行，而是在14行（或行（或19行）行）调减调减200万元，以万元，以后每年调减。后每年调减。第第38行：行：填列其形成的费用支出。填列其形成的费用支出。收入稽查收入稽查 十一、确认为递延收益的政府补助（附表十一、确认为递延收益的政府补助（附表1第第24行行+附表附表3第第11行行+附表附表3第第14行行+附表附表3第第38行）行）（四）税务稽查问题（四）税务稽查问题 1、将政府补助计入将政府补助计入“资本公积资本公积”科目。一般计入营科目。一般计入营业外收入和递延收益的，都会正确纳税。业外收入和递延收益的，都会正确纳税。2、隐瞒到另外账号上。或往来账目。隐瞒到另外账号上。或往来账目。税务稽查通过在政府网站上查找接受政府补助情况。税务稽查通过在政府网站上查找接受政府补助情况。（属于偷税）（属于偷税）应对方式：应对方式：尽量创造条件，符合不征税收入的调减，尽量创造条件，符合不征税收入的调减，要做要做14行不征税收入，不做行不征税收入，不做11行征税收入。行征税收入。思考：思考：能不能不享受不征税收入的待遇？（因当年有能不能不享受不征税收入的待遇？（因当年有大量未弥补亏损即将到期）大量未弥补亏损即将到期）收入稽查收入稽查 总结：关于政府补助总结：关于政府补助 1、不征税收入同免税收入不同？（新企业所得税法）、不征税收入同免税收入不同？（新企业所得税法）2、直接减免的营业税是否征所得税？（、直接减免的营业税是否征所得税？（财税财税【1994】24号号财会财会【1995】006号号、财税、财税【2008】151号）号）3、先征后返的营业税是否征收所得税？（同上）、先征后返的营业税是否征收所得税？（同上）4、直接减免和先征后返的增值税是否缴纳所得税？、直接减免和先征后返的增值税是否缴纳所得税？5、福利企业是否征税？（浙江国、地税的汇缴问答）、福利企业是否征税？（浙江国、地税的汇缴问答）6、出口退税是否缴纳企业所得税？（、出口退税是否缴纳企业所得税？（国税函发国税函发【1997】21号号+财税财税【2008】151号）号）7、免抵税额是否缴纳城建税和教育费附加？（、免抵税额是否缴纳城建税和教育费附加？（财税财税【】号号）8、减免的企业所得税是否缴纳企业所得税？（、减免的企业所得税是否缴纳企业所得税？（财税财税【】号文件号文件）9、直接减免的土地出让金是否缴纳企业所得税？（实际案、直接减免的土地出让金是否缴纳企业所得税？（实际案例）例）10、煤矿的补偿款递延的规定（、煤矿的补偿款递延的规定（国税函国税函【2009】18号号）收入稽查收入稽查 十二、其他事项十二、其他事项（一）附表（一）附表1第第23行：债务重组收益行：债务重组收益1、会计准则企业计入营业外收入（、会计准则企业计入营业外收入（23行），无差异。行），无差异。2、会计制度企业，计入资本公积。附表、会计制度企业，计入资本公积。附表3第第19行第行第3列。列。3、财税、财税【2009】59号文件号文件（1）债务重组超过应纳税所得额）债务重组超过应纳税所得额50%政策继续执行。联政策继续执行。联系：系：国税发国税发【2004】82号号、国税函国税函【2009】98号号。（2）债转股损益免税。（实际案例）债转股损益免税。（实际案例7070万税款）万税款）4、债务重组收益、债务重组收益+非货币性交易视同销售要分开。非货币性交易视同销售要分开。例如：以原值例如：以原值500万，市场价万，市场价800万，还万，还1000万债务。万债务。（二）无法支付的应付款项（二）无法支付的应付款项国税发国税发【1999】195号文件号文件 结合国税发结合国税发【2009】88号号（三）对（三）对25类收入的回顾。类收入的回顾。十三、境内外所得专题十三、境内外所得专题 序号序号所得类型所得类型判定标准判定标准预提税预提税备注备注1销售货物交易活动发生地不涉及2提供劳务劳务发生地不涉及联系营业税：实施细则第4条财税【2009】111、财税【2009】112号3转让动产机构所在地不涉及4转让不动产不动产所在地涉及5转让股权被投资企业所在地涉及国税函【2009】698号文件，青岛啤酒案件4.2亿元。顺驰案例。6股息红利被投资企业所在地涉及7利息、租金、特许权使用费支付地涉及 权责发生制原则同境内利息不同。国税函【2009】507、国税函【2010】46号