个人股权转让个人所得税案例

【篇一：个人股权转让个人所得税案例】自 2015 年 1 月 1日起，股权转让所得个人所得税管理办法（试 行）（国家税务总局公告 2014年第67号，以下简称67号公告） 开始实施。67号公告全面升级了对自然人股权转让个人所得税的管 理，由于一些规定较为原则，加之股权转让的方式非常复杂，只有 借助案例深入剖析，才能有更深入、全面的理解。 如何准确把握股权转让范围？ 政策规定 67号公告第三条规定，股权转让是指个人将股权转让给其他个人或 法人的行为，包括以下情形：（一）出售股权；（二）公司回购股权；（三）发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股 份以公开发行方式一并向投资者发售；（四）股权被司法或行政机关强制过户；（五）以股权对外投资或进行其他非货币性交易；（六）以股权抵偿债务；（七）其他股权转移行为。案例 1：宏良股份案例 2014年1月发布的甘肃宏良皮业股份有限公司首次公开发行股票 招股说明书指出，公司公开发行新股 1840万股，公司股东公开发 售股份1870万股，公司本次公开发行股票总量 3710万股，占发行 后总股本的 25%。宏良股份老股东中的自然人股东在公开发行时发 售的股份是否适用 67号公告的规定？ 政策解读及案例评析 发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公 开发行方式一并向投资者发售，这种情况依据的是首次公开发行 股票时公司股东公开发售股份暂行规定（证监会公告201344 号）和关于修改首次公开发行股票时公司股东公开发售股份暂 行规定的决定（证监会公告201411号）的规定。企业在首 次公开发行股票时，向未来新的投资者发售的既有增加的权益，也 有原有股东的权益的转让，那么原有的老股东把权益转让给未来的新股东的行为，就属于拟上市主体股权权属的变更，进而属于个人 所得税的征收范围。因此，宏良皮业的老股东中的自然人股东在公开发行时发售的股份 适用67号公告的规定，应计算缴纳个人所得税。案例 2：天一科技案例 2014 年，湖南天一科技股份有限公司向景峰制药全体股东（叶湘武、刘华、简卫光等23名自然人，维梧百通、维梧睿璟等 7家机构）发 行股份购买景峰制药100%股权，净资产账面价值约为 6亿元，交易 价格为 34.4 亿元。政策解读及案例评析 以股权对外投资或进行其他非货币性交易在企业并购中很常见，个 人股东将其持有的股权向其他企业投资，取得被投资企业的股权， 由于股权权属已经发生变更，因此，应该按转让行为来处理。 本案例中景峰制药的自然人股东将其持有股权投资到天一科技，属 于 67 号公告中规定的个人股权转让的范围，交易价格与股权成本及 费用之间的差额部分，应作为应纳税所得额缴纳个人所得税。在资本市场中上市公司向个人股东发行股份购买资产的案例非常多， 其中涉及个人股权交易的个人所得税问题，国家税务总局曾在 2011年以关于个人以股权参与上市公司定向增发征收个人所得税问题 的批复（国税函201189号），对江苏富豪张桂平与苏宁环球 的重组案例做出过批复，批复规定应该缴纳个人所得税，并按照财 产转让行为缴纳。67号公告没有出台之前税务机关对个人以股权投资行为征收个税基本上援引的都是 89号文的批复，67号公告把这个问题重新做了明确，处理的原则是一样的，都作为转让行为征收个 税。个人以股权投资征收个人所得税的政策是确定的，并且是按照财产 转让行为一次性征税。这种征税方式虽然符合税收的基本原理，但 是存在着很多现实问题，例如纳税资金来源、“对赌协议”多缴税等 问题。笔者认为对于这个问题的处理，税收上应该更宽容一些，即 使不能做到暂时不征税，也应考虑给予纳税人分期纳税的待遇。如何理解可扣除的合理费用？ 政策规定67号公告第四条规定，个人转让股权，以股权转让收入减除股权原 值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个 人所得税。合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。案例 3：宏良股份案例 甘肃宏良皮业股份有限公司首次公开发行股票招股说明书指出， 各股东将按其发售股份占首次公开发行股份总数的比例承担相应发 行承销费用。宏良股份首次公开发行股票发行公告中披露发行 承销费用大约有 3400多万元。这部分由老股东承担的承销费用在计 算老股东的个人所得税是否允许老股东扣除？ 政策解读及案例评析 个人所得税法第六条规定，财产转让所得，以转让财产的收入额减 除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。个人所得税法 实施条例第二十条规定，税法第六条第一款第五项所说的合理费用， 是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。67 号公告中的“合理费用”应该给予进一步的明确规定，即应该列举 常见的可以扣除的税费，否则在基层执行时就会出现纳税人和税务 机关意见分歧的情况。在实践中经常遇到这样的案例，基层税务机 关以政策不明确为由，在计算股权转让所得时只让扣除原值，不让 扣除相关费用。现在争议较多就是在计算股权转让所得时，是否可 以扣除律师费、中介费、评估费以及咨询费等费用。笔者认为只要 是纳税人能举证是与股权转让有关的、由转让方承担的并且符合常 规的费用就应该允许人扣除。对于这个问题，有些地区税务机关的 文件写得比较细致，给予了明确。例如，江西省地税局发布的自 然人股东股权转让所得个人所得税征收管理办法（试行）（江西 省地方税务局公告 2012年第9号）第八条规定，与股权转让相关的 税费是指纳税人在转让股权过程中按规定所支付的税金及费用，包 括营业税、城建税、印花税、教育费附加、地方教育费附加、资产 评估费、中介服务费等。在本案例中，公司老股东向未来的新股东发售股份时承担的支付给 证券公司的发行承销费用，就涉及是否允许扣除的问题。在公司上 市过程中，发行承销费用通常不小，本案例有 3400 多万元。笔者认 为，按照个人所得税法的精神，这部分由老股东承担的发行承销费 用，在计算老股东的个人所得税时应该允许扣除。如何划分股权转让收入范围？政策规定 67号公告第八条规定，转让方取得与股权转让相关的各种款项，包 括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等，均应当并 入股权转让收入。67号公告第九条规定，纳税人按照合同约定，在满足约定条件后取 得的后续收入，应当作为股权转让收入。案例 4：康耐特股权收购违约金案例 2014年11月15日上海康耐特光学股份有限公司发布了关于收购 控股子公司部分股权的公告，该公司拟以自有资金 2795.58 万元 收购乔静鸣持有的公司控股子公司江苏康耐特凯越光学眼镜有限公 司 29.233%股权。该公司与乔静鸣签署了江苏康耐特凯越光学眼 镜有限公司股权转让协议，约定甲方应在约定的时间内向乙方支 付股权转让款，否则，逾期一天的，应按本协议约定的全部股权转 让款的千分之一向乙方支付违约金。政策解读及案例评析67号公告第八条规定是对股权转让收入范围的进一步细化，既有延续以往规范性文件的内容，也有新的规定，但是总的框架还是在个 人所得税法实施条例规定的范围内。概括起来就是，与转让股权有 关的各种形式的收入都应该并入征税范围的收入总额当中。 其中，违约金和补偿金在以往的规范性文件中就存在。例如：国 家税务总局关于个人股权转让过程中取得违约金收入征收个人所得 税问题的批复（国税函 2006866 号）规定，股权成功转让后 转让方个人因受让方个人未按规定期限支付价款而取得的违约金收 入，属于因财产转让而产生的收入。转让方个人取得的该违约金应 并入财产转让收入，按照 “财产转让所得 ”项目计算缴纳个人所得税， 税款由取得所得的转让方个人向主管税务机关自行申报缴纳。? 在本案例中，上海康耐特若没有按照约定时间向转让方支付转让款 项而向转让方支付了违约金，则转让方应该将这部分违约金收入作为股权转让收入的组成部分缴纳个人所得税。类似的违约金条款在 股权收购合同中很常见。案例 5：北京华宇软件股权收购案例 2014年9月，北京华宇软件股份有限公司发布了关于使用超募资金支付收购上海浦东中软科技发展有限公司股权部分现金对价的公 告。公告披露，公司决定以发行股份及支付现金的方式购买马勤、 折哲民等共11名交易对方合计持有的浦东中软 90.185%股权，交易总额为 13527.75万元。其中，6763.875万元以现金支付， 6763.875万元以非公开发行股份的方式支付。马勤等11名自然人股东对浦东中软共计出资约为 2705万元。他们 承诺以浦东中软2014扣除非经常性损益后的净利润 2000万元为基 数，2015年、2016年净利润较上一年的年增长率不低于 10%。如 浦东中软 2014年2016年实现的净利润总和高于承诺净利润总和，则以超过承诺净利润总和部分作为奖励对价，但该奖励对价的金额 应不超过 1000万元。政策解读及案例评析 马勤等11名自然人股东将其持有的浦东中软的 90.185%股权转让给 北京华宇软件，转让收入为 13527.75 万元，投资成本为 2705 万元 差额部分应该作为应纳税所得额缴纳个人所得税。但是，本案例中 还存在以下两个特殊之处：（1）交易价格1.3亿元中有50%为股权支付，这 50%的股权支付部 分按照67号公告的规定，应该一次性的确认转让收入的实现。这种 情况就是属于公告中第八条所说的转让方取得与股权转让相关资产、 权益。（2）如果浦东中软超额完了约定的利润指标，则收购方北京华宇软 件将再向这11名自然人股东支付最高不超过 1000万元的奖励款，取得的这部分奖励款就是属于公告规定的“在满足约定条件后取得的 后续收入”，北京华宇软件在支付时应该履行扣缴义务。如何确定股权转让纳税时点？ 政策规定67号公告第二十条规定，具有下列情形之一的，扣缴义务人、纳税人应当依法在次月 15日内向主管税务机关申报纳税：一）受让方已支付或部分支付股权转让价款的；二）股权转让协议已签订生效的；三）受让方已经实际履行股东职责或者享受股东权益的四）国家有关部门判决、登记或公告生效的；五）本办法第三条第四至第七项行为已完成的；六）税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形。案例 6：青岛金王股权收购案例 2014年10月，青岛金王应用化学股份有限公司发布了收购资产公告，披露公司董事会审议通过了关于收购资产的议案，同 意公司与蔡燕芬、朱裕宝、上海悠皙贸易商行签署股权转让协议。根据该股权转让协议，蔡燕芬将其持有的上海月沣 26%的股权转让给公司，朱裕宝将其持有的上海月沣 27%的股权转让给公司，上海 悠皙贸易商行将持有的上海月沣 7%的股权转让给公司。根据股权转让协议，青岛金王应在本次交易获得董事会批准后 3 个 工作日内向上海悠皙贸易商行支付预付款 1708万元，向朱裕宝支付 预付款2292万元。在本次交易获得股东大会批准后 10日内，向朱 裕宝支付首期股权转让款 2300万元，且根据约定向朱裕宝支付的 2292万元预付款自动转为首期股权转让价款，向上海悠皙贸易商行 支付的 1708万元预付款自动转为股权转让价款。 政策解读及案例评析 在本案中，青岛金王在向转让方的自然人股东支付预付款时，转让 方不发生个人所得税的纳税义务，原因是其股权并没有过户给青岛 金王，因此，在支付预付款时不应该扣缴个人所得税。在支付首付 款时应该逐步履行个人所得税扣缴义务，原因是股权已经过户，青 岛金王开始享受股东的权益，但是这个时点上不应该以全部股权转 让款作为收入来计算个税，只能以本次支付部分作为收入扣除对应 比例的原值来计算应该扣缴的个人所得税，即扣缴个税是分次进行 的，而不是仅仅支付一部分股权款时就扣缴全部个税，否则与个 人所得税法实施条例的规定相冲突。第二期到第四期转让款再支 付的时候分别履行个人所得税扣缴义务。I=J晰,向汪本良注册会计师咨询其中的个人所得税问题。该股份有限公司的股权结构是a和b两自然人合伙成立了一家投资控股公司（a占 90%, b占10%），该投资控股公司又和自然人a和自然人c出资 设立了一家拟上市的股份有限公司（其中控股公司 75%、a 为 20%。c 为 5%）,现在 a 和 c 拟按照原来出资的金额转让该股份有限公司 的股权给控股公司,或者按照1 元的价格转让该股权。汪本良注册会计师的回复：如果 a、b、c 三个自然人是一家人,他们之间是配偶、父母、子女、 祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承 担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人,我觉得上面按照原 来的出资金额甚至按照1 元的股权转让价格均是不用缴纳个人所得 税的。如果a、b、c三个自然人不是一家人，一般不会按照1元的股权转 让价格来转让的,很多可能是原来出资的金额来签订股权转让协议, 但是税务机关认为既然a、b、c三个自然人不是一家人，一般情况 股权转让收入应当位为股权对应的净资产公允价值份额,因此税务 机关会认为双方恶意串通签订股权转让协议,超过原来出资的股权转让款是通过补充协议来体现的，一般会被调整股权转让收入，要 求缴纳股权转让的个人所得税。当然该股份有限公司公司也可以先 分红再做股权转让，这样可以避免掉一些重复征税，但是该方法的 运用需要股份公司现金流良好且该自然人能够影响股东会决议才可 以。如果a、b、c三个自然人不是一家人，还有一种情况是a和c以持 有拟上市的股份有限公司股权对投资控股公司增资，这种换股行为 根据国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告也是需要缴纳个人所得税的，无非是可以和税务机 关协商为五年内最后一年缴纳。税法时规定五年内缴纳，很多人理 解为每年平均缴纳，但是在五年的最后一年缴纳也是合法的。参考法规：国家税务总局关于发布股权转让所得个人所得税管理办法（试 行）的公告国家税务总局公告 2014年第67号 现将股权转让所得个人所得税管理办法（试行）予以发布，自 2015年1月 1日起施行。特此公告。 国家税务总局2014 年 12月 7 日 股权转让所得个人所得税管理办法（试行） 第一章总则第一条为加强股权转让所得个人所得税征收管理，规范税务机关、 纳税人和扣缴义务人征纳行为，维护纳税人合法权益，根据中华 人民共和国个人所得税法及其实施条例、中华人民共和国税收 征收管理法及其实施细则，制定本办法。第二条本办法所称股权是指自然人股东（以下简称个人）投资于在 中国境内成立的企业或组织（以下统称被投资企业，不包括个人独 资企业和合伙企业）的股权或股份。第三条本办法所称股权转让是指个人将股权转让给其他个人或法人 的行为，包括以下情形：一）出售股权；二）公司回购股权； （三）发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售；（四）股权被司法或行政机关强制过户；（五）以股权对外投资或进行其他非货币性交易；（六）以股权抵偿债务；（七）其他股权转移行为。 第四条个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后 的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。 合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。第五条个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以 受让方为扣缴义务人。第六条扣缴义务人应于股权转让相关协议签订后 5 个工作日内，将 股权转让的有关情况报告主管税务机关。被投资企业应当详细记录股东持有本企业股权的相关成本，如实向 税务机关提供与股权转让有关的信息，协助税务机关依法执行公务。 第二章股权转让收入的确认 第七条股权转让收入是指转让方因股权转让而获得的现金、实物、 有价证券和其他形式的经济利益。第八条转让方取得与股权转让相关的各种款项，包括违约金、补偿 金以及其他名目的款项、资产、权益等，均应当并入股权转让收入。 第九条纳税人按照合同约定，在满足约定条件后取得的后续收入， 应当作为股权转让收入。第十条股权转让收入应当按照公平交易原则确定。 第十一条符合下列情形之一的，主管税务机关可以核定股权转让收 入:（一）申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的；（二）未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报， 逾期仍不申报的；（三）转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料；（四）其他应核定股权转让收入的情形。第十二条符合下列情形之一，视为股权转让收入明显偏低:（一）申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。其中， 被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识 产权、探矿权、采矿权、股权等资产的，申报的股权转让收入低于 股权对应的净资产公允价值份额的；（二）申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所 支付的价款及相关税费的；（三）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股 东或其他股东股权转让收入的；（四）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业 股权转让收入的；（五）不具合理性的无偿让渡股权或股份；（六）主管税务机关认定的其他情形。 第十三条符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低，视为有正当 理由： （一）能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权；（二）继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的 配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟 姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；三）相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料充分证 明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内 部转让；四）股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情 形。第十四条主管税务机关应依次按照下列方法核定股权转让收入:（一）净资产核定法 股权转让收入按照每股净资产或股权对应的净资产份额核定。 被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产 权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产比例超过 20%的，主管税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的 资产评估报告核定股权转让收入。6个月内再次发生股权转让且被投资企业净资产未发生重大变化的，主管税务机关可参照上一次股权转让时被投资企业的资产评估报告 核定此次股权转让收入。二）类比法1.参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入核定；2.参照相同或类似条件下同类行业企业股权转让收入核定。（三）其他合理方法 主管税务机关采用以上方法核定股权转让收入存在困难的，可以采 取其他合理方法核定。第三章股权原值的确认第十五条 个人转让股权的原值依照以下方法确认：（一）以现金出资方式取得的股权，按照实际支付的价款与取得股 权直接相关的合理税费之和确认股权原值；（二）以非货币性资产出资方式取得的股权，按照税务机关认可或 核定的投资入股时非货币性资产价格与取得股权直接相关的合理税 费之和确认股权原值；（三）通过无偿让渡方式取得股权，具备本办法第十三条第二项所 列情形的，按取得股权发生的合理税费与原持有人的股权原值之和 确认股权原值；四）被投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转增股本， 个人股东已依法缴纳个人所得税的，以转增额和相关税费之和确认 其新转增股本的股权原值；五）除以上情形外，由主管税务机关按照避免重复征收个人所得 税的原则合理确认股权原值。第十六条股权转让人已被主管税务机关核定股权转让收入并依法征 收个人所得税的，该股权受让人的股权原值以取得股权时发生的合 理税费与股权转让人被主管税务机关核定的股权转让收入之和确认。 第十七条个人转让股权未提供完整、准确的股权原值凭证，不能正 确计算股权原值的，由主管税务机关核定其股权原值。第十八条对个人多次取得同一被投资企业股权的，转让部分股权时， 采用“加权平均法”确定其股权原值。第四章纳税申报 第十九条个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在地地税机 关为主管税务机关。第二十条具有下列情形之一的，扣缴义务人、纳税人应当依法在次 月 15 日内向主管税务机关申报纳税：（一）受让方已支付或部分支付股权转让价款的；（二）股权转让协议已签订生效的；（三）受让方已经实际履行股东职责或者享受股东权益的；（四）国家有关部门判决、登记或公告生效的；（五）本办法第三条第四至第七项行为已完成的；（六）税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形。 第二十一条纳税人、扣缴义务人向主管税务机关办理股权转让纳税 （扣缴）申报时，还应当报送以下资料：（一）股权转让合同（协议）；（二）股权转让双方身份证明；（三）按规定需要进行资产评估的，需提供具有法定资质的中介机 构出具的净资产或土地房产等资产价值评估报告；（四）计税依据明显偏低但有正当理由的证明材料；（五）主管税务机关要求报送的其他材料。第二十二条被投资企业应当在董事会或股东会结束后 5 个工作日内 向主管税务机关报送与股权变动事项相关的董事会或股东会决议、 会议纪要等资料。被投资企业发生个人股东变动或者个人股东所持股权变动的，应当 在次月15日内向主管税务机关报送含有股东变动信息的个人所得 税基础信息表（a表）及股东变更情况说明。主管税务机关应当及时向被投资企业核实其股权变动情况，并确认 相关转让所得，及时督促扣缴义务人和纳税人履行法定义务。第二十三条转让的股权以人民币以外的货币结算的，按照结算当日 人民币汇率中间价，折算成人民币计算应纳税所得额。 第五章征收管理 第二十四条税务机关应加强与工商部门合作，落实和完善股权信息 交换制度，积极开展股权转让信息共享工作。第二十五条税务机关应当建立股权转让个人所得税电子台账，将个 人股东的相关信息录入征管信息系统，强化对每次股权转让间股权 转让收入和股权原值的逻辑审核，对股权转让实施链条式动态管理。第二十六条税务机关应当落实好国税部门、地税部门之间的信息交 换与共享制度，不断提升股权登记信息应用能力。 第二十七条税务机关应当加强对股权转让所得个人所得税的日常管 理和税务检查，积极推进股权转让各税种协同管理。第二十八条纳税人、扣缴义务人及被投资企业未按照规定期限办理 纳税（扣缴）申报和报送相关资料的，依照中华人民共和国税收 征收管理法及其实施细则有关规定处理。第二十九条各地可通过政府购买服务的方式，引入中介机构参与股 权转让过程中相关资产的评估工作。第六章附则 第三十条个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司 公开发行和转让市场取得的上市公司股票，转让限售股，以及其他 有特别规定的股权转让，不适用本办法。第三十一条各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局可以根 据本办法，结合本地实际，制定具体实施办法。第三十二条本办法自 2015年1月1日起施行。国家税务总局关于 加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知（国税函2009 285号）、国家税务总局关于股权转让个人所得税计税依据核定问 题的公告（国家税务总局公告 2010年第27号）同时废止。