第13章成本报表的编制和分析

第13章 成本报表的编制和分析【学习要点学习要点】成本报表的概念和作用 成本报表的种类和特点 成本报表的编制 成本报表的分析 教学案例教学案例 兴远机械制造厂本年生产开槽机、裁膜机和开孔钻床三种产品，其中开孔钻床是本年新投产的产品，属不可比产品。本月商品产值2 338 750元。原始凭证原始凭证4.14.1（1 1）成本有关资料成本有关资料200年12月产品名称产量（台）单位成本（元）上年实际本期计划本月实际本年累计上年实际本期计划本月实际本年累计开槽机500400504501 4001 3601 4001 300裁膜机650700806801 8001 7001 8001 750开孔钻床10020120 820 900 80013.1 成本报表概述 成本报表是会计报表体系的重要组成部分。它是根据成本管理的需要，根据成本核算及其他有关成本资料编制的，用来反映企业在一定时期内生产费用与产品成本的水平、结构及其升降变动情况，分析和考核企业成本计划执行情况和结果的报告文件。13.1.1成本报表的作用 1.综合反映报告期产品生产耗费和产品成本水平 成本报表综合反映了企业在一定时期内成本费用水平、构成及升降情况，揭示产品成本升降趋势及原因。2.评价和考核成本计划的完成情况 利用报表资料，经过相关指标的计算和分析，可以了解企业成本管理情况，检查企业成本计划的执行情况，考核企业成本工作绩效，总结经验教训，提高管理水平。3.成本分析的依据 通过成本报表分析，可以揭示影响产品成本指标和费用项目变动的因素和原因，从生产技术、生产组织和经营管理等各个方面挖掘和动员节约费用支出和降低产品成本的潜力，提高企业生产耗费的经济效益。4.成本预测、决策和编制成本计划的依据 成本报表提供的实际产品(或经营业务)成本和费用支出的资料，不仅可以满足日常成本、费用管理的需要，而且是预测、决策，编制计划，制定产品价格的重要依据。（一）反映内容分（一）反映内容分 1、反映成本计划完成的报表、反映成本计划完成的报表 1）商品产品成本报表）商品产品成本报表 2）主要产品单位成本报表）主要产品单位成本报表 3）制造费用明细表）制造费用明细表 2、反映费用支出情况的报表、反映费用支出情况的报表 1）财务费用明细表）财务费用明细表 2）管理费用明细表）管理费用明细表 3）销售费用明细表）销售费用明细表13.1.2成本报表的种类 3、反映生产经营情况的报表、反映生产经营情况的报表 1）生产情况表）生产情况表 2）材料消耗表）材料消耗表 3）材料差异分析表）材料差异分析表 （二）按报表编制的时间分（二）按报表编制的时间分 年报、季报、月报、周报、日报等。年报、季报、月报、周报、日报等。13.1.3 编制报表的要求编制报表的要求 数字准确数字准确。帐实、帐帐、帐表、表表相符帐实、帐帐、帐表、表表相符 内容完整内容完整。表内各项目，包括补充资料都表内各项目，包括补充资料都应全面填列，需要由文字说明的应附送文字说应全面填列，需要由文字说明的应附送文字说明；明；报送及时报送及时。成本报表属内部管理报表，只有成本报表属内部管理报表，只有及时报送给有关管理部门和人员，才能发挥有及时报送给有关管理部门和人员，才能发挥有效的作用。效的作用。13.1.4报表设置的要求报表设置的要求 1、报表的专题性、报表的专题性；2、报表指标内容的实用性；、报表指标内容的实用性；3报表格式的针对性报表格式的针对性。13.1.5成本报表的特点 1具有满足企业内部具有满足企业内部需要的特点需要的特点 成本报表被视为企业的商业秘密，主要是为了满足企业管理当局对成本计划完成情况的分析、对费用预算执行情况的控制，确保成本费用目标的实现的需要，同时为企业进行成本预测、决策和修订成本计划提供重要依据。3具有及时性的特点具有及时性的特点 成本报表作为对内报表，其编报时间相对灵活，既可定期编报(通常为年报、月报、旬报，甚至日报、班报)，为成本费用控制提供及时急需的信息资料；又可不定期编报，以便在充分满足日常成本管理要求的前提下，适应一些临时性、偶然性事务的处理需要。2具有灵活性的特点具有灵活性的特点成本报表作为企业的一种内部管理报表，它的种类、项目、格式和编制方法，都是由企业根据自身生产经营的特点和内部管理的需要自行确定，或者会同企业得上级主管部门共同商定，并根据客观因素的变化，进行适时的修改、调整。13.2 成本报表的编制 13.2.1 成本报表编制的一般方法 成本报表中的实际成本、费用，应根据有关的产品成本或费用明细账的实际发生额填列；表中的累计实际成本、费用，应根据本期报表的本期实际成本、费用，加上上期报表的累计实际成本、费用计算填列。如果有关的明细账簿中记有期末累计实际成本、费用，可以直接根据有关明细账相应数据填列。成本报表中的计划数，应根据有关的计划或预算填列；表中其他资料和补充资料，应按报表编制规定填列。13.2 成本报表的编制 13.2.2 常见成本报表的编制 一、商品产品成本报表的编制一、商品产品成本报表的编制 1、商品产品成本表的结构商品产品成本表的结构 该表分为基本报表和补充资料两部分该表分为基本报表和补充资料两部分 基本报表部分基本报表部分：反映可比产品、不可比产：反映可比产品、不可比产品和全部产品的本月总成本和本年累计总成品和全部产品的本月总成本和本年累计总成本。本。补充资料部分补充资料部分：主要反映可比产品成本的：主要反映可比产品成本的降低额和降低率。降低额和降低率。表中的指标及关系表中的指标及关系 1）实际产量实际产量：本月、本年累计；：本月、本年累计；2）单位成本单位成本（1）上年实际平均（）上年实际平均（2）本年）本年计划计划 （3）本月实际）本月实际 （4）本年累计实际平均）本年累计实际平均 3）本月总成本本月总成本 （按什么口径计算的？）4）本年累计总成本本年累计总成本（按什么口径计算的？）（按什么口径计算的？）见见 表！表！补充资料：补充资料：可比产品成本可比产品成本降低额降低额 =按上年实际平均单位成本按上年实际平均单位成本计算的可比产品总成本计算的可比产品总成本 本年可比产品本年可比产品 实际总成本实际总成本-可比产品成本可比产品成本降低率降低率 =计算的本年累计总成本上年实际平均单位成本可比产品成本降低额 案例一案例一某企业某年产品生产成本如下某企业某年产品生产成本如下：产品产品名称名称实际实际产量产量单位成本单位成本总成本总成本上年上年实际实际平均平均本年本年计划计划本本期期实实际际按上年按上年实际平实际平均单位均单位成本算成本算按本年按本年计划单计划单位成本位成本计算计算本期本期实际实际可比产可比产品合计品合计甲甲30700690680乙乙35900850830不可比不可比产品产品丙丙20400460全部全部产品产品21000 20700 1231500 1329750 20400 1429050 52500 50450 49450 8000 9200 58450 58650 可比产品成本降低额可比产品成本降低额=52500-49450 =3050可比产品成本降低率可比产品成本降低率=3050/52500=5.8%13.2 成本报表的编制 13.2.2 常见成本报表的编制 2.主要产品单位成本表的结构和编制 主要产品单位成本表是反映企业在报告期内各种主要产品单位成本的报表。主要产品：指企业经常生产，在企业全部产品中所主要产品：指企业经常生产，在企业全部产品中所占比重比较大，能概括反映企业生产经营面貌的那些占比重比较大，能概括反映企业生产经营面貌的那些产品。产品。利用该表可以了解成本和主要技术经济指标的执行情况，从而分析各项消耗定额的变化情况和单位产品成本升降的原因，以便进一步挖掘降低成本的潜力。主要产品单位成本表的结构主要产品单位成本表的结构 产量部分产量部分：反映报告期计划、实际产量、以：反映报告期计划、实际产量、以及本年累计的计划、实际产量，还反映产品及本年累计的计划、实际产量，还反映产品的销售单价。的销售单价。单位成本部分单位成本部分：按成本项目反映历史先进、：按成本项目反映历史先进、上年度实际平均、本年计划、本年实际和本上年度实际平均、本年计划、本年实际和本年年累计实际平均的单位成本。累计实际平均的单位成本。技术经济指标部分技术经济指标部分：主要反映原料，主要材：主要反映原料，主要材料，燃料和动力的消耗数量。料，燃料和动力的消耗数量。13.2 成本报表的编制 13.2.2 常见成本报表的编制 3.制造费用明细表的结构和编制 制造费用明细表是反映企业报告期内制造费用发生总额及各项费用明细数额的一种成本报表。通过此表，可以了解制造费用的实际发生情况、构成及其增减变动情况，分析和考核制造费用预算的执行情况及其结果，充分揭示差异及产生的原因。13.2 成本报表的编制 13.2.2 常见成本报表的编制 4.期间费用明细表的编制 销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表统称为期间费用明细表，是反映企业在报告期内发生的经营管理费用及其构成情况的报表。编制期间费用明细表是为了反映、分析和考核期间费用的计划执行情况及其执行结果；分析期间费用内部各项费用的构成情况和上年同期相比增减变化情况及其升降变化的主要原因。商品产品成本表商品产品成本表编制单位：兴远机械制造厂 200年12月 金额单位：元 产品名称计量单位实际产量单位成本本月本年累计上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均可比产品合计其中：开槽机台 50 4501400136014001300 裁膜机台 80 6801800170018001750不可比产品合计台 20 120 820 900 800全部商品产品1501250 商品产品成本表商品产品成本表编制单位：兴远机械制造厂 200年12月 金额单位：元 产品名称本月总成本按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本月实际可比产品合计214 000204 000214 000其中：开槽机70 00068 00070 000 裁膜机144 000136 000144 000不可比产品合计16 40018 000全部商品产品220 400232 000 商品产品成本表商品产品成本表编制单位：兴远机械制造厂 200年12月 金额单位：元 产品名称本年累计总成本按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际可比产品合计1 854 0001 768 0001 775 000其中：开槽机630 000612 000585 000 裁膜机1 224 0001 156 0001 190 000不可比产品合计98 40096 000全部商品产品1 866 4001 871 000 商品产品成本表商品产品成本表编制单位：兴远机械制造厂 200年12月 金额单位：元 补充资料：1按现行价格计算的商品产值：2 238 750元 2可比产品降低额：79 0003可比产品降低率：4.26 4产值成本率：83.5713.3 成本报表的分析 13.2.2 常见成本报表的编制 成本分析是指利用成本核算及相关资料，按照一定的程序，运用专门的方法，对成本水平及其构成情况进行分析与评价，对成本计划的执行过程及结果进行研究，揭示影响成本升降的各种因素及其变动的原因，挖掘降低成本的潜力，提高企业成本效益的一种管理活动。13.3.113.3.1成本报表的分析方法成本报表的分析方法（一）（一）比较分析法 比较分析法，也称比较法，是通过对不同时间或不同情况下的成本指标数据的对比，揭示客观存在的差异，从而进一步分析产生差异原因的方法。常用的指标对比形式如下：(1)实际指标与计划指标对比。(2)本期实际指标与上期(或上年同期或历史最好水平)实际指标对比。(3)本期企业际指标与国内外同类型企业先进指标（或平均指标）对比。（二）比率分析法（二）比率分析法1、相关比率分析法：通过计算两个性质不完全、相关比率分析法：通过计算两个性质不完全相同而又相关的指标的比率进行分析的方法。相同而又相关的指标的比率进行分析的方法。1）产值成本率（成本产值）产值成本率（成本产值）100 2）收入成本率（成本收入）收入成本率（成本收入）100 3）成本利润率（利润成本）成本利润率（利润成本）100 4）存货周转率（销售成本存货平均占）存货周转率（销售成本存货平均占用额）用额）10013.3.113.3.1成本报表的分析方法成本报表的分析方法 2、结构比率分析法：计算某项指标的各个结构比率分析法：计算某项指标的各个 组成部分占总体的比重，即部分与总体的比组成部分占总体的比重，即部分与总体的比 率，进行数量分析的一种方法。率，进行数量分析的一种方法。（三）因素分析法（三）因素分析法 1、定量因素分析法（连环替代法）、定量因素分析法（连环替代法）是根据因素之间的内在依存关系，依次测定是根据因素之间的内在依存关系，依次测定各因素变动对经济指标差异影响的一种分析方各因素变动对经济指标差异影响的一种分析方法。法。因素分析法企业的各项成本指标中有些指标是综合性指标，其结果是多种因素共同作用的结果，因此有必要具体测定各个因素对综合指标的不同影响。其计算程序如下：(4)计算各因素变动影响数额的代数和。这个代数和应等于该指标的实际指标值与标准指标值的差异总数，否则，计算过程中就有错误。(3)将每次替换后计算的新数据与替换前的数据进行比较，其差额即表示该替换因素变动对综合指标的影响程度。(1)将某项经济指标分解成若干原始因素，按一定顺序列出数学关系式，并计算出所有因素都按比较标准(本期计划或前期实际)数值计算的总值。(2)以标准指标的数学关系式为基础，依次以各因素的本期实际数值替换该因素的标准数值，每次替换一个因素，并计算出替换后的数据，有几个因素就替换几次，直至将所有因素逐一替换为止。13.3.113.3.1成本报表的分析方法成本报表的分析方法 基本替代方法：基本替代方法：假设某项指标假设某项指标N是由是由A、B、C三个因素三个因素的乘积（构成），各因素与经济指标的关系的乘积（构成），各因素与经济指标的关系为：为：基期：基期：A0B0C0=N0 -（1）报告期：报告期：A1B1C1=N1 -（2）第第1次替代：次替代：A1B0C0 -（3）第第2次替代次替代：A1B1C0 -（4）第第3次替代：次替代：A1B1C1 -（5）分析：分析：总的变动：（报告期比基期增、减）总的变动：（报告期比基期增、减）N1-N0=A1B1C1-A0B0C0=N（一）由于一）由于 A因素从因素从A0变化到变化到A1的摸型的摸型（即：只有（即：只有A因素变动，其他因素下标不变）为因素变动，其他因素下标不变）为（3）-（1）A1B0C0-A0B0C0=（A1-A0）B0C0=N2（二）由于（二）由于B因素变动（因素变动（B0变化到变化到B1）（）（4）-（3）A1B1C0-A1B0C0=（B1-B0）A1C0=N3（三）由于三）由于C因素变动（因素变动（C0变化到变化到C1）（2）-（4）A1B1C1-A1B1C0=（C1-C0）A1B1=N4可以看出：可以看出：N=N2+N3+N4 例例12.1某企业生产甲产品有关产量和耗用材料的资料如下某企业生产甲产品有关产量和耗用材料的资料如下：项项 目目单单 位位计划数计划数实际数实际数产品产量产品产量材料单耗材料单耗材料单价材料单价（件）（件）（kg/kg/件）件）（元）（元）90907 74 45 5材料费用总额材料费用总额（元）（元）2 5202 5203 0003 0001006要求：要求：（1）计算甲产品耗用材料费用实际与计划的差异；）计算甲产品耗用材料费用实际与计划的差异；（2）分析产品产量、材料单耗、材料单价三个因素）分析产品产量、材料单耗、材料单价三个因素变动对甲产品耗用材料费用的影响变动对甲产品耗用材料费用的影响 程度。程度。解：设产量、单耗、单价分别为解：设产量、单耗、单价分别为A、B、C 则：则：AOB0C0=2520 A1B1C1=3000 实际比计划超过实际比计划超过480元元 而而 A1B0C0=10074=2800 A1B1C0=10064=2400 其中：产量变动影响额其中：产量变动影响额=2800-2520=280 单耗变动影响额单耗变动影响额=2400-2800=-400 单价变动影响额单价变动影响额=3000-2400=600 三者共同影响额三者共同影响额=280-400+600=480 运用因素分析法时，应注意以下几个问题：运用因素分析法时，应注意以下几个问题：第一，要注意构成因素的相关性。确定构成经济指标的因素，必须是客观存在着因果关系，每个因素的变动，都将直接影响综合经济指标发生变化。第二，要注意替换计算的顺序性。替换因素时，必须按照各因素的依存关系，排列成一定的顺序并依次替换，不可随意加以颠倒，否则就会得出不同的结果。第三，要注意计算条件的假定性。即计算某一因素变动的影响是在某种假定条件下进行的。如假定其他因素不变、规定替换顺序，都会造成计算结果在一定程度上的假定性。13.3.113.3.1成本报表的分析方法成本报表的分析方法 可比产品成本降低计划完成情况分析可比产品成本降低计划完成情况分析 可比产品成本分析的目的，在于揭示可可比产品成本分析的目的，在于揭示可比产品成本降低任务的完成情况，查明影响可比产品成本降低任务的完成情况，查明影响可比产品成本升降的因素及其影响程度，进一步比产品成本升降的因素及其影响程度，进一步弄清成本升降的原因。以下分别加以说明。弄清成本升降的原因。以下分别加以说明。可比产品成本降低任务完成情况的分可比产品成本降低任务完成情况的分析。由于成本计划中规定了可比产品本年成析。由于成本计划中规定了可比产品本年成本本比上年成本降低的任务，即计划降低额和计比上年成本降低的任务，即计划降低额和计划划降低率，因此，可比产品成本分析，首先要降低率，因此，可比产品成本分析，首先要计计算出实际完成的成本降低额和降低率，以便算出实际完成的成本降低额和降低率，以便与与计划降低额和降低率进行比较，从而了解可计划降低额和降低率进行比较，从而了解可比比产品成本降低任务的完成情况。计划降低额产品成本降低任务的完成情况。计划降低额和和降低率、实际低额和降低率。降低率、实际低额和降低率。基本公式：（一）总的实际比计划降低额 =实际降低额-计划降低额 其中；实际降低额=（实际产量上年实单位成本）（实际产量上年实单位成本）（实产量（实产量本年实单位成本）本年实单位成本）=上年实际总成本上年实际总成本-本年实际总成本本年实际总成本 实际降低率 =计划降低额=（计划产量（计划产量上年实际单成本）上年实际单成本）-（计划产量本年计划单成本）计划产量本年计划单成本）计划降低率计划降低率=%上年实际单位成本）（实际产量实际降低额%上年实际单位成本）（计划产量计划成本降低额 分析对可比产品成本计划完成情况分析要从降分析对可比产品成本计划完成情况分析要从降低额和降低率两方面进行：低额和降低率两方面进行：降低额方面降低额方面 实际降低额实际降低额-计划降低额计划降低额 降低率方面降低率方面 实际降低率实际降低率-计划降低率计划降低率（P191例）例）这两方面仅仅是从总体上看计划完成情况这两方面仅仅是从总体上看计划完成情况，而而具体影响因素具体影响因素我们可从以下三方面进行分析我们可从以下三方面进行分析：影响可比产品成本降低任务完成情况的因影响可比产品成本降低任务完成情况的因素分析：素分析：1、产量变动影响、产量变动影响 1）影响额）影响额 =（实产实产上年实单成本上年实单成本）-（计产计产上年实单成本）上年实单成本）计划降低计划降低（实际产量上年实单成本）计划降低率（实际产量上年实单成本）计划降低率 计划降低额计划降低额 2 2）影响率：）影响率：产量变动产量变动不影响不影响降低率降低率 2、品种结构影响额品种结构影响额 1）影响额）影响额 ）（实（实际产量际产量计划单位成本计划单位成本）计划降低率计划降低率 2）影响率）影响率=%上年实单成本）（实产品种结构影响额 3、产品单位成本影响、产品单位成本影响 1 1）影响额影响额=实产（计划单位成本实产（计划单位成本-实际单位成本）实际单位成本）=（实际产量计划单位成本）实际总成本（实际产量计划单位成本）实际总成本 2 2）影响率）影响率=上年实单成本）（实产产品单位成本影响额例例12.2 某企业某企业2004年产品生产成本有关资料如下：年产品生产成本有关资料如下：产品产品名称名称计量计量单位单位产量产量单位成本单位成本计划计划（1）实际实际（2）上年上年实际实际（3）本年本年计划计划（4）本年本年实际实际（5）甲产品甲产品件件10094乙产品乙产品件件200200504544试分析可比产品成本降低任务完成情况及各因素试分析可比产品成本降低任务完成情况及各因素变动的影响程度，并作简要说明。变动的影响程度，并作简要说明。40010095产量提高产量提高 （一）实际降低额的计算（一）实际降低额的计算 （实际产量上年（实际产量上年实单位成本）实单位成本）（实产量（实产量本年实单位成本本年实单位成本=（2）（）（3）-（2）（5）=（400100+20050）-（40094+20044）=50000-46400=3600元元 降低率降低率=360050000=7.2%（二）（二）计划降低额的计算计划降低额的计算 =（计划产量（计划产量上年实际单成本）上年实际单成本）-（计划产量本年计划单成本）计划产量本年计划单成本）=（1）（3）-（1）（4）=（100100+20050）-（10095+20045）=20000-18500=1500元元 计划计划 降低率降低率=150020000=7.5%回品种结构回品种结构分析分析 （三）计划完成情况：（三）计划完成情况：降低额完成情况降低额完成情况=3600-1500=2100元元 降低率完成情况降低率完成情况=7.2%-7.5%=-0.3%（四）因素分析（四）因素分析 1、产量变动影响额、产量变动影响额 =（实际产量上年实单成本）计划降（实际产量上年实单成本）计划降低率计划降低额低率计划降低额 =50000500007.5%-1500=2250元元 不影响降低率不影响降低率 2 2、品种结构变动、品种结构变动 1 1）影响额）影响额）-（实际产量（实际产量计划单位成本计划单位成本）-=50000-=50000-（2 2）（4）-500007.5%=50000-（40095+20045）-3750=50000-47000-3750=-750 2）影响率）影响率=-75050000=-1.5%3 3、单位成本变动的影响、单位成本变动的影响 1 1）影响额）影响额=实产（实产（计划计划单位成本单位成本-实际单位成本）实际单位成本）=（2 2）（4）-（5）=400（95-94）+200（45-44）=600 2）影响率）影响率=60050000=1.2%分析：分析：从相对数看从相对数看，该企业产品成本实际比计划，该企业产品成本实际比计划降低（超计划降低）了降低（超计划降低）了2100元，是由于产量元，是由于产量提高提高使得成本降低使得成本降低2250元元、品种结构变化使、品种结构变化使得成本使得提高得成本使得提高750元和由于单位成本降低元和由于单位成本降低使得总成本降低使得总成本降低600元三者共同影响的结果；元三者共同影响的结果；即；即；2100=2250-750+600 从相对数从相对数方面看：方面看：该企业没有完成计划降低任务，与计划相该企业没有完成计划降低任务，与计划相差差0.3%。其主要原因是品种结构变动使得降。其主要原因是品种结构变动使得降低率没有完成（低率没有完成（-1.5%），而单位产品成本），而单位产品成本降低，使得降低率超计划完成降低，使得降低率超计划完成1.2%，而产量，而产量变动对降低率没有影响，这几个因素共同影响变动对降低率没有影响，这几个因素共同影响使得降低率没有完成。使得降低率没有完成。即：即：-0.3%=0-1.5%+1.2%思考题1成本报表在整个会计报表体系中起什么作用？有什么特点?2你认为编制成本报表应注意些什么问题？3主要产品单位成本表主要说明什么问题？4说明成本分析的意义、作用和内容。5在成本分析中，经常用到的方法有几种？这些方法的特点是什么？6可比产品成本分析的目的是什么？如何进行可比产品成本分析？演讲完毕，谢谢观看！