财务会计与凭证管理基础知识分析

会计基础会计基础（会计从业（会计从业资格证专用教材）资格证专用教材）1教材，许秀敏主编，厦门大学出版社。教材，许秀敏主编，厦门大学出版社。212记账凭证记账凭证原始凭证原始凭证汇总表汇总表 原始凭证原始凭证付付款款现现 金金日记账日记账明细账明细账总总 账账银行存款银行存款会计报表会计报表转转账账收收款款 记账凭证记账凭证 账务处理程序（账务处理程序（7步、区别即特点、优缺点、适用范围）步、区别即特点、优缺点、适用范围）12明细账明细账总总 账账会 计 报会 计 报表表科科目目汇汇总总表表现现 金金日记账日记账银行存银行存款款原始凭原始凭证汇总证汇总表表 原始凭原始凭证证 付付款款转转账账收收款款记账凭证记账凭证12原始凭原始凭证汇总证汇总表表 原始凭原始凭证证 现现 金金日记账日记账明细账明细账总总 账账银行存银行存款款会 计 报会 计 报表表付付款款转转账账收收款款记账凭证记账凭证付付款款转转账账收收款款汇总记账凭汇总记账凭证证12【例例 1-1】A单位用银行存款单位用银行存款 100 000 元投资开办元投资开办B公司。公司。B公司作为一个新的会计主体，开办之初由于公司作为一个新的会计主体，开办之初由于A单位的投资拥有了单位的投资拥有了 100 000 元资产（银行存款），同时元资产（银行存款），同时B公司所有者权益增加公司所有者权益增加 100 000 元，此时元，此时B公司资产公司资产总额和所有者权益总额同时增加总额和所有者权益总额同时增加 100 000 元，不影响会计基本等式的平衡关系。元，不影响会计基本等式的平衡关系。借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：实收资本贷：实收资本A公司公司 100 000【例例 1-2】由于由于B公司经营范围缩小，在办理有关手续后，公司经营范围缩小，在办理有关手续后，B公司偿还原投资人公司偿还原投资人资本金资本金 100 000 元，已用银行存款支付。元，已用银行存款支付。该事项的发生使该事项的发生使B公司的资产（银行存款）和所有者权益（实收资本）同公司的资产（银行存款）和所有者权益（实收资本）同时减少，增减金额相等，均为时减少，增减金额相等，均为 100 000 元，不影响会计等式的平衡关系。元，不影响会计等式的平衡关系。借：实收资本借：实收资本A公司公司 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000【例例 1-3】B公司购入材料一批，价款公司购入材料一批，价款 150 000 元，贷款未付。元，贷款未付。该事项使该事项使B公司资产（原材料）和负债（应付账款）同时增加，且金额相公司资产（原材料）和负债（应付账款）同时增加，且金额相等，均为等，均为 150 000 元，不影响会计等式的平衡关系。元，不影响会计等式的平衡关系。借：原材料借：原材料 150 000 贷：应付账款贷：应付账款 150 00012【例例 1-4】B公司用银行存款支付前欠货款公司用银行存款支付前欠货款 5 000 元。元。该事项使该事项使B公司资产（银行存款）和负债（应付账款）同时减少，减少金公司资产（银行存款）和负债（应付账款）同时减少，减少金额相等，均为额相等，均为 5 000 元，不影响会计等式的平衡关系。元，不影响会计等式的平衡关系。借：应付账款借：应付账款 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000【例例 1-5】B公司从银行提取现金公司从银行提取现金 1 000 元备用。元备用。该事项的发生使该事项的发生使B公司的一项资产（银行存款）减少，另一项资产（库存公司的一项资产（银行存款）减少，另一项资产（库存现金）增加，负债和所有者权益项目不变，且增减金额相等，均为现金）增加，负债和所有者权益项目不变，且增减金额相等，均为1 000 元，元，不影响会计等式的平衡关系。不影响会计等式的平衡关系。借：库存现金借：库存现金 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000【例例 1-6】B公司签发并承兑商业汇票公司签发并承兑商业汇票 10 000 抵付前欠货款。抵付前欠货款。该事项的发生使该事项的发生使B公司一项负债（应付票据）增加，另一项负债（应付账公司一项负债（应付票据）增加，另一项负债（应付账款）减少，资产和所有者权益项目不变，且增减金额相等，均为款）减少，资产和所有者权益项目不变，且增减金额相等，均为 10 000 元。不元。不影响会计等式的平衡关系。影响会计等式的平衡关系。借：应付账款借：应付账款 10 000 贷：应付票据贷：应付票据 10 00012【例例 1-7】B公司经批准，将原长期基建借款公司经批准，将原长期基建借款 800 000 元转作对企业的投资。元转作对企业的投资。该事项的发生使该事项的发生使B公司的负债（长期借款）减少，所有者权益（实收资本）公司的负债（长期借款）减少，所有者权益（实收资本）增加，资产项目不变，且增减金额相等，均为增加，资产项目不变，且增减金额相等，均为 800 000 元，不影响会计等式的元，不影响会计等式的平衡关系。平衡关系。借：长期借款借：长期借款 800 000 贷：实收资本贷：实收资本 800 000【例例 1-8】B公司决定向投资人分配利润公司决定向投资人分配利润 100 000 元，但利润尚未支付。元，但利润尚未支付。该事项的发生使该事项的发生使B公司的负债（应付股利）增加，所有者权益（未分配利公司的负债（应付股利）增加，所有者权益（未分配利润）减少，资产项目不变，且增减金额相等，均为润）减少，资产项目不变，且增减金额相等，均为 100 000 元，不影响会计等元，不影响会计等式的平衡关系。式的平衡关系。借：利润分配借：利润分配向投资者分配向投资者分配 100 000 贷：应付股利贷：应付股利 100 000【例例 1-9】B公司将资本公积公司将资本公积 350 000 元转增资本。元转增资本。该事项的发生，使该事项的发生，使B公司的一向所有者权益（资本公积）减少，另一项所公司的一向所有者权益（资本公积）减少，另一项所有者权益（实收资本）增加，资产和负债项目不变，且增减相等，均为有者权益（实收资本）增加，资产和负债项目不变，且增减相等，均为 350 000 元，不影响会计等式的平衡关系。元，不影响会计等式的平衡关系。借：资本公积借：资本公积 350 000 贷：实收资本贷：实收资本 350 00012通过以上举例说明，不论企业的交易或者事项多么复杂，都可以归纳成上通过以上举例说明，不论企业的交易或者事项多么复杂，都可以归纳成上述述9类交易或者事项中的一种（见表类交易或者事项中的一种（见表 1-1），而且，其增减变动规律是：），而且，其增减变动规律是：交易交易或者事项总是引起同类（资产类或权益类）项目此增彼减，增减金额相等；不或者事项总是引起同类（资产类或权益类）项目此增彼减，增减金额相等；不同类（资产类和权益类）项目同增同减，增减金额相等。同类（资产类和权益类）项目同增同减，增减金额相等。无论哪一类型都不影无论哪一类型都不影响资产和负债、所有者权益之间的平衡关系。响资产和负债、所有者权益之间的平衡关系。序号序号会计要素增减变动情况会计要素增减变动情况123456789一项资产增加，一项所有者权益增加一项资产增加，一项所有者权益增加一项资产减少，一项所有者权益减少一项资产减少，一项所有者权益减少一项资产增加，一项负债增加一项资产增加，一项负债增加一项资产减少，一项负债减少一项资产减少，一项负债减少一项资产增加，另一项资产减少一项资产增加，另一项资产减少一项负债增加，另一项负债减少一项负债增加，另一项负债减少一项负债减少，一项所有者权益增加一项负债减少，一项所有者权益增加一项负债增加，一项所有者权益减少一项负债增加，一项所有者权益减少一项所有者权益增加，另一项所有者权益一项所有者权益增加，另一项所有者权益12P62交易或者事项对会计等式的影响交易或者事项对会计等式的影响 项目项目资产资产负债负债所有者权益所有者权益1+2+345+6+7+8+9+合计合计资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益12（例（例1-例例9）发生额试算平衡表）发生额试算平衡表会计科目会计科目借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额库存现金库存现金100 000106 000银行存款银行存款100 0001 250 000原材料原材料150 000应付票据应付票据15 000150 000应付账款应付账款1 000应付股利应付股利10 000长期借款长期借款800 000实收资本实收资本100 000资本公积资本公积100 000利润分配利润分配350 000合计合计1 616 0001 616 00012P71 本期本期发生额发生额试算平衡表试算平衡表 年年 月月 单位：元单位：元会计科目会计科目借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额银行存款银行存款10 0008 000原材料原材料3 000短期借款短期借款5 0006 000应付账款应付账款6 000实收资本实收资本10 000合计合计24 00024 00012 余额余额试算平衡表试算平衡表 年年 月月 单位：元单位：元会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方库存现金库存现金200200银行存款银行存款30 00010 0008 00032 000应收账款应收账款4 0004 000原材料原材料9 0003 00012 000固定资产固定资产86 00086 000无形资产无形资产12 00012 000短期借款短期借款7 0005 0006 0008 000应付账款应付账款6 0006 000长期借款长期借款40 00040 000实收资本实收资本80 00010 00090 000资本公积资本公积8 2008 200合计合计141 200141 20024 00024 000146 200146 2002【例例 1-1】A单位用银行存款单位用银行存款 100 000 元投资开办元投资开办B公司。公司。财务主管：财务主管：记账：记账：出纳：出纳：XXX 审核：审核：制单：制单：XXX 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：实收资本贷：实收资本A公司公司 100 000 摘要摘要贷方科目贷方科目金额金额总账科目总账科目明细科目明细科目收到投资款收到投资款实收资本实收资本 A公司公司100 000100 000 合计合计100 000100 000收款凭证收款凭证借方科目：银行存款借方科目：银行存款 2012年年5月月10日日 收收字第字第001号号 附单据附单据1张张 2【例例3-4】某企业某企业2009年年3月月1日日“原材料原材料”账户账面余额账户账面余额140 000元，元，“应付账款应付账款”账户账面余额账户账面余额20 000元，其相关细账的账面余额分别见表元，其相关细账的账面余额分别见表3-16、表、表3-17.表表3-16原材料原材料 单位：元单位：元材料名称材料名称计量单位计量单位数量数量单价单价金额金额甲材料甲材料公斤公斤2 00050100 000乙材料乙材料公斤公斤1 0004040 000合计合计140 000表表3-17应付账款应付账款 单位：元单位：元债权人名称债权人名称应付账款名称应付账款名称A公司公司12 000B公司公司8 000合计合计20 0002 3月份发生以下交易或者事项（为简化，本部分例题中月份发生以下交易或者事项（为简化，本部分例题中不考虑有关税收的因素不考虑有关税收的因素）；）；15659267911（1）2 日，向日，向A公司购入甲材料公司购入甲材料300公斤，每公斤公斤，每公斤50元，货款以银行存款支付。会记元，货款以银行存款支付。会记分录为：分录为：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000（2）10日，向日，向B公司购入乙材料公司购入乙材料400公斤，每公斤公斤，每公斤40元，货款尚未支付。会记分录为：元，货款尚未支付。会记分录为：借：原材料借：原材料乙材料乙材料 16 000 贷：应付账款贷：应付账款B公司公司 16 000（3）16日，本月仓库发出甲材料日，本月仓库发出甲材料2 100公斤，每公斤公斤，每公斤50元，计元，计105 000元；发出乙材料元；发出乙材料1 100公斤，每公斤公斤，每公斤40元，计元，计44 000元。元。发出材料合计发出材料合计149 000元，均用于产品生产。会记分录为：元，均用于产品生产。会记分录为：借：生产成本借：生产成本 149 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 105 000 乙材料乙材料 44 000（4）26日，以银行存款偿还日，以银行存款偿还A公司货款公司货款10 000元，偿还元，偿还B公司货款公司货款20 000元，合计元，合计30 000元。会记分录为：元。会记分录为：借：应付账款借：应付账款A公司公司 10 000 B公司公司 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 00022009年年凭证号凭证号 数数摘要摘要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额月月日日31（1）（2）（3）（4）月初余额月初余额购入购入购入购入生产领用生产领用15 00016 000149 000借借借借借借借借140 000155 000171 00022 00021016331本月合计本月合计31 000149 000借借22 000 账户名称：甲材料账户名称：甲材料 表表3-19 原材料明细分类账户原材料明细分类账户 数量单位：公斤数量单位：公斤2009年年凭证凭证号数号数摘要摘要收入收入发出发出结余结余月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额31（1）（3）月初余额月初余额购入购入生产领用生产领用3005015 0002 10050105 0002 0002 300 20050 5050100 000115 000 10 000 216331本月合计本月合计30015 0002 100105 000 200 10 000账户名称：原材料账户名称：原材料 表表3-18总分类账总分类账 单位：元单位：元2表表3-20 原材料明细分类账户原材料明细分类账户账户名称：乙材料账户名称：乙材料 单位名称：公斤单位名称：公斤 2009年年凭证凭证号号数数摘要摘要收入收入发出发出结余结余月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额311016（2）（3）月初余额月初余额购入购入生产领用生产领用4004016 0001 1004044 0001 0001 400 30040 404040 00056 00012 000331本月合计本月合计40016 0001 10044 00030012 0002账户名称：账户名称：A公司公司 表表3-22 应付账款明细分类账户应付账款明细分类账户 单位：单位：元元账户名称：应付账款账户名称：应付账款 表表3-21 总分类账户总分类账户 单位：元单位：元2009年年凭证凭证号号 数数摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月日日311026（2）（4）月初余额月初余额购料欠款购料欠款偿还欠款偿还欠款30 00016 000 贷贷贷贷贷贷20 00036 0006 000331本月合计本月合计 6 0002009年年凭证号凭证号 数数摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月日日3126（4）月初余额月初余额购料欠款购料欠款10 000贷贷贷贷12 000 2 000331本月合计本月合计10 000贷贷 2 0002 表表3-24 单位：元单位：元表表3-23 应付账款明细分类账户应付账款明细分类账户账户名称：账户名称：B公司公司 单位：元单位：元2009年年凭证号凭证号 数数摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月日日311026（2）（4）月初余额月初余额购料欠款购料欠款偿还欠款偿还欠款20 00016 000 贷贷贷贷贷贷8 00024 000 4 000331本月合计本月合计20 00016 000贷贷 4 000总账账户总账账户明细账户明细账户期初余额期初余额借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额期末余额期末余额原材料原材料甲材料甲材料100 00015 000105 00010 000乙材料乙材料 40 00016 00044 00012 000合计合计140 00031 000149 00022 000应付账款应付账款A公司公司12 00010 000 2 000B公司公司8 00020 00016 000 4 000合计合计20 00030 00016 000 6 0002【例例4-1】某日收到投资款某日收到投资款500 000 元，存入银行。元，存入银行。表表 4-16 收款凭证收款凭证年年月月日日借方科目：银行存款借方科目：银行存款 收字第收字第1号号 附单据附单据张张 财务主管：财务主管：记账：记账：出纳：出纳：XXX 审核：审核：制单：制单：XXX 借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 000 摘要摘要贷方科目贷方科目金额金额总账科目总账科目明细科目明细科目收到投资款收到投资款实收资本实收资本 500 000500 000 合计合计500 000500 0002【例例4-2】从银行获得三年期贷款从银行获得三年期贷款 300 000 元。元。表表 4-17 收款凭证收款凭证年年月月日日借方科目：银行存款借方科目：银行存款 收字第收字第2号号 附单据附单据张张财务主管：财务主管：记账：记账：出纳：出纳：审核：审核：制单：制单：借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：长期借款贷：长期借款 500 000摘要摘要贷方科目贷方科目金额金额总账科目总账科目明细科目明细科目借款借款长期借款长期借款300 000300 000合计合计300 000300 0002【例例4-3】某日从某日从B公司购进服装公司购进服装1 000套，单价套，单价100 元，税率元，税率17%，价税，价税 117 000元，支票元，支票支付，商品运回但尚未入库。支付，商品运回但尚未入库。表表4-18 付款凭证付款凭证年年月月日日贷方科目：银行存款贷方科目：银行存款 收字第收字第3号号 附单据附单据张张 财务主管：财务主管：记账：记账：出纳：出纳：审核：审核：制单：制单：借：在途物资借：在途物资 100 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000 摘要摘要借方科目借方科目金额金额总账科目总账科目明细科目明细科目购入商品购入商品在途物资在途物资100 000100 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）17 00017 000合计合计117 000117 0002【例例4-4】某日上述购入商品已验收入库。某日上述购入商品已验收入库。表表 4-19 转账凭证转账凭证年年月月日日 转字第转字第4号号 附单据附单据张张财务主管：财务主管：记账：记账：出纳：出纳：审核：审核：制单：制单：借：库存商品借：库存商品 100 000 贷：在途物资贷：在途物资 100 000摘要摘要总账科总账科目目明细明细科目科目借方金借方金额额贷方金贷方金额额商品已验收商品已验收入库入库库存商库存商品品服装服装100 000100 000在途物在途物资资100 000100 000合计合计100 100 000000100 100 00000012【例例4-5】从联想公司购入电脑从联想公司购入电脑10台，每台台，每台8 000元，税率元，税率17%，价税合计，价税合计93 600 元，支票元，支票支付，货已验收入库。支付，货已验收入库。表表4-20 付款凭证付款凭证 XX年年XX月月XX日日贷方科目：银行存款贷方科目：银行存款 付字第付字第5号号 附单据附单据X张张摘要摘要借方科目借方科目金额金额总账科目总账科目明细科目明细科目购入商品购入商品库存商品库存商品80 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 600合计合计￥93 600财务主管：财务主管：记账：记账：出纳：出纳：审核：审核：制单：制单：借：库存商品借：库存商品 80 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 60012【例例4-6】某日销售给某日销售给A公司服装公司服装1 000套，单价套，单价150元，税率元，税率17%价税合计价税合计175 500元，收到元，收到支票存入银行。支票存入银行。表表4-21 付款凭证付款凭证 XX年年XX月月XX日日借方科目：银行存款借方科目：银行存款 收到第收到第6号号 附单据附单据X张张 财务主管：财务主管：记账：记账：出纳：出纳：审核：审核：制单：制单：借：银行存款借：银行存款 175 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）25 500摘要摘要贷方科目贷方科目金额金额总账科目总账科目明细科目明细科目销售商品销售商品主营业务收入主营业务收入150 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）25 500合计合计￥175 5002【例例4-7】某日销售电脑某日销售电脑10台，每台台，每台10 000元，税率元，税率17%，价税合计，价税合计117 000元，款项尚未元，款项尚未收回。收回。表表4-22 转账凭证转账凭证XX年年XX月月XX日日 转字第转字第7号号 附单据附单据X张张财务主管：财务主管：记账：记账：审核：审核：制单：制单：借：应收账款借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000摘要摘要总账科目总账科目明细科目明细科目借方科目借方科目贷方金额贷方金额销售商品货款销售商品货款应收账款应收账款尚未收回尚未收回主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）合计合计￥117 000￥117 0002【例例4-8】某日收回上述货款，存入银行。某日收回上述货款，存入银行。表表4-23 收款凭证收款凭证 XX年年XX月月XX日日 借方科目：银行存款借方科目：银行存款 收字第收字第8号号 附单据附单据X张张财务主管：财务主管：记账：记账：出纳：出纳：审核：审核：制单：制单：借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000摘要摘要借方科目借方科目金额金额总账科目总账科目明细科目明细科目收回销货款收回销货款应收账款应收账款117 000合计合计￥117 0002【例例4-9】月末结转本月已销商品的成本（服装月末结转本月已销商品的成本（服装1 000套套100 000元，电脑元，电脑10台台80 000元）元）表表4-24 转账凭证转账凭证XX年年XX月月XX日日转字第转字第9号号 附单据附单据X张张财务主管：财务主管：记账：记账：审核：审核：制单：制单：借：主营业务成本借：主营业务成本 180 000贷：库存商品贷：库存商品 180 000摘要摘要总账科目总账科目明细科目明细科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额结转已销商结转已销商品成本品成本主营业务成本主营业务成本180 000库存商品库存商品180 000合计合计￥180 000￥180 0002【例例4-10】用现金购买用现金购买500元办公用品元办公用品表表4-25 付款凭证付款凭证XX年年XX月月XX日日贷方科目：库存现金付字第贷方科目：库存现金付字第10号号 附单据附单据X张张财务主管：财务主管：记账：记账：出纳：出纳：审核：审核：制单：制单：借：管理费用借：管理费用 500 贷：库存现金贷：库存现金 500摘要摘要借方科目借方科目金额金额总账科目总账科目明细科目明细科目购买办公用品购买办公用品管理费用管理费用办公费办公费500合计合计￥5002【例例4-11】购入一台设备购入一台设备20 000元，支票支付。元，支票支付。表表4-26 付款凭证付款凭证XX年年XX月月XX日日贷方科目：库存现金付字第贷方科目：库存现金付字第11号号 附单据附单据X张张财务主管：财务主管：记账：记账：出纳：出纳：审核：审核：制单：制单：借：固定资产借：固定资产 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000摘要摘要借方科目借方科目金额金额总账科目总账科目明细科目明细科目购设备购设备固定资产固定资产20 000合计合计￥20 0002【例例4-12】计提本月固定资产折旧计提本月固定资产折旧800元元表表4-27 转账凭证转账凭证XX年年XX月月XX日日转字第转字第12号号 附单据附单据X张张财务主管：财务主管：记账：记账：出纳：出纳：审核：审核：制单：制单：借：管理费用借：管理费用 800 贷：累计折旧贷：累计折旧 800 摘要摘要总账科目总账科目明细科目明细科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额计提折旧计提折旧管理费用管理费用折旧费折旧费800累计折旧累计折旧800合计合计￥800￥80012表表5-131、5月月8日，银行提现日，银行提现借：库存现金借：库存现金 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002、5月月10日、产品零售收入日、产品零售收入借：库存现金借：库存现金 3 510 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5103、5月月10日、材料销售收入日、材料销售收入借：库存现金借：库存现金 936 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 800 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1364、5月月15日、代收水电费日、代收水电费借：库存现金借：库存现金 600 贷：其他应付款贷：其他应付款 6005、5月月28日、张三还余款日、张三还余款借：库存现金借：库存现金 300 贷：其他应收款贷：其他应收款张三张三 30012表表 5-13 现金收入日记账现金收入日记账 一级科目编号及名称一级科目编号及名称：库存现金库存现金 第第 页页 2009年收款凭证号摘要贷方科目支出合计余额月日收入合计银行存款主营业务收入其他业务收入其他应付款其他应收款月初余额50058银付01银行提现2 0002 000本日小计（支出转入）2 0002 0001 800700510现收01产品零售收入3 5103 510510现收02材料销售收入936936本日小计（支出转入）4 4463 5109364 446700515现收03代收水电费600600本日小计（支出转入）600600700600528现收04张三还余款300300本日小计（支出转入）300300900本月合计7 3462 0003 5109366003006 94690012表表5-141、5月月8日日 张三借旅费张三借旅费借：其他应收款借：其他应收款张三张三 1 500 贷：库存现金贷：库存现金 1 5002、5月月8日日 购买办公用品购买办公用品借：管理费用借：管理费用 300 贷：库存现金贷：库存现金 3003、5月月10 日日 现金解款现金解款借：借：银行存款银行存款 4 446 贷：库存现金贷：库存现金 4 4464、5月月15日日 报销修理费报销修理费借：制造费用借：制造费用 700 贷：库存现金贷：库存现金 700 12 表表 5-14 现金支出日记账现金支出日记账 一一 级科目编号及名称级科目编号及名称：库存现金：库存现金 第第 页页 2009年凭证号摘要借方科目支出合计月日银行存款管理费用制造费用其他应收款58现付01张三借旅费1 5001 50058 现付02购买办公用品300300本日小计3001 5001 800510现付03现金解款4 4464 446本日小计4 4464 446515现付04报销修理费700700本日小计700700本月合计4 4463007001 5006 94612 表表 5-14 现金日记账现金日记账 一一 级科目编号及名称级科目编号及名称：库存现金库存现金 第第 页页 2009年年凭证号凭证号 数数摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月日日51888101010131328银付01现付01现付02现收01现收02现付03现收03现付04现收04月初余额月初余额提 现张三借差旅款购买办公品本日小计本日小计产品零售收入 材料销售收入现金解款本日小计本日小计代收水电费报销修理费本日小计本日小计张三归还余款本日小计本日小计2 0002 0003 5109364 4466006003003001 5003001 8004 4464 446700700借借借借借借借借借借500700700600900331本月及期末合计本月及期末合计7 3466 946借借 90012表表5-151、5月月2日日 偿还货款偿还货款借：应付账款借：应付账款 5 200 贷：银行存款贷：银行存款中山建行中山建行 5 2002、5月月5日日 银行贷款银行贷款借：银行存款借：银行存款中山建行中山建行 500 000 贷：长期借款贷：长期借款 500 0003、5月月8日日 购料购料 借：原材料借：原材料 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款贷：银行存款中山建行中山建行 234 0004、5月月10日日 提现提现借：库存现金借：库存现金 100 000 贷：银行存款贷：银行存款中山建行中山建行 100 0005、5月月15日日 报销差旅费报销差旅费借：管理费用借：管理费用 1 400 贷：银行存款贷：银行存款中山建行中山建行 1 400表表5-156、5月月18日日 现金解缴现金解缴 借：银行存款借：银行存款中山建行中山建行 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 0007、5月月25日日 销售商品销售商品借：银行存款借：银行存款中山建行中山建行 280 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）40 8008、5月月30日日 收回货款收回货款借：银行存款借：银行存款中山建行中山建行 8 500 贷：应收账款贷：应收账款 8 50012表表 5-15 三栏式银行存款日记账三栏式银行存款日记账 一一 级科目编号及名称银行存款级科目编号及名称银行存款中山建行中山建行 第第 页页2009年凭证号摘要对方科目结算凭证收入支出 余额月日种类号码月初余额45 20052银付1偿还货款应付账款转账支票3525 20040 00055银收1银行贷款长期借款借款单888500 000540 00058银付2购料原材料等转账支票353234 000306 000510银付3提现库存现金现金支票354100 000206 000515银付4报销差旅费管理费用现金支票2161 400204 600518现付2现金解缴库存现金解款单6421 000205 600525银收2销售商品主营业务收入等进账单123280 800486 400530银收3收回货款应收账款进账单1248 500494 900本月合计790 300340 600494 90012错账更正错账更正(P113P181)一、一、记账凭证错，未登账，撕掉重做。记账凭证错，未登账，撕掉重做。二、二、已登账，不能撕，要用错账更正方法进行更正。已登账，不能撕，要用错账更正方法进行更正。1、划线更正法，、划线更正法，证对，错账，在错账上面划红线，再把正确的写上。证对，错账，在错账上面划红线，再把正确的写上。注意：字错只改错误部分；金额错全改注意：字错只改错误部分；金额错全改。（。（P150占格占格1/2，便于查账及错账更正），便于查账及错账更正）2、红字更正法、红字更正法（1）仅仅金额大了（正确为仅仅金额大了（正确为8 000，错写成，错写成80 000），其他正确。），其他正确。错误，借：固定资产错误，借：固定资产 80 000 借：固定资产借：固定资产 72 000 贷：应付账款贷：应付账款 80 000 贷：应付账款贷：应付账款 72 000（2）科目错了，或借贷方错了。科目错了，或借贷方错了。正确，借：银行存款正确，借：银行存款 1 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 000 错误凭证错误凭证 编红字冲销凭证并入账编红字冲销凭证并入账 再编制正确凭证并入账再编制正确凭证并入账借：银行存款借：银行存款 1 000 借：银行存款借：银行存款 1 000 借：银行存款借：银行存款 1 000 贷：其他应收款贷：其他应收款 1 000 贷：其他应收款贷：其他应收款 1 000 贷：应收账款贷：应收账款10003、补充登记法、补充登记法仅仅金额小了（如，正确的管理费用是仅仅金额小了（如，正确的管理费用是8 500，错写成，错写成5 800），其他正确。），其他正确。原来：原来：借：管理费用借：管理费用 5 800 更正：更正：借：管理费用借：管理费用 2 700 贷：银行存款贷：银行存款 5 800 贷：银行存款贷：银行存款 2 70012实务模拟资料实务模拟资料1、划线更正法，、划线更正法，证对，错账，在错账上面划红线，再把正确的写上。证对，错账，在错账上面划红线，再把正确的写上。证对，登账时，把证对，登账时，把1298元，误登成元，误登成1289元。元。2、红字更正法、红字更正法（1）仅仅金额大了（正确为仅仅金额大了（正确为8 000，错写成，错写成80 000），借贷及科目正确。），借贷及科目正确。错误，借：固定资产错误，借：固定资产 80 000 借：固定资产借：固定资产 72 000 贷：应付账款贷：应付账款 80 000 贷：应付账款贷：应付账款 72 000（2）科目错了，或借贷方错了。科目错了，或借贷方错了。错误凭证错误凭证 编红字冲销凭证并入账编红字冲销凭证并入账 再编制正确凭证并入账再编制正确凭证并入账借：银行存款借：银行存款 1 000 借：银行存款借：银行存款 1 000 借：银行存款借：银行存款 1 000 贷：其他应收款贷：其他应收款 1 000 贷：其他应收款贷：其他应收款 1 000 贷：应收账款贷：应收账款10003、补充登记法（借贷及科目正确，仅仅金额小了）、补充登记法（借贷及科目正确，仅仅金额小了）仅仅金额小了（如，正确的管理费用是仅仅金额小了（如，正确的管理费用是8 500，错写成，错写成5 800），其他正确。），其他正确。原来：原来：借：管理费用借：管理费用 5 800 更正：更正：借：管理费用借：管理费用 2 700 贷：银行存款贷：银行存款 5 800 贷：银行存款贷：银行存款 2 70012【例7-1】复兴公司复兴公司2009年年3月月31日银行存款日记帐的账面余额为日银行存款日记帐的账面余额为125 000元，银行元，银行对账单的账面余额为对账单的账面余额为118 300元，经逐笔核对查实，元，经逐笔核对查实，发现有以下未达账项：发现有以下未达账项：3月月30日企业存入银行的转账支票一张计日企业存入银行的转账支票一张计10 000元，银行尚未入账；元，银行尚未入账；3月月31日企业开出转账支票一张计日企业开出转账支票一张计6 800元，银行尚未入账；元，银行尚未入账；3月月31日银行代企业收回货款日银行代企业收回货款8 500元，企业因未收到收款，尚未入账元，企业因未收到收款，尚未入账 3月月31日银行代企业支付水费日银行代企业支付水费9 500元，企业因未收到付款，尚未入账元，企业因未收到付款，尚未入账 3月月31日银行代企业支付本月电话费日银行代企业支付本月电话费2 500元，企业因未收到付款，尚未入账元，企业因未收到付款，尚未入账 根据以上未达账项编制的银行存款余额调节表如表根据以上未达账项编制的银行存款余额调节表如表7-2所示所示表表7-2 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 2009年3月31日 单位：元项目项目余额余额项目项目金额金额企业银行存款账面余额企业银行存款账面余额125 000银行对账单企业存款余额银行对账单企业存款余额118 300加：加：银行已记增加，企业未银行已记增加，企业未记增加的款项记增加的款项减：减：银行已记减少，企业未银行已记减少，企业未记减少的款项记减少的款项8 50012 000加：加：企业已记增加，银行企业已记增加，银行未记增加的款项未记增加的款项减：减：企业已记减少，银行企业已记减少，银行未记减少的款项未记减少的款项10 0006 800调节后的存款余额调节后的存款余额121 500调节后的存款余额调节后的存款余额121 500盘盈时：盘盈时：借：库存现金借：库存现金 原材料（库存商品等）原材料（库存商品等）固定资产固定资产 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢盘盈的期末处理：盘盈的期末处理：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用（库存现金、原材料、库存商品等）贷：管理费用（库存现金、原材料、库存商品等）营业外收入（固定资产营业外收入（固定资产）盘亏时：盘亏时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 原材料（库存商品等）原材料（库存商品等）借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产盘亏的期末处理：盘亏的期末处理：借：其他应收款（有人赔）借：其他应收款（有人赔）借：库存现金借：库存现金 管理费用（无人赔正常损失）管理费用（无人赔正常损失）贷：其他应收款贷：其他应收款 营业外支出（无人赔非正常损失）营业外支出（无人赔非正常损失）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 简化的账务处理（不通过简化的账务处理（不通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户），待处理财产损溢账户），待处理财产损溢借贷方可以约掉。借贷方可以约掉。12如果通过如果通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”进行账务处理，批准前（盘盈盘亏当时）进行账务处理，批准前（盘盈盘亏当时）（1）借：原材料借：原材料 300 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢 300（2）借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 1 170 贷：原材料贷：原材料 1 000 应交税费应交税费应缴增值税应缴增值税(进项税额转出进项税额转出)170（3）借：固定资产借：固定资产 11 000 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢 11 000期末结账前批准后：期末结账前批准后：（1）借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 300 贷贷:管理费用管理费用 300（2）借：管理费用（借：管理费用（900+153）1 053 其他应收款（其他应收款（100+17）117 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 1 170（3）借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 11 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 11 000通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户的账务处理账户的账务处理12例如例如,某企业为小规模纳税人，财产清查时发现库存商品（某企业为小规模纳税人，财产清查时发现库存商品（A商品）商品）毁损毁损10 000元，清查小组分析是雨水淋湿原因引起的，建议作意外元，清查小组分析是雨水淋湿原因引起的，建议作意外损失处理，会计部门计入营业外支出，账务处理为：损失处理，会计部门计入营业外支出，账务处理为：借：营业外支出借：营业外支出意外损失意外损失 10 000 贷：库存商品贷：库存商品A商品商品 10 000 经理办公会审核时，经调查，认为库存商品遭受雨水淋湿，是因为仓库保管经理办公会审核时，经调查，认为库存商品遭受雨水淋湿，是因为仓库保管员张三没有及时关闭窗户导致，张三负有一定的责任，应予以惩戒，要求张三员张三没有及时关闭窗户导致，张三负有一定的责任，应予以惩戒，要求张三赔偿赔偿1 000元，其余部分作营业外支出处理。则会计部门应根据审批意见，及时元，其余部分作营业外支出处理。则会计部门应根据审批意见，及时调整账务处理，即调增调整账务处理，即调增“其他应收款其他应收款”1 000元，调减元，调减“营业外支出营业外支出”1 000元，元，账务处理为账务处理为:借：其他应收款借：其他应收款张三张三 1 000 贷：营业外支出贷：营业外支出意外损失意外损失 1 000简化的账务处理（不通过简化的账务处理（不通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户）账户）12【例例7-2】复兴公司财产清查结果如下复兴公司财产清查结果如下:1.发现甲材料盘盈发现甲材料盘盈2千克，价值千克，价值300元，经查属于自然升溢造成。元，经查属于自然升溢造成。2.发现乙材料盘亏发现乙材料盘亏5千克，价值千克，价值1 000元，增值税元，增值税170元。经查，其中属于自元。经查，其中属于自然损耗然损耗900元（增值税元（增值税153元），过失人员赔偿元），过失人员赔偿100元（增值税元（增值税17元）。元）。3.发现账外设备一台，其重置价值为发现账外设备一台，其重置价值为20 000元，估计累计折旧元，估计累计折旧9 000元。元。在期末结账前，以上清查结果已由经理办公会审核批准。在期末结账前，以上清查结果已由经理办公会审核批准。根据上述三项事项，作如下会计分录根据上述三项事项，作如下会计分录:（1）借：原材料借：原材料 300 贷贷:管理费用管理费用 300（2）借：管理费用借：管理费用 （900+153）1 053 其他应收款其他应收款 （100+17）117 贷：原材料贷：原材料 1 000 应交税费应交税费应缴增值税（进项税转出）应缴增值税（进项税转出）170（3）借：固定资产借：固定资产 11 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 11 00012【例例10-1】7月月3日企业从开户银行提取现金日企业从开户银行提取现金10 000元。编制会记分录。元。编制会记分录。借：库存现金借：库存现金 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000【例例10-2】7月月14处理销售剩余废旧材料给职工，收到现金处理销售剩余废旧材料给职工，收到现金3 000元。编制会记元。编制会记分录。分录。借：库存现金借：库存现金 3 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 3 000【例例10-3】7月月25日技术员王东交回差遣旅费余额日技术员王东交回差遣旅费余额500元（元借元（元借1 500元，报销元，报销1 000元）。编制会记分录。元）。编制会记分录。借：库存现金借：库存现金 500 管理费用管理费用 1 000 贷：其他应收款贷：其他应收款王东王东 1 500【例例10-4】7月月28日企业收到某商店缴来的包装物押金日企业收到某商店缴来的包装物押金500元。编制会记分录。元。编制会记分录。借：库存现金借：库存现金 500 贷：其他应付款贷：其他应付款包装物押金包装物押金 500采购采购入库入库领用领用入库入库销售销售计算利润计算利润利润分配利润分配12【例例10-5】7 月月5日企业用现金日企业用现金500元购买办公用品一批。编制会记分录如下。元购买办公用品一批。编制会记分录如下。借：管理费用借：管理费用 500 贷：库存现金贷：库存现金 500【例例10-6】7月月14日企业将已收入销售剩余废旧材料的现金日企业将已收入销售剩余废旧材料的现金3 000元存入银行。编制会记元存入银行。编制会记分录。分录。借：银行存款借：银行存款 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000【例例10-7】7月月15日技术员王东出差，预借差旅费日技术员王东出差，预借差旅费1500元。编制会计分录。元。编制会计分录。借：其他应收款借：其他应收款王东王东 1 500 贷：库存现金贷：库存现金 1 500 【例例10-8】7月月20日企业对总务部门实行金额备用金制度，定额为日企业对总务部门实行金额备用金制度，定额为800元。总务部门第一元。总务部门第一次领取时，编制会计如下。次领取时，编制会计如下。借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 800 贷：库存现金贷：库存现金 800【例例10-9】7月月28日支付员工工资日支付员工工资6000元。编制会计分录如下。元。编制会计分录如下。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 6 000 贷：库存现金贷：库存现金 6 00012【例例10-10】7月月30日总务部门报销当月费用日总务部门报销当月费用500元，以现金补足备用金定额。编制会计分元，以现金补足备用金定额。编制会计分录如下。录如下。借：管理费用借：管理费用 500 贷：库存现金贷：库存现金 500【例例10-11】某企业某企业2007年年7月份发生有关银行存款收入业务如下：月份发生有关银行存款收入业务如下：7月月10日填制现金缴款单将库存现金日填制现金缴款单将库存现金2 000元存入银行。编制会记分录。元存入银行。编制会记分录。借：银行存款借：银行存款 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 0007月月15日收回应收账款日收回应收账款10 000元，银行已入账。编制会记分录。元，银行已入账。编制会记分录。借：银行存款借：银行存款 10 000 贷：应收账款贷：应收账款 10 0007 月月30 日企业销售产品，收到货款日企业销售产品，收到货款100 000元，增值税元，增值税17 000元，存入银行。编制会记分元，存入银行。编制会记分录。录。借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：主管业务收入贷：主管业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000【例例10-12】某企业某企业7月份发生银行存款支出业务如下：月份发生银行存款支出业务如下：7月月4 日开出现金支票从银行存款中提取日开出现金支票从银行存款中提取500元备用。编制会记分录。元备用。编制会记分录。借：库存现金借：库存现金 500 贷：银行存款贷：银行存款 50012【例例10-13】5月月8日甲公司从证券市场购入日甲公司从证券市场购入A公司股票公司股票1万股，每股买入价万股，每股买入价10元，作为交易元，作为交易性金融资产管理。性金融资产管理。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000【例例10-14】8月月10日，甲公司以日，甲公司以101万元的价格从证券市场购入万元的价格从证券市场购入B公司公司7月月1日发行的三年日发行的三年期债券，面值期债券，面值100万元，债券年利率万元，债券年利率8%，作为交易性金融资产管理。，作为交易性金融资产管理。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1 010 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 010 000【例例10-15】承例承例1013，6月月30日，甲公司日，甲公司5月月8日从证券市场购入的日从证券市场购入的A公司股票公司股票1万股，万股，股价从每股股价从每股10元涨为每股元涨为每股12元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 20 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 20 00012【例例10-16】承例承例10-15，7月月10日，甲公司出售日，甲公司出售5月月8日从证券市场购入的日从证券市场购入的A公司股票公司股票1万股，万股，每股售价每股售价13元。元。借：银行存款借：银行存款 130 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 100 000 公允价值变动公允价值变动 20 000 投资收益投资收益 10 000 同时，同时，借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 20 000 贷：投资收益贷：投资收益 20 000本例中，企业出售交易性金融资产时，还应将原计入该金融资产的本例中，企业出售交易性金融资产时，还应将原计入该金融资产的 公允价值变动公