高级财务会计第八章end

2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计1第八章第八章 企业清算与企业重组企业清算与企业重组第一节第一节 企业清算会计概述企业清算会计概述第二节第二节 企业普通清算会计企业普通清算会计第三节第三节 企业破产清算会计企业破产清算会计第四节第四节 企业重组企业重组第五节第五节 债务重组会计债务重组会计2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计2第一节第一节 企业清算会计概述企业清算会计概述一、企业清算一、企业清算二、企业清算会计二、企业清算会计2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计3一、企业清算一、企业清算（一）企业清算的含义（一）企业清算的含义（二）企业清算的分类（二）企业清算的分类2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计4（一）企业清算的含义（一）企业清算的含义 定义：企业终止阶段需要履行的经济行为定义：企业终止阶段需要履行的经济行为企业终止：企业歇业、解体、解散或者破产，是企业停止经营活企业终止：企业歇业、解体、解散或者破产，是企业停止经营活动、清理债权债务、主小企业法人资格的法律行为。动、清理债权债务、主小企业法人资格的法律行为。2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计5（一）企业清算的含义（一）企业清算的含义 企业清算的原因：企业清算的原因：l企业营业期届满而自行终止企业营业期届满而自行终止l 企业章程所设立的经营目标业已达到，企业不需继续企业章程所设立的经营目标业已达到，企业不需继续经营经营l 企业章程规定的终止事由出现企业章程规定的终止事由出现l 股东大会或最高权利机构决定终止股东大会或最高权利机构决定终止l 企业因合并或分立而要求企业终止企业因合并或分立而要求企业终止l 因企业违反国家法律法规危害社会利益而被依法撤销因企业违反国家法律法规危害社会利益而被依法撤销l 企业宣告破产企业宣告破产2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计6（二）企业清算的分类（二）企业清算的分类 企业清算企业清算按是否按法律按是否按法律规定处理企业规定处理企业财产进行分类财产进行分类任意清算任意清算法定清算法定清算按清算的法按清算的法律程序不同律程序不同进行分类进行分类普通清算普通清算特别清算特别清算又称破又称破产清算产清算2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计7二、企业清算会计二、企业清算会计（一）企业清算会计的定义（一）企业清算会计的定义（二）企业清算会计的特点（二）企业清算会计的特点2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计8（一）企业清算会计的定义（一）企业清算会计的定义 企业清算会计是财务企业清算会计是财务会计的一个分支，是专会计的一个分支，是专门对清算期间的财务信门对清算期间的财务信息进行记录、核算和报息进行记录、核算和报告的会计管理活动。告的会计管理活动。2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计9（二）企业清算会计的特点（二）企业清算会计的特点会计目标会计目标计量基础及确认原则计量基础及确认原则会计循环会计循环报表体系报表体系反映企业清算过程中的财产变现、债务清偿、资金流转和清算损益信息反映企业清算过程中的财产变现、债务清偿、资金流转和清算损益信息以变现价值为计量基础，采用清算价格原则和收付实现制原则以变现价值为计量基础，采用清算价格原则和收付实现制原则会计循环周期以清算业务实际完成所耗用的时间为准，不以年度为单位会计循环周期以清算业务实际完成所耗用的时间为准，不以年度为单位会计报表包括：财务现状类报表、变现偿债类报表和清算损益类报表会计报表包括：财务现状类报表、变现偿债类报表和清算损益类报表2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计10(三三)清算损益的确认与计量清算损益的确认与计量企业在清算过程中，会发生清算收益、土地转让收益和清算费用。企业在清算过程中，会发生清算收益、土地转让收益和清算费用。清算收益清算收益是指清算期内企业在处置清算财产过程中取得财产的变卖收是指清算期内企业在处置清算财产过程中取得财产的变卖收入超过资产的账面价值所发生的收益和重新确认债务中发生的负债的入超过资产的账面价值所发生的收益和重新确认债务中发生的负债的减少金额，以及在处置清算财产过程中取得的财产变卖收入小于资产减少金额，以及在处置清算财产过程中取得的财产变卖收入小于资产的账面价值所发生的损失、不能收回的应收账款和重新确认债务中发的账面价值所发生的损失、不能收回的应收账款和重新确认债务中发生的负债的增加金额等。生的负债的增加金额等。土地转让收益土地转让收益是指转让土地使用权取得的收入减去以此收入支付的职是指转让土地使用权取得的收入减去以此收入支付的职工安置费等支付后的净收益。工安置费等支付后的净收益。清算费用清算费用是指在清算过程中发生的各种清算费用。是指在清算过程中发生的各种清算费用。2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计11(三三)清算损益的确认与计量清算损益的确认与计量l清算收益减去清算损失加上土地转让收益后的清算收益减去清算损失加上土地转让收益后的余额，即为清算损益（清算净收益）。余额，即为清算损益（清算净收益）。l清算损益的计算公式为：清算损益的计算公式为：l清算损益清算损益=清算收益清算收益-清算费用清算费用+土地转让净收土地转让净收益益2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计12例题例题见教材【例见教材【例81】2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计13第二节第二节 企业普通清算会计企业普通清算会计一、主要包括的会计事项一、主要包括的会计事项二、会计处理二、会计处理2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计14一、主要会计事项一、主要会计事项（一）编制清算年度年初至清算日的会计报表（一）编制清算年度年初至清算日的会计报表（二）编制债权债务清册（二）编制债权债务清册（三）评估资产净值（三）评估资产净值（四）反映和监督清算费用（四）反映和监督清算费用（五）变现资产并清偿债务（五）变现资产并清偿债务（六）核算企业清算损益（六）核算企业清算损益（七）计算缴纳所得税（七）计算缴纳所得税（八）在所有者之间分配财产，并结清会计账册编制清算（八）在所有者之间分配财产，并结清会计账册编制清算报告报告2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计15二、会计处理二、会计处理（一）设置的会计科目（一）设置的会计科目（二）会计处理的步骤（二）会计处理的步骤（三）具体会计处理举例（三）具体会计处理举例2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计16（一）设置的会计科目（一）设置的会计科目设置的新会计科目：设置的新会计科目：清算费用清算费用 清算损益清算损益 土地转让收益土地转让收益2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计17（二）会计处理步骤（二）会计处理步骤普通清算步骤普通清算步骤 编制清算日编制清算日的资产负债表的资产负债表 核算清算核算清算费用费用 核算变卖财核算变卖财产物资的损益产物资的损益 核算收回的债核算收回的债权和清偿的债务权和清偿的债务 弥补以前弥补以前年度亏损年度亏损 核算剩余股核算剩余股东权益东权益 编制清算费用表、清算利润编制清算费用表、清算利润表和清算结束日资产负债表表和清算结束日资产负债表 归还各类归还各类所有者权益所有者权益2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计18会计核算的关键：会计核算的关键：F清算费用的发生清算费用的发生F清算损益的确认清算损益的确认F有关清算报表的编制有关清算报表的编制2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计19例例：企业因经营期届满而进行清算的会计处理企业因经营期届满而进行清算的会计处理2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计20例例：企业因连年亏损而进行清算的会计处理企业因连年亏损而进行清算的会计处理2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计21第三节第三节 企业破产清算会计企业破产清算会计一、破产清算的会计事项一、破产清算的会计事项二、企业破产清算程序二、企业破产清算程序三、破产清算的会计处理三、破产清算的会计处理2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计22破产清算破产清算l破产清算是解决财务困境最为极端的方式，破产清算是解决财务困境最为极端的方式，也是我国研究财务困境最深入的领域。也是我国研究财务困境最深入的领域。l我国从我国从1986年开始试行年开始试行中华人民共和国破中华人民共和国破产法产法，经过十几年的实践，使政府官员和企，经过十几年的实践，使政府官员和企业职工逐渐了解和接受了破产，积累了大量的业职工逐渐了解和接受了破产，积累了大量的经验，为建立更为完善的破产制度打下了基础。经验，为建立更为完善的破产制度打下了基础。2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计23财务困境财务困境从国外的研究结果来看，在以下几个方面已经基本达成从国外的研究结果来看，在以下几个方面已经基本达成共识：共识：（1）财务困境都是从现金流量而不是盈利的角度来下定）财务困境都是从现金流量而不是盈利的角度来下定义的，差别只在于是否将违约视为陷入财务困境的标志；义的，差别只在于是否将违约视为陷入财务困境的标志；（2）当企业对债权人的承诺无法实现或难以遵守时，就）当企业对债权人的承诺无法实现或难以遵守时，就意味着财务困境的发生；意味着财务困境的发生；（3）财务困境不等于破产，破产清算仅仅是处理财务困）财务困境不等于破产，破产清算仅仅是处理财务困境的方法之一；境的方法之一；（4）财务困境的影响主要是在违约之前发生，因此公司）财务困境的影响主要是在违约之前发生，因此公司价值的损失大部分是在违约或破产之前而非以后。价值的损失大部分是在违约或破产之前而非以后。2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计24一、企业破产清算的主要会计事项一、企业破产清算的主要会计事项（一）破产财产清查（一）破产财产清查（二）编制破产清算日的有关报表（二）编制破产清算日的有关报表（三）变卖破产财产（三）变卖破产财产（四）收取各种债权（四）收取各种债权（五）单独核算破产清算损益（五）单独核算破产清算损益（六）（六）破产财产对公司债权人的分派破产财产对公司债权人的分派（七）编报破产会计报表（七）编报破产会计报表2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计25二、企业破产清算程序二、企业破产清算程序破产清算程序与普通清算程序基本相同破产清算程序与普通清算程序基本相同不同的是：不同的是：F 提出破产申请提出破产申请F 通知债权人申报债权通知债权人申报债权2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计26三、会计处理三、会计处理（一）与普通清算基本相同（一）与普通清算基本相同（二）主要区别（二）主要区别 不能全额清偿债权人的债务不能全额清偿债权人的债务 无力归还所有者的投资无力归还所有者的投资2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计27例例：企业因破产而进行清算的会计处理企业因破产而进行清算的会计处理2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计28第四节第四节 企业重组企业重组一、企业重组的含义一、企业重组的含义二、企业重组的程序二、企业重组的程序三、企业重组的具体方式三、企业重组的具体方式四、企业重组的会计处理四、企业重组的会计处理2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计29一、企业重组的含义一、企业重组的含义（一）基本概念（一）基本概念（二）概念辨析（二）概念辨析 企业重组与企业破产企业重组与企业破产企业重组与债务重组企业重组与债务重组企业重组与资产重组企业重组与资产重组企业重组是指通过一定企业重组是指通过一定的法律程序改变公司的的法律程序改变公司的资本结构，合理解决其资本结构，合理解决其所欠债权人的债务，以所欠债权人的债务，以便使公司摆脱财务困难便使公司摆脱财务困难并持续经营并持续经营2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计30二、企业重组的程序二、企业重组的程序（一）申请（一）申请（二）组成债权人委员会（二）组成债权人委员会（三）制定重组计划（三）制定重组计划（四）执行重组计划（四）执行重组计划提出申请的公司应满足规定条件提出申请的公司应满足规定条件债权人委员会应债权人委员会应行使规定职责行使规定职责必须公正、公平必须公正、公平、切实可行、切实可行由受托人负责实施由受托人负责实施2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计31三、企业重组的会计处理三、企业重组的会计处理（一）企业重组会计的主要内容（一）企业重组会计的主要内容（二）有关账务处理（二）有关账务处理交付托管资金交付托管资金对公司现有负债进行重组对公司现有负债进行重组确认并结转重组费用确认并结转重组费用确认重组损益确认重组损益编制重组后资产负债表编制重组后资产负债表2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计32例例：企业重组会计处理企业重组会计处理2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计33第五节债务重组会计第五节债务重组会计l企业重组与债务重组有联系也有区企业重组与债务重组有联系也有区别，债务重组是企业重组的组成部别，债务重组是企业重组的组成部分，企业重组要进行债务重组。分，企业重组要进行债务重组。一、债务重组的含义及方式一、债务重组的含义及方式二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理三、债务重组的披露三、债务重组的披露2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计34一、债务重组的含义及方式一、债务重组的含义及方式l.债务重组的含义债务重组的含义 在债务人在债务人发生财务困难发生财务困难时，债权人按照其与债时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院务人达成的协议或法院的载定做出的载定做出让步让步的事项。的事项。2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计35l2.债务重组的方式债务重组的方式 (1)以低于债务帐面价值的现金清偿债务现金指货币资金。以低于债务帐面价值的现金清偿债务现金指货币资金。(2)以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务 非现金资产包括短期投资、存货、长期投资、固定资产、非现金资产包括短期投资、存货、长期投资、固定资产、无形资产等。无形资产等。(3)债务转资本（债务人改组除外）债务转资本（债务人改组除外）(4)修改其他债务条件（延期等）修改其他债务条件（延期等）(5)混合以上两种或两种以上方式的组合。混合以上两种或两种以上方式的组合。一、债务重组的含义及方式一、债务重组的含义及方式2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计36二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理l各种方式的债务重组举例见例各种方式的债务重组举例见例8-6至例至例8122007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计37三、债务重组的披露三、债务重组的披露l债务人应披露的信息债务人应披露的信息l债权人应披露的信息债权人应披露的信息2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计38债务人应披露的信息：债务人应披露的信息：(1)债务重组方式；债务重组方式；(2)债务重组收益总额；债务重组收益总额；(3)将债务转为资本所导致的股本将债务转为资本所导致的股本(实收资本实收资本)增加额；增加额；(4)或有支出或有支出;(5)债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。的公允价值的确定方法及依据。2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计39债权人应披露的信息：债权人应披露的信息：(1)债务重组方式；债务重组方式；(2)债务重组损失总额；债务重组损失总额；(3)债权转为股权所导致的长期投资增加额及债权转为股权所导致的长期投资增加额及长期投资占债务人股权的比例；长期投资占债务人股权的比例；(4)或有收益；或有收益；(5)债务重组中受让的非现金资产的公允价值、债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。件后债权的公允价值的确定方法及依据。2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计40复习思考题复习思考题1什么是企业清算？什么是企业清算？2企业终止的原因有哪些？企业终止的原因有哪些？3企业清算如何分类？企业清算如何分类？4企业清算会计有什么特点？企业清算会计有什么特点？5企业普通清算与企业破产清算的会计处理有什么区别？企业普通清算与企业破产清算的会计处理有什么区别？6什么是企业重组？什么是企业重组？7债务重组包括哪些方式？债务重组包括哪些方式？8企业重组与债务重组和资产重组有什么区别？企业重组与债务重组和资产重组有什么区别？9如何进行企业重组的会计处理？如何进行企业重组的会计处理？2007.3东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计41That is the end of the text.