财务会计基准ー(SFAS)第143号

FASB、財務会計基準(SFAS)第143号、資産除去債務会計（発行2001年6月、施行2002年6月15日）Financial Accounting Standard Board, Statement of Financial Accounting Standards (SFAS), No.143, “Accounting for Asset Retirement, Obligations,” (June 2001).要約（和訳省略）資産除去債務会計基準【和訳】補遺A実施（和訳省略）補遺B背後情報結論基礎（和訳省略）補遺C例示認識測定規定【和訳】補遺D例示経過規定（和訳省略）補遺E例示市場価格入手負債後続期測定（和訳省略）補遺F関係規定抜粋（和訳省略）関連基準FASB、解釈指針第47号、条件付資産除去債務会計FASB第143号解釈（和訳省略）（発行2005年3月）FASB, Interpretation No.47 (FIN47), “Accounting for Conditional Asset Retirement Obligations,” (March 2005).FASB、財務会計基準(SFAS)第143号、資産除去債務会計（発行2001年6月、施行2002年6月15日）序 有形固定資産除去関連債務、多様会計実務発達。企業体、減価償却費（減価償却累計額）構成要素、負債、関連資産耐用年数債務比例的見越計上(accrue)。他企業体、資産除去、債務負債認識。本、資産除去債務(asset retirement obligation)負債関連資産除去原価(asset retirement cost)1、認識測定会計基準設定。（注1） 資産除去債務用語、有形固定資産除去関連債務指。資産除去原価用語、資産除去債務負債認識時、固定資産帳簿価額増加、資産化金額指。財務会計財務報告基準範囲 本、企業体適用。本取得、建設開発生、（）固定資産正常稼働生固定資産除去(retirement)関連法的債務適用2。、17説明、種債務除。本使場合、法的債務、現存新設法律、法令、指令、書面口頭契約結果、doctrine of promissory estoppel下契約法的構成3、当事者弁済要求債務。本、売却他方法固定資産処分計画生債務適用。債務、FASB第144号固定資産減損処分会計。資産不適切稼働原因債務、本範囲内、AICPA、Position 96-1環境修復負債規定対象。（注2） 本、除去(retirement)用語、固定資産非一時的取外定義。用語、売却、廃棄、他方法処分包摂。、固定資産一時的遊休包摂。（注3） 和訳省略資産除去債務負債当初認識測定 公正価値(fair value)合理的見積4、企業体資産除去債務負債公正価値、発生(incurred)期間認識。資産除去債務発生期間公正価値合理的見積、公正価値合理的見積時、負債認識。（注4） 既有資産除去債務有形固定資産取得場合、債務資産取得日発生、債務負債取得日認識。 FASB概念第6号財務諸表構成要素35、負債次定義。“負債、過去取引事象結果、特定企業体他企業体将来資産引渡提供現在義務生、発生可能性高(probable)将来的便益将来的犠牲21。脚注22省略（原注21）発生可能性高、（第5号3）特定会計的意味技術的意味、通常一般的意味使、確実証明済、利用可能証拠論理基礎合理的期待、信指。定義含意、結果確実不確実性特徴環境、他経済活動起認意図。” 上脚注述、概念第6号負債定義、FASB第5号偶発性会計使異意味、発生可能性高用語使。第5号使、発生可能性高、高程度期待要求。、負債定義発生可能性高用語、結果確実不確実性特徴環境、他経済活動起認意図。 第5号FASB概念第7号情報利用会計測定現在価値不確実性異方法取扱。第5号、損失偶発性認識決定規準定、損失発生不確実性処理対、概念第7号負債測定目向、負債弁済必要将来金額不確実性処理測定技術提供。概念第7号55-615公正価値測定目的期待関係詳細論、概念第7号第5号偶発性会計継合。第5号導入部FASB 解釈指針第14号損失金額合理的見積、目的公正価値負債測定負債適用可能。理由、第5号不確実性負債認識決定使対、概念第7号、認識負債公正価値測定対、弁済金額不確実性組込。本要求、本範囲内資産除去債務、公正価値合理的見積時、認識、。（注5） 補遺F収録。 資産除去債務負債公正価値、自発的意志当事者(willing party)間行現在取引、強制取引精算取引以外、負債弁済金額。活発市場相場価格公正価値最善証拠、入手可能、測定基礎使用。相場価格入手可能、公正価値見積周囲利用可能最情報、情報、類似負債価格現在価値（他評価）技法結果含。 現在価値技法6、負債公正価値見積利用可能最善技法。現在価値技法公正価値見積使、技法中使将来見積、公正価値測定目的首尾一貫7。概念第7号、伝統的(traditional approach)期待(expected cash flow approach)現在価値技法論。伝統的、組見積利子率（通約率）、公正価値見積使。対、期待、生結果範囲(range)反映多元(multiple cash flow scenario)、公正価値見積、信用度調整済無危険利子率(credit-adjusted risk-free rate)使。理論的現在価値技法、公正価値測定使用可能、資産除去債務対、期待唯一適切技法。概念第7号44論、伝統的適切適用、少負債市場存在観察可能利子率測定受当負債分析随伴。測定受対適切利子率、他負債観察可能利子率推測、推測導、特性、測定受当負債類似。測定受資産除去債務類似負債観察可能利子率存在、仮、稀。加、資産除去債務通常、金額両方不確実性。事情、不確実性利率方組込伝統的適用、不可能、困難。（注6） 現在価値技法論概念第7号39-5475-88、補遺F収録。（注7） 公正価値測定本質的要素論概念第7号23、補遺F収録。 公正価値見積使、不当経費努力公正価値見積情報利用可能場合、市場参加者情報使仮定組入。、企業体自身仮定用8。見積合理的根拠仮定、利用可能証拠考慮。証拠与、証拠客観的検証程度、通約。発生金額対範囲(range)見積、起結果蓋然性(likelihood)考慮。期待技法採用場合、企業体、信用度調整済無危険利子率用、見積割引。、企業体信用度状況影響、見積、割引率方反映。（注8） 概念第7号（補遺F含）32、企業体仮定市場他者期待違理由提示。 資産除去債務負債、債務創出事象会計報告期間以上、会計報告期間以上発生(incurred)。後続会計報告期間発生増分負債、原初負債付加的層(layer)考。層、当初、公正価値測定。、原子力発電装置退役負債、汚染発生。毎期、汚染増加、別個層測定、認識。資産除去原価認識配分 資産除去債務対負債当初認識行時、企業体、関連固定資産帳簿価額負債同一金額増加、資産除去原価資産化9。後続期企業体資産除去原価体系的合理的方法、耐用年数費用配分。体系的合理的方法配分、企業体金額資産除去原価資産化、同会計期間、同金額費用配分妨10。（注9） 資産化資産除去原価、FASB第34号利子費用資産化16目的支出(expenditure)該当。（注10） 企業体、10年耐用年数固定資産取得仮定。資産稼働、企業体毎年、資産除去債務負債10分1発生。体系的合理的配分方法適用、企業体毎年、資産除去原価10分1資産化、費用化妨。（注11） 脚注削除。資産減損 第144号規定適用、減損受資産帳簿価額、資産化資産除去原価金額含。財務諸表認識資産除去債務負債関係見積将来、次除外。(a)回収可能性資産使割引前、(b)資産公正価値測定使割引後。資産公正価値相場価格(quoted market price)、価格資産除去際発生考慮、減損測定目的、資産除去債務公正価値、相場価格引上。後続期測定認識 当初測定後続期間、企業体、(a)時間経過、(b)割引前原初見積金額修正生、資産除去債務負債毎期増減認識。企業体、見積金額修正生増減測定前、時間経過増減測定、負債帳簿価額組入。 企業体、期首負債金額対利子配分法(interest method of allocation)適用、時間経過資産除去債務負債増減測定12。増減測定使利子率、負債負債一部当初測定時存在信用度調整済無利子率。金額負債帳簿価額増加、損益計算書営業項目分類費用、以降増価費用(accretion expense)呼費用、認識13。増価費用、FASB第34号利子費用資産化適用目的、利子費用考。（注12） 後続期測定規定、企業体、負債当初測定関連割引前見積識別要求。、市場価格、概念第7号叙述期待以外技法、公正価値当初測定入手企業体、後続期測定規定適用目的、公正価値金額中組込割引前見積決定。当初市場価格入手負債後続期測定例、補遺E含。（注13） 企業体、用語費用基本的性質伝、増価費用対表現用。 割引前原初見積金額修正生増減、(a)資産除去債務負債帳簿価額、(b)関連固定資産帳簿価額一部資産化関連資産除去原価、増加減少認識。割引前金額上方向修正、現在信用度調整済無利子率使割引。割引前見積金額下方向修正、当初負債認識時存在信用度調整済無利子率使割引。企業体下方向修正関係過去年度識別場合、見積将来対下方向修正割引、信用度調整済無利子率加重平均使。見積対修正結果資産除去原価変化場合、変化期間影響場合、変化期間費用配分資産除去原価修正、変化期以上期間影響場合、FASB第154号会計変更誤訂正見積変更要求(para. 19-22)、変化期間将来期間配分資産除去原価金額修正。資金積立保証条項影響 企業体資産除去債務弁済保証提供、関係負債弁済消滅。保証提供方法、保証債(surety bond)、保険約款、信用状(letter of credit)、他人保証、信託基金創設資産除去債務弁済委他資産別置含。資金積立保証条項存在、信用度調整済無利子率決定影響及。以前認識資産除去債務、資金積立保証条項変化、負債当初測定増価分何影響与、債務割引前上方向修正割引使信用度調整済無利子率影響及。資金積立保証対処関連、資産除去債務別個会計処理。取引 本、FASB第13号会計145最小支払額定義条件付定義満不動産関連、契約強制以外当事者強制、債務適用。債務第13号（修正）要請、会計処理行。、不動産関連債務本2規定満、第13号5最小支払額定義、条件付定義満場合、契約強制以外当事者強制、債務、本要請会計処理行。（注14） 第13号、石油、天然、鉱石森林天然資源開発権利採掘権利関契約適用、第13号述。 本2規定満不動産関連債務、本要請会計処理行。料金規制受企業体 本、FASB第71号規制影響対会計適用規準満料金規制受企業体、5述、適用。第71号911、規制対象資産規制対象負債認識満特定条件指定。 料金規制受多数企業体、現在財務諸表種固定資産除去関連原価対処、金額顧客負担料金回収。原価、本範囲内資産除去債務生、残本範囲内原価生。固定資産除去関連原価、顧客負担金額、本認識期間原価(period cost)異、財務報告目的料金決定目的、期間原価認識差異生。固定資産除去関連原価顧客負担金額含、財務諸表負債認識場合、認識追加的差異存在。第71号要求満、規制受企業体、本遵守財務報告料金決定目的、資産除去債務関連期間原価認識差異、規制対象資産規制対象負債認識。 資産除去原価資産化金額、原価他企業体固定資産減損見積含同、料金規制受企業体固定資産減損見積含。FASB第90号規制産業工場原価廃棄Disallowance会計、料金規制受企業体、閉鎖放棄有形固定資産関連資産除去原価適用。開示 企業体資産除去債務、次情報開示。 a.資産除去債務関連固定資産一般的説明。 b.資産除去債務弁済目的法律的拘束資産公正価値。 c.資産除去債務帳簿価額総額期首期末調整表。、当報告期間中以下項目以上重要増減場合、次起因増減高個別示。(1)冬期発生負債、(2)当期弁済負債、(3)増価費用、(4)見積修正額。資産除去債務公正価値合理的見積場合、事実理由開示。既存公表文書訂正 FASB第19号石油生産会社財務会計財務報告37、次文差替。“引剥、原状復元、廃棄原価対債務、FASB第143号資産除去債務会計規定会計処理。減耗消却率減価償却率決定際、見積残存廃物価値考慮入。”施行日経過措置 本、2002年6月15日以降開始会計年度作成財務諸表有効。以前適用推奨。本当初適用、企業体会計年度期首日付。本施行日先立、中間期前期以外中間期中採用、会計年度以前中間期訂正。 本当初適用、企業体、貸借対照表次項目認識。(a)本採用日至累積的増価分修正現存資産除去債務負債、(b)関連固定資産帳簿価額対増加資産化資産除去原価、(c)資産化原価減価償却累積額。本当初適用生金額、現在（本適用日付）情報、現在仮定、現在利子率使測定。資産除去原価認識金額、資産除去債務発生日付測定。累積的増加分減価償却累計額、本規定施行負債認識日時、本採用日付期間間測定。補遺D、本経過的規定適用例示例提供。 企業体、本当初適用累積的影響、意見書第20号20述、会計原則変更認識。損益計算書累積的影響調整額報告金額、本適用先立貸借対照表認識金額（第19号規定）、25貸借対照表認識正味金額差額。 意見書第20号19(c)、19(d)21要求開示加15、企業体、本影響受期間中適用資産除去債務負債金額、基準計算、提示最初年度期首財務諸表脚注、提示年度末財務諸表脚注開示。負債基準金額、現在（本採用日付現在）情報、現在仮定、現在利子率用測定。（注15） 意見書第20号新会計原則採用影響、変更期間異常項目控除前利益純利益（1株当金額）開示企業体要求。加、異常項目控除前利益純利益（1株当金額）提示期間、新採用会計原則影響受期間間採用、基準計算、損益計算書本体開示意見書第20号企業体要求。 本当初適用日、後続日、第13号要請実施分類、本要請適用可能程度組入16。、本当初適用日存在、第13号要請以前実施分類及本要請影響反映目的、分類直必要。（注16） 、資産帳簿価額本要請影響受、第13号7(d)分類規準適用潜在的影響。補遺A実施（和訳省略）補遺B背後情報結論基礎（和訳省略）補遺C例示認識測定規定【和訳】補遺D例示経過規定（和訳省略）補遺E例示市場価格入手負債後続期測定（和訳省略）補遺F関係規定抜粋（和訳省略）12