财经法规与会计职业道德江苏会计从业资格考试系列辅导用书

1 第一章第一章 会计法律制度会计法律制度第一节第一节 会计法律制度的构成会计法律制度的构成一、会计法律制度的概念一、会计法律制度的概念 会计法律制度是指国家权力机关和行政机会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的关于会计工作的规范性文件的总称，关制定的关于会计工作的规范性文件的总称，包括包括会计法律、会计行政法规和国家统一的会计法律、会计行政法规和国家统一的会计制度会计制度。会计法律制度是我国财经法规的。会计法律制度是我国财经法规的重要组成部分，是重要组成部分，是调整会计关系调整会计关系的法律规范。的法律规范。2 我国的国家权力机关是人民代表大会，全国人民代表大会是最高国家权力机关，地方各级人民代表大会是地方各级国家权力机关。我国的最高国家行政机关是国务院，地方国家行政机关分为省（自治区、直辖市）、州或县（市、区）和乡镇三级人民政府。31、宪法（具有最高的法律效力）：全国人民代表大会2、法律（法律效力仅次于宪法）：全国人民代表大会及其常务委员会 3、法规 （1）行政法规：国务院 （2）地方性法规：地方人大及其常委会 4、规章 （1）部门规章：国务院所属部委 （2）地方政府规章：地方人民政府5、民族自治地方的自治条例和单行条例6、特别行政区的法7、司法解释：最高人民法院8、国际条约、协定4二、会计法律制度的构成内容二、会计法律制度的构成内容（一）会计法律（一）会计法律 1.会计法律的概念会计法律的概念 是指由是指由全国人民代表大会及其常委会全国人民代表大会及其常委会经过经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。一定立法程序制定的有关会计工作的法律。我国目前有两部会计法律，分别是会计我国目前有两部会计法律，分别是会计法和注册会计师法。法和注册会计师法。52.会计法的地位会计法的地位 会计法会计法是调整我国经济生活中会计关是调整我国经济生活中会计关系的总规范，是会计法律制度中系的总规范，是会计法律制度中层次最高层次最高的的法律规范，是指导和规范会计工作的法律规范，是指导和规范会计工作的最高准最高准则则，也是制定其他会计法规的，也是制定其他会计法规的依据依据。3.会计法的适用范围会计法的适用范围 国家机关、社会团体、公司、企业、事业国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织都必须依照单位和其他组织都必须依照会计法会计法办理办理会计事务。会计事务。67（二）会计行政法规（一般为条例）制定主体：国务院或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布 代表法规：企业财务会计报告条例(2000年6月21日)总会计师条例（1990年12月31日）企业会计准则（1992年年11月月16日国务院日国务院批准，同月批准，同月30日财政部发布的日财政部发布的)制定依据：会计法（三）会计部门规章（四）地方性会计法规9【例】下列各项中，属于会计行政法规的是（）。A.会计从业资格管理办法B.企业财务会计报告条例C.企业会计准则应用指南D.会计基础工作规范10正确答案是B。企业财务会计报告条例属于会计行政法规，会计从业资格管理办法、企业会计准则应用指南以及会计基础工作规范属于会计规范性文件，属于国家统一的会计制度的范畴。11【例题多选题】下列各项中，属于会计法律制度的有（）。A.会计法律B.会计行政法规C.审计法D.单位制定的内部监督制度12正确答案AB13【例题多选题】下列各项中，属于会计法律的是（）。A.中华人民共和国会计法B.总会计师条例 C.注册会计师法D.企业会计制度14正确答案AC总会计师条例属于会计行政法规，企业会计制度属于国家统一的会计制度。15【例题单选题】会计关系是（）在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系。A.财政部门和管理人员B.审计机关和审计人员C.会计机构和会计人员D.注册会计师和会计师事务所16正确答案C会计关系，是会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系。17【例题单选题】我国的会计法律制度包括会计法律，会计行政法规，会计部门规章和地方性会计法规，其中由国务院制定的是（）。A.地方性会计法规B.会计行政法规C.会计部门规章D.会计法18正确答案B 19【例题单选题】会计行政法规的制定依据是（）。A.总会计师条例B.企业会计准则（基本准则）C.会计法D.以财政部部长令形式发布的会计规章20正确答案C 会计行政法规的制定依据是会计法。21【例题单选题】下列各项中，属于会计行政法规的是（）。A.中华人民共和国会计法B.会计从业资格管理办法C.会计基础工作规范D.企业财务会计报告条例22正确答案DA属于会计法律，BC属于国家统一的会计制度。23第二节 会计工作管理体制 行政管理行政管理 自律管理自律管理 单位会计管理单位会计管理 24一、会计工作的行政管理一、会计工作的行政管理遵循原则：遵循原则：“统一领导，分级管理统一领导，分级管理”统一领导：国务院财政部门主管全国的会计统一领导：国务院财政部门主管全国的会计工作；工作；分级管理：分级管理：“县级县级”以上以上地方各级人民政地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。府财政部门管理本行政区域内的会计工作。25财政部门履行的会计行政管理职能：财政部门履行的会计行政管理职能：（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施实施 这是财政部门管理会计工作的最基本职能这是财政部门管理会计工作的最基本职能 制定权在财政部，有关部门和地方应在财政部的制定权在财政部，有关部门和地方应在财政部的统一规划和指导下，做好组织实施工作。统一规划和指导下，做好组织实施工作。（二）会计市场管理（二）会计市场管理 我国财政部门对会计市场的管理主要包括：我国财政部门对会计市场的管理主要包括：会计市场的准入、运行和退出管理。会计市场的准入、运行和退出管理。261.1.会计市场准入管理会计市场准入管理 财政部门对财政部门对会计从业资格的取得、代理记会计从业资格的取得、代理记账机构的设立、注册会计师资格的取得及注册账机构的设立、注册会计师资格的取得及注册会计师事务所的设立等会计师事务所的设立等进行的条件设定。进行的条件设定。2.2.会计市场运行管理会计市场运行管理 对获准进入会计市场的机构和人员，是否对获准进入会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依据相关准则、制度和规遵守各项法律法规，依据相关准则、制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查。范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查。273.会计市场的退出管理会计市场的退出管理 是指财政部门对在执行过程中有违反会是指财政部门对在执行过程中有违反会计法计法、注册会计师法行为的机构和个人、注册会计师法行为的机构和个人进行处罚，情节严重的，吊销其职业资格，强进行处罚，情节严重的，吊销其职业资格，强制其退出会计市场。制其退出会计市场。另，会计市场管理还包括对会计培训市场另，会计市场管理还包括对会计培训市场的管理。的管理。28（三）会计专业人才评价（三）会计专业人才评价 我国已初步形成了一个包含初级、中级、高级会计人才评价机制和会计行业领军人才培养评价的具有梯度发展级次的会计人才培养评价体系。29（四）会计监督检查（四）会计监督检查 会计监督检查是财政部门管理会计工作的会计监督检查是财政部门管理会计工作的重要职能重要职能。会计监督检查包括：会计监督检查包括：会计信息质量检查会计信息质量检查(综合治理会计信息失真综合治理会计信息失真 问题，提高会计信息质量问题，提高会计信息质量）会计师事务所执业质量检查（会计师事务所执业质量检查（确保注册会确保注册会 计师客观公正地发挥审计鉴证作用计师客观公正地发挥审计鉴证作用）30【例】某中外合资经营企业甲2014年3月接到市财政局通知，市财政局将对该公司的会计工作情况进行检查。甲企业的董事长认为，甲企业属于中外合资企业，不受会计法的约束，财政局无权对甲公司进行检查。请分析甲企业董事长的观点是否正确？31正确答案甲企业董事长的说法不正确。中外合资经营企业是按照中国法律在中国境内设立的中国法人，受到中国法律包括会计法的约束。根据会计法的规定，县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，有权管理本行政区域内的会计工作，对各单位的会计工作行使监督权。32二、会计工作的自律管理二、会计工作的自律管理 指相关会计行业协会或组织根据会员一致的意愿，指相关会计行业协会或组织根据会员一致的意愿，自行制定规则，并据此对各成员进行管理，以促进成自行制定规则，并据此对各成员进行管理，以促进成员之间的公平竞争和本行业的有序发展。员之间的公平竞争和本行业的有序发展。1.1.中国注册会计师协会中国注册会计师协会2.2.中国会计学会中国会计学会3.3.中国总会计师协会中国总会计师协会 33【例】小王认为，中国注册会计师协会与中国会计学会都是财政部领导下针对会计人员的社会组织，会计人员都可以申请加入。请分析：他的观点是否正确？34正确答案不正确。中国注册会计师协会是注册会计师的行业组织，只有具备注册会计师的资格才有加入的可能，不是所有的会计人员都能参加。35三、单位会计工作管理（单位内部管理）三、单位会计工作管理（单位内部管理）单位负责人的职责单位负责人的职责 会计机构的设置会计机构的设置 会计人员的选拔任用会计人员的选拔任用 会计人员回避制度会计人员回避制度 36（一）单位会计工作管理的责任主体（一）单位会计工作管理的责任主体 单位负责人单位负责人 我国会计法规定，我国会计法规定，单位负责人单位负责人对本单位对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人负责单位内部的会计工作管理。单位负责人负责单位内部的会计工作管理。单位负责人应保证会计机构、会计人员依法单位负责人应保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意，指使、强令会计机构和会履行职责，不得授意，指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。计人员违法办理会计事项。37单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。38公司制企业的为董事长或执行董事，国有企业的为厂长（经理），国家机关的为最高官员，个人独资的为投资人，合伙企业的为代表合伙企业执行合伙事业的合伙人。39（二）会计机构的设置（二）会计机构的设置 （三）会计人员的选拔任用（三）会计人员的选拔任用1.从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。2.担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格资格或或从事会计工作从事会计工作3年以上经历。年以上经历。3.担任总会计师应当在取得会计师任职资格后主管一个单位担任总会计师应当在取得会计师任职资格后主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务工作时间不少于或者单位内一个重要方面的财务工作时间不少于3年。年。（四）会计人员回避制度（四）会计人员回避制度42注意：注意：1、单位负责人对本单位的会计工作和会计资、单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。料的真实性、完整性负责。2、并不代表会计的责任全部由单位负责人承、并不代表会计的责任全部由单位负责人承担，其他会计人员和会计相关人员不仅要对担，其他会计人员和会计相关人员不仅要对单位负责人负责，同样也要对法律负责。单位负责人负责，同样也要对法律负责。43【例】某上市公司的董事长（单位负责人）为粉饰公司的业绩，授意公司的副总经理、财务负责人采取虚提返利、推迟财务费用列账等手段，虚增利润3 000多万元，造成极坏的社会影响。事发后，该公司的董事长能否以“会计工作应当由会计机构负责人承担责任、自己不懂会计”为由推脱责任？44正确答案不能，根据会计法的规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；应当保证财务会计报告真实、完整；应当保证会计机构和会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员办理会计事项。45【例题单选题】根据会计法第七条规定，国务院财政部门主管全国的会计工作。（）管理本行政区域的会计工作。A.县级以上人民政府部门B.县级以上人民政府审计部门C.县级以上人民政府工商部门D.县级以上人民政府财政部门 46正确答案D 根据会计法第七条规定，国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。47【例题单选题】下列各项中，有权制定国家统一的会计制度的部门是（）。A.中国人民解放军总参谋部B.国务院财政部门C.省级财政部门D.国务院税务部门48正确答案B 国家统一的会计制度是由国务院财政部门根据会计法制定并公布的。49【例题多选题】根据会计法第四条的规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的（）负责。A.正确性B.真实性C.完整性D.合理性50正确答案BC 根据会计法的规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。51【例题单选题】根据中华人民共和国会计法对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责的责任主体是（）。A.单位总会计师B.单位负责人C.单位会计机构负责人D.单位内部审计机构负责人52正确答案B根据会计法的规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。53【例题多选题】会计工作的行政管理包括（）。A.会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施B.会计市场管理C.会计专业人才评价D.会计人员的选拔任用54正确答案ABC会计工作的行政管理包括会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施，会计市场管理，会计专业人才评价和会计监督检查。55【例题判断题】我国已初步形成了一个包含会计从业资格、初级、中级、高级会计人才评价机制、会计行业领军人才培养评价的具有梯度发展级次的会计人才培养评价体系。（）56正确答案我国的会计评价机制不包括会计从业资格。57【例题多选题】我国财政部门实施的会计监督检查包括（）。A.会计信息质量检查B.会计师事务所执业质量检查C.中国注册会计师协会的自查D.会计行业组织的监督指导58正确答案ABD我国财政部门实施的会计监督检查包括：（1）对会计信息质量的检查；（2）对会计师事务所执业质量的检查；（3）对会计行业自律组织的监督、指导。59第三节 会计核算一、会计核算的总体要求一、会计核算的总体要求(一一)会计核算依据会计核算依据 根据根据实际发生的经济业务事项实际发生的经济业务事项进行会计核进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。务会计报告。注意：以虚假的经济业务事项或资料进行会计注意：以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的核算，是一种严重的违法行为违法行为。60实际发生的经济业务事项，是指各单位在 生产经营或预算执行过程中发生的包括引起资金增减变化的经济活动。61（二）对会计资料的基本要求（二）对会计资料的基本要求 会计资料是指在会计核算过程中形成的、记会计资料是指在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。资料。1.会计资料的生成和提供必须符合国家统一的会会计资料的生成和提供必须符合国家统一的会计准则制度的规定计准则制度的规定2.提供虚假的会计资料是违法行为提供虚假的会计资料是违法行为62伪造伪造是指以是指以虚假虚假的经济业务事项（即实际根的经济业务事项（即实际根本不存在的经济活动）为前提编造不真实的本不存在的经济活动）为前提编造不真实的会计资料，以假充真会计资料，以假充真。如：假工资表、假发。如：假工资表、假发票。票。变造变造是指用是指用涂改、挖补涂改、挖补等手段来等手段来改变改变会计资会计资料的真实内容、歪曲事实真相的行为，料的真实内容、歪曲事实真相的行为，篡改篡改事实事实。如：对金额、数量的涂改。如：对金额、数量的涂改。注意伪造和变造的区别：注意伪造和变造的区别：伪造行为的特点：伪造行为的特点：无中生有无中生有；变造：变造：以假乱真以假乱真。63【例】某单位的会计张某采用涂改手段将金额4万元的购货发票改为40万元，张某的行为是否违反法律规定？属于何种违法行为？64正确答案张某的行为违反了法律规定，属于变造会计凭证的行为。65编制虚假财务会计报告编制虚假财务会计报告，是指编造虚假会计资，是指编造虚假会计资料或直接篡改财务会计报告的数据，使财务会料或直接篡改财务会计报告的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗财务会计报告使用者的成果，借以误导、欺骗财务会计报告使用者的行为，即以假乱真。行为，即以假乱真。任何单位和个人不得伪造、变造会计资料，不任何单位和个人不得伪造、变造会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。得提供虚假的财务会计报告。66【例题多选题】（不定项选择）某地方财政部门进行执法检查时发现一家单位以虚假的经济事项 编造了会计凭证和会计账簿，并据此编制了财务会计报告。对此，财政部门对该单位的违法行为应认定为（）。A.伪造会计凭证行为B.变造会计凭证和会计账簿行为C.伪造会计账簿行为D.提供虚假的财务会计报告行为67正确答案ACD“以虚假的经济事项编造了会计凭证和会计账簿”是伪造会计凭证和会计账簿的行为，“并据此编制了财务会计报告”是提供虚假的财务会计报告行为。68【例题判断题】伪造会计凭证的行为，是指用涂改、挖补等方法改变会计凭证的真实内容的行为。（）69正确答案用涂改、挖补等方法改变会计凭证的真实内容的行为是变造会计凭证的行为。70【例题单选题】会计法规定，用电子计算机软件生成的会计资料必须符合（）的要求。A.国家统一会计制度B.企业会计工作规范C.各地方相关法规D.各项具体会计准则71正确答案A会计法规定，用电子计算机软件生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。72二、会计凭证二、会计凭证会计凭证按其来源和用途，分为会计凭证按其来源和用途，分为原始凭证原始凭证和和记账凭证记账凭证(一一)原始凭证原始凭证1、原始凭证必须具备以下内容：、原始凭证必须具备以下内容：凭证的名称；凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员签名或者盖章；经办人员签名或者盖章；接受凭证单位名称；接受凭证单位名称；经济业务内容；经济业务内容；数量、单价和金额。数量、单价和金额。73742、原始凭证的填制和取得、原始凭证的填制和取得从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章；有填制人员的签名或者盖章；自制原始凭证必须有经办单位领导人或者自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章；对外开出的原始其指定的人员签名或盖章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章凭证，必须加盖本单位公章；753、原始凭证的审核、原始凭证的审核 会计机构、会计人员对不真实、不合法会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证的原始凭证有权不予受理有权不予受理，并向单位负责人报并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行的规定进行更正、补充。更正、补充。76774、原始凭证的保管、原始凭证的保管（1）数量过多的可单独装订保存）数量过多的可单独装订保存（2）原始凭证不得外借，经单位负责人批准可复制原始凭证不得外借，经单位负责人批准可复制或借阅。对外提供复印件的要在专设的登记簿上登记，或借阅。对外提供复印件的要在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或盖章。并由提供人员和收取人员共同签名或盖章。（3）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人金额和内容等，由经办单位会计机构负责人(会计主会计主管人员管人员)和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由会计机构负责人凭证，由当事人写出详细情况，由会计机构负责人(会计主管人员会计主管人员)和单位负责人批准后，代作原始凭证。和单位负责人批准后，代作原始凭证。（4）原始凭证保管期一般为）原始凭证保管期一般为15年年78【例】某公司从外地购买了一批办公用品，收到发票后，在与实际支付款项进行核对时发现发票的金额有误，经办人员考虑到供货方在外地，更正或重开发票所需时间较长，在与销售人员核清事实以后，经会计机构负责人批准，在原始凭证上进行了更改，写明情况并加盖了自己的印章，准备作为原始凭证入账。分析上述做法有无不妥之处，说明理由。79正确答案公司经办人员更改原始凭证金额的做法不符合法律规定，根据会计法的规定，原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。80【例题单选题】下列各项中，不属于原始凭证的是（）。A.结算凭证B.记账凭证C.领料单D.入库单81正确答案BACD都属于原始凭证，原始凭证和记账凭证统称为会计凭证。82(二二)记账凭证记账凭证1、记账凭证的内容：、记账凭证的内容：填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。2、记账凭证的审核、记账凭证的审核:真实、齐全、正确、清楚真实、齐全、正确、清楚3、记账凭证的保管：一般保管、记账凭证的保管：一般保管15年年83848586 【例题单选题】对企业实际发生的经济业务事项按其性质进行归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证是指（）。A.原始凭证B.记账凭证C.会计凭证D.购货凭证87正确答案B记账凭证是对企业实际发生的经济业务事项按其性质进行归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。88【例题单选题】会计法要求，作为记账凭证编制依据的必须是（）的原始凭证和有关资料。A.经办人签字B.领导认可C.金额无误D.经过审核89正确答案D作为记账凭证编制依据的必须是经过审核无误的原始凭证和有关资料。90三、会计账簿三、会计账簿(一一)会计账簿的设置会计账簿的设置1、总账总账2、明细账明细账3、日记账：必须采用订本账，并逐日结出余额日记账：必须采用订本账，并逐日结出余额4、其他辅助账簿其他辅助账簿也称备查账簿，是指将日记也称备查账簿，是指将日记账簿中和分类账簿中未能反映和记录的事项进账簿中和分类账簿中未能反映和记录的事项进行补充登记的账簿。行补充登记的账簿。919293【例题多选题】各单位要依法设置以下账簿（）。A.总账和日记账B.担保备查簿C.明细账D.应收款项备查簿94正确答案ABCD各单位要依法设置的会计账簿包括：总账、明细账、日记账和其他辅助账簿。担保备查簿和应收款项备查簿属于其他辅助账簿。95【例题判断题】各单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账薄上统一登记、核算，但可以根据节税的要求，设置账外账。（）96正确答案各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得私设账外账。97(二二)会计账簿的登记会计账簿的登记1.必须依据经过审核的会计凭证登记会计账必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿簿2.必须按照记账规则进行必须按照记账规则进行3.实行会计电算化的单位，其会计账簿的登实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定的规定4.会计账簿的设置和登记，应当符合有关法会计账簿的设置和登记，应当符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定律、行政法规和国家统一的会计制度的规定5.禁止账外设账禁止账外设账98（三）账目核对（三）账目核对 1、账实核对、账实核对 2、账证核对、账证核对 3、账账核对、账账核对 4、账表核对、账表核对（四）结账（四）结账 公历年度、半年、季、月的最后一天结账公历年度、半年、季、月的最后一天结账（五）账簿保管（五）账簿保管 一般一般15年；年；现金日记账和银行存款日记账保管现金日记账和银行存款日记账保管25年；年；固定资产卡片在固定资产报废清理后保管固定资产卡片在固定资产报废清理后保管5年。年。99【例题多选题】以下关于会计账簿的说法，错误的是（）。A.现金日记账和银行存款日记账一般使用订本式账簿B.可以根据未经审核的会计凭证登记会计账簿C.会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照规定的方法更正，并由填制凭证人员在更正处盖章D.各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案100正确答案BC会计法规定，根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿；会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任。101【例】某企业在接受财政部某省专员办的检查时，检察人员发现该企业没有现金日记账，企业大量的现金存入了个人存折里，经常发生现金存入后又被提走的情况。发现这一重大问题后，检查组突击检查企业财务室的保险柜，虽然没有发现什么现金，但却从保险柜里意外发现了几张企业产品价格与收取价对比表，上面详细记载了该企业收取的款里有一部分是用正式发票开出，另一部分存入个人户头。在销售货物时，按发票金额收入的货款存入公司大账，但实际收取款数超过发票金额的部分则由出纳存入以公司员工私人名义开设的储蓄账户中。经过检查组深入调查，发现该企业三年间开设公款私存账户20多个，账外账收入总计达4亿元左右，涉嫌偷逃税款1.8亿元左右。请分析：该企业在账簿设置上有那些违法行为？102正确答案该企业在账簿的设置上存在以下违法行为：（1）该企业不设置现金日记账是错误的。会计法律要求任何企业都必须设置日记账，包括现金日记账和银行存款日记账。（2）设置“账外账”，进行公款私存是严重的违法行为。（3）会计核算不依据真实的经济业务事项，隐瞒收入，偷逃税款。103【例题单选题】单位会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符，也称之为（）。A.账实相符B.账证相符C.账表相符D.账账相符104正确答案C账实相符是会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符的简称；账证相符是会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符的简称；账账相符是会计账簿之间对应记录核对相符的简称；账表相符是会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符的简称。因此，选C。105【例题多选题】根据会计法的规定，账目核对应做到（）。A.账证相符B.账实相符C.账账相符D.账表相符106正确答案ABCD账目核对包括：账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。107【例题单选题】编制银行存款余额调节表属于账务核对中的（）。A.账实相符B.账证相符C.账账相符D.账表相符108正确答案A账实相符是指会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符，编制银行存款余额调节表属于账实相符的内容。四、财务报表四、财务报表四表一注：四表一注：资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表附注附注110111112【例题判断题】资产负债表主要反映公司、企业在一定会计期间的经营业绩即利润或亏损情况。（）113正确答案利润表主要反映公司、企业在一定会计期间的经营业绩，即利润和亏损情况；资产负债表主要反映公司、企业在某一特定日期的财务状况。114【例题单选题】反映公司、企业现金和现金等价物的流入和流出情况的会计报表是（）。A.资产负债表B.利润表C.现金流量表D.股东权益增减变动表115正确答案C现金流量表主要反映公司、企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。116 【例】甲公司的财务会计报告存在虚增利润等问题，董事长张某受到有关部门的处罚。张某不服，他说：“我没在财务会计报告上签章，这事我不清楚，我不承担责任。我已经全权委托了公司主管财务工作的副总经理李某，应当由他来承担责任。”请思考：（1）张某的说法是否正确？说明理由。（2）财务会计报告应当有哪些人员签名并盖章？117正确答案（1）张某的说法不正确。因为单位负责人应当保证财务会计报告的真实、完整。单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体。（2）财务会计报告应当由单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章；设置总会计师的单位，还必须由总会计师签名并盖章。118【例题单选题】根据国家统一的会计制度的规定，单位对外提供的财务会计报告应当由单位有关人员签字并盖章。下列各项中，应当在单位对外提供的财务会计报告上签字并盖章的有（）。A.出纳人员B.注册会计师C.会计机构负责人D.单位内部审计人员119正确答案C财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。120【例题判断题】公司、企业可以根据不同报表使用者的需要，采取不同的编制基础、编制依据、编制原则和编制方法分别编制并提供财务会计报告。（）121正确答案企业财务会计报告条例第三十六条规定，企业向有关各方提供的财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和编制方法必须一致。122五、会计档案管理五、会计档案管理（一）会计档案的范围和种类（一）会计档案的范围和种类1、会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，、会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证；其他会计凭证；2、会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资、会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片，辅助账簿，其他会计账簿；产卡片，辅助账簿，其他会计账簿；3、财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包、财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表附件，附注及文字说明，其他财务报告；括会计报表附件，附注及文字说明，其他财务报告；4、其他类：银行存款余额调节表，银行对账单、其他类：银行存款余额调节表，银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。123（二）会计档案管理的要求1.谁来保管以及外借规定。会计档案由单位会计机构负责整理归档，并保管一年期满后，移交单位的会计档案管理机构或指定专人继续保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。单位会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制原件，并办理登记手续。采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。1242.会计档案保管的期限。会计档案保管期限分为 永久和定期两类，定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五类，保管期限从会计年度终了后第一天算起。三个永久：年度财务报告（决算）、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。125表11企业会计档案保管期限表序号档案名称保管期限备注l原始凭证15年2记账凭证15年3汇总凭证15年4总账15年包括日记总账5明细账15年6日记账15年现金和银行存款日记账保管25年7固定资产卡片账固定资产报废清理后保管5年8辅助账簿15年9月、季度财务报告3年包括文字分析126续表序号档案名称保管期限备注10年度财务报告（决算）永久包括文字分析11会计移交清册15年12会计档案保管清册永久13会计档案销毁清册永久14银行余额调节表 5年15银行对账单5年127(三)会计档案的销毁1、编造会计档案销毁清册会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案管理部门会同会计机构提出销毁意见，并编制会计档案销毁清册。报本单位负责人审批，单位负责人单位负责人对所要销毁的会计档案进行复核后在会计档案销毁清册上签署销毁意见。1282、专人负责监销、专人负责监销销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销计机构共同派员监销（适用于一般企事业（适用于一般企事业)国家机关国家机关销毁会计档案时，应当由销毁会计档案时，应当由同级同级财政财政部门、审计部门部门、审计部门派员参加监销；派员参加监销；财政部门财政部门销毁会计档案时，则应当由同级销毁会计档案时，则应当由同级审审计部门计部门派员监销。派员监销。监销人在销毁会计档案前应当按照会计档案监销人在销毁会计档案前应当按照会计档案销毁清册所列内容，清点核对所要销毁的会销毁清册所列内容，清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，计档案；销毁后，监销人员监销人员应当在会计档案应当在会计档案销毁清册上销毁清册上签名盖章签名盖章，并及时将监销情况，并及时将监销情况报报告本单位负责人告本单位负责人。1293、不得销毁的会计档案、不得销毁的会计档案对于保管期满但对于保管期满但未结清的债权债务未结清的债权债务原原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。档案保管清册中列明。另外，另外，正在项目建设期间的正在项目建设期间的建设单位建设单位的会计档案，无论其是否保管期满，都不的会计档案，无论其是否保管期满，都不得销毁，必须妥善保管，等到项目办理竣得销毁，必须妥善保管，等到项目办理竣工决算后按规定的交接手续移交给项目的工决算后按规定的交接手续移交给项目的接受单位进行妥善保管。接受单位进行妥善保管。130【例】2014年6月，甲公司拟销毁一批保管期满的会计档案，其中包括一张债权债务还没有结清的原始凭证。该公司新来的会计小刘认为只要保管期满的会计档案就可以销毁，出纳小张建议他将该张凭证保存，等债权债务结清后再进行销毁。为此，二人发生争执。你认为他们谁的观点正确？说明理由。131正确答案小张的观点正确。根据会计档案管理办法的规定，保管期满但未结清的债权债务原始凭证，不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。132【例题多选题】下列各项中，不属于会计档案的是（）。A.原始凭证B.会计档案保管清册C.单位营业执照D.年度工作计划133【例题判断题】会计档案保管期限分为永久和定期两类，保管期限从会计月度终了后第一天算起。（）134正确答案会计档案保管期限分为永久和定期两类，保管期限从会计年度终了后第一天算起。135正确答案CD会计档案包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他会计资料等会计核算的专业材料。CD不属于会计档案。136【例题多选题】下列关于会计档案的表述中，符合会计档案管理办法规定的有（）。A.单位会计档案经本单位会计机构负责人批准后可以对外提供查询B.单位会计档案销毁须经单位负责人批准C.保管期满但未结清债权债务的原始凭证，经单位负责人批准后可以销毁D.正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁137正确答案BD单位会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制原件，因此，A不正确；保管期满但未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止，因此，C不正确。138【例题单选题】会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管会计档案的最长期限是（）。A.5年B.10年C.15年D.25年139正确答案D会计档案保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五类。140【例题单选题】根据会计档案管理办法的规定，企业会计档案销毁清册的保管期限是（）。A.3年B.5年C.15年D.永久141正确答案D会计档案销毁清册的保管期限为永久。142第四节会计监督 单位内部的会计监督单位内部的会计监督会计监督体系包括会计监督体系包括 政府监督（财政部门为主）政府监督（财政部门为主）（广义）（广义）社会监督（社会监督（CPA为主）为主）143【例题多选题】会计监督体系包括（）。A.单位内部会计监督B.会计工作的政府监督C.会计工作的社会监督D.新闻媒体监督144正确答案ABC会计监督体系包括单位内部会计监督、会计工作的政府监督、会计工作的社会监督。145一、单位内部会计监督（一）单位内部会计监督的主体和对象 1.监督的主体：各单位的会计机构、会计人员 2.监督的对象：单位的经济活动。(二)单位内部会计监督制度的基本要求 1.记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；1462.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确；3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确147（三）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责 1.依法开展会计核算和会计监督，对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。2.对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。148（四）单位内部会计控制1.内部会计控制的概念 对企业而言，内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。对行政事业单位而言，内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。2.内部会计控制的目标：规范行为、保证会计真实、完整；堵塞漏洞，纠错防弊，保护资产安全、完整；确保法律、法规的执行。3.内部会计控制的内容：内部环境;风险评估;控制活动;信息与沟通;内部监督。4.内部会计控制的方法企业：（1）不相容职务相互分离控制（2）授权审批控制（3）会计系统控制（4）预算控制（5）财产保护控制（6）运营分析控制（7）绩效考评控制行政事业单位：（1）不相容岗位相互分离控制（2）内部授权审批控制（3）归口管理（4）预算控制（5）财产保护控制（6）会计控制（7）单据控制（8）信息内部公开 152【例】某公司2005年6月制定了内部控制制度，其部分内容如下：（1）为提高工作效率，公司的重大资产处置、对外投资和资金调度等事宜统一由总经理审批；（2）为方便与供货方的合作，公司划拨给采购部门专项资金，由采购部门自行与供货商结算货款。请分析以上规定有无不当之处，说明理由。153答案解析该规定违反了相互制约、相互监督的原则，违反了单位内部会计监督制度的基本要求。公司的重大资产处置、对外投资和资金调度等事宜统一由总经理审批，没有体现相互制约、相互监督的原则。根据会计法的规定，重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求。公司划拨给采购部门专项资金，由采购部门自行与供货商结算货款，违反了不相容职务相互分离的原则。154【例题判断题】会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，应当立即向本单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。（）155正确答案发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。156【例题单选题】单位内部会计监督，可通过（）在处理会计业务过程中进行。A.单位内部会计机构、会计人员 B.单位内部纪检人员C.单位负责人 D.上级单位领导157正确答案A单位内部会计监督，可通过单位内部会计机构、会计人员在处理会计业务过程中进行。158【例题判断题】单位内部会计监督的主体是单位的会计机构、会计人员，但单位负责人对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。（）159正确答案160【例题多选题】下列有关单位内部会计监督制度基本要求的表述中，符合规定的有（）。A.审批人员与经济业务的记账人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约 B.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求 C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确 D.内部会计监督的主体是单位负责人161正确答案BC记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员。162【例题判断题】会计人员对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。（）163正确答案（五）内部审计1.内部审计的概念与内容 内部审计是指单位内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过单位内部独立的审计机构和审计人员审查和评价本部门、本单位财务收支和其他经营活动以及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进单位目标的实现。财务审计经营审计经济责任审计管理审计内部审计的风险管理2.内部审计的特点与作用预防保护服务促进评价鉴证167二、会计工作的政府监督（一）会计工作的政府监督（1）监督主体：县级以上各级人民政府财政部门注意：审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。（2）财政部门实施会计监督检查的目的：规范会计行为，保证会计资料真实完整。（如会计核算行为、会计监督行为、会计管理行为）168【例题多选题】下列各项中，属于会计工作的政府监督范畴有（）。A.工商部门对有关单位相关业务的监督 B.中国银行对分行相关会计账簿的监督 C.证券监管部门对证券公司有关会计资料实施检查 D.税务机关对纳税人记账凭证的检查 169正确答案CD可以实行政府监督的部门包括：财政部门、审计部门、税务部门、人民银行、证券监管、保险监管等。170【例题单选题】财政部门实施会计监督检查的对象是（）。A.会计机构和人员B.经济活动C.会计行为D.会计资料171正确答案C财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为。172（二）财政部门会计监督检查的内容 财政部门会计监督检查的对象是会计行为。内容包括：1.对单位依法设置会计账簿的检查 2.对单位会计资料真实性、完整性的检查 3.对单位会计核算情况的检查 4.对单位会计人员从业资格和任职资格的检查 5.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查 173（三）财政部门会计监督检查的形式 全面检查、专项检查或抽查、重点检查、定期抽查、监督检查174（三）财政部门会计监督检查的行政处罚1、警告2、罚款3、吊销会计从业资格证书175三、会计工作的社会监督（一）会计工作的社会监督的概念 主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。（单位和个人检举违反会计法和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴）176【例题判断题】目前我国实行的三位一体的会计监督体系中，以注册会计师为主体的监督属于国家监督。（）177正确答案目前我国实行的三位一体的会计监督体系中，以注册会计师为主体的监督属于社会监督。178正确答案单位和个人检举违反中华人民共和国会计法和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。179【例题判断题】单位和个人检举违反会计法和国家统一的会计制度的行为，不属于会计工作社会监督的范畴。（）180（二）注册会计师及其所在的会计师事务所的业务范围 1.依据注册会计师法承办的审计业务。其具体包括：（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告 （2）验证企业资本，出具验资报告 （3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告 （4）法律、行政法规规定的其他审计业务 2.会计咨询和会计服务业务。（1）设计财务会计制度（2）担任会计顾问，提供会计、管理咨询（3）代理纳税申报，提供税务咨询（4）代理、申请工商登记，拟订合同、章程和其他业务文件（5）办理投资评价、资产评估和项目可行性研究中的有关业务（6）培训会计、审计和财务管理人员（7）其他会计咨询、服务 182【例题多选题】下列表述中，符合注册会计师法规定的有（）。A.注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、服务业务的执业人员 B.委托单位应当如实向注册会计师提供相关的会计资料 C.任何人不得干扰注册会计师独立开展审计业务 D.县级以上财政部门有权依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督指导 183正确答案ABC注册会计师法规定，国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。184【例题判断题】中国注册会计师协会是注册会计师的全国组织，因此会计师事务所出具的审计报告质量由其进行监督检查。（）185正确答案会计师事务所出具的审计报告质量由财政部门进行监督检查。186【例题判断题】社会监督无权对监管对象违反会计法及其相关法律、法规的行为进行处罚。（）187正确答案只有国家监督才有处罚权，社会监督没有处罚权，只有检查权。188【例题单选题】（）是对社会监督进行再监督的主体。A.证监会 B.政府监督 C.财政部门 D.会计监督189正确答案C财政部门是对社会监督进行再监督的主体，例如对注册会计师事务所出具的报告进行监督检查。190（三）注册会计师审计与内部审计的关系 内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。1.二者联系 审计内容、审计方法等有一致之处 例如：评价内控，检查凭证、账册，核对账表一致性。在工作上具有一致性 注册会计师审计作为外部审计，在工作中需要利用到内部审计的工作成果。191 2.二者区别 审计独立性不同 审计方式不同 审计的职责和作用不同 接受审计的自愿程度不同 192单位内部监督单位内部监督政府监督政府监督社会监督社会监督监督监督主体主体单位的会计机构和单位的会计机构和会计人员会计人员财政、审计、税财政、审计、税务、人民银行、务、人民银行、证券监管、保险证券监管、保险监管等部门监管等部门社会审计组社会审计组织（会计师织（会计师事务所）和事务所）和社会群众社会群众监督监督性质性质自我约束机制自我约束机制依法管理与监督依法管理与监督审计、鉴证审计、鉴证职能职能监督监督时间时间可以是事前、事中、可以是事前、事中、事后监督事后监督事后监督事后监督事后监督事后监督监督监督内容内容制止、纠正、检举制止、纠正、检举不法会计行为；加不法会计行为；加强经济管理、提高强经济管理、提高经济效益服务经济效益服务监督会计主体的监督会计主体的不法行为不法行为对被监督单对被监督单位财务会计位财务会计报告真实性报告真实性发表意见发表意见193【例题多选题】下列各项中，属于注册会计师审计与内部审计区别的有（）。A.都关注内控的健全性和有效性B.审计方式不同C.审计独立性不同D.审计的职责和作用不同194正确答案BCDA属于注册会计审计与内部审计的联系。19