财务管理11年第7章内部控制与财产清查

第7章 内部控制与财产清查 财产清查是七种会计方法之一，对于账簿记录的真实准确能够起到财产清查是七种会计方法之一，对于账簿记录的真实准确能够起到保证作用，并为会计信息质量的保证提供有力支持，是企业会计的一种保证作用，并为会计信息质量的保证提供有力支持，是企业会计的一种重要方法。重要方法。内内容容导导图图7.1内部会计控制基本原理内部会计控制基本原理理解理解了解了解财 产 清 查 内容 与 清 查 方法7.2财产清查财产清查掌握掌握了解了解借 银行存款银行存款 贷借 库存商品库存商品 贷借 应收账款应收账款 贷借 固定资产固定资产 贷事项事项交易交易固定资产W清查结果的账务处理方法掌握掌握开户银行开户银行未 达 账未 达 账项项盘 盈 盘盘 盈 盘亏亏债务债务人人坏 账 损坏 账 损失失7.1内部会计控制的基本原理内部会计控制的基本原理7.1.1内部会计控制的意义内部会计控制的意义(5点点)第一、内部会计控制规范作为会计第一、内部会计控制规范作为会计法的配套规章，是深入贯彻新会计法法的配套规章，是深入贯彻新会计法的重要措施。的重要措施。第二、针对当前一些单位内部管理松弛、第二、针对当前一些单位内部管理松弛、控制弱化问题，内部会计控制规范要控制弱化问题，内部会计控制规范要求各单位加强内部会计及与会计相关业务求各单位加强内部会计及与会计相关业务的控制，形成完善的内部牵制和监督制约的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制，以堵塞漏洞、消除隐患，保护财产机制，以堵塞漏洞、消除隐患，保护财产安全，防止舞弊行为。安全，防止舞弊行为。第三、建立并实施内部会计控制规范，第三、建立并实施内部会计控制规范，是从源头上治理腐败的一项制度安排。是从源头上治理腐败的一项制度安排。第四、加强单位内部控制建设是市场经济第四、加强单位内部控制建设是市场经济国家的通行做法。国家的通行做法。第五、内部控制的核心是内部牵制。第五、内部控制的核心是内部牵制。7.1.2、内部会计控制的主要内容、内部会计控制的主要内容第一、内部会计控制的目标内部会计控制的目标：规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整;堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。坚持原则坚持原则F适时适时性性适时适时 C C 全面性全面性6原则原则 A A 合法性合法性 B B 有效性有效性第二、内部会计控制的原则 D D不相容职务相分离收回款项：收回款项：价款、税金价款、税金E成本成本与效益与效益收入收入负债负债控制控制第三、内部会计控制的内容 成本与费用成本与费用销售与收款销售与收款筹集资金筹集资金支付款项支付款项提供提供担保担保 A A货币资金货币资金实物资产实物资产对外投资对外投资 B B工程项目工程项目采购与付款采购与付款企业资产总额企业资产总额净资产净资产控制控制控制控制第四、内部会计控制的方法 预算控制预算控制系统控制系统控制保全控制保全控制风险控制风险控制电子电子技术技术 A A不相容职务分不相容职务分离控制离控制 B B授权批准控制授权批准控制企业资产总额企业资产总额净资产净资产控制控制第五、内部会计控制的检查 任何单位都应当重视对内部会计控制的监任何单位都应当重视对内部会计控制的监督检查工作，并且应当由专门机构或者指督检查工作，并且应当由专门机构或者指定专门人员具体负责内部会计控制执行情定专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查，确保内部会计控制的贯彻况的监督检查，确保内部会计控制的贯彻实施。实施。业务部门牵制监督部门7.2 财产清查财产清查7.2.1财产清查的概念（财产清查的概念（182页）页）是通过盘点实物、核对账目来确定各项财是通过盘点实物、核对账目来确定各项财产物资、货币资金和往来款项的实有数和账面产物资、货币资金和往来款项的实有数和账面结存数是否相符的一种会计核算的专门方法。结存数是否相符的一种会计核算的专门方法。财务会计部门财务会计部门实物资产管理部门实物资产管理部门开户银行开户银行货币资金债务债务人人债权债权人人债权债务实物资产使用部门实物资产使用部门W固定资产实际结存数实际结存数实际状况实际状况账面结存数账面结存数相互核对相互核对相互核对相互核对财产清查财产清查7.2.2财产清查的作用财产清查的作用 财务报告财务报告账账 簿簿 保护财产的安全和完整保护财产的安全和完整 事项事项交易交易保证账簿保证账簿资料真实资料真实挖掘财产物资的潜力挖掘财产物资的潜力会计凭证会计凭证会计确认会计确认会计计量会计计量账户设置账户设置复式记账复式记账成本计算成本计算财务财务状况状况经营经营成果成果财产清查财产清查保证报告保证报告信息可靠信息可靠7.2.3财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度 是指企业在进行财产清查时用以确定是指企业在进行财产清查时用以确定财产物资实际结存数量的方法。财产物资实际结存数量的方法。月末时还结存几件月末时还结存几件？【例例】A A产品月产品月初结存初结存2 2件；本件；本月生产月生产2 2件。件。解决方法之一解决方法之一：通过账：通过账户记录资料计算结存数户记录资料计算结存数解决方法之二解决方法之二：月末通：月末通过实地盘点求得结存数过实地盘点求得结存数具体方法：永续盘存制具体方法：永续盘存制和实地盘存制和实地盘存制 月月中中有有销销售售（1）永续盘存制）永续盘存制 永续盘存制也称账面盘存制。是平时对永续盘存制也称账面盘存制。是平时对企业单位各项财产物资分别设立明细账，根企业单位各项财产物资分别设立明细账，根据会计凭证连续地记载其收入和发出数，并据会计凭证连续地记载其收入和发出数，并随时结出账面余额的一种管理制度。随时结出账面余额的一种管理制度。1）永续盘存制确定财产物资结存数量的基本）永续盘存制确定财产物资结存数量的基本做法做法（见下页图示）（见下页图示）永续盘存制确定结存数量的基本做法永续盘存制确定结存数量的基本做法原材料明细账原材料明细账 会计科目：甲材料 单位：千克2009年凭证号摘 要单价借 方贷 方借或贷余 额月日数 量金 额数 量金 额数量金 额121结存19.40 借400077 6007转发出1500250015转购入20.60200041200450025转发出400050031合计20005500借500 平时，对物资的增减变动随时进行连续、完整的记录平时，对物资的增减变动随时进行连续、完整的记录可随可随时计算时计算确定结确定结存数量存数量永续盘存制永续盘存制（账面盘存制）（账面盘存制）期末结存物资数量期初结存数量本期增加数量本期减少数量期末结存物资数量期初结存数量本期增加数量本期减少数量原材料明细账原材料明细账 会计科目：甲材料 单位：千克（2 2）缺点）缺点明细核算工作量较大明细核算工作量较大,需要较多的人力和费用需要较多的人力和费用（3 3）适用范围：为多数企业所采用）适用范围：为多数企业所采用2009年凭证号摘 要单价借 方贷 方借或贷余 额月日数 量金 额数 量金 额数量金 额121结存19.40 借400077 6007转发出1500250015转购入20.60200041200450025转发出400050031合计20005500借500（1 1）优点）优点有利于掌握各种资产的状况及其动态有利于掌握各种资产的状况及其动态有利于企业加强对财产物资的管理有利于企业加强对财产物资的管理有利于实施会计控制有利于实施会计控制 永续盘存制永续盘存制（账面盘存制）（账面盘存制）对永续盘存制的评价对永续盘存制的评价实地盘存制实地盘存制 确定期末结存数量的方法之一确定期末结存数量的方法之一 对财产物资明细账，只登记收入数，对财产物资明细账，只登记收入数，不登记发出数，月末根据实地盘点数，倒挤不登记发出数，月末根据实地盘点数，倒挤出本月的发出数，并据以入账的管理制度。出本月的发出数，并据以入账的管理制度。1）实地盘存制确定期末结存数量的基本做实地盘存制确定期末结存数量的基本做法法（见下页图示）（见下页图示）原材料明细账原材料明细账 会计科目：甲材料 单位：千克2009年凭证号摘 要单价借 方贷 方借或贷余 额月日数 量金 额数 量金 额数量金 额121结存19.40 借400077 6007转发出15转购入20.60200025转发出31合计20005200800 A平时只登记增加数，平时只登记增加数，不登记物资减少数不登记物资减少数 B月末时，实地月末时，实地盘点确认结存数盘点确认结存数C月末时，倒挤月末时，倒挤确定本月发出数确定本月发出数月初结存数本月增加数月末盘点结存数月初结存数本月增加数月末盘点结存数本例：本例：4000 2000 8005200（千克）（千克）1）实地盘存制确定期末结存数量的基本做实地盘存制确定期末结存数量的基本做法法原材料明细账原材料明细账 会计科目：甲材料 单位：千克2009年凭证号摘 要单价借 方贷 方借或贷余 额月日数 量金 额数 量金 额数量金 额121结存19.40 借400077 6007转发出15转购入20.60200025转发出31合计20005200800发出（销售等）成本企业选择使用的发出计价发出（销售等）成本企业选择使用的发出计价方法确定的单价发出（销售等）数量方法确定的单价发出（销售等）数量期末成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本期末成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本？也可以根据不同的计价方法，先计算期末结存成本，之也可以根据不同的计价方法，先计算期末结存成本，之后再计算本月发出的成本。后再计算本月发出的成本。3）对实地盘存制的评价）对实地盘存制的评价 原材料明细账原材料明细账 会计科目：甲材料 单位：千克2009年凭证号摘 要单价借 方贷 方借或贷余 额月日数 量金 额数 量金 额数量金 额121结存19.40 借400077 6007转发出15转购入20.60200025转发出31合计20005200800（2 2）缺点）缺点不能随时反映物资的增减变动情不能随时反映物资的增减变动情况和结存数量及结存成本，缺乏严况和结存数量及结存成本，缺乏严密的管理手续密的管理手续推算出来的各项财产的减少数中推算出来的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不利于可能存在一些非正常因素，不利于加强对资产的管理与控制。加强对资产的管理与控制。（3 3）适用范围：一般）适用范围：一般只对价值低、收只对价值低、收发比较频繁的存货盘点时才予以采用发比较频繁的存货盘点时才予以采用（1 1）优点）优点可以减轻平时登记账簿的工作量，可以减轻平时登记账簿的工作量，成本计算的工作量也会大大减少成本计算的工作量也会大大减少计算方法也比较简单，易于掌握计算方法也比较简单，易于掌握7.2.4 财产清查的种类财产清查的种类财产清查财产清查按清查范围按清查范围全部全部清查清查按清查时间按清查时间定期定期清查清查不定期不定期清清 查查按执行单位按执行单位内部内部清查清查局部局部清查清查外部外部清查清查资产资产 10 11 12月末、年末时进行月末、年末时进行根据需要随时进行根据需要随时进行企业企业自行自行清查清查企业外部所企业外部所组织的清查组织的清查7.2.5财产清查的方法 7.2.5.1财产清查的准备工作 具体内容参考下页（1）组织准备）组织准备（2）业务准备）业务准备组建清组建清查组织查组织提出处提出处理意见理意见制定清制定清查计划查计划实施财实施财产清查产清查做出清做出清查总结查总结财会部门财会部门仓储部门仓储部门卡片账卡片账清查量具、清查量具、计算工具、计算工具、记录表格等记录表格等清查人员清查人员7.2.5.2财产清查的方法财产清查的方法 实物清查的做法是实地盘点实物清查的做法是实地盘点法法 具体有下列方法：具体有下列方法：实地盘点法实地盘点法(设备、材料等设备、材料等)抽查盘点法抽查盘点法(特质相同物资特质相同物资)技术推算盘点法技术推算盘点法 (难以清点物资难以清点物资)清查后的手续清查后的手续 应填写应填写“盘存单盘存单”和和“财产清查报告财产清查报告单单”。(见下页图示见下页图示)RRRRRWW实际结存数实际结存数盘 存 单 单位名称：盘点时间：编号：财产类别：存放地点：序号名 称规格型号计量单位实存数量单价 金额备 注清查的财产清查的财产盘点后确认盘点后确认的实存数量的实存数量 盘存单（参考格式）盘存单（参考格式）目的目的：便于与财产：便于与财产的账户余额核对的账户余额核对 盘点人签章：保管人员签章：在盘点过程中填写在盘点过程中填写根据所清查根据所清查的财产填列的财产填列 盘存单不属于账面记录调整的原始凭证盘存单不属于账面记录调整的原始凭证或者账存实存对比表 单位名称：年 月 日 盘点人签章：保管人员签章：财产名称实存金额账存金额实存与账存对比备 注盘 盈盘 亏清查盘点的清查盘点的财产财产盘点后确盘点后确认的实存认的实存数量数量账面结存账面结存数量数量实存数量多实存数量多于账面结存于账面结存数量数量实存数量少实存数量少于账面结存于账面结存数量数量 账存实存对比表属于调整账面记录账存实存对比表属于调整账面记录的原始凭证。的原始凭证。财产清查报告单财产清查报告单根据盘存根据盘存单单 填填 列列根据有关根据有关账户填列账户填列确定账存实存对比结果确定账存实存对比结果盘点结束后填写盘点结束后填写根据存在问题根据存在问题的财产填列的财产填列提出处提出处理意见理意见货币资金的清查货币资金的清查 货币资金包括库存现金和银行存款、其货币资金包括库存现金和银行存款、其他货币资金，现金等价物等。他货币资金，现金等价物等。库存现金的清查库存现金的清查（1）清查方法）清查方法 将库存现金与库存现金日记账的余额将库存现金与库存现金日记账的余额核对，借以确认账实是否相符的方法。核对，借以确认账实是否相符的方法。核对核对账账 面面结存数结存数实实 际际结存数结存数库存现金库存现金日记账日记账财会部门财会部门（2）清查手续：填写清查手续：填写“库存现金盘点报告单库存现金盘点报告单”库存现金盘点报告单库存现金盘点报告单 单位名称：年 月 日实存金额实存金额账存金额账存金额实存与账存对比实存与账存对比备备 注注盘盘 盈盈盘盘 亏亏 盘点人签章 出纳员签章库存现金盘点报告单库存现金盘点报告单重要的原始凭证重要的原始凭证盘点确定盘点确定的实存数的实存数库存现金日库存现金日记账的余额记账的余额实存金额多实存金额多于账存金额于账存金额实存金额少实存金额少于账存金额于账存金额银行存款的清查银行存款的清查 将银行存款日记账的余额与银行记录核将银行存款日记账的余额与银行记录核对，借以确认账实是否相符的方法。对，借以确认账实是否相符的方法。企业企业银行银行 银行存款银行存款 吸收存款吸收存款 款项送存银行并开设存款户款项送存银行并开设存款户发生收付款业务双方登记发生收付款业务双方登记在正常情况下，双方登记在正常情况下，双方登记的内容相同，余额应当相等的内容相同，余额应当相等负债负债类账户类账户（2）清查手续：存在）清查手续：存在“未达账项未达账项”时应编时应编制制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”参考参考188188页例题页例题（1）清查方法：与银行）清查方法：与银行“对账单对账单”核对核对银行银行对账单对账单余余 额额银行存款银行存款日记账日记账账账 面面余余 额额“吸收存款吸收存款”账户记录账户记录核对核对银行存款余额调节表银行存款余额调节表200年年3月月31日日项项 目目 金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收货款加：银行已收企业未收货款减：银行已付企业未付电费减：银行已付企业未付电费12 000 4 200 350银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收银行未收加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付减：企业已付银行未付 13 600 5 000 2 750调整后存款余额调整后存款余额15 850调整后存款余额调整后存款余额 15 850（3）“未达账项未达账项”企业与银行之间，由于凭证传递时间的企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。而尚未登记记账的款项。企业企业银行银行 银行存款银行存款 吸收存款吸收存款(对账单对账单)委托银行向客户收款委托银行向客户收款客户客户银行银行销售产品销售产品【例例】尚未收到收尚未收到收款通知，暂未入款通知，暂未入账账未达账项未达账项收回款项收回款项并已入账并已入账收款通知收款通知(送企业)未达账项的四种情况：未达账项的四种情况：见教材见教材188188页页【第6行行】（4）“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法的编制方法（见下页图示）（见下页图示）银行存款日记账月初余额 500 000 （略）9-1 45 000 9-2 300 000 （略）本月合计 （略）本月合计（略）月末余额 245 000 吸收存款（对账单）（略）月初余额 500 000 9-4 8 000 9-3 25 000 （略）本月合计（略）本月合计 （略）月末余额 517 000 企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收企业企业银行银行银行存款日记账月初余额 500 000 （略）9-1 45 000 9-2 300 000 （略）本月合计 （略）本月合计（略）月末余额 245 000 企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付企业企业银行银行吸收存款（对账单）（略）月初余额 500 000 9-4 8 000 9-3 25 000 （略）本月合计（略）本月合计 （略）月末余额 517 000 银行存款余额调节表银行存款余额调节表200年年6月月31日日项 目 金 额项 目金 额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付减：银行已付企业未付245 000 25 000 8 000银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收银行未收加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付减：企业已付银行未付 517 000 45 000 300 000调整后存款余额调整后存款余额262 000调整后存款余额调整后存款余额 262 000银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收（5）对）对“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的注意要点的注意要点 调节后余额为企业可以实际动用的银行调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数（双方实际入账以后方可动用）存款数（双方实际入账以后方可动用）“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”只起对账作用，只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证不能作为调整账面记录的原始凭证 往来款项的清查往来款项的清查往来款项清查的内容往来款项清查的内容 往来款项是指企业的各种应收款项、预往来款项是指企业的各种应收款项、预付款项、应付款项和预收款项等。分别属于付款项、应付款项和预收款项等。分别属于企业的债权、债务。企业的债权、债务。清查目的：查明各种往来款项的实际状清查目的：查明各种往来款项的实际状况与其账面记录情况是否相符。况与其账面记录情况是否相符。债务债务人人债权债权人人债权债务实际状况实际状况账面记录账面记录相互核对相互核对往来款项清查的方法往来款项清查的方法 询证核对法询证核对法清查的手续清查的手续：应填写：应填写“往来款项清查单往来款项清查单”（格式参见（格式参见189189页表页表7575）。）。企业企业账面结存数账面结存数核对核对对方账面数对方账面数客户等客户等往来款项往来款项对账单对账单7.2.6.财产清查结果的处理财产清查结果的处理7.2.6.1 财产清查结果处理的原则与步骤财产清查结果处理的原则与步骤财产清查结果的基本含义财产清查结果的基本含义 一般是指企业在经过清查以后所确认一般是指企业在经过清查以后所确认的各类财产物资的账面结存数与其实际结存的各类财产物资的账面结存数与其实际结存数之间比较的结果。数之间比较的结果。财产物资的财产物资的账面结存数账面结存数财产物资的财产物资的实际结存数实际结存数实实 际际 账账 面面结存数结存数 结存数结存数盘盘 盈盈实实 际际 账账 面面结存数结存数 结存数结存数盘盘 亏亏财财产产清清查查结结果果账实不账实不符符对财产清查结果的处理原则对财产清查结果的处理原则 对发现的盘盈或盘亏等，一般应按以下对发现的盘盈或盘亏等，一般应按以下原则进行处理。原则进行处理。账账 面面结存数结存数实实 际际结存数结存数盘盘盈盈流动资产流动资产：冲减清查当期的管理费用冲减清查当期的管理费用固定资产固定资产：作为前期差错进行损益调整作为前期差错进行损益调整无法支付的应付款项：无法支付的应付款项：转作营业外收入转作营业外收入 账账 面面结存数结存数实实 际际结存数结存数盘盘亏亏流动资产流动资产：应分别情况计入管理费用、应分别情况计入管理费用、其他应收款和营业外支出等其他应收款和营业外支出等固定资产固定资产：计入营业外支出：计入营业外支出无法收回的应收账款无法收回的应收账款：冲减坏账准备：冲减坏账准备 应收款项和应付款应收款项和应付款项的清查结果项的清查结果无法收回的无法收回的应收款项应收款项财产清财产清查结果查结果无法支付的无法支付的应付款项应付款项账实不账实不符符财产清查结果处理的主要步骤财产清查结果处理的主要步骤 账存实存对比表清查结果清查结果盘盈盘盈盘亏盘亏核准金额，查明差异核准金额，查明差异原因，提出处理意见原因，提出处理意见编制凭证调整有关账编制凭证调整有关账簿记录，做到账实相符簿记录，做到账实相符 编制记账凭证登记入编制记账凭证登记入账，予以转销。账，予以转销。批准前的账户调整批准前的账户调整报经批准前报经批准前报经批准后报经批准后 库存现金 待处理财产损溢 调整盘亏 调整盘盈 批准后的转销处理批准后的转销处理盘盈转销 盘亏转销流动资产溢缺的账务处理流动资产溢缺的账务处理 包括原材料、库存商品等盘盈和盘亏。包括原材料、库存商品等盘盈和盘亏。（1）账户设置）账户设置 转转销销处处理理待处理财产损溢待处理财产损溢 原材料 库存商品 管理费用 其他应收款 营业外支出 待处理财产损溢待处理财产损溢账户性质：账户性质：资产类；资产类；具有双重性质具有双重性质账户结构：账户结构：较为特殊较为特殊账面调整账面调整登记各种物资的盘亏及毁损数登记各种物资的盘盈数转销各种物资盘盈的数转销各种物资盘亏及毁损数（2）账务处理）账务处理 见教材见教材190页页【例例7273】【例7-2】甲材料盘盈45千克，估价360元，属于平日收发计量上的差错。（1）报经批准前，根据“财产清查报告单”，编制会计分录如下：1 借：原材料甲材料 360 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢360（2）经批准，材料盘盈作为冲减管理费用处理，应作如下会计分录：例7-2 2 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢360 贷：管理费用 360【例7-3】原购入的M材料短缺12件，单价180元，其中5件属定额内损耗，其余7件属于保管人员失职造成的损失。定额内损耗转作企业管理费用（或者营业外支出）企业管理费用（或者营业外支出），失职造成的损失责成保管员赔偿。（1）报经批准前，根据“财产清查报告单”，编制会计分录如下：例7-3 1 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 2 160 贷：原材料M材料2 160 2 借：管理费用（营业外支出）900 其他应收款 1 260 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢2 160 例7-2、7-3报经批准前后的账户登记见下页流动资产溢缺的账务处理账户登记流动资产溢缺的账务处理账户登记 包括原材料盘盈与盘亏包括原材料盘盈与盘亏 转转销销处处理理待处理财产损溢待处理财产损溢 原材料 00360 2160 库存商品 管理费用 900 360其他应收款1260 营业外支出 待处理财产损溢待处理财产损溢账户性质：账户性质：资产类；资产类；具有双重性质具有双重性质账户结构：账户结构：较为特殊较为特殊账面调整账面调整登记各种物资360 2160登记各种物资360 2160转销各种物资盘盈的数转销各种物资盘亏及毁损数固定资产溢缺的账务处理固定资产溢缺的账务处理 固定资产的盘盈和盘亏。固定资产的盘盈和盘亏。（1）账户设置）账户设置 不包括固包括固定资产盘盈定资产盘盈待处理财产损溢待处理财产损溢 固定资产 其他应收款 营业外支出 以前年度损益调整 待处理财产损溢待处理财产损溢账户性质：账户性质：资产类；资产类；具有双重性质具有双重性质账户结构：账户结构：较为特殊较为特殊账面调整账面调整登记固定财产的盘亏及毁损数转销固定财产盘亏及毁损数 累计折旧 转销处理转销处理固定资产固定资产盘盈的处理盘盈的处理账务处理举例账务处理举例 见教材见教材191页页【例例75、6】【例7-5】企业在清查中发现账外机床一台，重置价值为7 400元，估计折旧 2 800元。（1）报经批准前，根据“财产清查报告单”，编制如下会计分录：例7-5 1 借：固定资产 7 400 贷：以前年度损益调整 待处理财产盘盈 4 600 累计折旧 2 800 2 经批准，该机床由企业自用，其固定资产盘盈计入营业外收入，作会计分录如下：借：以前年度损益调整 待处理财产盘盈4 600 贷：营业外收入 固定资产盘盈 4 600【例7-6】经查明短缺设备一台，原价 12 000元，已提折旧5 000元。（1）报经批准前，根据“财产清查报告单”，作转账会计处理。编制会计分录如下：例7-6 1 借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 7 000 累计折旧 5 000 贷：固定资产 12 000 2 经批准，该项固定资产盘亏记入营业外支出。编制如下会计分录：借：营业外支出 固定资产盘亏7 000 贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢7 000固定资产溢缺的账务处理固定资产溢缺的账务处理 固定资产的盘盈与盘亏固定资产的盘盈与盘亏 账户登记账户登记 不包括固包括固定资产盘盈定资产盘盈待处理财产损溢待处理财产损溢 固定资产 7400 12000营业外收入 4600营业外支出 7000 以前年度损益调整 4600 4600待处理财产损溢待处理财产损溢账户性质：账户性质：资产类；资产类；具有双重性质具有双重性质账户结构：账户结构：较为特殊较为特殊账面调整账面调整登记固定财产的盘亏7000转销固定财产盘亏及7000 累计折旧 5000 2800转销处理转销处理固定资产固定资产盘盈的处理盘盈的处理往来款项清查结果的账务处理往来款项清查结果的账务处理（1）往来款项清查结果的会计处理）往来款项清查结果的会计处理1）处理方法）处理方法应收账款清查结果为坏账损失：应采用备抵应收账款清查结果为坏账损失：应采用备抵法进行处理。一般在每年年末估计可能发生法进行处理。一般在每年年末估计可能发生的坏账损失，按照应收账款的一定比例提取的坏账损失，按照应收账款的一定比例提取坏账准备金，并计入当期管理费用；当在后坏账准备金，并计入当期管理费用；当在后续年度发生坏账时，根据坏账金额冲减上一续年度发生坏账时，根据坏账金额冲减上一年度提取的坏账准备金这样一种做法。年度提取的坏账准备金这样一种做法。2）账户设置）账户设置 应收账款 坏账准备坏账准备 资产减值损失坏账准备坏账准备账户性质：账户性质：资产类资产类账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减提取数提取数备抵数备抵数第一年提取数第一年提取数“应收账款应收账款”账户余额等提取比例账户余额等提取比例账户性质：账户性质：损益类损益类账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减期末无余额期末无余额第二年起提取数：第二年起提取数：“坏账准备坏账准备”账户为贷方余额时账户为贷方余额时 当年当年“应收账款应收账款”账户余额等提取比例账户余额等提取比例“坏账准坏账准备备”账户贷方余额（正数时正常提取；账户贷方余额（正数时正常提取；负数时冲销多提负数时冲销多提数数）“坏账准备坏账准备”账户为借方余额时应相加（补足少提数）账户为借方余额时应相加（补足少提数）年末余额年末余额:上年多提数上年多提数 年末余额年末余额:上年少提数上年少提数 冲销多提次年度发生坏账损失时的冲减数 各年末提取坏账准备金数(含补提数)B年C年A年备抵法优点备抵法优点：可以使每个年度能够公允地分摊由于坏账损失而产生：可以使每个年度能够公允地分摊由于坏账损失而产生的费用，体现了会计信息质量要求中的谨慎性要求。的费用，体现了会计信息质量要求中的谨慎性要求。3）账务处理）账务处理 见见191页页【例例74】【例7-4】财产清查中查明应收账款800元，确已无法收回。报经批准直接列作坏账损失。（坏账损失记入“坏账准备”账户，未提坏账准备的单位可记入资产减值损失资产减值损失）借：坏账准备（资产减值损失）借：坏账准备（资产减值损失）800 贷：应收账款贷：应收账款 800之前业务复原本例题业务举例 应收账款 800坏账准备坏账准备 资产减值损失坏账准备坏账准备账户性质：账户性质：资产类资产类账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减提取数提取数备抵数备抵数第一年提取数第一年提取数“应收账款应收账款”账户余额等提取比例账户余额等提取比例账户性质：账户性质：损益类损益类账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减期末无余额期末无余额借：应收账款借：应收账款800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入700 应交税费应交税费 100（忽略税率）（忽略税率）800年末余额年末余额:上年多提数上年多提数 年末余额年末余额:上年少提数上年少提数 冲销多提800各年末提取坏账准备金数(含补提数)B年C年A年备抵法优点备抵法优点：可以使每个年度能够公允地分摊由于坏账损失而产生：可以使每个年度能够公允地分摊由于坏账损失而产生的费用，体现了会计信息质量要求中的谨慎性要求。的费用，体现了会计信息质量要求中的谨慎性要求。认真阅读课文谢谢配合！