解读全年一次性奖金的个人所得税计算方法

解读全年一次性奖金的个人所得税计算方法临近年底，各单位开始陆续给员工发放年终奖。在个人所得税法修订以后，员工取 得年终奖该如何计算缴纳个人所得税，成为当前纳税人关注的焦点。一、年终奖采用老算法新税率全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据全年经济效益和对雇员全 年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。一次性奖金也包括年终加薪、实行 年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。修改后的个人所得税法调整了工薪所得税率、级距结构，税率由9 级调整为 7级， 取消了15%和 40%两档税率，将最低的一档税率由5%降为3%.而年终奖的计税方法仍然采用 国税发20059 号文件的规定，而费用减除标准、税率和速算扣除数根据关于贯彻执行修 改后的个人所得税有关问题的公告（国税发201146 号）规定按照新个人所得税法 的执行。国税发20059 号文件（国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收 个人所得税方法问题的通知）规定：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、 薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12 个月，按其商数确定适用税率 和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的 费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的 余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和 速算扣除数计算征税，计算公式如下：1. 如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金X适用税率-速算扣除数2. 如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)X适用税率-速算扣除数二、案例分析案例一：方女士是一家公司雇员，2011 年 12 月取得当月工资 8500 元，年终奖 48000 元，其应缴纳多少个人所得税？按照新个人所得税法规定，方女士当月工资薪金应缴纳个税=( 8500-3500)X20%-555=445 元年终奖48000宁12=4000,对应税率为10%,速算扣除数为105年终奖应纳税额=48000X10%-105=4695元方女士12月份共计应缴纳个人所得税=445+4695=5140元。案例二：我国公民王先生在某银行工作, 2011年12月11日取得工资收入3000元,月 底又一次取得年终奖金50000元,计算其12月份缴纳多少个人所得税？王先生月工资收入低于3500元,可用其取得的奖金收入50000元补足其差额部分500 元,剩余49500元除以12个月,得出月均奖金4125元,其对应的税率和速算扣除数分别为 10%和 105 元。全年一次性奖金的应纳税额=49500X10%-105=4845元工资薪金的应纳税额=0元12 月份应纳个人所得税额=4845+0=4845 元案例三：中国公民李某20 1 1 年12月份工资4000元, 12月取得不含税全年一次性奖金50000 元,问李某取得的不含税全年一次性奖金应缴纳的个人所得税？1、不含税的全年一次性奖金适用的税率和速算扣除数为：50000 元按 12 个月分摊后得出每月奖金为 4166.66 元，对应的税率和速算扣除数分别 为 20%和 555 元。2、含税的全年一次性奖金收入=(50000-555)宁(1-20%) =61806.25元3、含税的全年一次性奖金适用的税率和速算扣除数为：61806.25元按12个月分摊后每个月收入为5150.52元，对应的税率和速算扣除数仍然 为 20%和 555 元。4、应缴纳的个人所得税=61806.25X20%-555=11806.29元三、注意事项值得注意的是，在一个纳税年度内，对每一个纳税人只允许按上述方法计算一次全年一 次性奖金。员工取得的除全年一次性奖金以外的其他名目的奖金，如半年奖、季度奖、加班 奖、现金奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并缴纳个人所得税。