固定资产计提折旧方法的例题.ppt

固定资产折旧及计提折旧的方 法 一、有关概念 固定资产 固定资产是指企业使用期限超过 1年的房 屋、建筑物、机器、机械、运输工具以 及其他与生产、经营有关的设备、器具 、工具等。 固定资产在生产过程中可以长期发挥作 用，长期保持原有的实物形态，但其价 值则随着企业生产经营活动而逐渐地转 移到产品成本中去，并构成产品价值的 一个组成部分。 固定资产历史成本 固定资产的成本，是指企业购建某项固 定资产达到预定可使用状态前所发生的 一切合理、必要的支出。 这些支出包括直接发生的价款、运杂费 、包装费和安装成本等，也包括间接发 生的，如应承担的借款利息、外币借款 折算差额以及应分摊的其他间接费用。 固定资产原值 即固定资产历史成本 固定资产原值是“ 固定资产 原始价值”的 简称，亦称“固定资产原始成本”、“原 始购置成本”或“历史成本”。 固定资产原值反映企业在固定资产方面的 投资和企业的生产规模、装备水平等。 固定资产原值还是进行固定资产核算、计 算折旧的依据。 固定资产原值指企业、事业单位建造、购 置固定资产时实际发生的全部费用支出， 包括建造费、买价、运杂费、安装费等。 折旧 折旧是指一项固定资产在使用过程中因磨损老化或 技术陈旧而逐渐损失其价值的现象。也指估计这种 损失的行为。 固定资产由于损耗而减少的价值就是固定资产的折 旧。 固定资产的物质形态在 报废 之前是在生产中长期被 使用的，它的价值却是按照其在生产中的损耗程度 一部分一部分逐渐地转移到产品中去的。为了保证 再生产的正常继续进行，必须在产品销售以后，把 那部分已经转移到新产品中去的固定资产的价值， 以货币形式提取并积累起来，以便若干年后即在 固 定资产 价值全部转移完毕时用于更新固定资产。这 种按固定资产的 损耗 程度进行补偿的方法就称为折 旧。 折旧 固定资产在使用过程中因损耗逐渐转移到新产品 中去的那部分价值的一种补偿方式。 折旧（ depreciation）是指资产价值的下降，指在 固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折 旧额进行系统分摊。 在所考察的时期中，资本所消耗掉的价值的货币 估计值。在国民收入账户中也称为资本消耗补偿 （ capital consumption allowance）。 固定资产损耗包括有形损耗和无形损耗，有形损 耗是由于使用和自然力的影响而引起的价值损失， 无形损耗是指由于科学技术进步等引起的价值损 失。 折旧费用 折旧费用是指企业所拥有的或控制的固定资产 按照使用情况计提的折旧费用 折旧是是固定资产在使用过程中由于逐渐损耗 而减少的那部分价值。根据配比原则，对固定 资产损耗的价值，应在固定资产的预计有效使 用期内，以计提折旧的方式计入各期成本费用， 从各期营业收入中逐步得到补偿。 作为费用计入时 ,其支付必然已经发生。但是折 旧费用却是个例外 ,其费用计算的时间与实际支 付的时间并不一致。每年都计算一定的折旧费 用 ,但不会再发生实际支付行为。这是折旧费用 与其他费用的不同点。 折旧费用 固定资产折旧费用根据一定的方法计算确定， 按照一定的标准分摊记入各期的间接费用和期 间费用。 生产车间用房屋建筑物、机器设备的折旧，作 为间接费用，计入制造费用账户 厂部行政用办公房屋的，计入管理费用账户， 由当期收入负担 折旧年限 折旧年限是指会计处理上的折旧时间 企业在固定资产的预计使用寿命时 ,应考虑以下 因素 : (1)该固定资产的预计生产能力或实物产量 . (2)该固定资产的 有形损耗 ,如因设备使用中 发生磨损 ,房屋建筑物受到自然侵蚀等 . (3)该固定资产的无形损耗 ,如因新技术的进 步而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场 需求变化使产品过时等。 (4)有关固定资产使用的法律或者类似的限制 . 国家税务总局，关于固定资产计算折旧的最短年限 规定如下： 、房屋、建筑物，为二十年。房屋、建筑物是 指供生产经营使用和为职工生活、福利服务的房 屋、建筑物及其附属设施，范围如下：房屋包括 厂房、营业用房、办公用房、库房、住宿用房、 食堂及其他房屋等；建筑物包括塔、池、槽、井、 架、棚（不包括临时工棚、车棚等简易设施）、 场、路、桥、平台、码头、船坞、涵洞、加油站 以及独立于房屋和机器设备之外的管道、烟囱、 围墙等；附属设施是指同房屋、建筑物不可分割 的、不单独计算价值的配套设施，包括房屋、建 筑物内的通气、通水、通油管道，通讯、输电线 路，电梯，卫生设备等。 、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为 十年。范围如下：火车包括各种机车、客车、货车 以及不单独计算价值的车上配套设施；轮船包括各 种机动船舶以及不单独计算价值的船上配套设施； 机器、机械和其他生产设备包括各种机器、机械、 机组、生产线及其配套设备，各种动力、输送、传 导设备等。 、电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与 生产、经营业务有关的器具、工具、家具等，为五 年。电子设备是指由集成电路、晶体管、电子管等 电子元器件组成，应用电子技术（包括软件）发挥 作用的设备，包括电子计算机以及电子计算机控制 的机器人、数控或者程控系统等；火车、轮船以外 的运输工具，包括飞机、汽车、电车、拖拉机、摩 托车（艇）、机帆船、帆船以及其他运输工具。 累计折旧 累计折旧指企业在报告期末提取的各年 固定资产折旧累计数。 固定资产净值 固定资产净值 =固定资产原值 -累计折旧 固定资产净值率又称“固定资产有用系 数”。是指企业固定资产净值与固定资 产原值的比率。反映固定资产的新旧程 度。其计算公式为： 固定资产净值率（期末固定资产净 值期末固定资产原值） 二、科目设置 设置“固定资产”和“累计折旧”科目 “固定资产”账户 属于资产类账户，用以核算企业现有的固定资 产的账面原值及其变动情况。 其借方登记企业固定资产增加的账面原值，贷 方登记因出售、报废、毁损而减少的固定资产 的账面原值，期末借方余额，表示期末结存的 固定资产账面原值。 该账户应按固定资产类别等设明细账，进行明 细核算。 固定资产 借方 贷方 增加的固定资 产账面原值 出售、报废、毁损 而减少的固定资产 账面原值 余额：期末结存固定 资产的账面原值 “累计折旧”科目 固定资产折旧通过“累计折旧”科目核 算，该科目属于资产类科目，是“固定 资产”科目的备抵科目。 “累计折旧”账户属于资产类的备抵调 整账户，其结构与一般资产账户的结构 刚好相反，累计折旧是贷方登记增加， 借方登记减少，余额在贷方。 累计折旧 借方 贷方 减少的固定资 产结转的累计 折旧 当期计提的 固定资产折旧 余额：期末结存固定 资产的累计折旧 三、计算折旧的方法 （一）直线法 1、平均年限法 年限平均法又称直线法，是指将固定资产的 应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用 寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每 期折旧额均相等。计算公式如下： 年折旧率 (1一预计净残值率 ) 预计使用 寿命 (年 ) 100 月折旧率年折旧率 12 月折旧额固定资产原价 月折旧率 2、工作量法：作业量法 工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额 的一种方法。计算公式如下： 单位工作量折旧额固定资产原价 (1一预计净 残值率 ) 预计总工作量 某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作 量 单位工作量折旧额 （ 二）加速折旧法：折旧额逐年递减 1、年数总和法： R是变化的 2、双倍余额递减法： R是人为设定且不变的 1、双倍余额递减法 双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值 的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后 的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种 方法。 应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净 值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时， 应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预 计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下： 年折旧率 2 预计使用寿命 (年 ) 100 月折旧率年折旧率 12 月折旧额每月月初固定资产账面净值 月折旧率 2、年数总和法 年数总和法，又称年限合计法，是指将固定资产 的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定 资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数 字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。 计算公式如下： 年折旧率尚可使用年限 预计使用寿命的年 数总和 100 月折旧率年折旧率 12 月折旧额 (固定资产原价一预计净残值 ) 月折 旧率 折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应 当在会计报表附注中予以说明。 例题：某企业 20 0年 12月 25日购入一台 设备，原价 58,000元，预计净残值 200元， 折旧 年限 5年 。 （ 1）按年数总和法计提折旧； （ 2）按直线法计提折旧； （ 3）按双倍余额递减法计提折旧 年份 直线法 年数总和法 双倍余额递减法 20 1 11,560 57,800 5/15=19267 58000 1/5 2=23200 20 2 11,560 57,800 4/15=15,41 3 （ 58000-23200） 1/5 2=34800 40% =13920 20 3 11,560 57,800 3/15=11,56 0 （ 58000-23200-13920） 1/5 2=20880 40% =8352 20 4 11,560 57800 2/15=7,707 （ 58000-23200-13920- 8352-200） /2=（ 12528- 200） /2=6164 20 5 11,560 57,800 1/15=3,853 6,164 合计 57,800 57,800 57,800 年份 双倍余额递减法 双倍余额递减法（最后两 年按直线法） 20 1 58000 1/5 2=23200 58000 1/5 2=23200 20 2 （ 58000-23200） 1/5 2=34800 40%=139 20 （ 58000-23200） 1/5 2=34800 40%=1 3920 20 3 （ 58000-23200-13920） 1/5 2=20880 40%=835 2 （ 58000-23200-13920） 1/5 2=20880 40%=8 352 20 4 （ 58000-23200-13920-8352） 1/5 2=12528 1/5 2 =5011.2 （ 58000-23200-13920- 8352-200） /2=（ 12528- 200） /2=6164 20 5 58000-23200-13920-8352- 5011.2-200=7316.8 6164 合计 57800 57800 为什么要计提折旧 ? 计提折旧的情形 不计提折旧的情形 （ 1）投资者投入 9700 借：库存现金 9700 贷：实收资本 9700 （ 1）投资者投入 9700 借：库存现金 9700 贷：实收资本 9700 （ 2）用现金购入原材料 1000 借：原材料 1000 贷：库存现金 1000 （ 2）用现金购入原材料 1000 借：原材料 1000 贷：库存现金 1000 （ 3）用现金购买固定资产 8000 借：固定资产 8000 贷：库存现金 8000 （ 3）用现金购买固定资产 8000 借：固定资产 8000 贷：库存现金 8000 （ 4）生产产品领用原材料 1000 借：生产成本 1000 贷：原材料 1000 （ 4）生产产品领用原材料 1000 借：生产成本 1000 贷：原材料 1000 计提折旧的情形 不计提折旧的情形 （ 5）生产产品发生工资 500， 直接用现金支付 借：生产成本 500 贷：应付职工薪酬 500 借：应付职工薪酬 500 贷：库存现金 500 （ 5）生产产品发生工资 500， 直接用现金支付 借：生产成本 500 贷：应付职工薪酬 500 借：应付职工薪酬 500 贷：库存现金 500 （ 6）计提折旧费用 800 借：制造费用 800 贷：累计折旧 800 （ 6）不计提折旧 （ 7）生产产品发生其他费用 200 ，直接用现金支付 借：生产成本 200 贷：库存现金 200 （ 7）生产产品发生其他费用 200 ，直接用现金支付 借：生产成本 200 贷：库存现金 200 计提折旧的情形 不计提折旧的情形 （ 8）产品全部完工，验收入 库，产品成本 2500。 借：生产成本 800 贷：制造费用 800 借：库存商品 2500 贷：生产成本 2500 （ 8）产品全部完工，验收入 库，产品成本 1700。 借：库存商品 1700 贷：生产成本 1700 （ 9）销售全部产品，收到现 金 4000 借：库存现金 4000 贷：主营业务收入 4000 借：主营业务成本 2500 贷：库存商品 2500 （ 9）销售全部产品，收到现 金 4000 借：库存现金 4000 贷：主营业务收入 4000 借：主营业务成本 1700 贷：库存商品 1700 （ 10）按 20%缴纳所得税 （ 1500 20%=300 借：所得税费用 300 贷：应交税费 300 借：应交税费 300 贷：银行存款 300 （ 10）按 20%缴纳所得税 （ 2300 20%=460） 借：所得税费用 460 贷：应交税费 460 借：应交税费 460 贷：银行存款 460 计提折旧的情形 不计提折旧的情形 （ 11）计算利润，并结转到本 年利润账户 借：主营业务收入 4000 贷：本年利润 4000 借：本年利润 2800 贷：主营业务成本 2500 所得税费用 300 （ 11）计算利润，并结转到本 年利润账户 借：主营业务收入 4000 贷：本年利润 4000 借：本年利润 2160 贷：主营业务成本 1700 所得税费用 460 （ 11）按净利润的 10提取法 定盈余公积，其余全部分给股 东 法定盈余公积提取数（ 4000 2800） 10 120 借：利润分配 提取法定盈 余公积 120 贷：盈余公积 120 （ 11）按净利润的 10提取法 定盈余公积，其余全部分给股 东 法定盈余公积提取数（ 4000 2160） 10 184 借：利润分配 提取法定盈 余公积 184 贷：盈余公积 184 计提折旧的情形 不计提折旧的情形 借：利润分配 应付利润 1080 贷：银行存款 1080 借：利润分配 应付利润 1656 贷：银行存款 1656 （ 12）计算本年未分配利润， 并结转 借：本年利润 1200 贷：利润分配 未分配 利润 1200 借：利润分配 未分配利润 1200 贷：利润分配 提取法 定盈余公积 120 利润分配 应付利润 1080 （ 12）计算本年未分配利润， 并结转 借：本年利润 1840 贷：利润分配 未分配 利润 1840 借：利润分配 未分配利润 1840 贷：利润分配 提取法 定盈余公积 184 利润分配 应付利润 1656 对比资产负债表 资产 计提折旧 不计提 折旧 负债及所有者权益 计提折旧 不计提 折旧 流动资产： 负债： 货币资金 2620=17 00+120+ 800 1884=1 700+18 4 存货 0 0 流动资产合计 2620 1884 固定资产： 所有者权益： 固定资产原价 8000 8000 实收资本 9700 9700 减：累计折旧 800 0 盈余公积 120 184 固定资产净值 7200 8000 未分配利润 0 0 固定资产合计 7200 8000 所有者权益合计 9820 9884 资产总计 9820 9884 负债及所有者权益总 计 9820 9884 利润表 编制单位： 年 月 单位：元 项目 计提折旧 不计提折旧 一、营业收入 4000 4000 减：营业成本 2500 1700 管理费用 0 二、营业利润（亏损以“ -”号填列） 1500 2300 三、利润总额（亏损总额以“ -”号填列） 1500 2300 减：所得税费用 300 460 四、净利润（净亏损以“ -”号填列） 1200 1840 假设企业此后九年每年的生产活动与第 1年 相同，第 10年固定资产报废时的报表如下 对比资产负债表 资产 计提折旧 不计提 折旧 负债及所有者权益 计提折旧 不计提 折旧 流动资产： 负债： 货币资金 1700+920 10=10900 1700+1 84 10 =3540 存货 0 0 流动资产合计 10900 3540 固定资产： 所有者权益： 固定资产原价 8000 0 实收资本 9700 9700 减：累计折旧 8000 0 盈余公积 1200 1840 固定资产净值 0 0 未分配利润 0 -8000 固定资产合计 0 0 所有者权益合计 10900 3540 资产总计 10900 3540 负债及所有者权益总 计 10900 3540