审计基础认知课件

学习情境一学习情境一学习情境一学习情境一 了解国内外审计的起源及发展情况了解国内外审计的起源及发展情况理解审计的含义及具体特征理解审计的含义及具体特征熟悉审计的对象、职能及任务熟悉审计的对象、职能及任务掌握审计的目标与分类掌握审计的目标与分类1.深入认识三种审计主体及工作内容；2.能够结合实际分析各种审计的特点。学习情境一学习情境一学习情境一学习情境一 1710年，英国政府创立了南海股份有限公司,，1719年，英国政府允许中奖债券总额的70%可与南海公司股票进行转年底，南海公司开始散布各种所谓的好消息，并煞有介事地预计，在1720年，南海公司可能要按面值的60%支付股利。这消息的散布，带动了股价上升。1719年，股价为114英镑,1720年3月，股价超过了300英镑；当年7月，股票价格已高达1 050英镑。此时，南海公司老板又以数倍于面额的价格发行可分期付款的新股。这样，一场投机浪潮席卷整个英国，1720年月，国会通过了泡沫公司取缔法，许多公司被强制散，公众开始怀疑该公司。因此，该公司股价一落千丈，年底，英国政府对南海公司资产进行清查，发现实际资本已所剩无几。任务情境：任务情境：学习情境一学习情境一审计是社会经济发展到一定历史阶段审计是社会经济发展到一定历史阶段的产物，它是在财产所有者与管理者的产物，它是在财产所有者与管理者分离，以及多层次经营管理分权体制分离，以及多层次经营管理分权体制形成的经济责任关系下，基于经济监形成的经济责任关系下，基于经济监督的需要而产生的。随着我国商品经督的需要而产生的。随着我国商品经济的发展，审计在经济生活中扮演着济的发展，审计在经济生活中扮演着越来越重要的角色。越来越重要的角色。任务情境：任务情境：学习情境一学习情境一（1）西周初期初步形成阶段西周初期初步形成阶段（2）秦汉时期最终确立阶段秦汉时期最终确立阶段（3）隋唐至宋日臻健全阶段隋唐至宋日臻健全阶段学习情境一学习情境一（4）元明清停滞不前阶段元明清停滞不前阶段（5）“中华民国中华民国”不断演进阶段不断演进阶段（7）中华人民共和国振兴阶段中华人民共和国振兴阶段（6）新中国成立三十年中止阶段新中国成立三十年中止阶段（一）（一）西西方国家政方国家政府审计府审计（二）（二）西方西方国家社会审计国家社会审计（三）（三）西方西方国家内部审计国家内部审计学习情境一学习情境一学习情境一学习情境一（一一）西方国家政府审计西方国家政府审计 早在奴隶制度下的古埃及、古罗马和古希腊时代，就出现了官厅审计机构。除了立法型的审计体制以外，还有司法型、行政型、独立型等审计体制。现代资本主义国家大多实行三权分立的政权组织形式，以议会作为国家的最高立法机关，下设专门的审计机构。第二次世界大战后，西方国家在审计过程中将经济监督职能和经济管理职能结合起来，从传统财务审计向现代的3E（经济性、效率性和效果性）审计、绩效审计方面发展。学习情境一学习情境一（二二）西方国家社会审计西方国家社会审计 社会审计起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场，是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。学习情境一学习情境一（三三）西方国家内部审计西方国家内部审计 早在1112世纪，审查的重点是作为受托人的理事在处理经济业务方面的诚实性。第二次世界大战后，资本主义经济空前发展，企业竞争更加激烈，由此迫使企业更加重视内部经济监督和事前预防性控制。20世纪前后，近代内部审计产生。综观现代内部审计发展过程，内部审计职能从监督、控制转向了评价，由事后审计转向事前审计，形成了经营审计、管理审计及效益审计等多种方式。早期审计的概念，都只是英文单词早期审计的概念，都只是英文单词auditaudit的本意，即旁听。在的本意，即旁听。在19881988年，中国审计学会将审计定义为：审计是由专职机构和人员，依法对被年，中国审计学会将审计定义为：审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支，以及有关经济活动的真实性、合法性、效审计单位的财政、财务收支，以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪、改善经营管理、提益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监督活动。这个定义准确地说高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监督活动。这个定义准确地说明了审计关系人、目的、标准和本质。明了审计关系人、目的、标准和本质。含义解析：含义解析：学习情境一学习情境一学习情境一学习情境一（1）审计关系人 审计关系是指参与审计活动的各方之间所形成的关系。审计关系人是指参与审计活动的各有关方面。任何一项审计活动都必须有三方面的关系人参与，即审计委托人（财产所有者）、审计人和被审计人（受托经营管理者，这三方关系人缺一不可。（2）审计目的 审计目的是指针对被审计单位经济活动的真实性、正确性、合法性、合规性和效益性进行审查和评价，发表审计意见，维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进社会主义市场经济的健康发展。学习情境一学习情境一（3）审计标准 审计标准是指审计人员在审计过程中用来评价和判断被审计单位经济活动真实性、合法性、合规性和效益性，据以提出审计意见、作出审计结论的客观依据。（4）审计本质 具有独立性是审计的本质，经济监督、评价和鉴证活动反映了审计的职能。独立性是审计的重要特征，有了独立性，才能做到客观公正、实事求是，一切审计职能的发挥都要建立在独立性的基础之上。1.1.独立性独立性2.2.权威性权威性 3.3.公正性公正性学习情境一学习情境一 具体来讲，审计的独立性主要表现在三个方面：具体来讲，审计的独立性主要表现在三个方面：（1 1）机构独立）机构独立（2 2）经济独立）经济独立 （3 3）人员独立）人员独立案例分析 X银行拟公开发行股票,委托ABC会计师事务所审计其2008年度、2009年度和2010年度的会计报表。双方于2010年底签订审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况。（1）ABC会计师事务所与X银行签定的审计业务约定书约定：审计费用为1500000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用,剩余50%视股票能否上市决定是否支付。（2）2010年7月,ABC会计师事务所按照正常借款条件和程序，向X银行以抵押贷款方式借款10 000 000元,用于购置办公用房。（3）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事。（4）审计小组成员C注册会计师自2006年以来一直协助X银行编制会计报表。（5）审计小姐成员D注册会计师的妻子自2004年以来一直担任X银行的统计员。请分别针对上述5种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。答案：（1）将损害ABC会计师事务所的独立性。这种收费方式将诱导ABC会计师事务所为了收取剩余50%的审计费用而放弃审计原则，甚至帮助X银行粉饰其财务状况，使事务所与银行有了直接的经济利益关系。（2）不损害ABC会计师事务所的独立性。通常，会计师事务所不得接受客户的借款，否则将影响其独立性，但如果借款行为遵循正常的程序和要求，则并不限制会计师事务所向银行或其他类似金融机构的借贷行为。（3）损害注册会计师A的独立性。因为注册会计师A既是ABC会计师事务所的合伙人，又是X银行的独立董事，会影响该注册会计师的独立性。（4）损害注册会计师C的独立性。因为所审计的会计报表是由C注册会计师协助编制的。（5）不损害注册会计师D的独立性。D的妻子是X银行的职员，在X银行有经济利益，尽管注册会计师的配偶、子女、父母的经济利益应视同注册会计师本人的经济利益，但这种利益属于“工资、薪金”性质的，而非股票、股权性质的，而且注册会计师的妻子所从事的工作内容与审计对象无关，因此不影响注册会计师D的独立性。学习情境一学习情境一（一一）审计机构审计机构（1 1）立法型审计机关）立法型审计机关（2 2）司法型审计机关）司法型审计机关（3 3）行政型审计机关）行政型审计机关1.政府审计机关学习情境一学习情境一2.2.社会审计组织社会审计组织学习情境一学习情境一3.3.内部审计机构内部审计机构 国际内部审计师协会的章程指出，它是一个从事内部审计发展实践的国际性组织，其任务是对内部审计的实践提供全面的开发活动和标准，对包括内部控制和有关事项在内的内部审计知识和信息进行研究。学习情境一学习情境一学习情境一学习情境一（二二）审计人员审计人员 为了完成审计任务，各类审计机构都必须配备适当的审计人员。一般而言，审计人员包括三类，即政府审计人员、社会审计人员和内部审计人员。其中，政府审计人员和内部审计人员是由政府审计机关和内部审机构依据有关规定确定的；而社会审计人员主要是指注册会计师。目前在我国，注册会计师资格主要是通过考试的途径取得，注册后方可执业。1.被审计单位的财被审计单位的财政、财务收支及其政、财务收支及其有关经营管理活动有关经营管理活动2.被审计单位的财被审计单位的财务报表和其他有关务报表和其他有关资料资料学习情境一学习情境一3.3.经济评价职能经济评价职能 2.2.经济鉴证职能经济鉴证职能1.1.经济监督职能经济监督职能学习情境一学习情境一学习情境一学习情境一（一一）政府审计的任务政府审计的任务 (1)对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算，以及预算外资金的管理和使用情况，进行审计监督。(2)对国有企业、国有金融机构及国有资本占控股地位的金融机构的资产、负债及损益情况，进行审计监督。(3)对政府投资以及以政府投资为主导的建设项目的预算执行情况及决算情况，进行审计监督。(4)对国家事业单位的财务收支、国家建设项目预算的执行情况和决算，进行审计监督。学习情境一学习情境一 (5)对政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支，进行审计监督。(6)对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支情况，进行审计监督。(7)对与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方部门进行专项审计调查，并向本级人民政府及上一级审计机关报告审计调查结果。(8)对各部门、国有金融机构和企事业单位的内部审计，进行业务指导和监督。(9)对独立审计机构的业务质量，依照有关法律和相关规定进行监督。此外，审计机关还负责对县级以下的国有企业及国有控股企业领导人员、党政领导干部进行经济责任审计。学习情境一学习情境一（二二）社会审计的任务社会审计的任务123出具客观公允的审计报告揭露舞弊行为提供相关咨询服务学习情境一学习情境一（三三）内部审计的任务内部审计的任务 (1)(1)对公司组织结构、各项规章制度以及内部监控对公司组织结构、各项规章制度以及内部监控机制进行审查和评估，确保与既定目标一致。机制进行审查和评估，确保与既定目标一致。(2)(2)对企业的人力、物力、财力资源的利用情况进对企业的人力、物力、财力资源的利用情况进行审查和评估，确保资源切实有效、厉行节约。行审查和评估，确保资源切实有效、厉行节约。(3)(3)对企业资产的安全和完整进行审查和评估。对企业资产的安全和完整进行审查和评估。(4)(4)调查了解和评价公司潜在的重大风险，并帮助调查了解和评价公司潜在的重大风险，并帮助公司改进风险管理工作。公司改进风险管理工作。学习情境一学习情境一（三三）内部审计的任务内部审计的任务 (5)(5)对属于内部审计任务规定范围内的涉及被指对属于内部审计任务规定范围内的涉及被指控的任何措施行为和渎职的案件进行调查。控的任何措施行为和渎职的案件进行调查。(6)(6)进行特别调查，查明企业经营管理活动中的进行特别调查，查明企业经营管理活动中的薄弱环节和故障所在。薄弱环节和故障所在。(7)(7)确保内部审计报告及其他调查和检查报告的确保内部审计报告及其他调查和检查报告的及时性、客观性、完整性、准确性。及时性、客观性、完整性、准确性。审计总目标审计总目标管理层认定管理层认定审计具体目审计具体目标标学习情境一学习情境一学习情境一学习情境一（一一）审计总目标审计总目标（4 4）重新重视检查）重新重视检查财务舞弊阶段财务舞弊阶段（2 2）财务报表审计阶段）财务报表审计阶段（2 2）资产负债表审计阶段）资产负债表审计阶段（1 1）详细审计阶段）详细审计阶段1.1.审计总目标的演变审计总目标的演变学习情境一学习情境一2.2.我国财务报表审计的总体目标我国财务报表审计的总体目标 （1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。学习情境一学习情境一（二二）管理层认定管理层认定1.1.与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定 (1)(1)发生：记录的交易和事项已经发生，且与被审计发生：记录的交易和事项已经发生，且与被审计单位有关。单位有关。(2)(2)完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。(3)(3)准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。恰当记录。(4)(4)截止：交易和事项已记录在正确的会计期间。截止：交易和事项已记录在正确的会计期间。(5)(5)分类：交易和事项已记录于恰当账户。分类：交易和事项已记录于恰当账户。学习情境一学习情境一2.2.与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定 (1)(1)存在：记录的资产、负债、所有者权益是存在的。存在：记录的资产、负债、所有者权益是存在的。(2)(2)权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。(3)(3)完整性：所有应记录的资产、负债和所有者权益均完整性：所有应记录的资产、负债和所有者权益均已记录。已记录。(4)(4)估价和分摊：资产、负债、所有者权益以恰当的金估价和分摊：资产、负债、所有者权益以恰当的金额包含在财务报表中，与之相关的估价或分摊调整也已恰额包含在财务报表中，与之相关的估价或分摊调整也已恰当记录。当记录。学习情境一学习情境一3.3.与列报相关的认定与列报相关的认定（2 2）发生以及权利和义务：披露的交发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况均已发生，且与易、事项和其他情况均已发生，且与被审计单位相关。被审计单位相关。完整性：所有应当包括在财务报表完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。中的披露均已包括。分类和可理解性：财务信息已被恰当分类和可理解性：财务信息已被恰当列报和描述，且披露的内容表述清晰。列报和描述，且披露的内容表述清晰。准确性和计价：财务信息和其他信准确性和计价：财务信息和其他信息均已公允披露，且金额恰当。息均已公允披露，且金额恰当。（1 1）（3 3）（4 4）学习情境一学习情境一 明确认定与隐含认定明确认定与隐含认定 管理层在财务报表层次的认定有些是明确表达的，管理层在财务报表层次的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。例如，管理层在资产负债表列有些则是隐含表达的。例如，管理层在资产负债表列报的固定资产金额为报的固定资产金额为5 000万元，这就意味着作出了万元，这就意味着作出了下列明确的认定：下列明确的认定：5 000万元对应的固定资产数量是万元对应的固定资产数量是存在的；固定资产以存在的；固定资产以5 000万元的恰当金额列示在财万元的恰当金额列示在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出了下列隐含的认定：所有应报告同时，管理层也作出了下列隐含的认定：所有应报告的固定资产均已包括在内；所有记录的固定资产的固定资产均已包括在内；所有记录的固定资产均由被审计单位拥有。均由被审计单位拥有。资料卡：资料卡：学习情境一学习情境一（三三）审计具体目标审计具体目标1.1.一般审计目标一般审计目标一般一般审计目标审计目标（1 1）总体合理性总体合理性（9 9）分类）分类（2 2）真实性）真实性（3 3）完整性）完整性（4 4）所有权）所有权（8 8）披露）披露（7 7）准确性）准确性（6 6）截止）截止（5 5）估价）估价 管理层认定与具体审计目标的关系认定认定审计目标审计目标关注事项关注事项涉及报表项目涉及报表项目总体合理性总体合理性报表项目总体上是报表项目总体上是否合理否合理余额、交易、列报余额、交易、列报存在、发生存在、发生存在、发生存在、发生（真实性）（真实性）有无高估错误有无高估错误余额、交易、列报余额、交易、列报完整性完整性完整性完整性有无低估错误有无低估错误余额、交易、列报余额、交易、列报权利和义务权利和义务权利和义务权利和义务（所有权）（所有权）是否影响所有权、是否影响所有权、处置权处置权余额、列报余额、列报计价和分摊计价和分摊估价估价净值、计价方法是净值、计价方法是否正确，勾稽关系否正确，勾稽关系是否存在是否存在余额、列报余额、列报截止截止截止截止入账时间是否正确入账时间是否正确交易交易准确性准确性准确性准确性发生价值和计算金发生价值和计算金额是否正确额是否正确交易、列报交易、列报分类分类分类分类入账科目、项目列入账科目、项目列示是否确示是否确交易、列报交易、列报可理解性可理解性可理解性（披露）可理解性（披露）报表附注披露是否报表附注披露是否正确完整正确完整余额、列报余额、列报学习情境一学习情境一2.2.项目审计目标项目审计目标 项目审计目标主要是根据管理层认定和一般审计目标，针对被审计单位的具体情况而确定的。以某公司存货为例，注册会计师根据该公司管理层认定，拟定了一般审计目标和项目审计目标，具体如表1-1所示。业务题 假设你是甲会计师事务所的注册会计师，你在执行ABC公司财务报表审计时分别发现表中的事项，请分别针对每一事项指明被审计单位违反了哪一项认定。要求：先写出认定的大类，再写出认定的名称，如：“与各类交易和事项相关的认定：发生”。财务报表审计时分别发现的事项被审计单位违反的认定将本期交易推迟至下期记账，或者将下期应当记录的交易提前到本期记录期末少计提累计折旧错误在销售明细账中记录了并没有发生的一笔销售业务不存在某顾客，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款财务报表附注没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做恰当的说明将不属于被审计单位的债务记入账内将出售某经营性固定资产（并非企业的日常交易事项）所得的收入记录为主营业务收入没有将一年内到期的长期负债列为一年内到期的非流动负债发生了一项销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录在销售交易中有如下情况：1.发出商品的数量与账单上的数量不符；2.开具账单时运用了错误的销售价格；3.财单中的乘积或加总有误；4.在销售明细账中记录了错误的金额存在对某客户的应收账款，在应收账款明细表中却没有列入对该客户的应收账款关联交易类型、金额没有在财务报表附注中作恰当披露关联方和关联交易，没有在财务报表中充分披露将现销记录为赊销财务报表审计时分别发现的事项被审计单位违反的认定将本期交易推迟至下期记账，或者将下期应当记录的交易提前到本期记录与各类交易和事项相关的认定：截止期末少计提累计折旧错误与期末余额相关的认定：计价和分摊在销售明细账中记录了并没有发生的一笔销售业务与各类交易和事项相关的认定：发生不存在某顾客，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款与期末余额相关的认定：存在财务报表附注没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做恰当的说明与列报相关的认定：准确性和计价将不属于被审计单位的债务记入账内与期末余额相关的认定：权利和义务、存在将出售某经营性固定资产（并非企业的日常交易事项）所得的收入记录为主营业务收入与各类交易和事项相关的认定：分类没有将一年内到期的长期负债列为一年内到期的非流动负债与列报相关的认定：分类和可理解性发生了一项销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录与各类交易和事项相关的认定：完整性在销售交易中有如下情况：1.发出商品的数量与账单上的数量不符；2.开具账单时运用了错误的销售价格；3.财单中的乘积或加总有误；4.在销售明细账中记录了错误的金额与各类交易和事项相关的认定：准确性存在对某客户的应收账款，在应收账款明细表中却没有列入对该客户的应收账款与期末余额相关的认定：完整性关联交易类型、金额没有在财务报表附注中作恰当披露与列报相关的认定：准确性和计价关联方和关联交易，没有在财务报表中充分披露与列报相关的认定：完整性将现销记录为赊销与各类交易和事项相关的认定：分类答案（1）审计的基本分类审计的基本分类（2）审计的其他分类审计的其他分类学习情境一学习情境一1.1.按主体分类按主体分类（1 1）政府审计）政府审计（2 2）注册会计师审计）注册会计师审计（3 3）内部审计）内部审计2.2.按审计内容和目的分类按审计内容和目的分类（1 1）财政财务审计）财政财务审计（2 2）财经法纪审计）财经法纪审计（3 3）经济效益审计）经济效益审计 学习情境一学习情境一学习情境一学习情境一政府审计、注册会计师审计和内部审计的对比 经济效益审计经济效益审计 学习情境一学习情境一财政财务审计财政财务审计：判断被审计单位经济活动包括财政和财务活动真：判断被审计单位经济活动包括财政和财务活动真实性、合法性和会计处理方法的一贯性。实性、合法性和会计处理方法的一贯性。1.财政审计财政审计：主体是国家审计机关，对象：政府财政预算执：主体是国家审计机关，对象：政府财政预算执行情况，以及预算外资金管理和使用情况的真实性、合法性进行行情况，以及预算外资金管理和使用情况的真实性、合法性进行的审计监督。的审计监督。2.财务审计财务审计：三种审计主体，对象：这些单位的会计资料及：三种审计主体，对象：这些单位的会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性和会计处理方法的一贯性其所反映的经济活动的真实性、合法性和会计处理方法的一贯性所进行的审计监督。所进行的审计监督。财经法纪审计财经法纪审计：是指国家审计机关和内部审计部门对严重违反财：是指国家审计机关和内部审计部门对严重违反财经法纪的行为进行的专项审计。经法纪的行为进行的专项审计。经济效益审计经济效益审计：效益性进行的审计。：效益性进行的审计。1.1.按审计范围分类按审计范围分类 2 2.按审计实施时间分类按审计实施时间分类 3.3.按审计执行地点分类按审计执行地点分类 4 4.按审计动机分类按审计动机分类 5 5.按审计是否告知被审计单位分类按审计是否告知被审计单位分类学习情境一学习情境一213 局部审计局部审计 全面审计全面审计 专题审计专题审计学习情境一学习情境一1.事前审计事前审计3.2.事中审计事中审计事后审计事后审计学习情境一学习情境一就地审计就地审计报送审计报送审计学习情境一学习情境一 1 1强制审计强制审计 2 2任意审计任意审计 学习情境一学习情境一（1 1）预告审计预告审计（2 2）突击审计突击审计学习情境一学习情境一学习情境一属于审计学课程的一般理论部分，概括地论述了审计的起源和发展、审计的含义及特征、审计的主体与客体、审计的职能与任务、审计的目标与分类等内容。通过这些内容回答了什么是审计、为什么要审计、审计的对象是谁以及有哪些种类的审计等问题。知知识识小小结结学习情境一学习情境一1.简述我国审计的发展过程。简述我国审计的发展过程。2.审计区别于其他监督职能的本质特征是什审计区别于其他监督职能的本质特征是什么？么？3.政府审计机构有哪些类型？政府审计机构有哪些类型？4.审计最基本的职能是什么？审计最基本的职能是什么？5.审计按其主体可分为哪些类型？审计按其主体可分为哪些类型？