会计学之固定资产与无形资产

2023-2-231第七章第七章 固定资产与无形资产固定资产与无形资产学习目标学习目标固定资产的概念固定资产的概念固定资产增减的核算固定资产增减的核算固定资产折旧的计算与核算固定资产折旧的计算与核算固定资产减值的核算固定资产减值的核算固定资产清查结果的核算固定资产清查结果的核算无形资产的概念无形资产的概念无形资产的核算无形资产的核算固固定定资资产产核核算算无形资无形资产核算产核算资产资产2023-2-232第一节 固定资产 一、固定资产的定义与分类一、固定资产的定义与分类（一）固定资产的定义与分类（一）固定资产的定义与分类 1.1.固定资产的概念固定资产的概念 固定资产是指固定资产是指同时具有下列两个特征的同时具有下列两个特征的有形资产有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有出租或经营管理而持有；第二，第二，使用寿命超使用寿命超过一个会计期间过一个会计期间。必须同时具备以上两个特征。必须同时具备以上两个特征。2023-2-233（二）固定资产的分类（二）固定资产的分类 （1 1）按经济用途分类按经济用途分类 经营用固定资产经营用固定资产 非经营用固定资产非经营用固定资产 （2 2）按使用情况分类按使用情况分类 使用中使用中固定资产固定资产 未使用未使用固定资产固定资产 出租出租固定资产固定资产 不需用不需用固定资产固定资产2023-2-234（3 3）固定资产固定资产按来源渠道分类按来源渠道分类 外购外购固定资产固定资产 自行建造自行建造固定资产固定资产 投资者投入投资者投入固定资产固定资产 融资租入融资租入固定资产（参见固定资产（参见“实质重于形实质重于形式式”要求）要求）不包括经营租赁固定资产不包括经营租赁固定资产 改建扩建新增改建扩建新增固定资产固定资产 接受捐赠接受捐赠固定资产固定资产 盘盈盘盈固定资产等固定资产等2023-2-235（4 4）固定资产按固定资产按是否需要安装是否需要安装分类分类 需要安装需要安装固定资产固定资产 在购入后需要经过安装才能达到在购入后需要经过安装才能达到可使用状态的生产设备、计算机等。可使用状态的生产设备、计算机等。不需要不需要安装固定资产安装固定资产 在购入后不需要经过安装就能达在购入后不需要经过安装就能达到可使用状态的汽车、办公桌椅等。到可使用状态的汽车、办公桌椅等。2023-2-236 二、固定资产的确认与计量二、固定资产的确认与计量 （一）固定资产的确认（一）固定资产的确认 将一项资产确认为企业的固定资产，将一项资产确认为企业的固定资产，除必须符合固定资产的定义外，还必须同除必须符合固定资产的定义外，还必须同时满足以下两个条件：时满足以下两个条件：第一，该固定资产包含的经济利益第一，该固定资产包含的经济利益很很可能可能流入企业。流入企业。第二，该固定资产的第二，该固定资产的成本能够可靠计成本能够可靠计量。量。所有资产的确认条件！所有资产的确认条件！2023-2-237 （二）（二）固定资产的计量固定资产的计量 1.固定资产计量的含义固定资产计量的含义 是指以货币为计量单位计算固定资产是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额。包括初始计量和后续计量。的价值额。包括初始计量和后续计量。初始计量初始计量即在取得固定资产时所进行的即在取得固定资产时所进行的固定资产价值（成本）的确定，现予探讨。固定资产价值（成本）的确定，现予探讨。后续计量后续计量在本节在本节“五、固定资产的折旧五、固定资产的折旧”中讲述。中讲述。2023-2-238 2.固定资产固定资产初始初始(取得取得)成本成本的组成内容的组成内容 企业的固定资产企业的固定资产来源方式不同来源方式不同，其初，其初始成本的组成内容也不尽相同。始成本的组成内容也不尽相同。（1）外购固定资产的成本）外购固定资产的成本 包括包括购买价款购买价款、进口关税和其他税费进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前使固定资产达到预定可使用状态前所发生所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2023-2-239 （2）自行建造固定资产的成本）自行建造固定资产的成本 由建造该项资产达到预定可使用状态由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。前所发生的必要支出构成。如材料费、机如材料费、机械设备使用费等。械设备使用费等。含使用长期借款建造的固定资产在含使用长期借款建造的固定资产在建设期间所发生的借款费用。建设期间所发生的借款费用。已达到预定可使用状态、但尚未办已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。值入账，待确定实际成本后再进行调整。2023-2-2310 （3）由投资者投入固定资产的成本）由投资者投入固定资产的成本 应当按照应当按照投资合同或协议约定投资合同或协议约定的价值确的价值确定，定，但合同或协议约定价值不公允的除外。但合同或协议约定价值不公允的除外。此外，由于企业合并、非货币性资产交此外，由于企业合并、非货币性资产交换、债务重组和融资租赁等也会取得固定资换、债务重组和融资租赁等也会取得固定资产，它们的成本也应根据具体情况和企业会产，它们的成本也应根据具体情况和企业会计准则的规定采用不同的计量方法。计准则的规定采用不同的计量方法。2023-2-2311 3.固定资产的会计计量属性固定资产的会计计量属性 （1）历史成本历史成本。按照购置时支付的现。按照购置时支付的现金或者现金等价物（或在企业合并中付出对金或者现金等价物（或在企业合并中付出对价的公允价值）的金额计量。价的公允价值）的金额计量。（2）重置成本重置成本。按照现在购买相同或。按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。的金额计量。（3）可变现净值可变现净值。按照其正常对外销。按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、费用该资产至完工时估计将要发生的成本、费用以及相关税费后的金额计量。以及相关税费后的金额计量。2023-2-2312 （4）现值现值。预计从其持续使用和最。预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。现金额计量。（5）公允价值公允价值。按照在公平交易中，。按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额计量。金额计量。2023-2-2313固定资产 账面余额账面余额=固定资产账面原价固定资产账面原价 账面净值账面净值=固定资产账面原价固定资产账面原价-计提的累计折旧计提的累计折旧 账面净额账面净额=固定资产账面原价固定资产账面原价-计提的累计折旧计提的累计折旧-计提的计提的减值准备减值准备=账面价值账面价值 资产负债表中的资产负债表中的固定资产是指固定资产净额固定资产是指固定资产净额。2023-2-2314 固定资产原价固定资产原价100，累计折旧，累计折旧20，固，固定资产减值准备定资产减值准备10 固定资产账面余额固定资产账面余额=100 固定资产账面净值固定资产账面净值=100-20=80 固定资产账面价值固定资产账面价值(净额净额)=100-20-10=70 2023-2-2315无形资产和其他资产无形资产和其他资产 一、对无形资产来讲：一、对无形资产来讲：账面余额无形资产的账面原价；账面余额无形资产的账面原价；账面净值无形资产的摊余价值无形资产账面净值无形资产的摊余价值无形资产原价累积摊销；原价累积摊销；账面价值无形资产的原价计提的减值准账面价值无形资产的原价计提的减值准备累积摊销。备累积摊销。二、其他资产：二、其他资产：账面价值账面余额计提的资产减值准备账面价值账面余额计提的资产减值准备2023-2-2316 三、固定资产的核算三、固定资产的核算 固定资产固定资产增加的渠道增加的渠道主要有：购置、主要有：购置、自行建造、投资者投入、融资租入和盘盈自行建造、投资者投入、融资租入和盘盈等。等。（一）固定资产增加的核算（一）固定资产增加的核算 1.1.账户设置账户设置 主要应设置主要应设置“固定资产固定资产”和和“在建工在建工程程”等账户。等账户。2023-2-2317 在建工程在建工程支付买价支付买价 安装、建筑安装、建筑和安装费和安装费 工程完工，工程完工，耗用材料耗用材料 结转其实际结转其实际 成本成本耗用人工耗用人工需要安装、自行建造需要安装、自行建造固定资产的专用材料固定资产的专用材料 工程物资工程物资 固定资产固定资产购入不需要购入不需要安装固定资产安装固定资产投资者投入投资者投入的固定资产的固定资产融资租入的融资租入的固定资产固定资产盘盈的固定盘盈的固定资产资产安装、建筑安装、建筑完工固定资产完工固定资产账户性账户性质质：资：资产类产类 账户性质账户性质:资产类资产类账户性质账户性质:资产类资产类2023-2-2318 2.账务处理账务处理对于外购的固定资产对于外购的固定资产 包括包括实际实际支付的买价支付的买价 进口关税和其他税费进口关税和其他税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用可归属于该项资产的费用（场地整理费、运（场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费）输费、装卸费、安装费和专业人员服务费）2023-2-2319 注：注：中华人民共和国增值税暂行条中华人民共和国增值税暂行条例例(自自2009年年1月月1日起施行日起施行)自自2009年年1月月1日起，用于日起，用于增值税应税项目增值税应税项目的固定资产（的固定资产（生产经营用生产经营用固定资产），增固定资产），增值税进项税额可以抵扣；用于值税进项税额可以抵扣；用于非增值税应非增值税应税项目税项目的固定资产，进项税额不得抵扣，的固定资产，进项税额不得抵扣，计入固定资产成本。购买计入固定资产成本。购买不动产不动产不交纳增不交纳增值税。值税。小汽车等小汽车等属于高档消费品，其增值属于高档消费品，其增值税进项税额不得抵扣。税进项税额不得抵扣。2023-2-2320前款所称固定资产前款所称固定资产，是指使用期限，是指使用期限超过超过12个月的机器、机械、运输工个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的具以及其他与生产经营有关的设备设备、工具、器具等。、工具、器具等。2023-2-2321 例例:某企业购入不需安装的机器设备一台，用某企业购入不需安装的机器设备一台，用银行存款支付买价银行存款支付买价20 000元，增值税元，增值税3 400元元，包装费，包装费700元，运输费元，运输费200元元(其中其中7%可作可作为增值税进项税额抵扣为增值税进项税额抵扣)，机器设备投入使用，机器设备投入使用。固定资产原始价值固定资产原始价值 =20 000=20 000700700200200（1-7%1-7%）=20 886=20 886（元）（元）增值税进项税额增值税进项税额=3 400=3 4002002007%=3 4147%=3 414（元）（元）借：固定资产借：固定资产 20 20 8 88686 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)3 414 3 414 贷：银行存款贷：银行存款 24 24 3 300002023-2-2322 甲公司为增值税一般纳税人，于甲公司为增值税一般纳税人，于2009年年2月月3日购进一台不需要安装的生产设备，日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税收到的增值税专用发票专用发票上注明的设备价款上注明的设备价款为为3 000万元，增值税额为万元，增值税额为510万元，款项万元，款项已支付；已支付；另支付保险费另支付保险费15万元万元，装卸费装卸费5万元万元。当日，该设备投入使用。假定不考。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。值为（）万元。A.3 000B.3 020 C.3 510D.3 5302023-2-2323 【例例7-1】兴海公司购入兴海公司购入不需要安装不需要安装的的设备设备1 1台。买价台。买价30 00030 000元，增值税元，增值税5 1005 100元，元，包装费包装费600600元，运输费元，运输费900900元。款项已通过银元。款项已通过银行支付，设备已交付使用。行支付，设备已交付使用。借：固定资产借：固定资产 31 500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)5 100 贷：银行存款贷：银行存款 36 600 购入设备发生的增值税（进项税额）不计入固定购入设备发生的增值税（进项税额）不计入固定资产成本资产成本【与采购材料发生增值税（进项税额）处与采购材料发生增值税（进项税额）处理方法相同理方法相同】。2023-2-2324 【例例7-2】兴海公司兴海公司融资租入融资租入不需要安装不需要安装的设备一台。协议载明价款的设备一台。协议载明价款1 800 0001 800 000元，付元，付款期为款期为5 5年。假定按实际成本入账。年。假定按实际成本入账。按照实质重于形式要求，企业融资租入设备按照实质重于形式要求，企业融资租入设备可作为本企业固定资产核算。可作为本企业固定资产核算。由于融资租入设备形由于融资租入设备形成的应付款项付款期限较长，因而记入成的应付款项付款期限较长，因而记入“长期应付长期应付款款”账户（负债类）。账户（负债类）。借：固定资产借：固定资产融资租入融资租入 固定资产固定资产 1 800 000 贷：贷：长期应付款长期应付款 1 800 0002023-2-2325 对于需要安装的固定资产 先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装成本等,待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再将“在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入“固定资产”科目.尚未安装时计入哪个科目呢?2023-2-2326工程物资科目工程物资科目 一、一、“工程物资工程物资”科目核算企业科目核算企业为在建工程准备为在建工程准备的各种物资的价值的各种物资的价值，包括工程用材料、，包括工程用材料、尚未安装尚未安装的设备的设备以及为生产准备的工器具等。以及为生产准备的工器具等。二、工程物资的主要账务处理二、工程物资的主要账务处理 （1）购入为工程准备的物资，借记购入为工程准备的物资，借记“工程物资工程物资”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“其他应付款其他应付款”等科等科目。目。（2）领用工程物资，借记领用工程物资，借记“在建工程在建工程”科目，贷科目，贷记记“工程物资工程物资”科目。科目。工程完工后将领出的剩余工程完工后将领出的剩余物资退库时，做相反的会计分录。物资退库时，做相反的会计分录。2023-2-2327 【例例7-3】兴海公司购入兴海公司购入需要安装需要安装的生的生产用设备产用设备1 1台。买价台。买价50 00050 000元元,增值税增值税8 5008 500元，发生运输费计元，发生运输费计500500元（假定不考虑进项元（假定不考虑进项税额）。款项已通过银行支付。税额）。款项已通过银行支付。借：借：工程物资工程物资专用设备专用设备 50 500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)8 500 贷：银行存款贷：银行存款 59 000 需要安装设备发生的需要安装设备发生的买价、包装费和运输买价、包装费和运输费费等均应先记入等均应先记入“工程物资工程物资”账户账户，而不是记入，而不是记入“固定资产固定资产”账户。因为这类设备在安装过程中账户。因为这类设备在安装过程中还会有成本的增加（如各种安装费等）。还会有成本的增加（如各种安装费等）。2023-2-2328 【例例7-4】以上需要安装设备以上需要安装设备投入安装。投入安装。设备成本设备成本50 500元；发生安装费元；发生安装费800元，调元，调试费试费200元。款项已通过银行支付。元。款项已通过银行支付。借：借：在建工程在建工程安装设备安装设备 51 500 贷：工程物资贷：工程物资专用设备专用设备 50 500 银行存款银行存款 1 000 业务业务7-37-3、7-47-4有关账户登记情况有关账户登记情况。在建工程在建工程74 51 500 工程物资工程物资73 50 500 74 50 5002023-2-2329 【例例7-5】以上需要安装设备以上需要安装设备安装完毕，安装完毕，交付使用交付使用，结转其实际成本，结转其实际成本51 500元（元（50 5001 000）。）。借：固定资产借：固定资产 51 500 贷：在建工程贷：在建工程安装设备安装设备 51 500 2023-2-2330练习：华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款100万元，应交增值税17万元，支付运输费、装卸费等合计1万元，支付安装成本2万元。以上款项均通过银行支付。2023-2-2331（1）设备运抵企业，）设备运抵企业，等待安装等待安装。借：借：工程物资工程物资 101 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）17 贷：银行存款贷：银行存款 118（2）设备）设备投入安装投入安装，并支付安装成本。，并支付安装成本。借：在建工程借：在建工程 103 贷：工程物资贷：工程物资 101 银行存款银行存款 22023-2-2332（3）设备安装完毕。借：固定资产103 贷：在建工程 1032023-2-2333在建工程和工程物资的在建工程和工程物资的区别区别 工程物资：反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本,包括尚未安装的设备。2023-2-2334 在建工程在建工程：反映企业反映企业期末各项期末各项未完未完工程工程的实际支出，的实际支出，包括交付安装的包括交付安装的设备价值设备价值。未完建筑安装工程未完建筑安装工程已经耗用的材料、已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。用的工程等的可收回金额。2023-2-2335 【例例7-6】兴海公司拟兴海公司拟自营建造办公楼自营建造办公楼。购入工程用材料一批，买价购入工程用材料一批，买价125 000元，增元，增值税进项税额值税进项税额21 250元，运费元，运费3 750元。已用元。已用银行存款支付。银行存款支付。借：借：工程物资工程物资 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 0002023-2-2336 【例例7-7】兴海公司兴海公司自行建造自行建造办公楼耗办公楼耗用专用材料用专用材料150 000元，发生人工费元，发生人工费35 000元；元；用银行存款支付施工机械费用银行存款支付施工机械费5 000元。元。借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 190 000 贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料 150 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 35 000 银行存款银行存款 5 000 举例假定该工程为自营建造。如果为发举例假定该工程为自营建造。如果为发包建造，所付人工费也应贷记包建造，所付人工费也应贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。2023-2-2337 【例例7-8】兴海公司兴海公司自行建造自行建造办公楼发办公楼发生的已办理竣工结算并交付使用。结转实际生的已办理竣工结算并交付使用。结转实际成本。成本。借：固定资产借：固定资产 190 000 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 190 000 业务业务7-67-6、7-77-7、7-87-8的有关账户登记情况的有关账户登记情况。在建工程在建工程77 190 000 78 190 000 工程物资工程物资 76 150 000 77 150 000 银行存款银行存款 77 5 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 77 35 000 固定资产固定资产78 190 0002023-2-2338 （二）固定资产折旧（后续计量）（二）固定资产折旧（后续计量）的核算的核算 1.固定资产折旧的概念固定资产折旧的概念 是指在固定资产使用寿命内，按照确定是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对的方法对应计折旧额应计折旧额进行的系统分摊。进行的系统分摊。应计折旧额应计折旧额应在固定资产使用期间采应在固定资产使用期间采用一定方法计入各期成本费用。用一定方法计入各期成本费用。原始价值与已计入费用的折旧额之差原始价值与已计入费用的折旧额之差为为固定资产净值固定资产净值。应计折应计折旧总额旧总额原始价值预计净残值原始价值预计净残值预计残值收入预计残值收入预计清理支出预计清理支出2023-2-2339各各 期期折旧额折旧额原始价值预计净残值原始价值预计净残值预计使用寿命预计使用寿命 2.影响固定资产各期折旧额计算的因素影响固定资产各期折旧额计算的因素 （1）原始价值原始价值：计算：计算各期折旧额的基数。原各期折旧额的基数。原始价值越高，各期折旧始价值越高，各期折旧额越多；反之则越少。额越多；反之则越少。（2）预计净残值预计净残值：冲减冲减折旧总额的重要因素。预折旧总额的重要因素。预计净残值越多，应计折旧计净残值越多，应计折旧额越少；反之则越多。额越少；反之则越多。应计折旧额应计折旧额各期计提折旧额各期计提折旧额应计折旧额应计折旧额预计使用寿命预计使用寿命 （3）预计使用寿命预计使用寿命：摊销：摊销应计折旧额的主要标准。预应计折旧额的主要标准。预计使用寿命越长，各期折旧计使用寿命越长，各期折旧额越少；反之则越多。额越少；反之则越多。2023-2-2340 3.计提折旧的固定资产范围计提折旧的固定资产范围 （1）按月计提折旧）按月计提折旧 惯例：惯例：当月增加当月增加固定资产，固定资产，从下月开从下月开始计提折旧始计提折旧；当月减少当月减少固定资产，固定资产，当月仍当月仍计提折旧计提折旧。（2）已提足折旧的固定资产，不再计）已提足折旧的固定资产，不再计提折旧。提折旧。（3）已达到可使用状态但尚未办理竣）已达到可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估计成本计提折工决算的固定资产，应按估计成本计提折旧。旧。2023-2-2341 4.4.固定资产折旧的计算方法固定资产折旧的计算方法（1 1）年限平均法。）年限平均法。也称直线法，是以固也称直线法，是以固定资产定资产预计使用年限预计使用年限为分摊标准，将为分摊标准，将应计应计折旧总额折旧总额均衡分摊到均衡分摊到各使用年度各使用年度的一种方的一种方法。法。2023-2-2342 基本计算公式基本计算公式应计折旧额应计折旧额占固定资产占固定资产原值的比例原值的比例各各 年年折旧率折旧率1预计净残值率预计净残值率预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）100%预计净预计净残值率残值率预计收回残值金额预计收回残值金额预计清理费用预计清理费用固定资产原价固定资产原价100%2023-2-23432023-2-2344各各 月月折旧额折旧额固定资产固定资产原始价值原始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧率各各 月月折旧率折旧率年折旧率年折旧率12 【例例7-15】兴海公司一台设备采用兴海公司一台设备采用年限年限平均法平均法计提折旧。其计提折旧。其原始价值原始价值100 000元，元，预预计残值计残值5 000元，元，清理费用清理费用1 000元，元，预计使预计使用寿命用寿命为为5年。年。预计净残值率：预计净残值率：(5 000(5 0001 000)1 000)100 000100 000100%100%4%4%年折旧率：（年折旧率：（14%）519.2%月折旧率：月折旧率：19.2%121.6%月折旧额：月折旧额：100 0001.6%1 600（元）（元）2023-2-2345华联实业股份有限公司一台机器设备原始华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值为价值为92 000元，预计净残值率为元，预计净残值率为4，预，预计使用计使用5年，采用年限平均法计提折旧。年，采用年限平均法计提折旧。年折旧率年折旧率=（1-4%）5100%=19.2%月折旧率月折旧率=19.2%12=1.6%年折旧额年折旧额=92 00019.2%=17 664（元）（元）月折旧额月折旧额=17 66412=1 472（元）（或（元）（或者：者：92 0001.6%）2023-2-2346 对年限平均法的评价对年限平均法的评价 优点优点：计算过程简便易行，容易理解：计算过程简便易行，容易理解和应用。和应用。缺点缺点：一是只注重固定资产的使用寿：一是只注重固定资产的使用寿命，而忽视其实际使用状况，在每个会计命，而忽视其实际使用状况，在每个会计期间平均提取折旧，不够合理；二是忽略期间平均提取折旧，不够合理；二是忽略了固定资产的无形损耗了固定资产的无形损耗固定资产价值固定资产价值由于生产技术进步、市场行情变化等而发由于生产技术进步、市场行情变化等而发生的价值下跌。生的价值下跌。2023-2-2347 （2）工作量法：）工作量法：是以固定资产预计可完成的是以固定资产预计可完成的工工作总量作总量为分摊标准，根据其为分摊标准，根据其各年实际完成的工作量各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。计算折旧的一种方法。基本计算公式基本计算公式应计折旧额应计折旧额单位工作单位工作量折旧额量折旧额固定资产原价固定资产原价(1(1预计净残值率预计净残值率)预计工作量总额预计工作量总额月折旧额某月实际完成的工作量月折旧额某月实际完成的工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额考虑净残值考虑净残值2023-2-2348 【例例7-16】兴海公司一台设备兴海公司一台设备按工作按工作时数时数计提折旧。其计提折旧。其原始价值原始价值150 000元，元，预计预计残值残值6 000元，元，清理费用清理费用1 500元，元，预计可工预计可工作作10000个小时个小时。该设备投入使用后，各年。该设备投入使用后，各年的实际工作时数假定为：第的实际工作时数假定为：第1年年3000小时，小时，第第2年年2600小时，第小时，第3年年2400小时，第小时，第4年年2000小时。假定第小时。假定第1年的年的1月使用月使用230小时；小时；2月使用月使用270小时；小时；3月使用月使用340小时。小时。412月月各月使用均为各月使用均为240小时。小时。有关指标计算如下：有关指标计算如下：预计净残值率预计净残值率：（6000600015001500）150 000150 000100%100%3%2023-2-2349 单位工作量折旧额单位工作量折旧额：150 000150 000（1 13%3%）10 00010 00014.55(元元)净折旧率净折旧率工作总量工作总量应计折旧额应计折旧额 第第1年各月折旧额年各月折旧额：1 1月：月：14.5514.552202203 2013 201（元）（元）2 2月：月：14.5514.552702703 928.503 928.50（元）（元）3 3月：月：14.5514.553403404 9474 947（元）（元）4 41212月各月：月各月：14.5514.552402403 4923 492（元）（元）2023-2-2350对工作量法的评价对工作量法的评价 优点优点：计算过程简便易行，容易理：计算过程简便易行，容易理解和应用，各期提取折旧额比较合理。解和应用，各期提取折旧额比较合理。缺点缺点：只注重了固定资产的有形损：只注重了固定资产的有形损耗，而忽略了其无形损耗（年限平均法也耗，而忽略了其无形损耗（年限平均法也如此）。如此）。2023-2-2351(3)双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法是双倍余额递减法是以双倍的以双倍的直线折直线折旧率作为加速折旧率，乘以各年旧率作为加速折旧率，乘以各年年年初固定资产账面净值初固定资产账面净值计算各年折旧计算各年折旧额的一种方法。额的一种方法。2023-2-2352折旧额的计算公式表示如下：账面净值账面净值=固定资产账面原价固定资产账面原价-计提的累计折旧计提的累计折旧2023-2-2353 在采用双倍余额递减法最初计算折旧在采用双倍余额递减法最初计算折旧时并没有考虑固定资产时并没有考虑固定资产净残值净残值，但在，但在固定资产最后处置时，其固定资产最后处置时，其账面净值账面净值按按要求仍要求仍不得低于固定资产净残值不得低于固定资产净残值，要做到这一点，要做到这一点，就必须对固定资产使就必须对固定资产使用到期前的用到期前的剩余几年剩余几年的折旧额进行调的折旧额进行调整。整。2023-2-2354 在会计实务中，在会计实务中，为简化折旧的为简化折旧的计算，在固定资产预计使用年计算，在固定资产预计使用年限限到期前两年到期前两年，就要进行方法就要进行方法的转换，将未提足的折旧平均的转换，将未提足的折旧平均提取。提取。按照现行会计准则的规定，折旧按照现行会计准则的规定，折旧计算的加速要求应当计算的加速要求应当按按“月月”予予以体现。以体现。2023-2-2355例例:甲公司购买了一台设备，原始甲公司购买了一台设备，原始价值为价值为100 000元，预计净残值元，预计净残值3000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年。年。要求：采用双倍余额法计算该设备要求：采用双倍余额法计算该设备每一年的折旧额。每一年的折旧额。2023-2-2356年折旧率年折旧率=1/52100%=40%双倍余额递减法各年折旧计算表双倍余额递减法各年折旧计算表使用年次折旧率年折旧额累计折旧额账面净值购置时123451000003000970002023-2-2357年折旧率年折旧率=1/52100%=40%A设备采用双倍余额递减法计算的各年折旧额设备采用双倍余额递减法计算的各年折旧额见下表见下表 双倍余额递减法各年折旧计算表双倍余额递减法各年折旧计算表使用年次折旧率年折旧额 累计折旧额账面净值购置时1234540%40%40%400002400014400930093004000064000784008770097000100000600003600021600123003000970002023-2-2358（4）年数总和法）年数总和法年数总和法也叫年限积数法，是年数总和法也叫年限积数法，是以以计算折旧当年计算折旧当年年初固定资产尚可使年初固定资产尚可使用年数作分子用年数作分子，以各年年初固定资以各年年初固定资产尚可使用年数的总和产尚可使用年数的总和作分母作分母，分分别确定各年折旧率别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以然后用各年折旧率乘以应提折旧总应提折旧总额额计算每年折旧额的一种方法。计算每年折旧额的一种方法。2023-2-2359假如固定资产的使用年限为假如固定资产的使用年限为n年年，计提折旧那一年以，计提折旧那一年以t表示，可表示，可用公式表示如下：用公式表示如下：年数总和年数总和从计提折旧那一年开始从计提折旧那一年开始尚可使用的年限尚可使用的年限应计折旧总额应计折旧总额 =原始价值原始价值-预计净残值预计净残值2023-2-2360 开源实业股份有限公司一台开源实业股份有限公司一台A设备设备采用年数总和法计提折旧。该设备采用年数总和法计提折旧。该设备原始价值为原始价值为300 000元，预计使用元，预计使用5年，预计净残值年，预计净残值9 300元。元。要求要求:采用年数总和法计算各年折旧采用年数总和法计算各年折旧额额 2023-2-2361应计折旧总额应计折旧总额2023-2-2362例例:甲公司购入一台设备，原始价值为甲公司购入一台设备，原始价值为200万元万元，预计净残值率为，预计净残值率为5%，预计使用年限为，预计使用年限为5年。年。采用采用年数总和法年数总和法计算该设备每一年的折旧额。计算该设备每一年的折旧额。(以万元为单位以万元为单位,保留保留2位小数点位小数点)2023-2-2363 第一年折旧额第一年折旧额=（2002005%）515 63.33 第二年折旧额第二年折旧额=（2002005%）415 50.67 第三年折旧额第三年折旧额=（2002005%）315 38 第四年折旧额第四年折旧额=（2002005%）215 25.33 第五年折旧额第五年折旧额=（2002005%）115 12.672023-2-2364 练习：某企业购入一台生产用设备，练习：某企业购入一台生产用设备，买价买价40000元元，增值税增值税6800元元，安装费安装费为为6000元元，预计使用，预计使用年限年限5年年，净残值净残值1000元元。要求：请分别采用年限平均法、双倍要求：请分别采用年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法，计算该余额递减法和年数总和法，计算该项固定资产每年的折旧额。项固定资产每年的折旧额。2023-2-2365 5.固定资产折旧的账务处理固定资产折旧的账务处理（1）相关问题）相关问题 核算时间核算时间：企业：企业在每月月末在每月月末进行。进行。计算方法计算方法：根据所采用的折旧方法，：根据所采用的折旧方法，利用利用“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”计算（格式计算（格式多种，参见教材表多种，参见教材表7-1和表和表7-2）。）。核算目的核算目的：合理确定当期使用固定资：合理确定当期使用固定资产应摊销的费用，产应摊销的费用，按照固定资产的不同用按照固定资产的不同用途计入当期有关成本费用途计入当期有关成本费用。2023-2-2366 固定资产固定资产 增加数增加数 减少减少（原始价值）（原始价值）（原始价值）（原始价值）期末余额期末余额：累计折旧累计折旧转销折旧转销折旧(盘盘 各月提取折旧额各月提取折旧额亏、报废等转出亏、报废等转出)期末余额期末余额：“累计折旧累计折旧”账户结构设计的意义账户结构设计的意义 可使可使“固定资产固定资产”账户始终保持账户始终保持原始价值数据，为折旧额的计算等提供原始价值数据，为折旧额的计算等提供基础数据。基础数据。账户性质账户性质:资产类资产类但与一般资产账但与一般资产账户的结构相反！户的结构相反！便于对比，确定企业固定资产净值（期末列入资产负债表）。便于对比，确定企业固定资产净值（期末列入资产负债表）。固定资产净值固定资产净值“固定资产固定资产”账户余额（原始价值）账户余额（原始价值）“累计折旧累计折旧”账户余额等账户余额等（2）账户设置）账户设置调整账户调整账户被调整账户被调整账户2023-2-2367管理费用管理费用制造费用制造费用销售费用销售费用其他业务其他业务成本成本在建工程在建工程 固定资产的折旧费用，应固定资产的折旧费用，应根据固定资产根据固定资产的受益对象的受益对象分配计入有关的成本或费用分配计入有关的成本或费用中。中。2023-2-2368 企业计提的固定资产折旧，应按企业计提的固定资产折旧，应按用途用途进行进行分配分配,会计分录如下会计分录如下:借：借：制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 其他业务成本其他业务成本 贷：贷：累计折旧累计折旧2023-2-2369 （3）账务处理）账务处理 【例例7-19】兴海公司兴海公司本月计提固定资本月计提固定资产折旧产折旧12 500元元。其中企业。其中企业生产车间使用生产车间使用的固定资产提取折旧的固定资产提取折旧10 000元元；企业管理企业管理部门使用的固定资产提取折旧部门使用的固定资产提取折旧2 500元元。借：制造费用借：制造费用 10 000 管理费用管理费用 2 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 12 500 折旧增加折旧增加2023-2-2370（三）固定资产减少的核算（三）固定资产减少的核算 意味该固定资产在企业已意味该固定资产在企业已不存在不存在，应终，应终止确认止确认账面及收入、费用的处理等。账面及收入、费用的处理等。1.1.固定资产终止确认的条件固定资产终止确认的条件 （1 1）固定资产）固定资产处于处置状态处于处置状态：等待处：等待处置，不再用于企业的经营管理活动；置，不再用于企业的经营管理活动；（2 2）预期通过使用或处置）预期通过使用或处置不能产生未不能产生未来经济利益来经济利益。2023-2-2371 2.2.固定资产减少的账务处理固定资产减少的账务处理（1 1）账户设置及处理步骤）账户设置及处理步骤 应设置应设置“固定资产清理固定资产清理”、“待待处理财产损溢处理财产损溢”等账户。等账户。2023-2-2372 固定资产固定资产固定资产增加 固定资产减少购买、自行 出售、报废 建造等 等转入清理 账户性质账户性质：资产类：资产类账户结构账户结构：见图示：见图示固定资产清理固定资产清理 清理净值 清理收入 清理支出 出售获款 结转实现的 结转实现的 净收益 净损失 营业外收入营业外收入 清理净值清理净值：固：固定资产账面成定资产账面成本已提折旧本已提折旧清理支出清理支出：固：固定资产清理支定资产清理支付的有关费用付的有关费用清理收入清理收入：固：固定资产清理时定资产清理时获取的收入获取的收入 营业外支出营业外支出 税金税金：固定资：固定资产销售获取收产销售获取收入应交税入应交税2023-2-2373固定资产固定资产处置的一般会计处理步骤处置的一般会计处理步骤(1)固定资产转入清理。固定资产转入清理。按账面价值按账面价值借记借记“固定资产清理固定资产清理”，借记，借记“累累计折旧计折旧”、“固定资产减值准备固定资产减值准备”；按账面余额贷记；按账面余额贷记“固定资产固定资产”；（2）发生的清理费用。）发生的清理费用。借记借记“固定固定资产清理资产清理”，贷记，贷记“银行存款银行存款”；2023-2-2374（3）出售收入和残料等的处理。）出售收入和残料等的处理。借记借记“银银行存款行存款”、“原材料原材料”，贷记，贷记“固定资产清固定资产清理理”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”；（4）保险赔偿的处理。）保险赔偿的处理。借记借记“其他应收款其他应收款”、“银行存款银行存款”，贷记，贷记“固定资产清理固定资产清理”；（5）清理净损益的处理。）清理净损益的处理。固定资产固定资产处置有处置有净净损失的，借记损失的，借记“营业外支出营业外支出”，贷记，贷记“固定固定资产清理资产清理”；固定资产固定资产处置有处置有净收益的，借净收益的，借记记“固定资产清理固定资产清理”，贷记，贷记“营业外收入。营业外收入。2023-2-2375 （2）账务处理）账务处理 【例例7-24】兴海公司将兴海公司将不需用的设备不需用的设备一台一台出售出售给长江公司，其原始价值为给长江公司，其原始价值为100 000元，累计折旧为元，累计折旧为20 000元。已转入清理。元。已转入清理。借：固定资产清理借：固定资产清理 80 000 借：累计折旧借：累计折旧 20 000 贷：固定资产贷：固定资产 100 0002023-2-2376 【例例7-25】设备清理过程中，使用原材料设备清理过程中，使用原材料1 000元，用现金元，用现金支付清理费支付清理费1 200元。元。借：固定资产清理借：固定资产清理 2 200 贷：原材料贷：原材料 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 200 【例例7-26】出售设备出售设备收到价款收到价款120 000元，存元，存入银行；应交增值税入银行；应交增值税20 400元，暂未交纳。元，暂未交纳。借：银行存款借：银行存款 120 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 120 000 借借:固定资产清理固定资产清理 20 400 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）20 4002023-2-2377 【例例7-27】设备清理结束，将获得的设备清理结束，将获得的净收益净收益（12 00080 0002 20020 400）共计共计17 400元转为元转为营业外收入营业外收入。借：固定资产清理借：固定资产清理 17 400 贷：营业外收入贷：营业外收入 17 400 固定资产清理固定资产清理例724 80 000 例726 120 000 例725 2 200例726 20 400 例727 17 400结平账户记录结平账户记录2023-2-2378 【例例7-28】兴海公司的一台生产设备兴海公司的一台生产设备因自因自然灾害毁损然灾害毁损。其原价为。其原价为80 000元，累计折旧为元，累计折旧为30 000元。已转入清理。元。已转入清理。借：固定资产清理借：固定资产清理 50 000（毁损净额毁损净额）借：累计折旧借：累计折旧 30 000 贷：固定资产贷：固定资产 80 000 【例例7-29】以上设备在清理过程中发生以上设备在清理过程中发生清理费清理费600元元，已用银行存款支付。，已用银行存款支付。借：固定资产清理借：固定资产清理 600 贷：银行存款贷：银行存款 6002023-2-2379 【例例7-30】以上设备在清理过程中以上设备在清理过程中收回残收回残料料150元元。已验收入库。已验收入库。借：原材料借：原材料 150 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 150 【例例7-31】以上设备以上设备应由保险公司赔偿的应由保险公司赔偿的部分为部分为45 000元元。借：借：其他应收款其他应收款 45 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 45 0002023-2-2380 【例例7-32】以上设备清理结束，将发生的以上设备清理结束，将发生的净损失净损失5 450元（元（50 00060015045 000）转销。转销。借：借：营业外支出营业外支出 5 450 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5 450 2023-2-2381 练习：甲公司练习：甲公司20209 9年年2 2月月2020日购入日购入一台机一台机器设备并投入使用，取得的增值税器设备并投入使用，取得的增值税专用发专用发票票上注明的设备价款为上注明的设备价款为200 000200 000元，增值税元，增值税税额为税额为34 00034 000元。因产品转型，元。因产品转型，2 21111年年2 2月月2828日日，甲公司将该机器设备，甲公司将该机器设备出售出售给乙公给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款司，开具的增值税专用发票上注明的价款为为160 000160 000元，增值税额为元，增值税额为27 20027 200元，出售元，出售时，该设备已计提折旧时，该设备已计提折旧38 80038 800元，已计提元，已计提减值准备减值准备4 0004 000元，甲公司以银行存款支付元，甲公司以银行存款支付该设备拆卸费用该设备拆卸费用5 0005 000元。元。2023-2-2382（1 1）20209 9年年2 2月月2020日，甲公司购入机器设备日，甲公司购入机器设备 借：固定资产借：固定资产设备设备200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 00034 000 贷：银行存款贷：银行存款234 000234 000（2 2）2 21111年年2 2月月2828日，固定资产转入清理日，固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理设备设备157 200157 200 累计折旧累计折旧 38 80038 800 固定资产减值准备固定资产减值准备4 0004 000 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 200 000200 000（3 3）发生清理费用）发生清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理设备设备5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款5 0005 0002023-2-2383（4 4）出售固定资产收入）出售固定资产收入 借：银行存款借：银行存款 187 200187 200 贷：固定资产清理贷：固定资产清理设备设备 160 000160 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）27 20027 200 （5 5）结转固定资产净损益）结转固定资产净损益 借：营业外支出借：营业外支出 2 2002 200 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2 2002 2002023-2-2384 企业企业1 1台机器设备因责任事故不能继台机器设备因责任事故不能继续使用，决定予以续使用，决定予以报废报废。该设备。该设备原值原值为为100 000100 000元元，已提折旧已提折旧34 00034 000元元，已提减值准备已提减值准备12 00012 000元元，保险公司保险公司应赔偿应赔偿45 00045 000元元，款项尚未收到，款项尚未收到，在清理过程中，通过银行支付在清理过程中，通过银行支付清理费清理费用用3 0003 000元元，残料变价收入残料变价收入8 0008 000元元已存入银行。已存入银行。2023-2-2385 注销毁损固定资产的原值注销毁损固定资产的原值 :借：固定资产清理借：固定资产清理54 00054 000累计折旧累计折旧34 00034 000固定资产减值准备固定资产减值准备12 00012 000贷：固定资产贷：固定资产100 000100 000支付清理费用支付清理费用:借：固定资产清理借：固定资产清理3 0003 000贷：银行存款贷：银行存款3 0003 000收回残料变价收入收回残料变价收入:借：银行存款借：银行存款8 0008 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理8 0008 0002023-2-2386 应由保险公司赔偿的款项应由保险公司赔偿的款项:借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司45 00045 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理45 00045 000结转清理后的净损失结转清理后的净损失:借：营业外支出借：营业外支出 4 0004 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理 4 0004 0002023-2-2387 （五）固定资产清查结果的核算（五）固定资产清查结果的核算 1.固定资产清查结果的概念固定资产清查结果的概念 固定资产清查结果：固定资产清查结果：盘盈：盘盈：固定资产实有数大于其账面数固定资产实有数大于其账面数 盘亏：盘亏：固定资产实有数小于其账面数固定资产实有数小于其账面数 固定资产固定资产清查目的清查目的：保证固定资产的保证固定资产的实有数与其账面数实有数与其账面数相符，真实反映企业固定相符，真实反映企业固定资产的实际状况。资产的实际状况。2023-2-2388 2.固定资产清查结果的账务处理固定资产清查结果的账务处理 对清查结果对清查结果盘盈、盘亏的处理盘盈、盘亏的处理 （1）账户设置）账户设置待处理财产损溢待处理财产损溢发生的固定发生的固定 盘亏及毁损盘亏及毁损资产净盘亏资产净盘亏 的转销的转销及毁损数及毁损数其他应收款 营业外支出 以前年度损益调整以前年度损益调整 损失调增损失调增 收益调增收益调增 数额数额 数额数额 盘盘亏亏盘盘盈盈盘亏转销盘亏转销账户性质账户性质:损益类损益类核算内容核算内容:以前年度差以前年度差错引起的损益变动错引起的损益变动 固定资产盘盈的处固定资产盘盈的处理不通过理不通过“待处理财待处理财产损产损溢溢”账户账户2023-2-2389 （2）账务处理）账务处理 【例例7-34】兴海公司在财产清查中发现兴海公司在财产清查中发现盘盈设备一台盘盈设备一台，估计其，估计其重置价值重置价值为为800 000元。元。按规定作为按规定作为以前年度损益调整以前年度损益调整。借：固定资产借：固定资产 800 000 贷：贷：以前年度损益调整以前年度损益调整 800 000 2023-2-2390 【例例7-29】兴海公司在财产清查中发现兴海公司在财产清查中发现某某设备丢失设备丢失，实际成本为，实际成本为5 000元，已提取折元，已提取折旧旧3 000元，假定没有残值。经批准应由该员元，假定没有残值。经批准应由该员工个人赔偿。工个人