七类型的营改增可按简易办法征增值税

七类型的营改增可按简易办法征增值税核心提示：一些纳税人还不知道按简易办法计税的项目有哪 些，结果给自己带来一些不必要的经济损失和涉税风险。“营改增”税收政策自2012年1月1日在上海试点以来， 已经运行将近3年，但在工作中，笔者发现，一些纳税人还 不知道按简易办法计税的项目有哪些，结果给自己带来一些 不必要的经济损失和涉税风险。笔者归纳了可以按简易办法 计税的项目，供读者参考。一是提供公共交通运输服务财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业 税改征增值税试点的通知（财税2013 ） 106号）规定：试 点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选 择按照简易计税方法，按照3%征收率计算缴纳增值税。公 共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、 出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、 固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。二是出租试点以前购进或者自制的有形动产 财税2013 ） 106号文件规定：试点纳税人中的一般纳税人， 以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的 物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择按照简易计税方 法，依照3%的征收率计算缴纳增值税。三是动漫企业开发、转让动漫版权财税2013 ） 106号文件规定：自本地区试点实施之日起至 2017年12月31日，被认定为动漫企业的试点纳税人中的一 般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、 背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、 画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩 转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境 内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再 授权），可以选择按照简易计税方法，依照3%的征收率计算 缴纳增值税。四是电影放映、仓储、装卸搬运和收派服务财税2013 ） 106号文件规定：试点纳税人中的一般纳税人 提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务， 可以选择按照简易计税办法，依照3%的征收率计算缴纳增值税。五是销售试点以前购进或自制的固定资产财税2013 ） 106号文件规定：按照规定认定的一般纳税人， 销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）后购进或者自 制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过 的本地区试点实施之日前购进或者自制的固定资产，按照现 行旧货相关增值税政策执行。使用过的固定资产，是指纳税 人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。同时，根据 财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和 简易办法征收增值税政策的通知（财税2009） 9号）和国 家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知 （国税函2009） 90号）有关规定：一般纳税人销售旧货， 按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。但小规模纳 税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销 售额和应纳税额：销售额=含税销售额-F（ 1+3% ），应纳税 额=销售额X2%o对此，特别值得注意的是，后来，财政部、国家税务总局 关于简并增值税征收率政策的通知（财税（2014） 57号） 和国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第36号）又明确规定：纳税人 适用按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的， 按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额：（1+3%）,应纳税额=销售额X2%o由此可见，“营改增”企业，销售自己使用过的本地区试点 实施之日前购进或者自制的固定资产，在按简易办法征收 时，不再区分小规模纳税人和一般纳税人，应一律按照简易 办法依3%征收率减按2%缴纳增值税。六是小规模纳税人提供应税服务财税2013 ） 106号文件规定：“营改增”企业属于小规模纳 税人的，提供应税服务适用简易计税方法，按照3%的征收 率计算缴纳增值税。七是电信业通过卫星提供电信服务财政部、国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值 税试点的通知（财税2014） 43号）文件明确规定：在2015 年12月31日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供 的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。最后，值得注意的是：纳税人在适用简易计税方法计税时， 要注意以下三点：一、试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供加工修 理修配劳务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴 纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴 纳增值税。二、一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税 服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个 月内不得变更。三、一般纳税人用于简易计税方法计税项目的，其外购货物 或劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。如果一般纳税人 兼营简易计税方法计税项目，而外购货物或劳务的进项税额 无法划分的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额X当 期简易计税方法计税项目销售额：（当期全部销售额+当期 全部营业额）。主管税务机关可以按照上述公式，依据年度数据对不得抵扣 的进项税额进行清算。