特殊类型存货的监盘程序指引

特殊类型存货的监盘程序指引本指引列举了被审计单位特殊存货的类型、通常采用的盘点方法与存在 的潜 在问题，以及可供注册会计师实施的监盘程序。注册会计师在审计实务 中，应当 根据被审计单位所处行业的特点，存货的类别和特点以及内部控制 等具体情况， 并在通用的存货监盘程序基础上，设计关于特殊类型存货监盘的 具体审计程序。存货类型盘点方法与潜在问题可供实施的审计程序木材、钢筋盘条、管子通常无标签，但在盘 点时会做上标记或 用粉笔标识；难以确 定存货的数量或等 级。检查标记或标识；利用专家或被审 计单位内部有经 验人员的工作。堆积型存货（比如 糖、煤、钢废料）通常既无标签也不 做标记；在估计存货数量时 存在困难。运用工程估测、几何计算、高空 勘 测，并依赖详细的存货记录；如果 堆场中的存货堆不咼，可进 行实 地监盘，或通过旋转存货堆加以 估计。使用磅秤测量的存 货在估计存货数量时 存在困难。在监盘前和监盘过程中均应检验 磅秤的精准度，并留意磅秤的位 置 移动与重新调校程序；将检查和重 新称量程序相结合；检查秤量尺度 的换算问题。散装物品（比如贮 窖存货、使用桶、 箱、罐、槽等容器 储存的液、气体、 谷类粮食、流体存 货等）在盘点时通常难以 加以识别和确定；在估计存货数量时 存在困难；在确定存 货质量时存在困难。使用容器进行监盘或通过预先编号 的清单列表加以确定；使用浸蘸、 测量棒、工程报告以及依赖永续存 货记录；选择样品进行化验与分析， 或利用专家的工作。贵金属、石器、艺 术品与收藏品在存货辨认与质量 确定方面存在困难。选择样品进行化验与分析，或利用 专家的工作。生产纸浆用木材、牲畜在存货辨认与数 量确定方面存在困 难；可能无法对此 类存货的移动实施控 制。通过咼空摄影以确定其存在性， 对不同时点的数量进行比较，并 依赖永续存货记录。