第五章固定资产

第一节第一节 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量第二节第二节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量第三节第三节 固定资产的处置固定资产的处置The Chinese Certified Public Accountants2第一节第一节 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义和确认条件一、固定资产的定义和确认条件（一）固定资产的定义（一）固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的确认条件（二）固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2.该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量 应注意的是：应注意的是：（1）环保设备和安全设备也应确认为固定资产。虽然环保设备和安全设备不）环保设备和安全设备也应确认为固定资产。虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。将减少企业未来经济利益的流出。（2）工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些）工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。企业的高价周转件，应当确认为固定资产。（3）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。固定资产。12【例例4-12】海胜公司购入一台不需要安装的设备，发票价款海胜公司购入一台不需要安装的设备，发票价款50 000元，增值税额元，增值税额8 500元，包装费元，包装费1 000元，运输费元，运输费500元，保元，保险费险费300元，款项均以银行存款讨讫。元，款项均以银行存款讨讫。编辑会计分录如下：编辑会计分录如下：借：固定资产借：固定资产设备设备 51 765 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 535（8 500+500*7%）贷：银行存款贷：银行存款 60 300 买价买价 保险费保险费 买价买价17%固定资产固定资产 装卸费装卸费 进项税额进项税额 运输费运输费93%运输费运输费7%包装费等包装费等2二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量 【提示提示】2009年年1月月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实务投资、自制、改扩建等）生产用固定资产发生的增值税进项税额可赠、实务投资、自制、改扩建等）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，不再计入固定资产成本。（指生产经营用设备）以从销项税额中抵扣，不再计入固定资产成本。（指生产经营用设备）（一）外购固定资产（一）外购固定资产 【提示提示】员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益。员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益。1.购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产 【例题例题1计算题计算题】209年年1月月1日，甲公司购入一台不需要安装的生产用日，甲公司购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额万元，增值税进项税额为为17万元，发生运费万元，发生运费5 000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。要求：编制甲公司的相关会计分录。要求：编制甲公司的相关会计分录。【答案答案】借：固定资产借：固定资产 1 004 650 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170 350 贷：银行存款贷：银行存款 1 175 000甲公司购置设备的成本甲公司购置设备的成本=1 000 000+5 000-5 0007%=1 004 650（元）（元）22.购入需要安装的固定资产，通过购入需要安装的固定资产，通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。【教材例教材例5-1】209年年2月月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为85 000元，支付的运输费为元，支付的运输费为2 500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元；支付安装工人的工资为元；支付安装工人的工资为4 900元。假定不考虑其他相关税费。元。假定不考虑其他相关税费。甲公司是账务处理如下：甲公司是账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为）支付设备价款、增值税、运输费合计为587 500元元借：在建工程借：在建工程 502 325 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85 175（85 000+2 5007%）贷：银行存款贷：银行存款 587 500（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34 900元元借：在建工程借：在建工程 34 900 贷：原材料贷：原材料 30 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 4 900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产借：固定资产 537 225 贷：在建工程贷：在建工程 537 225 固定资产成本固定资产成本=502 325+34 900=537 225（元）（元）23.外购固定资产的特殊考虑外购固定资产的特殊考虑（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题例题2单选题单选题】甲公司为一家制造性企业。甲公司为一家制造性企业。2012年年4月月1日，为降低采购成日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和和Z。甲公司以银行存款支付货款甲公司以银行存款支付货款880 000元、增值税税额元、增值税税额153 000元、包装费元、包装费20 000元。元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20 000元，支付安装元，支付安装费费30 000元。假定设备元。假定设备 X、Y和和 Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为允价值分别为300 000元、元、250 000元、元、450 000元。元。假设不考虑其他相关税费，则假设不考虑其他相关税费，则 X设备的入账价值为（设备的入账价值为（）元。）元。A.320 000 B.324 590 C.350 000 D.327 990【答案答案】A【解析解析】X设备的入账价值设备的入账价值=（880 000+20 000）/（300 000+250 000+450 000）300 000+20 000+30 000=320 000（元）。用公允价对总成本进行（元）。用公允价对总成本进行分配分配2（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。未确认融资费用是长期的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。未确认融资费用是长期应付款备抵科目。应付款备抵科目。流动资产（流动资产（1年内耗用，如原材料等）年内耗用，如原材料等）资产资产 非流动资产（非流动资产（1年以前，如固定资产）年以前，如固定资产）流动负债（流动负债（1年内清偿，如短期借款，应付账款）年内清偿，如短期借款，应付账款）负债负债 非流动负债（非流动负债（1年以上清偿，如长期借款，长期应付款）年以上清偿，如长期借款，长期应付款）借：固定资产（在建工程）借：固定资产（在建工程）借：固定资产（在建借：固定资产（在建 工程工程)贷：应付账款贷：应付账款 未确认融资费用未确认融资费用 贷：贷：长期应付款长期应付款 2 （2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。未确认融资费用是长质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。未确认融资费用是长期应付款备抵科目。期应付款备抵科目。借：固定资产或在建工程借：固定资产或在建工程 300（现值）（现值）达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前，在建工程，在建工程 未确认融资费用未确认融资费用 200 贷：贷：长期应付款长期应付款 300+200 达到预定可使用状态后，财务费达到预定可使用状态后，财务费用用借：在建工程借：在建工程（利息资本化）（利息资本化）借：财务费用（利息费用化）借：财务费用（利息费用化）贷：未确认融资费用（摊销）贷：未确认融资费用（摊销）贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用(摊销）摊销）未确认融资费用摊销金额未确认融资费用摊销金额=期初长期应付款摊余成本（期初长期初长期应付款摊余成本（期初长-期初未）期初未）*利率利率备注：未确认融资费用是长期应付款的备抵科目备注：未确认融资费用是长期应付款的备抵科目P F1 F2 F3 F4 F5 F6 F7 F8 F9 F10 R=10%1 1 1 1 1 1 1 1 1 1P1=1/(1+10%)=0.9091 P2=1/(1+10%)2=0.8264 P=F/(1+R)nP3=F=P*(1+R)nP10=P1+P2+P3+P4+P5+P6+P7+P8+P9+P10=6.1446 （2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。未确认融资费用是长质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。未确认融资费用是长期应付款备抵科目。期应付款备抵科目。借：固定资产或在建工程借：固定资产或在建工程 300（现值）（现值）达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前，在建工程，在建工程 未确认融资费用未确认融资费用 200 贷：贷：长期应付款长期应付款 300+200 达到预定可使用状态后，财务费达到预定可使用状态后，财务费用用借：在建工程借：在建工程（利息资本化）（利息资本化）借：财务费用（利息费用化）借：财务费用（利息费用化）贷：未确认融资费用（摊销）贷：未确认融资费用（摊销）贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用(摊销）摊销）未确认融资费用摊销金额未确认融资费用摊销金额=期初长期应付款摊余成本（期初长期初长期应付款摊余成本（期初长-期初未）期初未）*利率利率备注：未确认融资费用是长期应付款的备抵科目备注：未确认融资费用是长期应付款的备抵科目P F1 F2 F3 F4 F5 F6 F7 F8 F9 F10 R=10%1 1 1 1 1 1 1 1 1 1P1=1/(1+10%)=0.9091 P2=1/(1+10%)2=0.8264 P=F/(1+R)nP3=F=P*(1+R)nP10=P1+P2+P3+P4+P5+P6+P7+P8+P9+P10=6.1446 2 【教材例教材例5-2】207年年1月月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在万元（不考虑增值税），在207年年至至211年的年的5年内每半年支付年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年万元，每年的付款日期分别为当年6月月30日日和和12月月31日。日。207年年1月月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，已用银行存款付讫。日，设备如期运抵甲公司并开始安装，已用银行存款付讫。207年年12月月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398 530.60元，元，已用银行存款付讫。已用银行存款付讫。假定甲公司的适用的假定甲公司的适用的6个月的折现率为个月的折现率为10%。（1）购买价款的现值为：）购买价款的现值为：900 000（P/A，10%，10）=900 0006.1446=5 530 140（元）（元）207年年1月月1日甲公司的账务处理如下：日甲公司的账务处理如下：借：在建工程（现值）借：在建工程（现值）5 530 140 未确认融资费用（将来的利息）未确认融资费用（将来的利息）3 469 860 贷：长期应付款（总的应付款项）贷：长期应付款（总的应付款项）9 000 000未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销=期初长期应付款账面价值（摊余成本）期初长期应付款账面价值（摊余成本）实际利率实际利率2 （3）207年年1月月1日至日至207年年12月月31日为设备的安装期间，未确认融资日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。207年年6月月30日甲公司的账务处理如下：日甲公司的账务处理如下：借：在建工程借：在建工程 553 014 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 553 014（9 000 000-3 469 860）*10%借：长期应付款借：长期应付款 900 000 贷：银行存款贷：银行存款 900 000 207年年12月月31日未确认融资费用摊销（确认的融资费用）日未确认融资费用摊销（确认的融资费用）=(9 000 000-900 000)-(3 469 860-553 014)10%=518 315.40(元元)。207年年12月月31日日甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：在建工程借：在建工程 518 315.40 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 518 315.40借：长期应付款借：长期应付款 900 000 贷：银行存款贷：银行存款 900 000借：在建工程借：在建工程 398 530.60 贷：银行存款贷：银行存款 398 530.60借：固定资产借：固定资产 7 000 000 贷：在建工程贷：在建工程 7 000 0002固定资产成本固定资产成本=5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000（元）（元）（4）208年年1月月1日至日至211年年12月月31日，该设备已经达到预定可使用状态，日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。208年年6月月30日：日：借：财务费用借：财务费用 480 146.94 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 480 146.94借：长期应付款借：长期应付款 900 000 贷：银行存款贷：银行存款 900 000 以后的账务处理与以后的账务处理与2008年年6月月30日相同，此处略（但要注意最后一期，即日相同，此处略（但要注意最后一期，即第第10期，把未确认融资费用摊完，用期，把未确认融资费用摊完，用T型账户处理又快又好）型账户处理又快又好）（二）自行建造固定资产（自营和出包）（二）自行建造固定资产（自营和出包）1.自营方式建造固定资产自营方式建造固定资产【提示提示1】盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。计入当期营业外收支。【提示提示2】所建造的固定资产已达到预定可使用状态，未办理竣工决算，按暂估价所建造的固定资产已达到预定可使用状态，未办理竣工决算，按暂估价值转入固定资产，并计提折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不值转入固定资产，并计提折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不调整已计提的折旧额。原预计总价调整已计提的折旧额。原预计总价90万，每月万，每月0.9万折旧，万折旧，3月后真实总价月后真实总价100万，每万，每月折旧月折旧1万，调整总价到万，调整总价到100万，并每月计提万，并每月计提1万折旧。（属会计估计变更）万折旧。（属会计估计变更）【提示提示3】企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转出；但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。额转出；但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。（）购入材料（）购入材料 （）造生产设备用生产材料（）造生产设备用生产材料 （）造厂房用生产材料（）造厂房用生产材料 借：原材料借：原材料 借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 应应增（进）增（进）贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：银行存款应贷：银行存款应增（进转出）增（进转出）工程物资转作原材料工程物资转作原材料（）借：工程物资（）借：工程物资 100（2）借：工程物资）借：工程物资 117应应增（进）增（进）17 贷：银行存款贷：银行存款 117贷：银行存款贷：银行存款 117 借：原材料借：原材料 100借：原材料借：原材料 100 应应增（进）增（进）17贷：工程物资贷：工程物资 100 贷：工程物资贷：工程物资 1172 【例题例题3单选题单选题】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税税额为元，增值税税额为8 500元，支付元，支付的运输费为的运输费为1 500元，运输费可按元，运输费可按7%作为进项税额抵扣。设备安装时作为进项税额抵扣。设备安装时领用工程用材料价值领用工程用材料价值1 000元（不含增值税），设备安装时支付有关人元（不含增值税），设备安装时支付有关人员工资员工资2 000元。该固定资产的成本为（元。该固定资产的成本为（）元。）元。A.6 3170 B.60 000 C.54 395 D.61 170【答案答案】C【解析解析】该固定资产的成本该固定资产的成本=50 000+1 500（1-7%）+1 000+2 000=54 395（元）。（元）。12【例例4-12】海胜公司购入一台不需要安装的设备，发票价款海胜公司购入一台不需要安装的设备，发票价款50 000元，增值税额元，增值税额8 500元，包装费元，包装费1 000元，运输费元，运输费500元，保元，保险费险费300元，款项均以银行存款讨讫。元，款项均以银行存款讨讫。编辑会计分录如下：编辑会计分录如下：借：固定资产借：固定资产设备设备 51 765 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 535（8 500+500*7%）贷：银行存款贷：银行存款 60 300 买价买价 保险费保险费 买价买价17%固定资产固定资产 装卸费装卸费 进项税额进项税额 运输费运输费93%运输费运输费7%包装费等包装费等2 （7）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费 提取安全费用时提取安全费用时借：生产成本（或当期损益）借：生产成本（或当期损益）贷：专项储备贷：专项储备使用提取的安全费使用提取的安全费用时用时（1 1）属于费用性支出，直接冲减专项储备：）属于费用性支出，直接冲减专项储备：借：专项储备借：专项储备 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）形成固定资产的等资本性一支出）形成固定资产的等资本性一支出 借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 借：专项储备借：专项储备 贷：累计折旧贷：累计折旧2 “专项储备专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“减：库减：库存股存股”和和“盈余公积盈余公积”之间增设之间增设“专项储备专项储备”项目反映。项目反映。【例题例题4计算题计算题】甲公司为大中型煤矿企业，按照国家规定该煤炭甲公司为大中型煤矿企业，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量生产企业按原煤实际产量15元元/吨从成本中提取。吨从成本中提取。2011年年5月月31日，甲日，甲公司公司“专项储备专项储备安全生产费安全生产费”科目余额为科目余额为6 000万元。万元。（1）2011年年6月份原煤实际产量为月份原煤实际产量为200万吨。万吨。（2）2011年年6月份支付安全生产检查费月份支付安全生产检查费20万元，以银行存款支付。万元，以银行存款支付。（3）2011年年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井安全防护月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为设备，取得增值税专用发票注明价款为5 000万元，增值税税额为万元，增值税税额为850万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬50万元。万元。（4）2011年年8月份安装完毕达到预定可使用状态。月份安装完毕达到预定可使用状态。要求：编制上述有关业务的会计分录。要求：编制上述有关业务的会计分录。2 【答案答案】（1）2011年年6月提取安全生产费月提取安全生产费借：生产成本借：生产成本 3 000（20015）贷：专项储备贷：专项储备安全生产费安全生产费 3 000（2）2011年年6月份支付安全生产检查费月份支付安全生产检查费借：专项储备借：专项储备安全生产费安全生产费 20 贷：银行存款贷：银行存款 20（3）2011年年6月份购入及安装设备月份购入及安装设备借：在建工程借：在建工程 5 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850 贷：银行存款贷：银行存款 5 850 借：在建工程借：在建工程 50 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 50（4）2011年年8月份安装完毕达到预定可使用状态月份安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产借：固定资产 5 050 贷：在建工程贷：在建工程 5 050借：专项储备借：专项储备安全生产费安全生产费 5 050 贷：累计折旧贷：累计折旧 5 0502 【例题例题5单选题单选题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为元，假定每月原煤产量为10万万吨。吨。2010年年5月月26日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税万元，增值税的进项税额为的进项税额为17万元，设备预计于万元，设备预计于2010年年6月月10日安装完成。甲公司日安装完成。甲公司于于2010年年5月份支付安全生产设备检查费月份支付安全生产设备检查费10万元。假定万元。假定2010年年5月月1日，日，甲公司甲公司“专项储备专项储备安全生产费安全生产费”余额为余额为500万元。不考虑其他相万元。不考虑其他相关税费，关税费，2010年年5月月31日，甲公司日，甲公司“专项储备专项储备安全生产费安全生产费”余额余额为（为（）万元。）万元。A.523 B.650 C.640 D.540【答案答案】C【解析解析】5月月31日，生产设备未完工，不冲减专项储备，甲公司日，生产设备未完工，不冲减专项储备，甲公司“专专项储备项储备安全生产费安全生产费”余额余额=500+1015-10=640（万元）。（万元）。2.出包方式建造固定资产出包方式建造固定资产 “在建工程在建工程”设三个明细账：在建工程设三个明细账：在建工程建筑工程建筑工程 安装工程安装工程 待摊支出待摊支出 待摊支出：包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时待摊支出：包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合以及负荷联合试车费等。试车费等。待摊支出分摊率待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出累计发生的待摊支出（建筑工程支出（建筑工程支出+安装工安装工程支出）例：程支出）例：A建筑工程支出建筑工程支出100万；万；B建筑工程支出建筑工程支出200万；安装设万；安装设备工程支出备工程支出100万；待摊支出万；待摊支出80万。则：待摊支出分摊率万。则：待摊支出分摊率=80（100+200+100）=20%所以：所以：A建筑工程总成本建筑工程总成本=100+100*20%=120万；万；B建筑工程总成本建筑工程总成本=200+200*20%=240万；万；安装工程总成本安装工程总成本=100+（80-20-40）=120万。万。2 （三）其他方式取得的固定资产的成本（三）其他方式取得的固定资产的成本 盘盈的固定资产，作为前期差错处理。在按管理权限报经批准前，应盘盈的固定资产，作为前期差错处理。在按管理权限报经批准前，应通过通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算。科目核算。借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整（四）存在弃置费用的固定资产（四）存在弃置费用的固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程（实际发生的建造成本）贷：在建工程（实际发生的建造成本）预计负债（弃置费用的现值）预计负债（弃置费用的现值）借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本实际利率）实际利率）贷：预计负债贷：预计负债借：预计负债借：预计负债 贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）【提示提示】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。2 【教材例教材例5-3】乙公司经国家批准乙公司经国家批准207年年1月月1日建造完成核电站核日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为反应堆并交付使用，建造成本为2 500 000万元。预计使用寿命万元。预计使用寿命40年。年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用生弃置费用250 000万元。假定适用的折现率为万元。假定适用的折现率为10%。核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为：用。账务处理为：（1）207年年1月月1日，弃置费用的现值日，弃置费用的现值=250 000（P/F，10%，40）=250 0000.0221=5 525（万元）（万元）固定资产的成本固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（万元）（万元）借：固定资产借：固定资产 25 055 250 000 贷：在建工程贷：在建工程 25 000 000 000 预计负债预计负债 55 250 000计算第计算第1年应负担的利息费用年应负担的利息费用=55 250 00010%=5 525 000（元）（元）借：财务费用借：财务费用 5 525 000 贷：预计负债贷：预计负债 5 525 000以后各年，按摊余成本与实际利率计算确定每年财务费用，此处略以后各年，按摊余成本与实际利率计算确定每年财务费用，此处略2 【例题例题7计算题计算题】长江公司属于核电站发电企业，长江公司属于核电站发电企业，2012年年1月月1日正式建造日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为300 000万元，预计使用寿命万元，预计使用寿命为为40年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。生态恢复等义务。2010年年1月月1日预计日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用弃置费用30 000万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为膨胀等因素下确定的折现率为5%。已知：。已知：(PF，5%，40)=0.1420。要求：要求：（1）编制）编制2012年年1月月1日固定资产入账的会计分录；（日固定资产入账的会计分录；（2）编制）编制2012年和年和2013年确认利息费用的会计分录；（年确认利息费用的会计分录；（3）编制）编制40年后实际发生弃置费用的会年后实际发生弃置费用的会计分录。计分录。【答案答案】（1）固定资产入账金额）固定资产入账金额300 000+30 0000.1420=304 260（万）（万）借：固定资产借：固定资产 304 260 贷：在建工程贷：在建工程 300 000 预计负债预计负债 4 260（2）2012年应确认的利息费用年应确认的利息费用=4 2605%=213（万元）。（万元）。借：财务费用借：财务费用 213 贷：预计负债贷：预计负债 2132013年应确认的利息费用年应确认的利息费用=（4 260+213）5%=223.65（万元）。（万元）。借：财务费用借：财务费用 223.65 贷：预计负债贷：预计负债 223.65（3）借：预计负债）借：预计负债 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000一、固定资产折旧一、固定资产折旧 应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备的金额。例：固定资产原价（余额）例：固定资产原价（余额）100万，预计使用年限万，预计使用年限10年，预计净残值年，预计净残值10万，万，使用年限平均法（直线法使用年限平均法（直线法X），第），第3年末，发生减值年末，发生减值20万元，预计净残值和预计万元，预计净残值和预计使用年限不变，求第使用年限不变，求第4年的年折旧额？年的年折旧额？（1）第）第1年年折旧额年年折旧额=第第2年年折旧额年年折旧额=第第3年年折旧额年年折旧额=（100-10）/10=9万万 （2）前）前3年总共计提折旧额年总共计提折旧额=3*9=27万万 （3）第）第3年年末发生减值年年末发生减值20万，则，借：资产减值损失万，则，借：资产减值损失 20 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 20 （4）第）第3年年末的账面价值年年末的账面价值=100-27-20=53万。（账面净值万。（账面净值=100-27=73万）万）（5）第）第4年年折旧额年年折旧额=（53-10）/7=6.12万万若题目改为第若题目改为第3年进行固定资产复核，使用年限降为年进行固定资产复核，使用年限降为8年，则第年，则第4年年折旧额？年年折旧额？（6）第）第4年年折旧额年年折旧额=（53-10）/5=5.06万万 提示提示企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的预计使用寿命、预计净企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的预计使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。残值和折旧方法进行复核。（一）固定资产折旧范围（一）固定资产折旧范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；提前报废的固定资产也不提。）已提足折旧仍继续使用的固定资产；提前报废的固定资产也不提。（2）按照规定单独计价作为固定资产入账的土地。）按照规定单独计价作为固定资产入账的土地。已达到预定可使用状态的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，已达到预定可使用状态的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额，属会计估计变更。（此句是要考点）但不需要调整原已计提的折旧额，属会计估计变更。（此句是要考点）6月达到预定可使用状态（在月达到预定可使用状态（在 固）固）（估价（估价100万，万，10年，残值年，残值10万）万）7月开始折旧月开始折旧 10月竣工结算月竣工结算（价值（价值130万，万，10年，残值年，残值10万）万）7、8、9每月折旧额每月折旧额=(100-10)/120=0.75万万7、8、9每月折旧额（每月折旧额（130-10）/120=1万万结论结论:不调整不调整7、8、9的折旧额，的折旧额，10月调整固定资产价值和折旧额月调整固定资产价值和折旧额25处于更新改造的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。处于更新改造的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，寿命内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。经营租出与融资租入提折旧；经营租入与融资租出不提折旧。总之，谁经营租出与融资租入提折旧；经营租入与融资租出不提折旧。总之，谁重视谁提重视谁提【注注】因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。计提的折旧额应因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。计提的折旧额应计入相关资产的成本或当期损益。计入相关资产的成本或当期损益。【例题例题多选题多选题】下列各项中，应计提折旧的固定资产有（下列各项中，应计提折旧的固定资产有（）。）。A.未使用的机器设备未使用的机器设备 B.季节性停用的固定资产季节性停用的固定资产C.正在改扩建而停止使用的固定资产正在改扩建而停止使用的固定资产 D.大修理停用的固定资产大修理停用的固定资产【答案答案】ABD【解析解析】处于更新改造过程而停止使用的固定资产不计提折旧，故选项处于更新改造过程而停止使用的固定资产不计提折旧，故选项C错误；选项错误；选项A、B和和D均应计提折旧。均应计提折旧。固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧（即月初原则）。计提折旧（即月初原则）。例：例：3月初，固定资产原价月初，固定资产原价1 000万，月折旧率万，月折旧率1，3月月26日增加日增加300万，万，3月月18日减少日减少400万，求：万，求：3月份应计提折旧额月份应计提折旧额=1 000*1=1万万提示：无形资产：当月增加当月摊销，当月减少当月不摊销（月末原则）提示：无形资产：当月增加当月摊销，当月减少当月不摊销（月末原则）12 一、计提折旧的会计分录一、计提折旧的会计分录借：制造费用（车间设备折旧）借：制造费用（车间设备折旧）销售费用（销售机构设备折旧）销售费用（销售机构设备折旧）管理费用（厂部行政部门折旧）管理费用（厂部行政部门折旧）其他业务成本（经营租出设备）其他业务成本（经营租出设备）在建工程（用于工程建造的设备）在建工程（用于工程建造的设备）研发支出（用于研发无形资产的设备）研发支出（用于研发无形资产的设备）贷：累计折旧贷：累计折旧 1100万万100万万100万万100万万 累计累计0万万1万万2万万3万万 折旧折旧 固定资产账面价值固定资产账面价值100万万99万万98万万97万万 固定资产（原价）固定资产（原价）二、固定资产如何列示报表二、固定资产如何列示报表列示报表金额列示报表金额=原价原价-累计折旧（账面价值列示）累计折旧（账面价值列示）第第1个月固定资产列个月固定资产列 99第第2个月固定资产列个月固定资产列 98第第3个月固定资产列个月固定资产列 97=（二）固定资产折旧方法（二）固定资产折旧方法折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更（若变属估计变更）（若变属估计变更）。1、年限平均法、年限平均法 2、双倍余额递减法、双倍余额递减法 3、年数总额法、年数总额法 4、工作量法：如出租车的折旧，总价、工作量法：如出租车的折旧，总价50万，预计净残值万，预计净残值5万，净计总万，净计总工作里程工作里程100万公里，本月跑了万公里，本月跑了10 000公里。则本月折旧额公里。则本月折旧额=（500 000-50 000）1 000 00010 000=4 500（元）（元）例：原价例：原价100万，预计使用万，预计使用5年，预计净残值年，预计净残值10万，计算年折旧额？万，计算年折旧额？年限平均法年限平均法1 年折旧额年折旧额=（100-10）5=18（万元（万元/年）年）月折旧额月折旧额=9万元万元12月月=1.5（万元（万元/月）月）例：原价例：原价100万，预计使用万，预计使用5年，预计净残值率年，预计净残值率10%，计算年折旧额？，计算年折旧额？年限平均法年限平均法2 年折旧率年折旧率=（1-10%）5年年=90%5年年=18%月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12=18%12=1.5%月旧额月旧额=原值原值月折旧率月折旧率=100万万 0.75%1.5（万元（万元/月）月）注：折旧每年都一样（经济利益预期实现方式为每年差不多，所以折旧一样）注：折旧每年都一样（经济利益预期实现方式为每年差不多，所以折旧一样）例：原价例：原价100万，预计使用万，预计使用5年，预计净残值年，预计净残值10万，计算年折旧额？万，计算年折旧额？2、双倍余额递减法：前、双倍余额递减法：前n-2,双倍余额递减，年折旧率双倍余额递减，年折旧率2/n，后，后2年改为年改为年限平均法（考虑预计净残值）年限平均法（考虑预计净残值）第一年年折旧额第一年年折旧额=1002/5=40第二年年折旧额第二年年折旧额=（100-40）2/5=24第三年年折旧额第三年年折旧额=（60-24）2/5=14.4第四年第四年=第五年折旧额第五年折旧额=100-(40+24+14.4)-10/2=5.8注：折旧前多后少，为加速法（经济利益预期实现方式前多后少）注：折旧前多后少，为加速法（经济利益预期实现方式前多后少）3、年数总额法：年折旧率、年数总额法：年折旧率=尚可使用年限尚可使用年限/年数总和；年数总和；年数总和年数总和=5+4+3+2+1=15，注：年数总和注：年数总和=n(n+1)/2第一年年折旧额第一年年折旧额=（100-10）5/15=30第一年年折旧额第一年年折旧额=（100-10）4/15=？第一年年折旧额第一年年折旧额=（100-10）3/15=？第一年年折旧额第一年年折旧额=（100-10）2/15=？第一年年折旧额第一年年折旧额=（100-10）1/15=？注：折旧前多后少，为加速法（经济利益预期实现方式前多后少）注：折旧前多后少，为加速法（经济利益预期实现方式前多后少）【例例计算题计算题】某企业某企业2012年年6月月15日自行建造的一条生产线投入使用，该日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为生产线建造成本为740万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5年，预计净残值为年，预计净残值为20万元。在万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，采用年数总和法计提折旧的情况下，2013年该设备应计提的折旧额为（年该设备应计提的折旧额为（）万元。万元。2013前前6个月个月=(740-20)5/152=120（万元）（万元）2013后后6个月个月=(740-20)4/152=96（万元）（万元）则则2013年应提折旧额年应提折旧额=120+96=216（万元）（万元）折旧年度（当月增加下月提，连算折旧年度（当月增加下月提，连算12月），会计年度是月），会计年度是1月月1日到日到12月月31日日12年年7月开始折旧月开始折旧12年年6月增加月增加13年年6月止月止折旧第折旧第1年年折旧第折旧第2年年13年年1月月1日日13日日12月月31日日？13年会计年度折旧额年会计年度折旧额若每月折旧若每月折旧20万万若每月折旧若每月折旧16万万前前6月共月共120万万前前6月共月共96万万后后6月共月共120万万13年度折旧年度折旧总额总额216万万（五）固定资产折旧的会计处理（五）固定资产折旧的会计处理借：制造费用（生产车间计提折旧）借：制造费用（生产车间计提折旧）管理费用管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）销售费用销售费用（企业专设销售部门计提折旧）（企业专设销售部门计提折旧）其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）研发支出研发支出（企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧）（企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧）在建工程在建工程（在建工程中使用固定资产计提折旧）（在建工程中使用固定资产计提折旧）贷：累计折旧贷：累计折旧 【教材例教材例5-6】甲公司甲公司207年年1月份固定资产计提折旧情况如下：月份固定资产计提折旧情况如下：1第一生产车间厂房计提折旧第一生产车间厂房计提折旧7.6万元，机器设备计提折旧万元，机器设备计提折旧9万元。万元。2管理部门房屋建筑物计提折旧管理部门房屋建筑物计提折旧13万元，运输工具计提折旧万元，运输工具计提折旧4.8万元。万元。3销售部门房屋建筑物计提折旧销售部门房屋建筑物计提折旧6.4万元万元,运输工具计提折旧运输工具计提折旧5.26万元。万元。4此外，本月第一生产车间新购置一台设备，原价为此外，本月第一生产车间新购置一台设备，原价为122万元，预计使用万元，预计使用寿命寿命10年，预计净残值年，预计净残值1万元，按年限平均法计提折旧。万元，按年限平均法计提折旧。本例中，新购置的设备本月不提折旧，应从本例中，新购置的设备本月不提折旧，应从207年年2月开始计提折旧。月开始计提折旧。甲公司甲公司207年年1月份计提折旧的账务处理如下月份计提折旧的账务处理如下:借借:制造费用制造费用第一生产车间第一生产车间 166 000 管理费用管理费用 178 000 销售费用销售费用 116 600 贷：累计折旧贷：累计折旧 460 600（六）固定资产预计使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核（六）固定资产预计使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。变更。【例题例题18多选题多选题】关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（下列说法中正确的有（）。）。A.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核和折旧方法进行复核B.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命C.预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值D.固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更【答案答案】ABC【解析解析】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。计估计变更。二、固定资产的后续支出二、固定资产的后续支出 是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用支出等。是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用支出等。（一）资本化的后续支出（固定资产账面价值转到（一）资本化的后续支出（固定资产账面价值转到“在建工程在建工程”）1、借：在建工程、借：在建工程 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产2、如果有替换的部件，则转到、如果有替换的部件，则转到“在建工程在建工程”为：价值为：价值-价值价值 例：电梯总价例：电梯总价100万，预计使用万，预计使用10年，预计净残值年，预计净残值5万。万。5年后，升降机年后，升降机更新改造，升降机原价更新改造，升降机原价20万，预计使用年限万，预计使用年限10年，预计净残值年，预计净残值1万。求：多万。求：多少金额转到少金额转到“在建工程在建工程”（1）电梯的账面价值）电梯的账面价值=100-（100-5）105=5