《工程财务》PPT课件.ppt

2.工程财务 (会计基础 财务管理） 总分 25分左右，单选 15个，多选 5个 工程财务知识框架（对应教材目录） 经济业务信息 用会计凭证 用会计凭证 会计账簿 财务报表 记录 登记 填报 会 计 一 组概念 两 个会计等式 三 张财务报表 资产 =负债 +所有者权益 利润 =收入 -费用 资产负债表 利润表 现金流量表 财 务 分 析 筹资管理 流动资产管理 经济业务要素（会计要素） 经济业务 资产 负债 所有者权益 利润 收入 费用 = + = - 财务状况 经营成果 静态 动 态 利润表 资产负债表 时点 时期 2.1 财务会计基础 2.1.1职能： 基本职能：核（确认，是谁）算（计量）， 监督 2.1.3 会计核算的基本前提 一、会计假设 会计主体（核算范围） 持续经营（权责发生制前提） 会计分期（权责发生制，收付实现制） 货币计量 二、会计核算基础（方法和依据）： 权责发生制 1、 3月销售产品（义务：费用），货款 3000元（权利， 货款）未收到， 5月收到货款，货款计入几月？ 2、 3月用银行存款支付 4、 5、 6的财产保险费。虽然支 付了货币资金（当期没有享受保险的权利，不应承担 相应的责任），不能计算为 3月份的费用。保险费用 应分摊进入 4、 5、 6月 权利和义务一定要对等 经典试题 我国现行 企业会计准则 规定，企业应当 以权责发生制为基础进行会计确认，实行权 责发生制的前提是（ ）。 A会计分期假设与收付实现 B会计分期 假设与持续经营 C持续经营与公允价值核算 D历史成本 与公允价值核算 会计核算中，反映财务状况的要素由（）构 成。 A收入、费用、利润 B资产、负债、所有者权益 C净资产、负债、所有者权益 D资产、负债、利润 B 对会计核算的范围从空间上加以界定是通过 （ ）实现的。 A持续经营假设 B会计主体假设 C会计分期假设 D货币计量假设 2.1.2会计核算的原则（ P84） 一、会计要素的计量属性（会计要素金额的确定方法） 1、历史成本：一般采用 2、重置成本 3、可变现净值 =预计售价 -加工费用 -销售税费 4、现值 5、公允价值 2.1.4会计要素和会计等式 会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润 反映 财务状况 的会计要素： 资产 =所有者权益 +负债 （时点，静态） 反映 经营成果 的会计要素： 收入 -费用 =利润 （时期，动态） 2.1.4会计要素和会计等式 （一）资产 资产：企业 过去的交易或者事项 形成的、由企业 拥有 或者控制 的、能以货币计量的并预期会 给企业带来 经济利益 的 资源 资产特征： 过去的交易事项形成 企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益 该资源的成本或者价值能够可靠计量 资 产 流 动 资 产 非 流 动 资 产 现金 银行存款 应收账款 预付账款 短期投资 待摊费用 存货等 长期投资 固定资产 无形资产 其他资产 资产分类 P88-89 一年内或一个营业周期 内变现、耗用的资产 变现期间或使用寿命超 过一年或一个营业周期 的资产 货币资金 其他货币资金 经典试题 企业的流动资产包括存货、库存现金、应收账款和 （ ）等。 A.短期借款 B.预收账款 C.应付账款 D.预付账款 下列各项资产中，属于流动资产的是（ ）。 A特许权 B长期待摊费用 C专利权 D短期投资 在下列各项中，属于企业债权的有（ ）。 A应付帐款 B应收帐款 C预付备料款 D预收帐款 E预收工程款 （二） 负债（ P88） 概念：企业 过去的交易或者事项形成 的、预期会导 致经济利益流出企业的 现实义务 。 确认：与该义务有关的经济利益可能流出企业；未 来流出的经济利益的金额能够可靠计量。（同资产） 特征：过去的交易或事项产生；现实义务；清偿债 务的预期会导致经济利益流出企业；负债通常在未 来某一时日通过交付资产或者提供劳务来清偿 分为 流动负债和非流动负债 （以一个营业周期内能 否偿还作为标准，一般按照 1年） 负 债 流 动 负 债 长 期 负 债 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付工资 应付福利费 应交税金 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 负债分类 P88 应付股利 其他应交款 预提费用 一年内到期 的长期负债 （三） 所有者权益 =资产 -负债 所有者权益 是企业投资者对企业 净资产 的所有权，其金 额为全部资产减去全部负债后的余额。所有者权益表明 企业的产权关系，即企业归谁所有 特征：无需偿还；接受清偿在负债之后；可分享企业利 润 所有者权益内容 所 有 者 权 益 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 注册资本 弥补亏损 转增资本 税后净利润乘 以一定比例 资本溢价 8000 2000（丙） 接收捐赠 经典试题 某施工企业溢价发行股票时，所取得的股票发行收 入超过股票价值 1000万元，该项收入属于企业的 ( )。 A.资本公积 B. 实收资本 C.盈余公积 D. 未分配利润 在下列企业财务活动中，属于投资活动的是 ( )。 A发行股票 B.可转换债券转作资本 C.赊购材料 D. 购买政府公债 A D 41.某施工企业发行债券的票面利率为 12%，发 行时市场利率为 8%，为协调购销双方利益，则 企业应采用 ( )发行价格。 A.折价 B.溢价 C.平价 D.减价 42.企业的非流动负债包括 ( ) A.应付票据 B.应付债券 C.应付工资 D.应付股利 A B 经典试题 施工企业接受的海外侨胞的现金捐赠应列入企业 的（ ） A.实收资本 B.资本公积 C.盈余公积 D.未分配利润 B 经典试题 某企业固定资产评估增值 2000万元，该增 值部分应计入企业的（ ）。 A实收资本 B盈余公积 C资本公积 D未分配利润 （四）收入 收入的概念：企业在销售商品、提供劳务及他 人使用本企业资产等 日常经营活动中 形成的、 会 导致所有者权益增加的、 与所有者投入资 本无关 的经济利益的总流入。包括主营业务 收入和其他业务收入。 注意： 出售固定资产，接受捐赠不属于收入部 分，非日常活动。 代收的款项不作为收入， 没有增加所有者权益 （五）费用 企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业 资产等 日常经营活动中 所发成的、 会导致 所 有者权益减少 的、 与向所有者分配利润无关 的经济利益的总流出 。具体表现为资产的减 少或负债的增加。（经济利益流出不包含向 所有者分配利润 ,如股利就不属于费用） （六）利润 利润是企业在一定会计期间的经营成果，是 一定会计期间收入、费用相抵后的差额。 两个指标：利润总额；净利润 2.2 成本与费用 2.2.1 费用与成本的关系 一、费用的特点 企业在 日常经济活动中 发生的、会导致 所有者 权益减少 的、 与向所有者分配利润无关的经 济利益的总流出 。具体表现为资产的减少或 负债的增加。 特点见 P90 （经济利益流出不包含向所有者分配利润 ,如 股利就不属于费用，由于自然灾害导致的损 失 ?） （三）、费用与成本的区别 成本是针对 一定对象（物） 所归集的费用， 是对象化了的费用。 费用针对 一定期间（时间） 企业日常活动中 所发生的经济利益的流出。包括生产费用和 期间费用 费用是形成成本的基础，一定期间的费用形 成了当期成本的主要部分，但不是全部。成 本还包含以前可计入成本的待摊费用 二、费用和成本的区别和联系 （二）成本和费用的联系 都是支出 都是经济资源的耗费 生产费用经对象化后进入生产成本、期末应将 已销产品的成本结转进入当期费用。 二、费用和成本的区别和联系 费用与成本 费 用 生产费用 生产成本 （工程成本） 直接费用 间接费用 直接计入工程 成本核算对象 人工费、材料费、机械使用 费以及其他直接费 同常由几项工程 共同分担，通过 分配计入工程成 本核算对象 对象化 期间费用 直接计入当期损益 管理费用 财务费用 营业费用 （销售费用） 利息支出 汇兑损失 相关手续费 在会计核算中，管理费用（ ）。 A.可直接计入当期成本 B.可通过分配计 入当期成本 C.期间费用支出 D.营业外支出 在会计核算中，期间费用是指企业当期发生 的（ ）的费用。 A. 应由几项工程共同负担，分配计入工程 成本核算对象 B. 可直接计入工程成本核算对象 C. 应当直接计入当期损益 D. 应当通过分配计入当期损益 下列关于成本和费用的表述中正确的是 （ ）。 A. 费用是针对一定的期间而言 B. 费用是针对一定的成本核算对象而言 C. 费用是指不能计入成本而应当直接计入 当期损益的耗费 D. 成本是针对一定的期间而言的 根据 企业会计准则 ，施工企业在签订合 同时发生的差旅费以及投标费用应在发生时 确认为（ ）。 A.直接费用 B.期间费用 C.间接费用 D.工程成本 二、费用和成本的区别和联系 (一 )生产费用和期间费用的划分 生产费用：与产品生产直接相关 期间费用：一定期间发生的，为产品生产提供正常的条 件和进行管理的需要，与产品生产本身不直接相关。包 含 营业费用、管理费用、财务费用 三、工程成本和费用（ P91） 生产成本：构成产品实体、计入产品成本的费用。施工 企业就是 工程成本 1、直接费用：为完成工程发生的，可直接计入工程成本 核算对象的各项费用开支。包括人、材、机和其他直接 费 2、间接费用：企业下属的施工单位为组织和管理施工生 产所发生的费用。如管理人员工资、折旧费等。但是在 签订建造合 同时发生的差旅费、投标费等相关费用应在 发生时直接确认为当期的期间费用。不列入 间接费用 （ 结果不确定性） 期间费用：企业当期发生的，与 具体产品和 工程没有直接联系，必须从当期收入中得到 补偿的费用。 主要包括 管理费用、财务费用 、 营业费用 三、工程成本和费用 2.2.2 工程成本的确认和计算方法 一、成本费用的确认 几个问题 P92-93 重点：费用和支出的关系（支出范围大于费用） 收益性支出：当期花费，当期完全消耗的支出（直接计入费用） 资本性支出：当期花费，当期不能完全消耗的支出（折旧或摊销计 入费用） 营业外支出：与企业日常经营活动无直接关系的支出（捐赠、罚款、 处置固定资产损失等 )（非日常活动不能计入费用） 利润分配支出 (不能计入费用 ) 某企业因排放的污水超出当地市政污水排放 标准而缴纳罚款 200万元，财务上该笔罚款 应计入企业的（ ）。 A营业外支出 B销售费用 C管理费用 D营业费用 根据财务会计的有关规定，下列支出中，属于费用的 是（ ）。 A购置固定资产的支出 B向所有者分红支出 C支付未按期纳税的滞纳金 D支付购置原材料的 价款 二、成本费用的计量 通常按照实际成本计量 费用转化的资产使几个会计期间受益，以 资 产取得成本 的实际数计量。 2.2.2 工程成本的确认和计算方法 （一）间接费用分摊 略 （二）固定资产折旧 企业的固定资产可以长期参加施工生产过程并 保持其原有的实物形态，而其价值则随着固定 资产的使用 逐渐地、部分地转移 到工程成本或 企业的期间费用中去，这部分 逐渐转移的价值 就是固定资产折旧 ，它将随着产品销售收入的 实现而得到补偿。 固 定 资 产 折 旧 生产成本 生产部门 管理费用 管理部门 销售费用 销售部门 期间费用 1、影响折旧的因素（重点） 预计净残值：采用现值定义，处置收入减处置 费用折现 固定资产原价：固定资产达到预定可使用状态 前所发生的各项费用。 固定资产使用寿命： 1、预计生产能力和实物产量 2、预计有形损耗和无形损耗 3、法律或类似规定对资产使用的限制 固定资产折旧方法（ P95） 平均年限法（直线法） 固定资产年折旧额 =（固定资产原值 -预计净残值） /固定资产预计使用年限 月折旧额 =年折旧额 /12 工作量法 单位工作量折旧额 =固定资产原值 （ 1-预 计净残值率）预计总工作量 某项固定资产月折旧额 =该项固定资产当月工 作量 单位工作量折旧额 行驶里程法；工作台班法 固定资产折旧方法 双倍余额递减法：在不考虑固定资产净残值 的情况下，根据每期期初固定资产账面价值 和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的 一种方法。 加速折旧法 固定资产折旧方法 年数总和法 加速折旧法 %1 0 021 预计折旧年限预计折旧年限 已使用年限预计使用年限固定资产年折旧率 %1 0 0 的年数总和固定资产预计使用年限 固定资产尚可使用年数或 固定资产折旧方法 固定资产折旧的计提范围 除已提足折旧继续使用的固定资产和单独计价入 账的土地外，均计提折旧 （三）无形资产摊销 定义： P96 主要包括权利、技术、商誉等 无形资产摊销 摊销金额：成本扣除预计残值 使用寿命不确定：不摊销；使用寿命有限：， 采用 直线法、生产总量法 摊销 摊销年限按照 预计使用年限 经典试题 折旧率随着使用年限的变化而变化的固定资产折旧计算方 法是 ( ) A.平均年限法 B.双倍余额递减法 C.年数总和法 D.工作量法 折旧基数随着使用年限变化而变化的折旧方法是（ ）。 A.平均年限法 B.工作量法 C.双倍余额递减法 D.年数总和法 企业处置无形资产净损失计入当期的 ( ) A.营业外支出 B.期间费用 C.财务费用 D.管理费用 C C A 固定资产的特点有 ( ) A.具有不可移动性 B.使用期限长 C.单位价值较高 D.使用过程中价值量基本不变 E.使用过程中保持原有实物形态不变 房地产开发公司获得的土地使用权，属于该公 司的（ ）。 A.无形资产 B.固定资产 C.长期投资 D.其他资产 经典试题 ACE A 某施工机械预算价格为 40万元，估计残值率 为 3%，折旧年限为 10年，年工作台班数为 250台班，则该机械的台班折旧费为 ( ) 元 A. 195.9 B. 155.20 C 160.00 D. 164.80 经典试题 B 2.2.3 工程成本的核算 一、工程成本及核算内容 工程成本：从 签订建造合同开始 至 合同完成止 所发生的、与执行合同有关的 直接费用和间 接费用。 （时间，范围） 注意：合同（工程）成本 不包括应计入当期损 益的管理费用、销售费用和财务费用。也不 包括为订立合同而发生的有关费用。以上费 用计入当期损益。 工程成本及核算内容 直接费用 人工费用：从事建安施工的人员工资奖金等 材料费用：构成工程实体的各种材料，含周 转材料 机械使用费：自有，租赁 其他直接费：二次搬运、临时设施摊销、检 验试验、工程定位复测、场地清理等费用 间接费用 ：施工单位（建安企业的工区、 施工队、项目部等）管理人员的工资、奖金、 职工福利费、固定资产折旧等（ P98） 二、工程成本核算对象（生产成本主体） 与按照施工图预算相适应的原则，以每一独立签订建 造合同的单项工程为依据，结合施工企业施工组织 的特点和加强工程成本管理的要求，确定核算对象 1、通常按照单项工程 2、对合同分立（ 1份合同有多项建造资产，各项资产 有独立的建造计划，每项资产的收入和成本均可单 独辨认） 3、对合同合并（一组合同，一揽子交易签订，合同 同时或依次履行） 三、工程成本核算的任务和基本要求 （一）任务 略 （二）施工项目成本核算的要求 四、工程成本核算的程序 略 2.2.4 期间费用的核算 期间费用 =管理费用 +财务费用 +营业费用 利 润 表 一、管理费用 管理人员工资 办公费 差旅交通费 固定资产使用费 工会经费 职工教育经费 劳动保险费 工具用具使用费 财产保险费 税金：房产税，车船使用税，土地使用税，印 花税等 其他 一、管理费用 二、财务费用 利息支出：减银行存款等利息收入后的净额 汇兑损失：银行买入卖出价与记账采用的汇 率差额等 相关手续费：发债券、开汇票、调剂外汇手 续费（不含发行股票所支付的手续费） 其他财务费用：融资租入固定资产的融资租 赁费 经典试题 为完成工程所发生的、不易直接归属于工程 成本核算对象而应分配计入有关工程成本核 算对象的支出，称为（ ）。 A期间费用 B营业外支出 C间接费用 D管理费用 2.3 收入的核算 2.3.1 收入的分类及确认 一、收入的概念：企业在 日常活动中 形成的、会 导致 所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关 的经济 利益的总流入 注意： 出售固定资产，接受捐赠不属于收入部分，非 日常活动。 代收的款项不作为收入，没有增加所有 者权益 狭义收入：营业收入：主营业务收入和其他业务收入 广义收入：营业收入、投资收益、补贴收入和营业外 收入 二、收入的分类 主 营 业 务 收 入 建 造 ( 施 工 ) 合 同 收 入 产 品 销 售 收 入 材 料 销 售 收 入 收 入 机 械 销 售 收 入 其 它 业 务 收 入 劳 务 销 售 收 入 无 形 资 产 出 租 收 入 固 定 资 产 出 租 收 入 施 工 企 业 收 入 的 构 成 施工企业的收入构成 2.3.1 收入的分类及确认 三、收入的确认原则 P106 销售商品收入 1、商品所有权上的主要风险和报酬转换给购 货方 2、企业没有保留继续管理权，也没有对已售 出商品实施控制 3、收入的金额能够可靠计量 4、有关经济利益很可能流入企业 5、相关的成本能够可靠计量 2.3.1 收入的分类及确认 提供劳务收入的确认 1、资产负债表日提供劳务交易的成果 能够可 靠估计 的劳务收入确认（ 收入的金额能够 可靠计量、 有关经济利益很可能流入企业、 相关的成本能够可靠计量、 交易的完工 进度能够可靠预计） 完工百分比法 :按照提供劳务的完工进度确认 收入与费用。 收入的确认原则 2、资产负债表日提供劳务交易的 成果不能够 可靠估计的劳务收入确认 已发生劳务成本 预计能够得到补偿的 ，按照 已经发生的 劳务成本金额 确认劳务收入 已发生劳务成本 预计不能够得到补偿的 ，将 已经发生的劳务成本 计入当期损益 ， 不确认 收入 收入的确认原则 （三）让渡资产使用权收入的确认 略 2.3.2建造合同收入的核算 固定合同价（总价固定） 固定单价 成本加成合同：主要风险发包商承担 固定造价合同：主要 风险承包商承担 合同的分离与合并 1、分立条件 每项资产有独立的建造计划 双方就每项资产单独谈判，达成一致意见 每项资产的收入和成本可以单独辨认 2、合并条件 一组合同按照一揽子交易签订 该组合同密切相关，已构成综合利润率工程的组成 部分 该组合同同时或依次履行 三、合同收入的内容 P108 初始收入 变更、索赔、奖励形成的收入（条件：预计 对方同意、金额可计量） 四、建造合同收入的确认 P109 能否可靠估计的标准 固定造价合同： 总收入能可靠计量 有关经济利益能够流入企业 已发生成本可清楚区分，可靠计量 合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能可靠 确定 成本加成合同： 有关经济利益能够流入企业 实际发生成本可清楚区分，可靠计量 确认方法：完工百分比法 P110-111例题 合同结果不能可靠估计 1、 合同成本能够收回的：收入按照实际合同 成本确认，合同成本在发生当期作为费用 2、 合同成本不能收回的：发生时作为费用， 不确认收入 四、建造合同收入的确认 根据我国现行 企业会计准则 ，企业在资产负债 表日提供劳务交易的结果不能够可靠估计，但是已 经发生的劳务成本预计能够得到补偿的交易，正确 的会计处理方式是（ ）。 A将已发生的劳务成本计入当期损益，不确认提 供劳务收入 B将已发生的劳务成本计入当期损益，并按相同 金额确认提供劳务收入 C按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收 入，并按相同金额结转劳务成本 D按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收 入，不确认劳务成本 对于合同结果不能可靠地估计，合同成本能 够确认的施工合同，其合同收入应按照（ ） 确认。 A.合同初始收入 B.实际合同成本 +合理利润 C.已经发生的全部成本 D.得到确认的实际合同成本 下列款项中，应作为企业广义上的收入的有 （ ）。 A企业代收的货物运杂费 B企业销售货 物的价款 C企业对外投资的收益 D企业代收的增值税 E政府对企业的 补贴 某跨年度项目的合同总收 10000万元，预计合同 总成本 8500万元，资产负债表日，以前会计年度 累计已确认的收入为 6000万元，该工程现已完成 工程进度的 80%，则当期应确认的合同收入为 （ ）万元。 A.1500 B.2000 C.3200 D.4000 2.4 利润和所得税费用 P112 2.4.1 利润的计算 一、利润的概念 利润是企业在一定会计期间的经营成果，包 括收入减去费用后的净额、直接计入当期利 润的利得和损失等。 利得 直接计入所有者权益的：接受捐赠，变卖固 定资产，计入资本公积 直接计入当期损益：投资收益、投资损失 利 润 划 分 营业利润 利润总额 净利润 +（营业外收入 -营业外支出） -所得税费用 分配顺序 弥补以前亏损 提取公积金 向投资者分配 利润或股利 未分配利润 利润划分 二、利润的计算（参阅 P126) 营业利润 =营业收入 -营业成本（营业费用） -营业税金 及附加 -销售费用 -期间费用 -资产减值损失 +投资收益 （或减投资损失） +公允价值变动收益（或减公允价值 变动损失） 公允价值变动收益：公允价值与原账面价值之间的差额 计入当期损益 利润总额 =营业利润 +营业外收入 -营业外支出。 营业外收入： 固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置 无形资产净收益、罚款净收入 等 营业外支出： 固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置 无形资产净损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、 非常损失 等 净利润 =利润总额 -所得税费用 三、利润分配 弥补以前年度亏损 提取法定公积金 用途：弥补亏损，扩大公司生产经营，增 加公司注册资本 提取任意公积金 向投资者分配利润或股利：优先股现金股利， 普通股股利，转做资本的普通股股利 未分配利润 2.4.2所得税费用的确认 P115 一、概念：企业在生产、经营所得和其他所得 按规定缴纳的税金，根据应纳税所得额计算。 二、所得税的计税基础 （一）资产的计税基础：资产的账面价值与计 税基础可能存在暂时性差异。 （二）负债的计税基础 经典试题 45.某跨年度工程，施工合同总收入为 10000万元，合同预 计总成本为 8500万元，以前年度累计已确定的毛利为 600万 元，当期期末累计完工进度为 80%，当期确认的合同毛利为 ( )万元。 A.600 B.900 C.1200 D.1500 46.某施工单位企业当期实现的主营业务收入为 10000万元， 主营业务成本为 8000万元，主营业务税金及附加为 960万元， 其他业务利润为 2000万元，管理费用和财务费用总计为 1200万元 ,则该企业当期营业利润为 ( )万元。 A.1840 B.2800 C。 3040 D.4000 A A 47.企业在资产负债表日，如果不能可靠估计所提供劳务的交易 成果，已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，应 ( ) A. 确认预计收入，结转已发生成本，不确认当期损失或利润 B. 确认预计收入，结转已发生成本，将差额确认为当期损失 或利润 C. 不确认收入，将已经发生的劳务成本确认当期损失 D. 按已发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成 本，暂不确认利润或损失 70列入企业营业外支出项目的有 ( )。 A.捐赠支出 B.固定资产盘亏 C.非常损失 D.所得税 支出 E.资产减值损失 经典试题 C ABC 31、在会计核算中，管理费用（ ）。 A.可直接计入当期成本 B.可通过分配计入当期成本 C 可按其逐月摊入成本 D 不应在成本中列支 32、会计核算中，企业支付的借款利息属于（ ） A资本性支出 B。投资性支出 C。期间费用支出 D。营业外支出 33、某跨年度项目的合同总收 10000万元，预计合同总成本 8500万元，资产负债表日，以前会计年度累计已确认的收入 为 6000万元，该工程现已完成工程进度的 80%，则当期应确 认的合同收入为（ ）万元。 A.1500 B.2000 C.3200 D.4000 经典试题 D C B 34、企业在资产负债表日，不能可靠地估计所提供劳务的交易 成本，已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿，此时（ ） A.应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转 成本，不确认利润或损失 B.应按预计确认收入，结转已发生的成本，暂不确认利润或损失 C.应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的 劳务成本结转成本，将差额确认为损失 D.不应确认收入，结转已发生的成本，暂不确认当期利润或损 失 29、教育费附加应按照企业实际缴纳的（ ）的 3%计算征收。 A.营业税 +所得税 +增值税 B.营业税 +增值税 +消费税 C.营业税 +所得税 +房产税 D.营业税 +房产税 +增值税 经典试题 C B 40、下列静态会计等式中，错误的是（ ）。 A.资产 =权益 B.所有者权益 =资产 -债权 人权益 C.负债 =资产 -所有者权益 D.资产 =债权人权益 68、在会计核算中，将一项包括建造多项资产的施工合 同中的每项资产分立为单项合同处理，需要具备的条件有 （ ） A.每项资产均有独立的建造计划 B。承包商业主双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合 同条款 C每项资产能够在一个会计年度完成并能确认收入 D每项资产的收入和成本、可以单独辨认 E各单项合同的结果能够可靠地估计 56.下列各项中，属于财务费用的是 ( ) A 应付债券 B 储备基金 C盈余公积 D利息支出 经典试题 D ABD D 按现行会计制度及有关规定，下列收入项目中属于施工 企业其他业务收入的有（ ）。 A. 产品销售收入 B. 施工承包合同收入 C. 劳务销售收入 D. 材料销售收入 E. 机械销售收入 ACD 2.5企业财务报表 财务报表列报 财务报表 附注 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 财务报表：对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性描述，是反映企业某 一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件 注意：报表列示项目不得相互抵消，即资产项目和负债项目， 收入项目和费用项目不得相互抵消。 下列除外 1、资产项目按扣除减值准备后的净额列示不属于抵消； 2、非日常活动的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属 于抵消 反映企业在某一特定日期财务状况的报表 静态报表 能反映某一特定日期所拥有的资源总量及分布，可 以分析企业的资产构成 能够反映企业的偿债能力 能反映一特定日期企业所有者权益的构成情况，可 以判断资本保值、增值的情况及对负债的保障程度 2.5.2 资产负债表的作用及结构 所有者权益变动表的内容作用 该表反映构成所有者权益的各组成部分当期 增减变动情况的财务报表 2.5.3利润表的作用及结构（多步式） 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成 果的财务报表，属于动态报表。 反映企业在一定期间的收入和费用情况以及 获得利润或发生亏损的数额，表明投入和产 出的关系 可分析判断企业损益发生变化的趋势，预测 企业未来的盈利能力 考核企业的经营成果及利润计划的执行情况， 分析企业利润增减变化原因。 2.5.4 现金流量表的作用及结构 反映企业一定会计期间现金和现金等价物流 入和流出的财务报表，属于动态财务报表。 可提供企业的现金流量信息，有助于对企业 整体财务状况作出客观评价 有助于评价企业的 支付能力、偿债能力和周 转能力 可以预测企业的未来发展情况 现金的内涵（ P127） 现金：库存现金，银行存款，其他货币资金 现金等价物：期限短（ 3个月到期），流动 性强，易于转换为已知金额的现金，价值变 动风险小的短期投资 （股票不属于，变动大） 现金流量分为经营活动、投资活动和筹资活动三部分 （一）经营活动产生的现金流量 1、流入现金 承包工程、销售商品、提供劳务 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 2、流出现金 发包工程、购买商品、接受劳务支付的现金 发给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金 （二）投资活动产生的现金流量 1、流入现金 收回投资所受到的现金 取得投资收益所受到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的 现金净额 处置子公司及其他营业单位支付的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 2、流出现金 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的 现金 投资所支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付的其他与投资活动有关的现金 （三）筹资活动产生的现金流量 流入现金 吸收投资所受到的现金 取得借款所受到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金 流出现金 偿还债务所支付的现金 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金 现金流量表结构 正表 经营活动现金流量 投资活动现金流量 筹资活动现金流量 汇率变动对现金的影响 现金及现金等价物净增加额 补充资料 将净利润调整为经营活动产生的现金流量 不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 现金及现金等价物净增加额 财务报表附注的作用及内容 略 22、根据现行会计制度，反映企业财务状况的 报表包括（ ）。 A.利润表 B.现金流量表 C.资产负债 表 D.利润分配表 经典试题 C 67、企业下列活动中，属于经营活动产生 的现金流量有（ ） A.承包工程收到的现金 B。处置固定资 产收回的现金 C投资支付的现金 D。收到的税费 返还 E发包工程支付的现金 经典试题 ADE 2.6 财务分析 趋势分析法、比率分析法和因素分析法 最基本方法：比率分析法 分析内容：盈利能力分析；营运能力分析； 偿债能力分析；发展能力分析 2.6.1 财务分析方法 一、 趋势分析法（水平分析法）： 利用企业连 续几期的资料，分析有关项目的变动趋势。 如利润的变动趋势 定基指数 环比指数 二、比率分析（最基本，最重要）：将影响财务状况 的两个因素关联起来，通过计算比率，反映他们之 间的关系，借以评价企业财务状况和经营状况的一 种财务分析方法。 主要形式：构成比率，效率比例， 相关比率 三、因素分析：经济活动最重要的分析方法之一，财 务分析方法之一。分析各因素对指标差异影响程度 的方法。 1、连环替代法 2、差额计算法 2.6.1 财务分析方法 四、综合分析（ P191） 杜邦财务体系 是进行盈利能力、营运能力、偿 债能力及发展能力综合分析的最基本方法 杜邦财务体系中的核心指标： 净资产收益率 （资本收益率） 2.6.1 财务分析方法 2.6.2基本财务比率的计算和分析 企 业 状 况 与 经 营 成 果 分 析 盈利能力比率 资产管理比率 偿债能力比率 发展能力比率 净资产收益率 总资产报酬率 总资产周转率 流动资产周转率 存货周转率 应收帐款周转率 资产负债率 速动比率 流动比率 销售（营业）增长率 资本积累率 收，报 负，动 周转 增，积 一、偿债能力比率 （一）资产负债率：该指标为 50%比较合适， 有利于风险与收益的平衡；如果该指标大于 100%，表明企业已经资不抵债，视为达 到破产警戒线。 资产负债率 =负债总额资产总额 100% 企业的速动资产与流动负债之间的比率关系，是 衡量企业流动资产 中可以立即用于偿还流动负债的能力 。 速动比率 =速动资产流动负债 100% 式中： 速动资产是指能够迅速变为货币资金的各类流动资产，它通常有 两种计算方法： 用公式表示为： 1、速动资产 =流动资产存货 2、速动资产货币资金短期投资应收票据应收账款其他 应收款 在企业不存在 待摊费用和其他流动资产 项目时，这两种方法的计 算结果应一致。否则，用第二种方法要比第一种方法准确，但比 第一种方法复杂。 速动比率是反映企业对短期债务偿付能力比较 敏感的指标 。由于速动资产的变现能力较强，因此，经验认为， 速动比率为 100%就说明企业有偿债能力，低于 100%则说明企 业偿债能力不强，该指标越低，企业的偿债能力越差。 （二）速动比率 流动资产与流动负债的比率 流动比率 =流动资产 /流动负债 合理最低为 2 影响主要因素： 营业周期；流动资产中应收账 款和存货的周转速度 （三）流动比率 企业在资产管理方面的效率状况 （一）总资产周转率： 总资产周转率（次） =主营业务收入净额平 均资产总额 式中 平均资产总额 =（期初资产总额期末资产 总额） 2 二、资产管理比率 （二）流动资产周转率：主营业务收入净额与全部流动资产平均余额 之间的比率，通常用周转次数（大好）和周转天数（小好）来表示， 表明流动资产的使用效率 流动资产周转次数 =流动资产周转额平均流动资产余额 流动资产周转天数 =365流动资产周转次数 或 =（平均流动资产余额 计算期天数）流动资产周转额 式中 平均流动资产余额 =（期初流动资产期末流动资产） 2 二、资产管理比率 （三）存货周转率：企业在一定时期内 存货占用资金 可周转的次数 ，或 存货每周转一次所需要的天数 。 存货周转次数主营业务成本存货平均余额 存货周转天数 =计算期天数存货周转次数 或（计算期天数 存货平均余额）主营业务成 本 式中 ： 存货平均余额（期初存货期末存货） 2 二、资产管理比率 （四） 应收账款周转率： 企业在某一时期赊销收入净额和同期应收账 款平均余额之间的比率 ，通常用 应收账款周转次数 和 应收账款周 转天数 两种形式来表示。 应收账款周转率（周转次数） =主营业务收入净额应收账款平 均余额 应收账款周转天数 365应收账款周转次数 或 =计算期天数 应收账款平均余额主营业务收入净额 式中 应收账款平均余额 =（期初应收账款期末应收账款） 2 二、资产管理比率 （ 1）净资产收益率 净资产收益率 是指企业本期净利润和净资产的比率， 是反映企业 盈利能力 的 核心指标 。 该指标越高，净利 润越多，说明企业盈利能力越好 。 其计算公式为： 净资产收益率 =净利润平均净资产 100% 式中： 净利润是指企业 当期税后利润 ； 净资产是指企业资产减负债后的余额 。 平均净资产（期初净资产期末净资产） 2 三、盈利能力比率 （ 2）总资产报酬率 总资产报酬率是指 企业运用全部资产的收益率 ，它 反 映企业全部 资产运用的总成果 。该指标越高，表明企业 资产的利用效率 越高 ，同时也意味着 企业资产的盈利能力越强 ， 该指标越高 越好 。 总资产报酬率 =息税前利润总额平均资产总额 100% 式中： 息税前利润总额 利润总额利息支出 （与全资产对应 ） 平均资产总额 =（期初资产总额期末资产总额） 2 三、盈利能力比率 四、发展能力比率 （一）营业增长率：指企业 本年 营业收入增长额同 上年营业收入总额的比率。 营业增长率 =本年营业收入 增长额 上年营业 收入 总额 100% （二）资本积累率 ： 指企业 本年 所有者权益 增长额 同年初所有者权益的比率。资本积累率是 企业当年 所有者权益总的增长率 ， 反映了企业所有者权益在 当年的变动水平 。 指标越高，表明企业的资本积累越多，企业资本保 全性越强，应付风险、持续发展的能力越大； 该指 标如为负值，表明企业资本受到侵蚀，所有者利益 受到损害，应予以充分的重视 。 资本积累率 =本年所有者权益增长额年初所有者 权益 100% 三、盈利能力比率 经典试题 39、某施工企业当期主营业务成本为 9000万元， 期初存货为 4000万元，期末存货为 2000万元， 则存货周转次数为（ ） A.1.50 B.2.25 C.3.00 D.4.50 C 在下列指标中，属于反映企业资产管理比率的指标 有（ ）。 A. 总资产周转率 B. 流动资产周转率 C. 速动比率 D. 资本积累率 E. 存货周转率 2.7 筹资管理 2.7.1资金成本作用及计算 资金成本：为了取得资金而必须付出的代价 主要包括 筹资费 和 资金的使用费 。 资金成本：绝对数和相对数表示。资金成本 率简称为资金成本 资金成本率 =资金占用费 /筹资总额（ 1-筹资费率） 资金成本作用 选择资金来源，确定筹资方案 评价投资项目、投资取舍的重要标准（低于投资报酬率） 评价企业经营业绩的基准（经营利润率高于资金成本） 某施工企业从银行取得一笔借款 500万元， 银行手续费为 0.5%，借款年利率为 7%期 限为 2年，每年计算并支付利息，到期一次 还本，企业所得税率为 25%，则在财务上 这笔借款的资金成本率为（ ）。 A 5.25% B 7.00% C 5.28% D 7.04% 企 业 资 金 自有资金 长期筹资 长期负债 筹资 长期股权 筹资 短期筹资 长期借款 长期债券 商业信用 短期银行借款 应付账款 预收账款 应付票据 无担保借款 担保借款 租赁筹资 优先股筹资 普通股筹资 认股权证筹资 2.7 筹资管理 资金成本的计算 P139例题 （一）个别资金成本的计算 1、债务资金成本的计算：长期借款，债券成 本 2、权益资金成本（自有资金成本）：优先股 资金成本、普通股资金成本、留存收益资金 成本 （二）加权平均资金成本：权重乘以对应的资 金成本，求和 2.7.2短期筹资的特点与方式 P139 一、商业信用筹资：延期付款或预收货款的形式 应付账款（赊购商品）注意付款的折扣 2/10含义 P141 预收账款 应付票据：银行承兑汇票，商业承兑汇票。利率低，拖延支付 有罚金 二、短期银行借款（期限 1年以内，生产周转借款、临时借款、结 算借款） 1、信用条件 信贷额度：借款的最高限额 周转信贷协议：银行承诺为企业提供不超过某一最高限额的贷 款协议。未使用部分，企业给银行一笔承诺费。 补偿性余额： 贷款限额或实际借款的一定百分比（ 10%20%） 的最低存款余额。 借款抵押 偿还条件：一次偿还；定期等额偿还 其他承诺 二、短期银行借款 2、短期银行借款利息的支付方式 1）收款法：随本清法（常用） 2）贴现法：发放贷款时，先将利息扣除，实际利 率高于名义利率 3）加息法：发放分期等额偿还贷款时用的利息收 取方法。实际利率高于名义利率 2.7.3长期筹资的特点与方式 一、长期负债筹资 （一）长期借款：向银行或非银行金融机构借入的 使用期限在 1年以上的借款 1、借款条件 2、保护性条款： 一般性、特殊性 (P144)重点 3、长期借款特点（与其他长期负债筹资相比） 速度快，弹性大、成本较低、限制性条款较多 （二）长期债券筹资 债券的发行价格 平价：票面利率与市场利率一致 溢价：票面利率高于市场利率 折价：票面利率低于市场利率 债券的信用等级 一、长期负债筹资 （三）融资租赁 融资租赁特点：出租方不提供维修和保养服务 融资租赁的优点：融资与融物结合，迅速获得所 需长期资产使用权；可避免长期借款筹资所附加 的各种限制性条款，有较强灵活性；专业公司负 责，减少设备引进费，降低设备取得成本；租赁 费中的 利息、手续费 及 融资租赁设备的折旧费 可在 税前支付，减轻所得税负担。 融资租赁的租金：租赁资产的成本租赁手续费 租赁资产的成本利息 （四）可转换债券筹资 债券可以转换为普通股股票： 上市公司和国家重点国 有企业可以发行 一、长期负债筹资 二、长期股权筹资 （一）优先股股票筹资 1、特征 较普通股有一定的优先权。股息分配，资产清偿优 先 股息率固定，无利润可以不支付 2、优点 永久资金，不用偿还本金 股利标准固定，支付具有灵活性 不改变普通股股东的控制权 能提高公司的举债能力：优先股属于权益资本增加 （二）普通股股票筹资 优点 无到期日，永久资金，不用归还 没有固定的股利负担 是公司最基本的资金来源 可提高公司的信誉和知名度 （三）认股权证筹资 期权，与可转换债券基本相同 二、长期股权筹资 经典试题 筹资活动生产的现金流量有 ( )。 A.资本溢价 B.实收资本 C.处置固定资产回收的现金净额净额 D.收回投资所收到的现金 E.取得投资收益所收到的现金 38、企业商业信用筹资包括（ ） A.应收帐款 B.预收账款 C.应收票据 D.票据贴现 23、下述现金流量中，属于筹资活动流出的是（ ）。 A.偿还债务所支付的现金 B.投资所支付的现金 C.购建长期资产所支付的现金 D.支付的各项税费 B ABDE A 36、企业筹资活动包括（ ） A.购买政府公债 B.经营租赁设备 C.建造厂房 D.发行股票 37、采用周转信贷协议向银行借款时，企业 （ ）。 A.可以周转使用信贷资金，贷款额度不受限制 B.在有效期和最高限额内，可在任何时候借款 C.可以周转使用信贷资金，不必偿还本金 D.必须按规定的周期和固定的金额借款 经典试题 D B 2.8 流动资产财务管理 2.8.1现金和有价证券的财务管理 一、现金管理的目标和内容 现金的内涵：库存现金，银行存款，银行本 票，银行汇票等 置存现金的目的： 满足 交易性、预防性和投 机性 的需要 二、最佳现金持有量 （一）成本分析模式 P148 1、机会成本 2、管理成本 3、短缺成本 （二）存货模式 （三）随机模式 三者之和最小即 为最佳持有量 2.8.1现金和有价证券的财务管理 2.8.2应收账款的财务管理 信用政策 1、信用期间 2、信用标准： 5C（品质、能力、资本、抵押、 条件） 3、现金折扣政策 2.8.3存货的财务管理 一、存货：企业在生产经营过程中为销售或者 耗用二储备的物资，包括材料、燃料、低值 易耗品、在产品、半成品、产成品、协作件、 商品等 二、储备存货的有关成本 （一）取得成本 =订货成本 +购置成本 1、订货成本 2、购置成本 (二 )储存成本 = 储存固定成本 +储存变动成本 (三 )缺货成本 存货总成本 =取得成本 +储存成本 +缺货成本 三、存货决策 经济批量（理想模型，不实用） Q*=(2KD/K2)1/2 P151例题 二、储备存货的有关成本 四、存货管理的 ABC分析法 A类：存货占用资金巨大，品种数量较少。 严格控制 B类：存货占用资金一般，品种数量相对较 多。根据实际采取灵活措施 C类：存货占用资金少，品种数量繁多。凭 经验确定进货量。 诵数以贯之 思索以通之