营业税的计算、申报与会计处理

12 营业税是以纳税人从事经营活动的营业（经营）额营业税是以纳税人从事经营活动的营业（经营）额为纳税对象的一种流转税为纳税对象的一种流转税。一、纳税义务人与纳税范围一、纳税义务人与纳税范围1征税范围和纳税义务人。营业税是对在我国境内提供征税范围和纳税义务人。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。就其取得的营业额征收的一种流转税。2“境内境内”的具体含义。的具体含义。注意注意：境内单位派出本单位的员工赴境外，为境外企：境内单位派出本单位的员工赴境外，为境外企业提供劳务服务，不属于在境内提供应税劳务。对境内业提供劳务服务，不属于在境内提供应税劳务。对境内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入，不征营业税。入，不征营业税。33扣缴义务人的规定扣缴义务人的规定（1）委托金融机构发放贷款的，其应纳税额以受）委托金融机构发放贷款的，其应纳税额以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。（2）建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳）建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人。税款以总承包人为扣缴义务人。（3）境外单位或者个人在境内发生应税行为而在）境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人未境内未设有机构的，其应纳税款以代理人未扣缴义务人。扣缴义务人。4（4）单位或者个人进行演出，由他人售票的，）单位或者个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。其应纳税款以售票者为扣缴义务人。（5）分保险业务，其应纳税款以初保人为扣）分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。缴义务人。（6）个人转让专利权、非专利技术的，其应）个人转让专利权、非专利技术的，其应纳数款以受让者为扣缴义务人。纳数款以受让者为扣缴义务人。（7 7）财政部规定的其他扣缴义务人。）财政部规定的其他扣缴义务人。5二、税目、税率二、税目、税率 营业税的共设置了营业税的共设置了9 9个税目，分别采用了不同的比例个税目，分别采用了不同的比例税率。要熟记税目和税率。税率。要熟记税目和税率。（一（一)交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为税率为3 3。（二）服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为（二）服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5 5。（三）金融保险业自（三）金融保险业自19971997年年1 1月月1 1日至日至20002000年年1212月月3131日止，日止，统一执行统一执行8 8的税率。从的税率。从20012001年起，每年下调年起，每年下调1 1个百分点，个百分点，分分3 3年将金融保险业的税率年将金融保险业的税率5 5。（四（四)娱乐业执行娱乐业执行5 52020的幅度税率。的幅度税率。6 三、营业税纳税义务的确认 营业税纳税义务的确认，按纳税人收讫营业收入款项的当天；若向对方收取预收性质的价款，基本上遵循权责发生制原则，即按财务会计确认收入的时间为纳税义务的发生。7 特殊业务纳税义务的确认如下：特殊业务纳税义务的确认如下：1 1纳税人自建建筑物后再销售，属自建纳税人自建建筑物后再销售，属自建行为，其纳税义务的确认，为其销售自建建行为，其纳税义务的确认，为其销售自建建筑物并收讫营业额或取得索取营业额凭据的筑物并收讫营业额或取得索取营业额凭据的当天。当天。2 2纳税人将不动产无偿赠送他人，其纳纳税人将不动产无偿赠送他人，其纳税义务发生时间为不动产转移的当天。税义务发生时间为不动产转移的当天。3 3纳税人转让土地使用权或销售不动产，纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。收到预收款的当天。84 4建筑业纳税义务的确认：建筑业纳税义务的确认：5 5金融企业贷款业务应收未收利息纳税义务的确认：金融企业贷款业务应收未收利息纳税义务的确认：6 6金融企业其他业务收入的确认：金融企业其他业务收入的确认：7 7手续费收入的确认：手续费收入的确认：8 8证券公司代收的证券交易监管费。证券公司代收的证券交易监管费。9 9出包、租赁收入的确认。出包、租赁收入的确认。1010转让著作权。转让著作权。1111股权转让，不交营业税；以无形资产、不动产投股权转让，不交营业税；以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不交营业税。风险的行为，不交营业税。9（1 1）兼营不同税目（税率）的应税行为。）兼营不同税目（税率）的应税行为。纳税人同时经营同属营业税范围的不同纳税人同时经营同属营业税范围的不同税目，由于不同税目营业额的确认方法、税税目，由于不同税目营业额的确认方法、税率可能有所不同。因此，企业应分别税目率可能有所不同。因此，企业应分别税目（税率），分别设账，分别核算，分别计税（税率），分别设账，分别核算，分别计税（包括减免税）。凡未按要求核算的，一律（包括减免税）。凡未按要求核算的，一律从高适用税率（减免税的，不予减免）。从高适用税率（减免税的，不予减免）。10（2 2）混合销售行为。）混合销售行为。混合销售行为的含义与增值税相同、确认混合销售行为的含义与增值税相同、确认标准相同。若纳税人发生的销售货物与运输标准相同。若纳税人发生的销售货物与运输劳务是混合销售行为，不论各自所占比例多劳务是混合销售行为，不论各自所占比例多大，一律按增值税计税。如某生产企业生产大，一律按增值税计税。如某生产企业生产的产品，在销售时，都是用自己的运输车辆的产品，在销售时，都是用自己的运输车辆将产品送往购货方指定地点。对此，运输收将产品送往购货方指定地点。对此，运输收入不单独计征营业税，与产品销售收入合并入不单独计征营业税，与产品销售收入合并计算增值税销项税额。计算增值税销项税额。11（3 3）兼营非应税项目的应税行为。）兼营非应税项目的应税行为。纳税人既经营属于营业税范围的项目，纳税人既经营属于营业税范围的项目，又经营属于增值税范围的货物和劳务。如宾又经营属于增值税范围的货物和劳务。如宾馆，在提供住宿、餐饮的同时，又在宾馆内馆，在提供住宿、餐饮的同时，又在宾馆内开设商品部，前者属于应税劳务，后者属于开设商品部，前者属于应税劳务，后者属于增值税计税范围。对此，企业应分别设账、增值税计税范围。对此，企业应分别设账、分别核算、分别计税。若不能做到，则应一分别核算、分别计税。若不能做到，则应一并计算缴纳增值税。并计算缴纳增值税。12（一）营业税的纳税期限（一）营业税的纳税期限 由主管税务机关依纳税人应纳税额大小由主管税务机关依纳税人应纳税额大小分别核定为分别核定为5 5日、日、1010日、日、1515日或日或1 1个月；不个月；不能按期纳税的，可按次纳税。能按期纳税的，可按次纳税。金融企业以金融企业以1 1个季度为纳税期限，其每季个季度为纳税期限，其每季度末最后一旬应得的贷款利息收入，应在本度末最后一旬应得的贷款利息收入，应在本季度缴纳营业税；其他金融机构，税期限为季度缴纳营业税；其他金融机构，税期限为1 1个月。个月。（二）营业税的纳税地点（二）营业税的纳税地点13（一）营业税的免税（一）营业税的免税（二）营业税的起征点（二）营业税的起征点 按期纳税的起征点为月营业额按期纳税的起征点为月营业额1 0001 000 5 000 5 000元；按次纳税的起征点为每次（日）元；按次纳税的起征点为每次（日）营业额营业额100100元。营业额达到起征点的，应按元。营业额达到起征点的，应按全额计算应纳税额。未达到起征点的，免缴全额计算应纳税额。未达到起征点的，免缴营业税。营业税。14 纳税人的应纳税额是按其营业纳税人的应纳税额是按其营业额计税依据和规定税率进行计算的，额计税依据和规定税率进行计算的，基本计算公式如下：基本计算公式如下：应纳营业税税额应纳营业税税额 营业额营业税税率营业额营业税税率15一、一、计税依据计税依据 营业税应纳税额=营业额税率，营业额即为计税依据，它是计算应纳营业税额的关键，必须全面掌握以下行业营业额的确定标准。1运输企业联运业务（1）境内联运（2）境内境外联运2旅游业（1）境内游（2）境外游16 3 3建筑业建筑业（1 1）分包工程：建筑业的总承包人将工程分包）分包工程：建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。注意此时总承包人为扣缴义务人。注意此时总承包人为扣缴义务人。（2 2）包工包料和包工不包料：从事建筑、修缮、）包工包料和包工不包料：从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。从工程所用原材料及其他物资和动力的价款。从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。安装工程产值的，营业额包括设备的价款。17【例题】【例题】20002000年考题分析：年考题分析：甲建筑公司以甲建筑公司以1600016000万元的总承包额中标为某房万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又将地产开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以该写字楼工程的装饰工程以70007000万元分包给乙建筑公万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值40004000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的部分工程劳务费。的部分工程劳务费。要求：请分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营要求：请分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税税款。业税税款。【答案】【答案】（1 1）甲建筑公司应纳建筑业营业税）甲建筑公司应纳建筑业营业税 （160001600070007000）3%3%270270（万元）（万元）（2 2）甲建筑公司应代扣代缴乙建筑公司营业税）甲建筑公司应代扣代缴乙建筑公司营业税 700070003%3%210210（万元）（万元）（3 3）房地产公司应纳销售不动产营业税）房地产公司应纳销售不动产营业税 400040005%5%200200（万元）（万元）184金融业（1）自有资金贷款：以贷款利息为营业额。自有资金贷款是指将自有资本金或吸收的单位、个人的存款贷与他人使用。典当业的抵押贷款业务，无论其资金来源如何，均按自有资金贷款征税。（2）转贷：转贷业务以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。转贷业务是指将借入的资金贷与他人使用的业务。19（3 3）金融商品转让：外汇、有价证券、期货买）金融商品转让：外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。非金融机构和个人买卖外汇、有价证业额。非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税。期货是指非货物券或期货，不征收营业税。期货是指非货物期货，货物期货不征收营业税。（在实物交期货，货物期货不征收营业税。（在实物交割环节征收增值税）割环节征收增值税）（4 4）融资租赁：纳税人经营融资租赁业务，以）融资租赁：纳税人经营融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价款和价外费用其向承租人收取的全部价款和价外费用(包括包括残值残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。后的余额为营业额。205 5保险业保险业（1 1）分保险业务）分保险业务（2 2）储金业务）储金业务6 6文化体育业文化体育业 单位或个人进行演出，以全部票价收入单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。注意此时售票者为扣缴义务人。额。注意此时售票者为扣缴义务人。217娱乐业 经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费为营业额。8代理业9邮电通信业221010转让无形资产转让无形资产 对经过国家版权局注册登记，在销售时一对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。1111销售不动产销售不动产 任何单位和个人自己新建建筑物并销售，任何单位和个人自己新建建筑物并销售，应先就其自建行为视同建筑业征收营业税，再按应先就其自建行为视同建筑业征收营业税，再按销售不动产征收营业税。共征两道营业税。其中销售不动产征收营业税。共征两道营业税。其中自建行为的营业额，由主管税务机关按照规定顺自建行为的营业额，由主管税务机关按照规定顺序核定营业额。（见下）序核定营业额。（见下）2312税务机关核定营业额 对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由，税务机关按下列顺序核定其营业额：（1）按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。（2）按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。（3）按公式核定计税价格：计税价格营业成本或工程成本(1成本利润率)(1营业税税率)24二、营业税与增值税征税范围划分二、营业税与增值税征税范围划分 （一）建筑业务征税问题（一）建筑业务征税问题 基本建设单位和从事建筑安装业务的企基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。税，不征收增值税。25（二）邮电业务征税问题（二）邮电业务征税问题 1.1.集邮商品的生产、调拨征收增值税。邮政部门集邮商品的生产、调拨征收增值税。邮政部门（含集邮公司）销售集邮商品，应当征收营业税；（含集邮公司）销售集邮商品，应当征收营业税；邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。收增值税。2.2.邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。个人发行报刊，征收增值税。3.3.电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无限寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务限寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。的，征收增值税。26 （三）代购和代销（三）代购和代销 1 1代购行为代购行为 所谓代购货物，是指受托方按照协议或委托所谓代购货物，是指受托方按照协议或委托方的要求，从事商品的购买，并按发票购进价格方的要求，从事商品的购买，并按发票购进价格与委托方结算与委托方结算(原票转交原票转交)。代购货物行为，凡同。代购货物行为，凡同时具备以下条件的，受托方均应就收取的代购手时具备以下条件的，受托方均应就收取的代购手续费征收营业税：第一，受托方不垫付资金。第续费征收营业税：第一，受托方不垫付资金。第二，销货方将增值税专用发票开具给委托方，并二，销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方。第三，受托由受托方将该项发票转交给委托方。第三，受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。在这三个条件中，结算货款，并另收取手续费。在这三个条件中，第二条即原票转交最重要。第二条即原票转交最重要。272 2代销行为代销行为 所谓代销，是指受托方按委托方的要求销所谓代销，是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。营售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。营业税是对受托方提供代销货物业务的劳务所取得业税是对受托方提供代销货物业务的劳务所取得的手续费征税。代销货物有以下三个特点：代的手续费征税。代销货物有以下三个特点：代销的货物，其所有权属于委托方；受托方按委销的货物，其所有权属于委托方；受托方按委托方规定的条件出售；货物的销售收入为委托托方规定的条件出售；货物的销售收入为委托方所有，受托方只收取手续费。方所有，受托方只收取手续费。28【例题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代【例题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以销货物，按零售价以5%5%收取手续费收取手续费50005000元，元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。要求：对上述代销业务进行税务处理。要求：对上述代销业务进行税务处理。【答案】【答案】（1 1）应纳营业税）应纳营业税=5000=50005%=2505%=250元元（2 2）零售价）零售价=5000/5%=100000=5000/5%=100000元元应纳增值税应纳增值税=100000/=100000/（1+17%1+17%）17%17%=14529.91 =14529.91元元29（四）纳税人（从事货物生产的单位和个人）（四）纳税人（从事货物生产的单位和个人）销售自产货物提供增值税应税劳务，并同销售自产货物提供增值税应税劳务，并同时提供建筑业劳务征税问题。时提供建筑业劳务征税问题。自自20022002年年9 9月月1 1日起，纳税人销售自日起，纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，依据以下规定执行。筑业劳务，依据以下规定执行。9 9月月1 1日日前已按原有关规定征收税款的不再做纳税前已按原有关规定征收税款的不再做纳税调整。调整。301.1.纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同（包括纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同，建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同，下同）方式开展经营活动时，销售自产货物、提供下同）方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，下同），同时安装、修缮、装饰、其他工程作业，下同），同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税：税应税劳务收入）征收营业税：（1 1）具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；资质；（2 2）签订建筑工程施工总包或分包合同中单独注明）签订建筑工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。建筑业劳务价款。313.3.自产货物的范围。规定所称自产货物是指：自产货物的范围。规定所称自产货物是指：（1 1）金属结构件，包括活动板房、钢结构房、）金属结构件，包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品；钢结构产品、金属网架等产品；（2 2）铝合金门窗；）铝合金门窗；（3 3）玻璃幕墙；）玻璃幕墙；（4 4）机器设备，电子通讯设备）机器设备，电子通讯设备（5 5）国家税务总局规定的其他自产货物。）国家税务总局规定的其他自产货物。32（一）兼有不同税目的应税行为（一）兼有不同税目的应税行为 【例【例7-137-13】某公园本月取得营业收入】某公园本月取得营业收入16 00016 000元，其元，其中门票收入中门票收入6 0006 000元，附设卡拉元，附设卡拉OKOK舞厅收入为舞厅收入为 10 000 10 000元（娱乐业税率元（娱乐业税率20%20%）。该公园本月应纳）。该公园本月应纳营业税额如下：营业税额如下：门票收入营业额门票收入营业额6 0006 0003%3%180180（元）（元）歌舞厅收入营业额歌舞厅收入营业额10 00010 00020%20%2 0002 000（元）（元）本月合计应纳营业税本月合计应纳营业税1801802 0002 0002 1802 180（元）（元）若该公园本月经营收入若该公园本月经营收入16 00016 000元未分别核算营业额，元未分别核算营业额，那就按高税率那就按高税率20%20%纳税，应纳营业税额如下：纳税，应纳营业税额如下：16 000 16 00020%20%3 2003 200（元）（元）33（二）混合销售行为（二）混合销售行为 【例【例7-147-14】天华酒店】天华酒店7 7月份承办筵席收入月份承办筵席收入75 00075 000元，销售烟、酒、饮料收入元，销售烟、酒、饮料收入8 7008 700元。此属混合销售行为。该企业以应税劳元。此属混合销售行为。该企业以应税劳务为主，故各项收入应合计一起，计缴营务为主，故各项收入应合计一起，计缴营业税如下：业税如下：应纳营业税额（应纳营业税额（75 00075 0008 7008 700）5%5%4 1854 185（元）（元）34【例【例7-157-15】某宾馆附设餐饮部和商品部，本月主营业收】某宾馆附设餐饮部和商品部，本月主营业收入入40 00040 000元，餐饮部收入元，餐饮部收入15 00015 000元，零售商品收入元，零售商品收入（含税）（含税）8 0008 000元，该宾馆分别核算，分别申报纳税，元，该宾馆分别核算，分别申报纳税，其中应纳营业税额和增值税如下：其中应纳营业税额和增值税如下：应纳营业税额（应纳营业税额（40 00040 00015 00015 000）5%5%2 7502 750（元）（元）应纳增值税应纳增值税8 0008 000（1 14%4%）4%4%307.69307.69（元）（元）本月合计应纳税本月合计应纳税2 7502 750307.69307.693 057.693 057.69（元）（元）若该宾馆不分别核算或不能准确核算营业额，其应若该宾馆不分别核算或不能准确核算营业额，其应税劳务和货物将一并交纳增值税，不缴营业税。税劳务和货物将一并交纳增值税，不缴营业税。应应纳增值税额纳增值税额=（40 00040 00015 00015 0008 0008 000）（）（1 14%4%）4%4%2 4232 423（元）（元）35 例例1 1：20002000年，某集团公司某年发生以下业年，某集团公司某年发生以下业务，计算该企业应向各地申报缴纳和扣缴的营务，计算该企业应向各地申报缴纳和扣缴的营业税。业税。（1 1）承包天津市某商务楼工程，价款）承包天津市某商务楼工程，价款24,00024,000万元，其中内装修工程转给其他工程队万元，其中内装修工程转给其他工程队承包，价款承包，价款9,2009,200万元，已付款，税率万元，已付款，税率3%3%；（2 2）销售给石家庄市某客户座落在秦皇销售给石家庄市某客户座落在秦皇岛市的一座别墅岛市的一座别墅35,00035,000万元，已预收款万元，已预收款30,00030,000万元，其余款按协议于移交所有权时结清，税万元，其余款按协议于移交所有权时结清，税率率5%5%；36（3 3）为天津市某工厂安装一套价值）为天津市某工厂安装一套价值150150万元的自万元的自动化设备动化设备(计入安装工程产值计入安装工程产值)，收到安装费，收到安装费3030万万元，代垫辅助材料费元，代垫辅助材料费1010万元，税率万元，税率3%3%；（4 4）各地运输业务，北京市）各地运输业务，北京市1515万元，天津市万元，天津市8 8万万元，石家庄市元，石家庄市7 7万元，税率万元，税率3%3%；（5 5）在北京从事代理业务）在北京从事代理业务,代理业务收入代理业务收入4,0004,000万元万元,其中广告业务代理支付广告发布费其中广告业务代理支付广告发布费1,0001,000万万元元,税率税率5%5%；37 （6 6）安装天津至石家庄通讯光缆，工程收）安装天津至石家庄通讯光缆，工程收入入7,0007,000万元，税率万元，税率3%3%；（7 7）在北京组织跨国旅游，总收入）在北京组织跨国旅游，总收入1,0001,000万元，支付给境外旅游团体接团支出万元，支付给境外旅游团体接团支出500500万元，万元，支付境内交通费支付境内交通费200200万元，税率万元，税率5%5%；（8 8）在天津提供租赁业务，其中经营性租）在天津提供租赁业务，其中经营性租赁业务收入赁业务收入300300万元，融资性租赁业务收入万元，融资性租赁业务收入2,5002,500万元，但该设备购入原价万元，但该设备购入原价1,8001,800万元，万元，税金税金200200万元，费用万元，费用100100万元，税率万元，税率5%5%。38答案：答案：(1)(1)向天津缴向天津缴(24,000(24,0009,200)9,200)3%3%444444万元万元 向天津代扣代缴向天津代扣代缴9,2009,2003%3%276276万元万元 (2)(2)向秦皇岛市缴向秦皇岛市缴30,00030,0005%5%1,5001,500万元万元 (3)(3)向天津缴向天津缴(150(150303010)10)3%3%5.75.7万元万元 (4)(4)向北京缴向北京缴(15(158 87)7)3%3%0.90.9万元万元(5)(5)向北京缴向北京缴(4,000(4,0001,000)1,000)3%3%9090万元万元(6)(6)向北京缴向北京缴7,0007,0003%3%210210万元万元(7)(7)向北京缴向北京缴(1,000(1,000500500200)200)5%5%1515万元万元 (8)(8)向天津缴向天津缴3003005%5%（2,5002,5001,8001,800200200100100）8%8%4747万元万元39 例2：某经国家社团主管部门批准成立的非营利性的协会，2000年8月份取得以下收入：(1)依照社团章程的规定，收取团体会员会费40000元，个人会员会费10000元。(2)代售大型演唱会门票21000元，其中包括代售手续费1000元(3)代销中国福利彩票50000元，取得代销手续费500元。40 (4)(4)协会开设的照相馆营业收入协会开设的照相馆营业收入2800028000元，元，其中包括像册、镜框等销售收入其中包括像册、镜框等销售收入20002000元。元。(5)(5)委派两人到国外提供咨询服务，收取咨委派两人到国外提供咨询服务，收取咨询费折合人民币询费折合人民币6000060000元。元。(6)(6)举办一期培训班，收取培训费举办一期培训班，收取培训费120000120000元，元，资料费资料费80008000元。元。要求：要求：(1)(1)计算上述业务应缴纳的营业税。计算上述业务应缴纳的营业税。(2)(2)计算该协会应代扣代缴的营业税。计算该协会应代扣代缴的营业税。41答案：（答案：（1 1）免税。）免税。（2 2）代扣代缴的营业税）代扣代缴的营业税 21000210003%3%630630（元）（元）应缴纳营业税应缴纳营业税100010005%5%5050（元）（元）（3 3）应缴纳营业税）应缴纳营业税5005005%5%2525（元）（元）（4 4）应缴纳营业税）应缴纳营业税28000280005%5%14001400（元）（元）（5 5）免税。）免税。（6 6）应缴纳营业税（）应缴纳营业税（12000012000080008000）3%3%38403840（元）（元）所以，上述业务应缴纳的营业税所以，上述业务应缴纳的营业税50502525140014003840384053155315（元）；（元）；协会应代扣代缴的营业税协会应代扣代缴的营业税630630（元）。（元）。42 一、营业税会计账户的设置一、营业税会计账户的设置 1 1“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”账户。账户。2 2“营业税金及附加营业税金及附加”账户。账户。3 3“其他业务成本其他业务成本”账户。账户。4 4“银行存款银行存款”账户。账户。5 5“固定资产清理固定资产清理”账户。账户。6 6“手续费及佣金收入手续费及佣金收入”账户。账户。43（一）建筑业应交营业税的会计处理（一）建筑业应交营业税的会计处理 【例【例7-167-16】某建筑工程自】某建筑工程自5 5月份工程承包收入月份工程承包收入 2 000 000 2 000 000元，其中支付给某工程队分包工程价款元，其中支付给某工程队分包工程价款100 000100 000元，对方（甲方）提供材料元，对方（甲方）提供材料200 000200 000元；元；另外，取得机械作业收入另外，取得机械作业收入150 000150 000元。计算应交营元。计算应交营业税并作会计分录如下：业税并作会计分录如下：1.1.确认收入实现时。确认收入实现时。借：银行存款借：银行存款 2 150 000 2 150 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 900 000 1 900 000 应付账款应付账款应付分包款应付分包款 100 000 100 000 其他业务收入其他业务收入 150 000 150 00044 2.公司应交营业税时。（2 000 00100 000200 000）3%63 000（元）150 0003%4,500（元）借：营业税金及附加 63 000 其他业务成本 4 500 贷：应交税费应交营业税 67 500453.3.代扣营业税时。代扣营业税时。100 000 100 0003%3%3 0003 000（元）（元）借：应付账款借：应付账款应付分包款应付分包款 3 000 3 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 3 000 3 0004.4.将扣除代扣营业税后的分包款划给工程队是将扣除代扣营业税后的分包款划给工程队是时。时。借：应付账款借：应付账款应付分包款应付分包款 97 000 97 000 贷：银行存款贷：银行存款 97 000 97 00046【例【例7-177-17】某歌舞厅】某歌舞厅2 2月份还应计缴文化事业月份还应计缴文化事业建设费建设费2 8502 850元（元（95 00095 0003 3），作会计），作会计分录如下：分录如下：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 21 850 21 850 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 19 000 19 000 应交文化事业建设费应交文化事业建设费 2 850 2 85047【例【例7-187-18】某房地产开发企业，本期竣工住宅楼一栋，】某房地产开发企业，本期竣工住宅楼一栋，建造成本共计建造成本共计320320万元，该省规定成本利润率为万元，该省规定成本利润率为7%7%。本期出售商品房本期出售商品房1 8001 800平方米，商品房价款共计平方米，商品房价款共计424424万万元（其中元（其中64.864.8万元的预收款已于上年预缴营业税）。万元的预收款已于上年预缴营业税）。计算应交营业税并作会计分录如下计算应交营业税并作会计分录如下:应缴建筑业营业税额应缴建筑业营业税额32000003200000（1 17%7%）（1 13%3%）3%3%105 897105 897（元）（元）应缴售房营业税额（应缴售房营业税额（4240000424000064800006480000）5%5%179 600179 600（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 285 497 285 497 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 285 497 285 49748【例【例7-217-21】某银行分理处第一季度结息时，本】某银行分理处第一季度结息时，本季度贷款利息收入资料如下：季度贷款利息收入资料如下：1 1前期已交营业税的应收未收利息前期已交营业税的应收未收利息6 5006 500元，元，9090天后仍未收回；天后仍未收回；2 2本期按时收到贷款利息收入本期按时收到贷款利息收入28 00028 000元；元；3 3逾期未满逾期未满9090天（含）的应收未收利息天（含）的应收未收利息 22 000 22 000元；元；49 4 4逾期逾期9090天以上的应收未收利息天以上的应收未收利息13 00013 000元；元；5 5本期实际收到逾期本期实际收到逾期180180天以上的贷款利天以上的贷款利息息8 8008 800元。元。同期，发生金融机构拆借资金业务收入同期，发生金融机构拆借资金业务收入33 00033 000元，转贷款外汇业务利息收入元，转贷款外汇业务利息收入 200 000 200 000元，转贷款外汇业务利息支出元，转贷款外汇业务利息支出 88 000 88 000元，手续费收入元，手续费收入70 00070 000元。元。50 1 1应交营业税的计算：应交营业税的计算：贷款业务应税利息收入额贷款业务应税利息收入额 28 00028 00022 00022 0008 8008 8006 5006 500 52 30052 300（元）（元）转贷外汇业务应税营业额转贷外汇业务应税营业额200 000200 00088 00088 000 112 000112 000（元）（元）利息收入应交营业税利息收入应交营业税 （52 30052 300112 000112 000）5 58 2158 215（元）（元）手续费收入应交营业税手续费收入应交营业税 70 00070 0005%5%3 5003 500（元）（元）512 2会计分录如下：会计分录如下：（1 1）贷款利息收到和应收的记录。）贷款利息收到和应收的记录。对逾期对逾期9090天以上的应收未收利息，应作备天以上的应收未收利息，应作备查登记（即表外核算），不作正式会计处理。查登记（即表外核算），不作正式会计处理。对本期按时收到的贷款利息收入，作会计分对本期按时收到的贷款利息收入，作会计分录：录：借：活期存款借：活期存款 28 000 28 000 贷：利息收入贷：利息收入 28 000 28 00052逾期未满逾期未满9090天的应收未收利息天的应收未收利息借：应收利息借：应收利息 22 000 22 000 贷：利息收入贷：利息收入 22 000 22 000 超过超过9090天的应收未收利息天的应收未收利息13 00013 000元，应元，应冲减利息收入，并作备查登记冲减利息收入，并作备查登记借：应收利息借：应收利息 13 00013 000 贷：利息收入贷：利息收入 13 00013 000 本期实际收到逾期本期实际收到逾期9090天以上的贷款利息天以上的贷款利息借：活期存款借：活期存款 8 800 8 800 贷：利息收入贷：利息收入 8 800 8 80053（2 2）金融机构拆借资金业务收入、转贷业务利）金融机构拆借资金业务收入、转贷业务利息收支、手续费收入，作会计分录如下：息收支、手续费收入，作会计分录如下：借：银行存款等借：银行存款等 33 000 33 000 贷：金融企业往来收入贷：金融企业往来收入 33 000 33 000借：活期存款借：活期存款 200 000 200 000 贷：利息收入贷：利息收入 200 000 200 000借：利息支出借：利息支出 88 000 88 000 贷：应付账款等贷：应付账款等 88 000 88 000借：银行存款等借：银行存款等 70 000 70 000 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 70 000 70 00054（3 3）本期应交营业税）本期应交营业税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 11 715 11 715 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 11 715 11 71555【例【例7-257-25】某工业企业本月将一台新设备租赁给另一】某工业企业本月将一台新设备租赁给另一家企业，租期一年，年租金家企业，租期一年，年租金120 000120 000元；从租赁当元；从租赁当月起，每月起，每3 3个月收取租金一次，当月按个月收取租金一次，当月按5%5%营业税税营业税税率计算应纳营业税率计算应纳营业税500500元。作会计分录如下：元。作会计分录如下：1.1.取得第一笔租金时。取得第一笔租金时。借：银行存款借：银行存款 30 000 30 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入经营租赁收入经营租赁收入 10 000 10 000 其他应收款其他应收款企业企业 20 000 20 000562.2.计提当月营业税时。计提当月营业税时。借：其他业务支出借：其他业务支出经营租赁支出经营租赁支出 500 500 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 500 5003.3.缴纳当月营业税时。缴纳当月营业税时。借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 50057【例【例7-277-27】某公司】某公司3 3月份将其拥有的某项专利权转让，月份将其拥有的某项专利权转让，取得转让收入取得转让收入1010万元。该专利权的账面余额为万元。该专利权的账面余额为7 7万万元，已计提减值准备元，已计提减值准备1 1万元。城建税、教育费附加略万元。城建税、教育费附加略（下例同）。作会计分录如下：（下例同）。作会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 10 000 10 000 贷：无形资产贷：无形资产 70 000 70 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 5 000 5 000 营业外收入营业外收入 35 000 35 00058【例【例7-297-29】MMMM公司有一项逾期应收账款公司有一项逾期应收账款200200万元，通过债务重组收到房屋一栋，该房屋万元，通过债务重组收到房屋一栋，该房屋账面价值账面价值240240万元，已提折旧万元，已提折旧5050万元。在债万元。在债务重组过程中，支付印花税、契税、过户费务重组过程中，支付印花税、契税、过户费等有关税费等有关税费1111万元。债务重组后，万元。债务重组后，MMMM公司公司很快将房屋转让，转让所得很快将房屋转让，转让所得220220万元，支付万元，支付印花税印花税1 1001 100元。作会计分录如下：元。作会计分录如下：59（1 1）将债务重组后的房屋入账时）将债务重组后的房屋入账时借：固定资产借：固定资产 2 110 000 2 110 000 贷：应收账款贷：应收账款企业企业2 000 0002 000 000 银行存款银行存款 110 000 110 000（2 2）房屋转让时）房屋转让时借：固定资产清理借：固定资产清理 2 110 000 2 110 000 贷：固定资产贷：固定资产 2 110 000 2 110 00060（3 3）取得转让收入时）取得转让收入时借：银行存款借：银行存款 2 200 000 2 200 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2 200 000 2 200 000（4 4）应交税费）应交税费借：固定资产清理借：固定资产清理 13 200 13 200 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 11 000 11 000 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 770 770 应交印花税应交印花税 1 100 1 100 应交教育费附加应交教育费附加 330 33061（5 5）结转转让净损益）结转转让净损益借：固定资产清理借：固定资产清理 76 800 76 800 贷：营业外收入贷：营业外收入 76 800 76 800 六、减免营业税的会计处理六、减免营业税的会计处理62本本 章章 结结 束束63演讲完毕，谢谢观看！