财政总预算会计概述(ppt 154页)

本章内容本章内容第一节第一节 财政总预算会计概述财政总预算会计概述第二节第二节 财政总预算会计的收入核算财政总预算会计的收入核算第三节第三节 财政总预算会计的支出核算财政总预算会计的支出核算第四节第四节 财政总预算会计的资产核算财政总预算会计的资产核算第五节第五节 财政总预算会计的负债核算财政总预算会计的负债核算第六节第六节 财政总预算会计的净资产核算财政总预算会计的净资产核算第七节第七节 政府财政的财务报告政府财政的财务报告一、财政总预算会计的含义与范围（一）财政总预算会计的概念财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和各项财政性资金活动的专业会计，是预算会计的重要组成部分。财政总预算会计的主体是各级政府,而不是财政部门.财政总预算会计以财政性资金为核算对象（二）财政总预算会计的应用范围 按照政府级次，财政总预算会计分为中央级、省级、市级、县级、镇级五级。国家财政部设立中央级财政总预算会计；省（自治区、直辖市）财政厅（局）设立省级财政总预算会计；市（自治州）财政局设立市（州）级财政总预算会计；县（自治县、不设区的市）财政局设立县（市）级财政总预算会计；乡（镇）财政所设立乡（镇）级财政总预算会计。二、财政总预算会计的目标与确认计量方法（一）财政总预算会计的目标双目标：1、要为财政预算管理服务，向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息。2、要为政府宏观经济管理服务，向财务报告使用者提供与政府的财务状况、运行情况有关的信息，反映政府受托责任的履行情况。（二）财政总预算会计的确认基础以收付实现制为主要确认基础，适当引入了权责发生制确认基础。（三）财政总预算会计的计量方法（三）财政总预算会计的计量方法财政总预算会计的资产、负债以历史成本为主要财政总预算会计的资产、负债以历史成本为主要计量属性，一般不需要后续计量。计量属性，一般不需要后续计量。三、财政总预算会计要素与会计科目三、财政总预算会计要素与会计科目（一）财政总预算会计要素（一）财政总预算会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出五个会计包括资产、负债、净资产、收入和支出五个会计要素。要素。（二）财政总预算会计科目（二）财政总预算会计科目现行的财政总预算会计科目分为资产、负债、净现行的财政总预算会计科目分为资产、负债、净资产、收入、支出五类，共计资产、收入、支出五类，共计5959个。个。资产类科目资产类科目1515个个 负债类科目负债类科目1111个个 净资产类科目净资产类科目9 9个个 收入类科目收入类科目1212个个 支出类科目支出类科目1212个个财政总预算会计的收入包括本级预算收入、转移财政总预算会计的收入包括本级预算收入、转移性收入、债务性收入和其他财政资金收入。性收入、债务性收入和其他财政资金收入。一、本级预算收入一、本级预算收入包括一般公共预算本级收入、政府性基金预算本包括一般公共预算本级收入、政府性基金预算本级收入和国有资本经营预算本级收入。级收入和国有资本经营预算本级收入。（一）一般公共预算本级收入的核算（一）一般公共预算本级收入的核算1 1、一般公共预算本级收入的核算内容一般公共预算本级收入的核算内容（1 1）税收收入：包括各种税种的收入税收收入：包括各种税种的收入（2 2）非税收入：包括专项收入（如排污费收非税收入：包括专项收入（如排污费收入）、行政事业性收费、罚没收入、国有资源有入）、行政事业性收费、罚没收入、国有资源有偿使用收入、其他收入（如捐赠收入）偿使用收入、其他收入（如捐赠收入）2 2、一般公共预算本级收入的核算一般公共预算本级收入的核算（1 1）账户设置：账户设置：设置设置“一般公共预算本级收入一般公共预算本级收入”账户，用来核算账户，用来核算纳入本级一般公共预算管理的税收收入和非税收纳入本级一般公共预算管理的税收收入和非税收入。入。（2 2）会计处理会计处理收到国库报来的预算收入日报表时收到国库报来的预算收入日报表时借：国库存款借：国库存款 贷：一般公共预算本级收入贷：一般公共预算本级收入 例例1 1：某市财政收到国库报来一般预算日报表，列某市财政收到国库报来一般预算日报表，列明一般公共预算本级收入明一般公共预算本级收入800000800000元，其中国内增元，其中国内增值税值税700000700000元，排污费收入元，排污费收入100000100000元。元。借：国库存款借：国库存款 800000800000 贷贷:一般公共预算本级收入一般公共预算本级收入税收收入税收收入700000700000 非税收入非税收入100000100000例例2 2：某县财政收到国库报来预算收入日报表，已某县财政收到国库报来预算收入日报表，已缴入国库的国内消费税缴入国库的国内消费税5000050000元，经批准作退库处元，经批准作退库处理。理。借：一般公共预算本级收入借：一般公共预算本级收入 5000050000 贷：国库存款贷：国库存款 5000050000（二）政府性基金预算本级收入的核算（二）政府性基金预算本级收入的核算1 1、政府性基金预算本级收入的含义政府性基金预算本级收入的含义 政府性基金预算本级收入是按规定收取、转入政府性基金预算本级收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金，也称政府性基金预算本级收入。途的政府性基金，也称政府性基金预算本级收入。2 2、政府性基金预算本级收入的核算政府性基金预算本级收入的核算（1 1）账户设置）账户设置政府性基金预算本级收入政府性基金预算本级收入（2 2）会计处理）会计处理收到国库报来的预算收入日报表时收到国库报来的预算收入日报表时借：国库存款借：国库存款 贷：政府性基金预算本级收入贷：政府性基金预算本级收入例例：某省财政收到国库报来预算收入日报表，列某省财政收到国库报来预算收入日报表，列示当日基金预算收入示当日基金预算收入300000300000元，其中铁路建设基元，其中铁路建设基金收入金收入200000200000元，地方教育附加收入元，地方教育附加收入6000060000元，元，残疾人就业保障金收入残疾人就业保障金收入4000040000元。元。借：国库存款借：国库存款 300000300000 贷：政府性基金预算本级收入贷：政府性基金预算本级收入 铁路建设基金收铁路建设基金收200000200000 地方教育附加收地方教育附加收入入 6000060000 残疾人就业保障残疾人就业保障金收入金收入4000040000（三）国有资本经营预算本级收入的核算（三）国有资本经营预算本级收入的核算1 1、国有资本经营预算本级收入的内容国有资本经营预算本级收入的内容 （1 1）国有资本经营预算的收入是指各级政府国有资本经营预算的收入是指各级政府及其部门、机构履行出资人职责的企业上交的国及其部门、机构履行出资人职责的企业上交的国有资本收益。有资本收益。（2 2）国有资本经营预算收入分为国有资本经营预算收入分为“类类”、“款款”、“项项”、“目目”四级。中有非税收入一四级。中有非税收入一类和国有资本经营预算收入一款。具体包括：利类和国有资本经营预算收入一款。具体包括：利润收入；股利、股息收入；产权转让收入；清算润收入；股利、股息收入；产权转让收入；清算收入；其他国有资本经营预算收入。收入；其他国有资本经营预算收入。2 2、国有资本经营预算本级收入的核算国有资本经营预算本级收入的核算（1 1）设置设置“国有资本经营预算本级收入国有资本经营预算本级收入”科目，科目，并应按并应按政府收支分类科目政府收支分类科目中中“国有资本经营国有资本经营收入收入”款级科目下的项、目级科目设置相应明细款级科目下的项、目级科目设置相应明细账。账。（2 2）会计处理会计处理收到国库报来的预算收入日报表时收到国库报来的预算收入日报表时借：国库存款借：国库存款 贷：国有资本经营预算本级收入贷：国有资本经营预算本级收入例例：某市财政收到国库报来预算收入日报表，当某市财政收到国库报来预算收入日报表，当日国有资本经营预算收入日国有资本经营预算收入700000700000元，全部为烟草元，全部为烟草企业利润收入。企业利润收入。借：国库存款借：国库存款 700000700000 贷：国有资本经营预算收入贷：国有资本经营预算收入利润收入利润收入 烟草企业利烟草企业利润收入润收入700000700000二、转移性收入二、转移性收入（一）转移性收入的含义（一）转移性收入的含义 转移性收入是指按财政管理体制规定，在中央转移性收入是指按财政管理体制规定，在中央与地方之间、地方上下级不同财政之间，及同级财与地方之间、地方上下级不同财政之间，及同级财政内不同资金项目之间调拨资金，以平衡各级预算政内不同资金项目之间调拨资金，以平衡各级预算收支而取得的收入。收支而取得的收入。转移性收入包括两种情况：转移性收入包括两种情况：1.1.因共享收入的分配、体制结算和转移支付等因共享收入的分配、体制结算和转移支付等原因而产生的上下级财政资金调拨，该种资金调拨原因而产生的上下级财政资金调拨，该种资金调拨通过补助和上解的形式实现；通过补助和上解的形式实现；2.2.同级财政因平衡本级预算收支而发生在一般同级财政因平衡本级预算收支而发生在一般预算资金、基金预算资金及国有资本经营预算资金预算资金、基金预算资金及国有资本经营预算资金之间的调拨，该种资金调拨通过调入、调出的形式之间的调拨，该种资金调拨通过调入、调出的形式实现实现。（二）转移性收入的核算（二）转移性收入的核算转移性收入是根据财政体制规定在各级财政之间转移性收入是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨进行资金调拨,以及在本级财政各项资金之间调以及在本级财政各项资金之间调剂所形成的收入。剂所形成的收入。转移性收入包括：转移性收入包括：1.1.补助收入补助收入2.2.上解收入上解收入3.3.地区间援助收入地区间援助收入4.4.调入资金调入资金5.5.动用预算稳定调节基金。动用预算稳定调节基金。1.1.补助收入补助收入 补助收入是上级财政按财政体制规定和专项补助收入是上级财政按财政体制规定和专项需要补助给本需要补助给本 级财政的款项。级财政的款项。设置设置“补助收入补助收入”科目，并按补助资金性科目，并按补助资金性质分别一般公共预算质分别一般公共预算 补助、政府性基金预算补补助、政府性基金预算补助和国有资本经营预算补助设置明细账。助和国有资本经营预算补助设置明细账。收到上级拨入的补助款收到上级拨入的补助款 时，时，借：国库存款借：国库存款 贷：补助收入贷：补助收入 例例1 1：市财政收到上级财政拨来一般公共预算补市财政收到上级财政拨来一般公共预算补助款助款100000100000元。元。借：国库存款借：国库存款 100000100000 贷：补助收入贷：补助收入一般公共预算补助一般公共预算补助 100000100000例例2 2：根据财政体制计算，某市财政应得上级省根据财政体制计算，某市财政应得上级省财政政府性基金补助收入财政政府性基金补助收入200000200000元。元。借：与上级往来借：与上级往来 200000200000 贷：补助收入贷：补助收入政府性基金预算补助政府性基金预算补助 200000200000收到国库报来收入日报表时：收到国库报来收入日报表时：借：国库存款借：国库存款 200000200000 贷：与上级往来贷：与上级往来 2000002000002.2.上解收入上解收入上解收入是按财政体制规定上解收入是按财政体制规定,由下级财政上缴给由下级财政上缴给本级财政的款项。本级财政的款项。设置设置“上解收入上解收入”科目科目 ，并按上解资金性质分，并按上解资金性质分别一般公共预算上解和政府性基金预算上解设置别一般公共预算上解和政府性基金预算上解设置明细账。明细账。收到下级财政上解款收到下级财政上解款 时，时，借：国库存款借：国库存款 贷：上解收入贷：上解收入 例：某省财政收到下级财政上解给本级财政的款例：某省财政收到下级财政上解给本级财政的款项项300000300000元，其中一般公共预算体制上解元，其中一般公共预算体制上解200000200000元，政府性基金收入上解元，政府性基金收入上解100000100000元。元。借：国库存款借：国库存款 300000300000 贷：上解收入贷：上解收入一般公共预算上解一般公共预算上解 200000200000 政府性基金预算政府性基金预算上解上解 1000001000003.3.地区间援助收入的核算地区间援助收入的核算地区间援助收入是指受援方政府财政收到援助方地区间援助收入是指受援方政府财政收到援助方政府财政转来的可统筹使用的种类援助、捐赠等政府财政转来的可统筹使用的种类援助、捐赠等资金收入。资金收入。设置设置“地区间援助收入地区间援助收入”科目，按照援助地区及科目，按照援助地区及管理需要进行相应的明细核算。管理需要进行相应的明细核算。收到援助或捐赠款时收到援助或捐赠款时借：国库存款借：国库存款 贷：地区间援助收入贷：地区间援助收入例：市财政收到国库报送的预算收入日报表，列例：市财政收到国库报送的预算收入日报表，列示甲省政府财政援助款示甲省政府财政援助款200000200000元。元。借：国库存款借：国库存款 200000200000 贷：地区间援助收入贷：地区间援助收入甲省政府财政甲省政府财政 2000002000004.4.调入资金的核算调入资金的核算 调入资金是本级财政为平衡某类预算收支，调入资金是本级财政为平衡某类预算收支，从其他类型预算或其他渠道调入资金。从其他类型预算或其他渠道调入资金。设置设置“调入资金调入资金”科目科目 ，并按一般公共预，并按一般公共预算调入资金、政府性基金预算调入资金等设置明算调入资金、政府性基金预算调入资金等设置明细账。细账。（1 1）从其他类型预算资金调入时，）从其他类型预算资金调入时，借：调出资金借：调出资金 贷：调入资金贷：调入资金（2 2）从其他渠道资金调入时）从其他渠道资金调入时借：国库存款借：国库存款 贷：调入资金贷：调入资金 例：某市财政调出一般公共预算资金例：某市财政调出一般公共预算资金5000050000元用元用于平衡政府性基金预算。于平衡政府性基金预算。借：调出资金借：调出资金 一般公共预算调出资金一般公共预算调出资金 5000050000 贷：调入资金贷：调入资金 政府性基金预算调入资金政府性基金预算调入资金 50000500005.5.动用预算稳定调节基金的核算动用预算稳定调节基金的核算 动用预算稳定调节基金是为弥补财政短收年动用预算稳定调节基金是为弥补财政短收年份预算执行收支缺口，调用的预算稳定调节基金。份预算执行收支缺口，调用的预算稳定调节基金。设置设置“动用预算稳定调节基金动用预算稳定调节基金 ”科目科目 。调用预算稳定调节基金时，调用预算稳定调节基金时，借：预算稳定调节基金借：预算稳定调节基金 贷：动用预算稳定调节基金贷：动用预算稳定调节基金 例：某省财政年度终了，为弥补财政短收年份预例：某省财政年度终了，为弥补财政短收年份预算执行收支缺口，调用预算稳定调节基金算执行收支缺口，调用预算稳定调节基金100000100000元。元。借：预算稳定调节基金借：预算稳定调节基金 100000100000 贷：动用预算稳定调节基金贷：动用预算稳定调节基金 100000100000三、债务性收入三、债务性收入（一）债务收入的核算（一）债务收入的核算 中央政府、省级政府财政总预算会计应设置中央政府、省级政府财政总预算会计应设置“债务收入债务收入”科目，以核算中央、省级财政部门作科目，以核算中央、省级财政部门作为债务主体发行地方政府债券收到的发行收入。为债务主体发行地方政府债券收到的发行收入。在财政总预算会计中，与预算收支相关的资产、负在财政总预算会计中，与预算收支相关的资产、负债项目应当采用债项目应当采用“双分录双分录”核算方法。核算方法。实际收到发行收入或借入金额时，实际收到发行收入或借入金额时，借：国库存款借：国库存款 贷：债务收入贷：债务收入 一般公共预算本级支出一般公共预算本级支出 （差额）或（差额）或借方借方借：待偿债净资产借：待偿债净资产 贷：应付长（短）期政府债券（或借入款贷：应付长（短）期政府债券（或借入款项）项）例例:中央财政向社会发行中央财政向社会发行3 3年期债券，债券面年期债券，债券面值值2000000020000000元，票面年利率为元，票面年利率为5%5%，发行价格发行价格2500000025000000元元，发行费用发行费用200000200000元。元。借：国库存款借：国库存款 2480000024800000 贷：债务收入贷：债务收入政府债券收入政府债券收入 2000000020000000 一般公共预算本级支出一般公共预算本级支出 48000004800000同时：同时：借：待偿债净资产借：待偿债净资产应付长期政府债券应付长期政府债券 2000000020000000 贷：应付长期政府债券贷：应付长期政府债券应付国债应付国债 2000000020000000（二）债务转贷收入的核算（二）债务转贷收入的核算地方财政总预算会计（不含省级）应设置地方财政总预算会计（不含省级）应设置“债务债务转贷收入转贷收入”科目，以核算收到的来自上级财政部科目，以核算收到的来自上级财政部门转贷的债务收入。门转贷的债务收入。实际收到债务转贷收入时，实际收到债务转贷收入时，借：国库存款借：国库存款 贷：债务转贷收入贷：债务转贷收入同时：同时：借：待偿债净资产借：待偿债净资产 贷：应付地方政府债券转贷款贷：应付地方政府债券转贷款例例：某市财政收到一般债务转贷收入某市财政收到一般债务转贷收入800000800000 元。则市财政总预算会计的账务处元。则市财政总预算会计的账务处理为：理为：借：国库存款借：国库存款 800000800000 贷：债务转贷收入贷：债务转贷收入 地方政府一般债务转贷收入地方政府一般债务转贷收入 800000 800000 同时：同时：借：待偿债净资产借：待偿债净资产 应付地方政府债券转贷款应付地方政府债券转贷款 800000800000 贷：应付地方政府债券转贷款贷：应付地方政府债券转贷款 应付地方政府一般债券转贷款应付地方政府一般债券转贷款 800000800000四、其他财政资金收入四、其他财政资金收入包括财政专户管理资金收入和专用基金收入。包括财政专户管理资金收入和专用基金收入。（一）财政专户管理资金收入（一）财政专户管理资金收入 财政专户管理资金收入是指未纳入预算管理，财政专户管理资金收入是指未纳入预算管理，应缴入财政专户并实行专项管理的教育收费。应缴入财政专户并实行专项管理的教育收费。设置设置“财政专户管理资金收入财政专户管理资金收入”科目科目收到财政专户管理的资金收入时，收到财政专户管理的资金收入时，借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：财政专户管理资金收入贷：财政专户管理资金收入例例：中央财政收到教育部缴入财政专户的中央财政收到教育部缴入财政专户的教育收费教育收费500000500000元。元。借：其他财政存款借：其他财政存款 500000500000 贷：财政专户管理资金收入贷：财政专户管理资金收入 500000 500000 （二）专用基金收入（二）专用基金收入1 1、专用基金收入的概念专用基金收入的概念 专用基金收入是指财政部门按规定设置或取得的专用基金收入是指财政部门按规定设置或取得的具有专门用途的专用基金，如粮食风险基金。具有专门用途的专用基金，如粮食风险基金。2 2、专用基金收入的核算专用基金收入的核算 设置设置“专用基金收入专用基金收入”科目，并应按照专用基科目，并应按照专用基金的类别设置明细账。金的类别设置明细账。取得专用基金收入时取得专用基金收入时借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：专用基金收入贷：专用基金收入例：某市财政总预算会计发生如下专用基金收入例：某市财政总预算会计发生如下专用基金收入业务：业务：(1)(1)从上级财政部门取得粮食风险基金从上级财政部门取得粮食风险基金500000500000元。元。借：其他财政存款借：其他财政存款专用基金存款专用基金存款 500000500000 贷：专用基金收入贷：专用基金收入粮食风险基金粮食风险基金 500000500000（2 2）本级一般预算支出中安排专用基金）本级一般预算支出中安排专用基金200000200000元，以增加粮食风险基金的数额。元，以增加粮食风险基金的数额。借：其他财政存款借：其他财政存款专用基金存款专用基金存款 200000200000 贷：专用基金收入贷：专用基金收入粮食风险基金粮食风险基金 200000200000同时：同时：借：一般预算支出借：一般预算支出 200000200000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 200000200000包括：包括：一、本级预算支出一、本级预算支出二、转移性支出二、转移性支出三、债务性支出三、债务性支出四、其他财政资金支出四、其他财政资金支出本级预算支出包括一般公共预算本级支出、政府性基本级预算支出包括一般公共预算本级支出、政府性基金预算本级支出和国有资本经营预算本级支出。金预算本级支出和国有资本经营预算本级支出。（一）一般公共预算本级支出的核算（一）一般公共预算本级支出的核算1 1、一般公共预算本级支出的支付方式一般公共预算本级支出的支付方式（1 1）财政直接支付财政直接支付是由财政部门开具支付令，通过国是由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人（即库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者）或用款单位账户的支付方式。商品和劳务供应者）或用款单位账户的支付方式。（2 2）财政授权支付财政授权支付是指预算单位根据财政部门的授权，是指预算单位根据财政部门的授权，向代理银行自行开具支付令，通过国库单一账户体系向代理银行自行开具支付令，通过国库单一账户体系将预算资金支付到收款人或用款单位账户的支付方式。将预算资金支付到收款人或用款单位账户的支付方式。（3 3）财政实拨资金财政实拨资金是指由财政部门将财政资金拨付到是指由财政部门将财政资金拨付到预算单位基本存款账户，预算单位直接从银行存款基预算单位基本存款账户，预算单位直接从银行存款基本户中使用财政资金的支付方式。本户中使用财政资金的支付方式。2 2、一般公共预算本级支出的核算一般公共预算本级支出的核算设置设置“一般公共预算本级支出一般公共预算本级支出”账户，并账户，并应按政府收支分类科目分设相应明细账应按政府收支分类科目分设相应明细账 。发生一般公共预算本级支出时：发生一般公共预算本级支出时：借：一般公共预算本级支出借：一般公共预算本级支出 贷：国库存款贷：国库存款例例1:31:3月月2 2日日,某市财政根据预算申请拨款单某市财政根据预算申请拨款单拨付教育局当期教育事业费拨付教育局当期教育事业费3030万元万元.借借:一般公共预算本级支出一般公共预算本级支出教育支出教育支出 3030 贷：国库存款贷：国库存款 3030例例2 2：1 1月月1212日，某市财政将上年末预拨教育日，某市财政将上年末预拨教育局下年局下年1 1月教育事业费月教育事业费2020万元转列支出。万元转列支出。借：一般公共预算本级支出借：一般公共预算本级支出教育支出教育支出 2020 贷：预拨经费贷：预拨经费 20201 1、含义含义政府性政府性 基金预算本级支出是用基金预算基金预算本级支出是用基金预算收入安排的支出。政府性基金预算本级支收入安排的支出。政府性基金预算本级支出分为出分为“类类”、“款款”、“项项”三级。三级。2 2、政府性基金预算本级支出的管理原则政府性基金预算本级支出的管理原则 （1 1）先收后支，自求平衡。）先收后支，自求平衡。（2 2）专款专用，分项核算。）专款专用，分项核算。3 3、政府性基金预算本级支出的核算政府性基金预算本级支出的核算 设置设置“政府性基金预算本级支出政府性基金预算本级支出”账户账户,并根据类、款、项科目分设相应明细账并根据类、款、项科目分设相应明细账 。发生政府性基金预算本级支出时，发生政府性基金预算本级支出时，借：政府性基金预算本级支出借：政府性基金预算本级支出 贷：贷：国库存款国库存款例例：某省财政用残疾人就业保障金收入安排的支某省财政用残疾人就业保障金收入安排的支出出7070万元。万元。借：政府性基金预算本级支出借：政府性基金预算本级支出 社会保障和就业支出社会保障和就业支出 700000700000 贷：国库存款贷：国库存款 7000007000001 1、国有资本经营预算本级支出的含义国有资本经营预算本级支出的含义国有资本经营预算支出是各级财政部门用国国有资本经营预算支出是各级财政部门用国有资本经营预算收入安排的支出。有资本经营预算收入安排的支出。资本经营预算支出分为资本经营预算支出分为“类类”、“款款”、“项项”三级。三级。2 2、国有资本经营预算本级支出的核算应设国有资本经营预算本级支出的核算应设置置“国有资本经营预算本级支出国有资本经营预算本级支出”科目，并科目，并应根据支出功能分类科目分行业设置明细应根据支出功能分类科目分行业设置明细账账 。发生国有资本经营预算支出发生国有资本经营预算支出 时，时，借：借：国有资本经营预算本级支出国有资本经营预算本级支出 贷：贷：国库存款国库存款例例1 1：中央财政支付用民航发展基金收入安中央财政支付用民航发展基金收入安排的支出排的支出500000500000元，用于民航机场建设。元，用于民航机场建设。借：借：国有资本经营预算本级支出国有资本经营预算本级支出 交通运输支出交通运输支出 500000500000 贷：贷：国库存款国库存款 500000500000例例2 2：某省财政用地方教育附加安排支出某省财政用地方教育附加安排支出300000300000元，用于农村中小学校舍建设。元，用于农村中小学校舍建设。借：借：国有资本经营预算本级支出国有资本经营预算本级支出 教育支出教育支出 300000300000 贷：贷：国库存款国库存款 300000300000转移性支出包括补助支出、上解支出、地区间援转移性支出包括补助支出、上解支出、地区间援助支出、调出资金和安排预算稳定调节基金。助支出、调出资金和安排预算稳定调节基金。（一）补助支出的核算（一）补助支出的核算1.1.概念：补助支出是本级财政按财政体制规定或概念：补助支出是本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项及其他转移支因专项需要补助给下级财政的款项及其他转移支付的支出付的支出 。2.2.核算：应设置核算：应设置“补助支出补助支出”科目，并应按补助科目，并应按补助地区设明细账；本科目应分别地区设明细账；本科目应分别“一般公共预算补一般公共预算补助支出助支出”、“政府性基金预算补助支出政府性基金预算补助支出”、“国国有资本经营预算补助支出有资本经营预算补助支出”设置明细账设置明细账 。发生补助支出时，发生补助支出时，借：补助支出借：补助支出 贷：国库存款贷：国库存款例：某省财政拨付所属下级财政补助款例：某省财政拨付所属下级财政补助款200000200000元，元，其中一般公共预算补助其中一般公共预算补助150000150000元，政府性基金预元，政府性基金预算补助算补助5000050000元。元。借：补助支出借：补助支出一般公共预算补助支出一般公共预算补助支出 150000150000 政府性基金预算补助支政府性基金预算补助支出出 5000050000 贷：国库存款贷：国库存款 200000200000（二）上解支出（二）上解支出1.1.概念：上解支出是按财政体制规定由本概念：上解支出是按财政体制规定由本级财政上交给上级财政的款项。级财政上交给上级财政的款项。2.2.核算：应设置核算：应设置“上解支出上解支出”科目，并应科目，并应按上解地区设明细账；有基金预算资金上按上解地区设明细账；有基金预算资金上解上级财政的地区，本科目下应按解上级财政的地区，本科目下应按“一般一般公共预算上解支出公共预算上解支出”和和“政府性基金预算政府性基金预算上解支出上解支出”设置明细账设置明细账 。发生上解支出时，发生上解支出时，借：上解支出借：上解支出 贷：国库存款贷：国库存款（二）上解支出（二）上解支出例：某省财政按体制规定上解中央财政增值例：某省财政按体制规定上解中央财政增值税收入税收入400000400000元，政府性基金收入元，政府性基金收入6000060000元。元。借：上解支出借：上解支出一般公共预算上解一般公共预算上解 400000400000 政府性基金预算上政府性基金预算上解解 6000060000 贷：国库存款贷：国库存款 460000460000（三）地区间援助支出的核算（三）地区间援助支出的核算1.1.概念：地区间援助支出是指地方政府财政安排概念：地区间援助支出是指地方政府财政安排用于受援方政府统筹使用的各类援助、捐赠等资用于受援方政府统筹使用的各类援助、捐赠等资金支出。金支出。2.2.核算：应设置核算：应设置“地区间援助支出地区间援助支出”科目。本科科目。本科目按受援地区及管理需要设置明细科目。目按受援地区及管理需要设置明细科目。支付地区间援助款时支付地区间援助款时借：借：地区间援助支出地区间援助支出 贷：贷：国库存款国库存款例：某省政府财政按政府间的援助安排，向例：某省政府财政按政府间的援助安排，向A A政府政府财政支付援助资金财政支付援助资金300000300000元。元。借：地区间援助支出借：地区间援助支出AA政府财政政府财政 300000300000 贷：国库存款贷：国库存款 300000300000（四）调出资金的核算（四）调出资金的核算1.1.概念：调出资金是为平衡本级预算收支，概念：调出资金是为平衡本级预算收支，各级财政部门从某类基金向其他类型预算调各级财政部门从某类基金向其他类型预算调出的资金。出的资金。2.2.核算：应设置核算：应设置“调出资金调出资金”科目。调出资科目。调出资金按一般公共预算调出资金、政府性基金预金按一般公共预算调出资金、政府性基金预算调出资金和国有资本经营预算调出资金设算调出资金和国有资本经营预算调出资金设置明细科目置明细科目 。财政部门从某类资金向其他类型预算调出资财政部门从某类资金向其他类型预算调出资金时金时借：借：调出资金调出资金 贷：贷：调入资金调入资金（五）安排预算稳定调节基金的核算五）安排预算稳定调节基金的核算1 1、安排预算稳定调节基金是从财政超收收入中安排预算稳定调节基金是从财政超收收入中安排的预算稳定调节基金。安排的预算稳定调节基金。2 2、设置设置“安排预算稳定调节基金安排预算稳定调节基金”科目。科目。年度终了，从财政超收收入中安排预算稳定调节年度终了，从财政超收收入中安排预算稳定调节基金基金 时，时，借：借：安排预算稳定调节基金安排预算稳定调节基金 贷：贷：预算稳定调节基金预算稳定调节基金例：年度终了，某省财政从财政超收收入中安排例：年度终了，某省财政从财政超收收入中安排预算稳定调节基金预算稳定调节基金100000100000元。元。借：安排预算稳定调节基金借：安排预算稳定调节基金 100000100000 贷：预算稳定调节基金贷：预算稳定调节基金 100000100000包括债务还本支出和债务转贷支出包括债务还本支出和债务转贷支出（一）债务还本支出（一）债务还本支出债务还本支出是政府财政偿还本级政府承担债务还本支出是政府财政偿还本级政府承担的债务本金支出。支付利息支出通常记入本的债务本金支出。支付利息支出通常记入本级预算支出。级预算支出。财政总预算会计应设置财政总预算会计应设置“债务还本支出债务还本支出”科科目目 地方各级财政部门偿还债务本金地方各级财政部门偿还债务本金 时，时，借：债务还本支出借：债务还本支出 贷：国库存款贷：国库存款（一）债务还本支出（一）债务还本支出例：某财政偿还债务本金例：某财政偿还债务本金200000200000元，上缴本级承担元，上缴本级承担的债券利息资金的债券利息资金80008000元。元。借：债务还本支出借：债务还本支出地区政府债券还本地区政府债券还本 200000200000 一般公共预算本级支出一般公共预算本级支出 地区政府债券付息地区政府债券付息 80008000 贷：国库存款贷：国库存款 208000208000同时同时借：应付长期政府债券借：应付长期政府债券应付政府债券应付政府债券 200000200000 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产应付长期政府债券应付长期政府债券 200000200000（二）债务转贷支出（二）债务转贷支出债务转贷支出是财政部门对下级财政部门债务转贷支出是财政部门对下级财政部门转贷的债务支出。转贷的债务支出。财政总预算会计应设置财政总预算会计应设置“债务转贷支出债务转贷支出”科目，科目，财政部门对下级财政部门进行债务转贷财政部门对下级财政部门进行债务转贷 时，时，借：债务转贷支出借：债务转贷支出 贷：国库存款贷：国库存款（二）债务转贷支出（二）债务转贷支出例：某省级财政对所属下级例：某省级财政对所属下级B B市财政部门进行债市财政部门进行债务转贷务转贷800000800000元。元。借：债务转贷支出借：债务转贷支出 一般债务转贷支出（一般债务转贷支出（B B市财政）市财政）800000800000 贷：国库存款贷：国库存款 800000800000同时同时借：应收地方政府债券转贷款借：应收地方政府债券转贷款 一般债券转贷款一般债券转贷款 800000800000 贷：资产基金贷：资产基金 应收地方政府债券转贷款应收地方政府债券转贷款 800000800000其他财政资金支出是指在政府财政预算资其他财政资金支出是指在政府财政预算资金以外，用财政部门管理的其他财政性资金以外，用财政部门管理的其他财政性资金安排的支出。包括财政专户管理资金支金安排的支出。包括财政专户管理资金支出和专用基金支出。出和专用基金支出。（一）财政专户管理资金支出的核算（一）财政专户管理资金支出的核算1 1、财政专户管理资金支出是用未纳入预算财政专户管理资金支出是用未纳入预算并实行财政专户管理的资金安排的支出。并实行财政专户管理的资金安排的支出。2 2、设置设置“财政专户管理资金支出财政专户管理资金支出”科目科目发生财政专户管理资金支出时，发生财政专户管理资金支出时，借：借：财政专户管理资金支出财政专户管理资金支出 贷：贷：其他财政存款其他财政存款例：中央财政支付用未纳入预算并实行财例：中央财政支付用未纳入预算并实行财政专户管理的资金安排支出政专户管理的资金安排支出100000100000元。元。借：财政专户管理资金支出借：财政专户管理资金支出 100000100000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 100000100000（二）专用基金支出的核算（二）专用基金支出的核算1 1、专用基金支出是财政部门用专用基金收入安排专用基金支出是财政部门用专用基金收入安排的支出。目前主要是指粮食风险基金。的支出。目前主要是指粮食风险基金。2 2、专用基金支出的核算专用基金支出的核算设置设置“专用基金支出专用基金支出”科目，并按专用资金类别设科目，并按专用资金类别设置明细账置明细账 。发生专用基金支出时，发生专用基金支出时，借：借：专用基金支出专用基金支出 贷：贷：其他财政存款其他财政存款例：某市财政从粮食风险基金专户中安排粮食风险例：某市财政从粮食风险基金专户中安排粮食风险基金基金300000300000元。元。借：专用基金支出借：专用基金支出粮食风险基金粮食风险基金 300000300000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 300000300000财政总预算会计核算的资产包括财政总预算会计核算的资产包括:一、财政存款一、财政存款二、应收及暂付款二、应收及暂付款三、预拨经费与在途款三、预拨经费与在途款四、有价证券与股权投资四、有价证券与股权投资五、应收转贷款五、应收转贷款财政存款是财政部门代表国家所掌管的存放在国财政存款是财政部门代表国家所掌管的存放在国库或商业银行的财政资金。财政存款包括国库存库或商业银行的财政资金。财政存款包括国库存款、国库现金管理存款、其他财政存款和财政零款、国库现金管理存款、其他财政存款和财政零余额账户存款。余额账户存款。（一）国库存款（一）国库存款 1 1、国库存款的含义和内容国库存款的含义和内容国库存款是各级财政总预算会计在国库的预算资国库存款是各级财政总预算会计在国库的预算资金存款，包括一般预算存款、基金预算存款和国金存款，包括一般预算存款、基金预算存款和国有资本经营预算存款；有资本经营预算存款；2 2、国库存款的核算国库存款的核算应设置应设置“国库存款国库存款”科目，本科目无规定的明细科目，本科目无规定的明细科目。科目。(1)(1)收到国库报来收到国库报来 “预算收入日报表预算收入日报表”时，时，借：国库存款借：国库存款 贷：一般公共预算本级收入贷：一般公共预算本级收入 政府性基金预算本级收入政府性基金预算本级收入 国有资本经营预算本级收入国有资本经营预算本级收入(2)(2)办理库款支付时，办理库款支付时，借：一般公共预算本级支出借：一般公共预算本级支出 政府性基金预算本级支出政府性基金预算本级支出 国有资本经营预算本级支出国有资本经营预算本级支出贷贷 ：国库存款：国库存款某市财政总预算会计发生如下业务某市财政总预算会计发生如下业务:(1)(1)收到国库报来日报表收到国库报来日报表,列明本日一般预算收入列明本日一般预算收入110000110000元元,基金预算收入基金预算收入120000120000元元.借借：国库存款国库存款 230000230000 贷：一般公共预算本级收入贷：一般公共预算本级收入 110000110000 政府性基金预算本级收入政府性基金预算本级收入 120000120000（2 2）收到上级省财政一般预算补助）收到上级省财政一般预算补助8000080000元。元。借：国库存款借：国库存款 8000080000 贷：补助收入贷：补助收入 一般公共预算补助一般公共预算补助 8000080000（3 3）根据收入分成日报表，所属某县一般预算上解为）根据收入分成日报表，所属某县一般预算上解为6000060000元。元。借：国库存款借：国库存款 6000060000 贷：上解收入贷：上解收入 一般公共预算上解一般公共预算上解 6000060000例：采用财政授权支付，通过单位零余额例：采用财政授权支付，通过单位零余额科目支付一般预算支出科目支付一般预算支出200000200000元，基金预元，基金预算支出算支出9000090000元。元。借：一般公共预算本级支出借：一般公共预算本级支出 200000200000 政府性基金预算本级支出政府性基金预算本级支出 9000090000 贷：国库存款贷：国库存款 290000290000（二二）国库现金管理存款的核算国库现金管理存款的核算国库现金管理存款是指政府财政实行国库现金管国库现金管理存款是指政府财政实行国库现金管理业务存放在商业银行的预算资金。理业务存放在商业银行的预算资金。设置设置“国库现金管理存款国库现金管理存款”账户账户1 1、将国库存款转存商业银行时将国库存款转存商业银行时借：国库现金管理存款借：国库现金管理存款 贷：国库存款贷：国库存款2 2、国库现金管理存款收回国库时国库现金管理存款收回国库时借：国库存款借：国库存款 贷：国库现金管理存款贷：国库现金管理存款 一般公共预算本级收入（差额）一般公共预算本级收入（差额）例：某省财政实行国库现金管理业务，本期存入例：某省财政实行国库现金管理业务，本期存入某商业银行款项某商业银行款项20000002000000元，期限元，期限6 6个月，年利率个月，年利率5%5%。（1 1）将款项存入商业银行时）将款项存入商业银行时借：国库现金管理存款借：国库现金管理存款 20000002000000 贷：国库存款贷：国库存款 20000002000000（2 2）到期收回本金及利息时）到期收回本金及利息时利息利息=2000000=20000005%5%6/12=500006/12=50000元元借：国库存款借：国库存款 20500002050000 贷：国库现金管理存款贷：国库现金管理存款 20000002000000 一般公共预算本级收入一般公共预算本级收入 5000050000（三三）其他财政存款其他财政存款其他财政存款是各级财政总预算会计未列其他财政存款是各级财政总预算会计未列入国库存款的各项财政性存款，包括未设入国库存款的各项财政性存款，包括未设国库的乡国库的乡(镇镇)财政在专业银行的预算资金财政在专业银行的预算资金存款、部分由财政部指定存入专业银行的存款、部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款以及未纳入预算并实行财政专用基金存款以及未纳入预算并实行财政专户管理的资金存款等。专户管理的资金存款等。应设置应设置“其他财政存款其他财政存款”科目。本科目应科目。本科目应按资金性质和开户行分设明细账按资金性质和开户行分设明细账 。(1)(1)收到经办行报来收到经办行报来 “预算收入日报表预算收入日报表”或或银行收款通知时，银行收款通知时，借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：一般公共预算本级收入贷：一般公共预算本级收入 或或 政府性基金预算本级收入政府性基金预算本级收入 国有资本经营预算本级收入国有资本经营预算本级收入 专用基金收入专用基金收入 财政专户管理资金收入财政专户管理资金收入(2)(2)办理其他财政存款支付时办理其他财政存款支付时借：一般公共预算本级支出借：一般公共预算本级支出 政府性基金预算本级支出政府性基金预算本级支出 国有资本经营预算本级支出国有资本经营预算本级支出 专用基金支出专用基金支出 财政专户管理资金支出财政专户管理资金支出 贷：其他财政存款贷：其他财政存款例例1 1：某省财政收到中央财政拨来的粮食风险基金某省财政收到中央财政拨来的粮食风险基金6000060000元。元。借：其他财政存款借：其他财政存款粮食风险基金存款粮食风险基金存款 6000060000 贷：专用基金收入贷：专用基金收入 6000060000例例2 2：未设国库的某乡财政收到县财政返回的一般未设国库的某乡财政收到县财政返回的一般公共预算收入公共预算收入150000150000元，政府性基金预算收入元，政府性基金预算收入4000040000元，国有资本经营预算收入元，国有资本经营预算收入6000060000元。元。借：其他财政存款借：其他财政存款本级预算存款本级预算存款 250000250000 贷：一般公共预算本级收入贷：一般公共预算本级收入 150000150000 政府性基金预算本级收入政府性基金预算本级收入 4000040000 国有资本经营预算本级收入国有资本经营预算本级收入 6000060000应收及暂付款应收及暂付款属于往来结算中形成的债权，属于往来结算中形成的债权，包括：包括：1 1、对用款单位借垫款形成的债权对用款单位借垫款形成的债权借出款项借出款项2 2、在预算执行过程中上下级财政结算形成在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权债务的债权债务与下级往来与下级往来3 3、因持有股权投资应收取的现金股利或利因持有股权投资应收取的现金股利或利润润应收股利应收股利4 4、政府财政活动临时发生的应收及暂付款政府财政活动临时发生的应收及暂付款项项其他应收款其他应收款（一）借出款项的核算借出款项是财政部门借给所属预算单位或用款单位临时急需的款项。设置“借出款项”科目，并应按资金性质及借款单位名称设置 明细账。1、各级财政机关借给所属预算单位临时急需款项时：借：借出款项 贷：国库存款（或其他财政存款）2、收回或转作预算支出时：借：国库存款（或其他财政存款）或一般公共预算本级支出 贷：借出款项例：某市财政总预算会计发生如下业务：1、经批准借给市土地局急需款项50000元。借：借出款项市土地局 50000 贷：国库存款 500002、市土地局归还借款10000元，其余40000元经申请批准转作拨款，财政总预算会计转作预算支出。借：国库存款 10000 一般公共预算本级支出 40000 贷：借出款项市土地局 50000（二）与下级往来的核算与下级往来是指本级财政与下级财政在预算执行过程中由于借给下级财政预算调度款、体制结算等事项而形成的待结算资金，形成本级财政的债权。设置“与下级往来”科目，并应按资金性质和下级财政部门名称设置明细账。1、借给下级财政款或体制结算中应由下级财政上交的收入数时：借：与下级往来 贷：国库存款(或上解收入)2、借款收回、转作补助支出或体制结算应补助下级财政数 时：借：国库存款(或补助支出)贷：与下级往来例例1 1：某市财政因临时需要借给所属某市财政因临时需要借给所属A A县财政县财政7070万万元，已通知国库拨款。元，已通知国库拨款。借：与下级往来借：与下级往来AA县财政县财政 700000700000 贷：国库存款贷：国库存款 700000700000例例2 2：上例中的市财政经研究决定借给上例中的市财政经研究决定借给A A县财政的县财政的7070万元要求收回万元要求收回3030万元，剩余部分作为对该县的万元，剩余部分作为对该县的补助。国库已通知收到补助。国库已通知收到A A县财政归还的县财政归还的3030万元。万元。借：国库存款借：国库存款 300000300000 补助支出补助支出一般公共预算补助一般公共预算补助400000400000 贷：与下级往来贷：与下级往来AA县财政县财政 700000700000例：某市财政根据年终结算单将所属例：某市财政根据年终结算单将所属A A县财政所县财政所欠一般公共预算上解资金欠一般公共预算上解资金300000300000元，欠所属元，欠所属B B县县财政政府性基金预算补助款财政政府性基金预算补助款600000600000元记账。元记账。（1 1）A A县财政所欠上解资金县财政所欠上解资金借：与下级往来借：与下级往来AA县财政县财政 300000300000 贷：上解收入贷：上解收入一般公共预算上解一般公共预算上解 300000300000（2 2）欠所属）欠所属B B县财政补助款县财政补助款借：补助支出借：补助支出政府性基金预算补助政府性基金预算补助 600000600000 贷：与下级往来贷：与下级往来BB县财政县财政 600000600000（三）应收股利的核算（三）应收股利的核算设置设置“应收股利应收股利”科目，该科目按被投资主体进科目，该科目按被投资主体进行明细核算，应收股利应当采用行明细核算，应收股利应当采用“双分录双分录”核算。核算。例：某省政府财政投资于例：某省政府财政投资于A A投资基金。投资基金。（1 1）A A投资基金宣告发放现金股利，省政府财政投资基金宣告发放现金股利，省政府财政应得份额为应得份额为20000002000000元。元。借：应收股利借：应收股利AA投资基金投资基金 20000002000000 贷：资产基金贷：资产基金应收股利应收股利 20000002000000同时同时借：资产基金借：资产基金股权投资股权投资 20000002000000 贷：股权投资贷：股权投资投资基金投资基金 （损益调整）（损益调整）20000002000000（2 2）收到）收到A A投资基金发放现金股利投资基金发放现金股利20000002000000元时元时借：国库存款借：国库存款 20000002000000 贷：国有资本预算本级收入贷：国有资本预算本级收入 非税收入（国有资本收益）非税收入（国有资本收益）20000002000000同时同时借：资产基金借：资产基金应收股利应收股利 20000002000000 贷：应收股利贷：应收股利AA投资基金投资基金 20000002000000（四）其他应收款的核算（四）