澳大利亚税收征管经验及其借鉴

中外公共管理比较研究中国人民大学2003级MPA赴澳洲文化交流情况报告为了深入学习和了解澳大利亚、新西兰公共管理的体制、模式和经验，开阔视野，加深对公共管理理论知识的理解，提高我院MPA学员的对外交流能力，在各相关单位的大力支持下，按照中国人民大学公共管理学院“中外公共管理比较”课题交流项目的计划安排，由公共管理学院王玉清、彭晓妍老师以及10名2003级MPA学员组成的考察团于2004年9月10日至24日赴澳大利亚和新西兰进行了为期14天的学习考察和文化交流。本次考察团一行先后到达了澳大利亚的布里斯班、悉尼、堪培拉、墨尔本以及新西兰第一大城市奥克兰、罗托鲁阿等六个城市，学员们亲眼看到了这些城市的整齐合理的规划布局，亲身感受到了人与自然和谐共处的环境氛围，亲耳听到不同种族不同背景的人们用不同的语言亲切交流，不仅增长了见识，开阔了眼界，同时也学到了新知识，得到了新启发。在澳大利亚，学员们分别走访了昆士兰大学、澳洲国立大学、莫纳什大学和堪培拉大学等几所在公共管理领域较有影响的院校，听取了几位教授学者所作的有关卫生医疗、环境保护、福利保障、财政税收制度、教育培训以及第二、第三产业发展的相关报告，并有幸和这几所大学的部分师生进行了面对面的交流，受益颇多。通过考察和交流，学员们对澳大利亚、新西兰的公共管理的体制、模式有了更直观的认识和了解，在对中、澳、新三地公共管理政策和执行的相关层面进行学习和比较的同时，对所学的公共管理理论知识有了更深层次的理解和把握。更有意义的是，学员们有机会从不同的视角和侧面对公共管理的相关问题进行更深入的思考，如何借鉴先进的经验改进我们的公共管理，如何提高我们的政府治理水平使我们的城市更美、生活质量更高，人与人、人与自然、人与社会应如何更和谐融合相处等等。虽然短短的十几天不可能把澳大利亚和新西兰可借鉴的东西都看全，也没有机会把脑海中的这些问题逐个理清楚想清楚问清楚，但这些天的所见所闻已足以引发我们的深层思索，给予我们更多启迪，这也可以说是这次澳洲之行的最大的收获了。下面把这次学习考察和文化交流活动的情况分专题汇报如下： 一、澳大利亚和新西兰概况(一)澳大利亚位于南半球，1770年成为英国的殖民地，1901年由六个州共同组成澳大利亚联邦，是英联邦国家，只有100多年的建国史。澳大利亚国土面积为769万平方公里，居世界第六位，70%为干旱或半干旱地带，年平均降雨量为465毫米;现有人口1900多万，英国和其他欧洲国家移民后裔占91.%，华人占3.5%，其他国家移民占3%，土著居民占2%；澳大利亚有丰富的矿产资源，铅、镍、银、钽、铀、锌储量居世界首位，是氧化铝、黄金、天然气的主要出口国;全国海岸线长达36735公里，海洋资源丰富，是世界主要的水产品生产国;农牧业十分发达，农牧业用地占国土面积的59%，是世界上最大的羊毛和牛肉出口国。 70年代以来，澳大利亚对经济结构进行了战略性调整，确立了“充分就业、物价稳定、国际收支平衡、缩小贫富差距和可持续发展”五大经济政策，国民经济得到健康快速的发展。2000年，澳大利亚GDP为6320亿澳元，人均3.3万澳元(1澳元约相当于6元人民币)，GDP增长率为4.4%，通货膨胀率为5.8%，失业率为6.6%。一、二、三产业占GDP的比重分别为17.7%、14.3%和68%，第三产业十分发达。1972年中澳建交以来，双方交往频繁，贸易额由1973年的11亿澳元增加到2000年的125亿澳元。目前中国是澳大利亚的第三大贸易伙伴，澳大利亚是中国的第八大贸易伙伴。 澳大利亚的公共行政管理系统主要沿袭英美模式。英国女王是澳大利亚正式的女王，联邦总督和六个州的总督是女王的代表。联邦和州均实行两院制的议会制度。联邦参议院有76席，任期六年;联邦众议院148席，任期三年。在众议院中议席占多数的党或多党联盟组成政府，提出总理和各部部长人选。国家实行联邦政府、州政府和地方政府三级管理。澳大利亚议会和联邦政府负责处理涉及全国利益的事务;六个州的议会和政府在国家的法律框架下独立处理本州范围内的公共事务;约有 900个城市、镇和郡，地方政府的职责主要是负责城市的规划、基础设施建设和维护、公共设施的管理等公共事务。 (二)新西兰位于南半球太平洋的西南部，由南、北两岛及诸小岛组成， 国土面积268,021平方公里。新西兰境内多火山和温泉，自然景观优美。新西兰属温带海洋性气候，季节与北半球相反。新西兰人口约380万，欧洲移民后裔占总人口80 %，土著居民毛利人占14.5%，华侨和华裔占2.2%。官方语言为英语和毛利语。70%的居民信奉基督教和天主教。农牧业在新西兰国民经济中占重要地位，全国2/3的土地适宜农牧，畜牧业发达，有牛8 0 0 多万头，羊5300多万只。年产肉类100万吨，羊毛30万吨。盛产肉类、黄油、乳酪、羊毛等，是世界最大的肉类和乳制品的输出者之一。农作物有小麦、大麦、燕麦、新西兰麻和水果等。工业以农畜产品加工为主，产品主要供出口。畜产品的出口占出口总值的80-85%。新西兰是英联邦成员国之一，采用君主立宪制，国家元首是英国女王伊丽沙白二世。女王在新西兰的代表是总督，任期五年。政府采用议会制。立法机构是议院，每三年举行一次。政府首脑为总理，由议院多数党领袖担任。二、关于公共行政管理 澳大利亚和新西兰的公共行政管理是建立在资本主义的政治、经济、法律制度和文化基础之上的，从根本上说是为了维护资产阶级利益集团的利益和资本主义国家的政治经济秩序的。但是，他们许多公共行政管理理念和管理方式确实值得我们学习和借鉴。 (一)先进的管理理念。澳大利亚作为一个具有多元文化的移民国家，按照自己的国情，确立了一系列行之有效的管理理念。一是以人为本的理念。澳大利亚各级政府坚持把尊重人、关心人、理解人贯穿在政府的行政行为和管理行为之中。政府的职能首先是规划、建设好城市，为群众工作生活创造最佳的环境，提供完善的功能设施;其次就是解决与老百姓的日常生活息息相关的事。议会争论最激烈的问题，政府花时间最多的问题，是诸如机场噪音、老年人权益保障、救济金发放标准等老百姓关心的实际问题。人作为唯一的、本原的服务对象在政府工作中摆在了很高的位置。二是民主法制的理念。政府在制定政策的过程中非常注意听取群众的意见，并将群众的意见作为出台法律法规、形成决策的依据。如墨尔本市为解决郊区建房乱占土地问题，准备用20-30年时间将郊区50万人口往市区集中。为使这一措施得到老百姓的认同，政府花了几年时间，采取15种方式，反复听取意见，让群众参与决策，不断按照群众的意见修正实施方案，使政府的意志与群众的愿望趋于一致。这一举措，群众比较满意，因为政府听取了群众的意见；政府也比较满意，因为根据群众的意见，可以把事情办得更好。类似这样的事情，在澳大利亚绝对不会采取行政命令或强制措施处理，一定要得到群众的认可后才付诸实施。虽然周期较长，但效果好，遗留问题少。由于政府制定的政策、作出的决策都来自于群众，这就为法律法规和政策规定的实施创造了良好的条件，依法办事也就有了广泛的群众基础。三是市场取舍的理念。澳大利亚有着十分成熟和规范的市场经济体系，市场在资源配置中起着决定性的作用。政府的责任是制定游戏规则、规范市场秩序、实施市场监管。企业经营什么、如何经营、盈亏与否都是由市场作出取舍，政府不承担任何义务和责任。此外，政府本身的运作也尽可能采取市场化的形式进行，用管理企业的方式管理政府。许多过去由国家经营的行业，如航空、邮电、电力都采取合同方式实行市场化运作，提高了效益，节约了成本。四是公开公平的理念。澳大利亚提出“政府与公民是伙伴”的口号，无论是政府机构还是议会，其工作运行都是公开透明的。公民可以自由地进入参众两院旁听议员们的辩论。除涉及国家机密的内容，公民可以在网上查到政府的各种信息。为体现社会公平，国家制定了一系列调节分配、扶持弱者的政策。各阶层、各种族的公民都享有平等的政治权力，同时也承担着同样的社会义务。(二）合理的政府定位。澳大利亚政府虽然也承担规范市场、管理社会事务等职能，但从实质上讲，其功能定位还是在“服务”两个字上。一方面，由于政府承担的责任与其职能是相对应的，即有限责任而非无限责任，因而有更多的时间和精力放到提供服务上;另一方面，由于市场在社会经济事务中起到了主导性作用，因此政府在许多方面不作为、少作为反而对市场发育起到了保护和促进作用。澳大利亚政府在提供服务方面范围之广、内容之多、质量之高非常值得我们学习。维多利亚州创新、工业与地区发展部高级执行官莱斯特瑞欧先生向我们介绍，中小企业对维多利亚的经济发展有很大作用。维多利亚州为保护中小企业发展，24年前专门成立了创新、工业与地区发展部，现有45名雇员，政府每年拨款400万澳元作为工作经费。这个部门的主要职责是为公民开办、发展中小企业提供咨询服务。其服务方式就是通过一条免费电话专线、四个咨询网站和一个由退休人员组成的顾问团为中小企业提供帮助。企业通过这些渠道可以十分便捷、全面地了解各方面的信息，避免决策失误。2001年，这个部门大约接到了250万次咨询电话，其中一半来自现有的中小企业，一半来自希望开办中小企业的人。政府开展这项服务，非常好地解决了中小企业由于掌握信息不及时、不准确、调查论证不充分和对有关法规不了解所造成的投资失误，大大降低了中小企业失败率，深受群众欢迎。(三)健全的保障体系。澳大利亚是一个典型的福利国家，是世界上社会福利最好的国家之一。公民从出生到死亡可以享受名目繁多的福利津贴。如失业救济金、养老金、分娩津贴、托儿津贴、房租津贴、边远地区津贴等等。公务员的福利待遇也是十分优厚的，这也是政府机关能够吸引人才、留住人才的重要原因。一般公务员年薪与大公司职员相仿，约为 3.6万澳元。公务员有正常的工资晋级渠道，养老金优于企业。各部门在工资发放、休假时限等方面都有一定的自主权。由于有健全的社会保障体系，公民没有后顾之忧，其创造性可以得到更好地发挥，同时吸引了大量的海外人才。近几年来，澳大利亚政府调整了移民政策，限制投亲靠友的一般性移民，鼓励自费赴澳求学的技术移民。这样，国家不仅不用花钱培养人才，反而可以通过扩大教育产业，增加收入，改善人口结构，提高国民素质，可谓一举多得。 新西兰的社会福利制度由来以久。早在一八九八年为保障老年人的生活就已引入了养老金制度。 一九三八年，工党政府通过了社会保障法案1938（Social Security Act 1938），从而建立了新西兰健全而全面的社会福利政策。该法案为全民提供收入补助（IncomeSupport）和健康福利（HealthBenefits）。 包括对疾病、失业、孤儿等的救济、社会紧急援助和普遍的退休金政策。此后的六十年来，新西兰政府不断发展和完善其社会福利制度。一九四六年引入了家庭福利（Family Benefit）政策，为失业和低收入家庭提供生活保障。一九七三年针对单亲家庭引入了家庭计划福利（DomesticPurposes Benefit）。 一九七五年引入了残疾人社会津贴政策。一九九四至一九九五年度，政府用于社会福利的支出约为九十亿（新西兰元），其中53%用于养老金，14%用于失业救济，14%用于家庭计划福利，8%用于疾病补助。各种社会福利的受益人共达八十余万。平均每个社会福利受益人领取一万多新西兰元。 一个一对夫妻和一个孩子的无收入家庭一年可领取大约两万多新西兰元的收入补助（包括住房补贴和子女抚养补贴等）。 近年，政府又引入了针对失业人士的职业训练福利（TrainingBenefit）和寻找工作津贴（Job Search Allowance），政府对长期失业者提供免费的职业技术培训，或者由政府资助接受教育。对于持绿卡的新移民，在新西兰定居两年后即可享受失业救济金，定居10年且满65岁以上可以享受政府养老金。(四)有效的内部监督机制。在澳大利亚，政府接受监督是天经地义、顺理成章的事。来自政府外部的监督，主要有法律监督、舆论监督、群众监督。而来自内部的监督主要有三种。一是行政申诉。行政申诉是指公民认为政府部门的有关决定对自己是不公平的、非法的，或者决定的依据是未告知的，向作出决定的政府部门提出复审请求的活动。澳大利亚每个政府部门都有一个申诉办公室，复审官是独立的，人数根据部门大小确定，小的部门仅有一个人。常见的申诉有两类：社会福利和建房。澳大利亚行政法的价值观是公平、无偏见。因此，行政申诉的决定绝大多数是有利于申诉人的。二是行政仲裁。维多利亚州民事及行政调解委员会主任汤姆先生向我们介绍，政府建立行政仲裁制度的宗旨，是为了解决各种行政争议，向人民提供有效及时的、节省开支的调解服务。为保证调解机构的权威性，由州议会通过法律形式明确了该委员会的职能，并赋予其裁决权，相对独立于政府，以便于其公正地履行职责。该委员会有40个全职人员，160个兼职人员，有41个用于听证的房间。建立这种制度，有一种威慑作用。2001年，该委员会受理仲裁申请9万件，其中4000件行政争议申请，调解成功率为98%。行政仲裁一般由一位听证人主持，召集双方当事人、证人举 行一次听证会，基本能调解成功，行政成本比较低。公民与政府之间发生的争议，通过仲裁解决的是很少的一部分，多数是双方自己解决的。三是“冤情大使”。这是澳大利亚一个独具特色，并独立于政府和司法部门之外的机构。联邦政府和各州政府都设有这样一个机构。公民如对政府或法院的裁决不服或对政府官员的问题进行举报都可找“冤情大使”。“冤情大使”一般由律师担任，由议会直接任命，任期十年。维多利亚州的“冤情大使”办公室有27名工作人员，每年经费300多万澳元。每年要处理5000多件申诉。“冤情大使”没有最终的决定权，但有调查权和建议权。由于其在公民中享有极高的威信，具有很大的影响力，并且不受政府的约束，所以问题一旦调查核实，提出的建议政府都会接受。三、关于税务管理（一）税务管理1、税务档案号码。澳大利亚在税收征管上的一个显著特点是建立了税务档案号码（简称税号）。纳税人在缴纳各种税收之前，要进行注册登记，申请一个九位数字的保密税号，税号一经确立，永不更改。没有税号，纳税人将无法申请福利金。税号的使用，有利于税务机关清楚、及时地掌握每个纳税人的情况，使税源得到了很好的控制。2、税务评估。澳大利亚采用建立在相互信任基础上的自我评估系统。纳税人自我评估后，在评估通知书上提出缴纳或退回的税款金额。税务部门根据纳税人的自我评估报告进行收税或退税。纳税人的纳税情况如何，最终由税务来定论。如果一个企业有偷逃税记录、它将因得不到银行的信任而难以筹措贷款，还可能失去客户的信任而影响企业经营。如果个人有偷逃税不良记录，他将冒失去社会信用的风险、会面临巨大的社会压力，其就业、职位提升、个人信贷甚至人际关系都将因此受到影响。因此，很少有人愿意冒这个险。3、纳税申报。澳大利亚采取自行核算申报和税务稽查相结合的方式，并普遍推行税务代理制。由联邦政府在公报上发表通知，纳税人看到通知后以电子版本文件提交申报表。纳税人的纳税申报是在自我评估的原则下提供的。税务部门要保存申报表，作为将来税务稽查的依据。4、税款缴纳纳税人缴纳税款的方法有三种。一是自行到其开户银行办理付款手续；二是纳税人将支票送到办税服务厅缴纳现金，税务局将支票和现金缴联邦银行，并将缴款情况传服务中心；三是电子付税，纳税人通过因特网上的电子银行，直接将税款划往联邦银行。5、税款征收。 PAYG是澳大利亚最高税务征收系统，可确保有效的征收税款。澳大利亚采取付税与赚取收入同步的方法进行征收，以当时的实际收入计算税款。对于会受到影响的生意和投资收入的纳税人，税务局可在上期申报的基础上计算定期付款率，实行定期征收。6、税务代理。澳大利亚实行自行纳税人申报制度，但因税收法规复杂、专业性强，除极少数纳税人自行申报外，绝大多数纳税人都委托税务代理机构代理申报纳税。税务代理制的普遍推行，不但降低了纳税成本，深受纳税人的欢迎。在澳大利亚，全国共有2.4万个代理机构，约有80%个人和90%公司的纳税事宜是由税务代理来完成的。澳大利亚凡是年龄在18岁以上，具有一定的学历和执业经验，品格高尚、为人诚实、有良好的社会声望，没有触犯税法行为的自然人，均可以从事税务代理职业。(二) 网络技术手段依托于计算机网络、信息集中处理并高度共享、功能覆盖全面、运转高效快捷的税务管理信息系统在澳大利亚的建立，大大提提了税收征管的效率，降低了税收成本。澳大利亚的直接征收成本1.06，即100澳元税收收入的征收成本只用花1块，而我国直接征收成本约为3.12。计算机的运用还使纳税人主动申报制度得以顺利推行，通过计算机自动化系 统实现与纳税人的“人机对话”。它一方面缩短了纳税人的申报时间，使得复杂 的申报过程可以迅速完成；另一方面也便于管理，税务机关通过电脑联网，可以 随时了解纳税人的各项纳税资料，检查、判断申报的真实性，一旦发现问题立即 采取相应措施，有效地防止了税款流失。（三）税务教育培训1、税务教育培训概况。澳大利亚的税务教育培训分为四类：一是联邦税务局设在新南威尔士大学的澳大利亚税务培训部该部主要通过远距离教学的形式对在职税务人员及希望获得税务知识及学士与硕士学位的人员进行教育培训；二是私立高校-它主要通过脱产学习学位课程的方式对税务人员及希望获得相关知识与学位的人员进行教育培训；三是各种律师事务所、会计师事务所的在职培训它通过提出学习要求（主要是晋升的必备条件）、提供学习材料和机会的方式对其从事税务代理的工作人员进行培训；四是税务机构它主要通过印发材料的方式对广大纳税人进行宣传教育。在这四类培训中，第一、二类处于主导地位，第三、四类是补充。官方进行培训的目的，一是提高税务官员的素质，二是作为稳定税务官员队伍、吸引社会上有关人员补充税务职位空缺的手段。2、澳大利亚税务教育培训的特色（1）注重建立激励机制，在职人员自觉接受教育培训的积极性高。澳大利亚税务局十分重视建立教育培训的激励机制，促使税务人员自学接受教育培训。目前建立的激励机制由三部分组成：一是税务局制定的“税务人员发展规划”。该规划较详细地确定了税务人员的晋升层级及相应层级与学历水平及接受教育培训情况的关系，其中最有代表性的是：各种复杂程度、技术含量不同的岗位都有相应的学历、专业要求和定期接受教育培训的要求，从业人员要想从事技术性更强求、复杂程度更高的工作，要想得到晋升，就必须接受相应层级的教育培训，达到相应的学历及能力要求。如高中毕业程度者即可从事一般性的事务工作，但若想更换复杂程度高、技术性强一级的工作，就必须接受、完成相应层级的教育培训；完成三个层级的培训后，税务部门视其为税务本科毕业。这是一项激发税务人员的成就欲望的有效措施，使税务人员产生了接受教育培训、实现自身价值的紧迫感。二是提供必要的便利条件。这些便利条件包括减收教育培训费、对修完课程者给予奖励、保证接受教育培训的时间、场所等。其中减收学费表现为税务局主管的教育培训部门按每门课程600元收费，比来自其他方面的学员少收600元；奖励是学完一个层级的课程，享受每月500元的补助。三是允许接受过教育培训者离职到其他部门任职。这是澳大利亚官方税务教育培训工作得以顺利进行并保持强劲势头的重要前提。（2）实行弹性学制和弹性课程，教育培训的适应性强。无论是全日制教育培训还是在职教育培训，澳大利亚都有一套能够适应学员需求、学员条件的学制和课程，学员不仅能够进行自主选择，而且在未按学制期限达到要求时还可以进行补修。（3）重视指导与自学相结合，强调研讨式教学、案例教学和学员自学。这一特色，一是能使教育培训更好地适应学员的情况，更好地调动学员自学学习的积极性；二是较好解决了教学上理论与实际工作相结合的问题，使教育培训更好地为实际税务工作服务。（4）重视教材、学习资料的编写，教材和学习材料的实用性强，更新快。如澳大利亚税务培训部门26名工作人员中10人专门负责编制、印发教材、学习材料，所编教材及学习材料重视以案例统率内容，并且还编写有一定数量的短期课程教材。这不仅便于学员理解、掌握，而且还有助于提高学员运用税务法的实际能力。（5）以电脑对个人接受培训的情况进行考核。适应远距离教学的特殊情况，在对学员接受培训情况的考核方面，澳大利亚采用了计算机考核方式。做法是：培训总部建立考试题库，学员在学完一门课程后可随时打开计算机，由计算机呈现试题，考生在计算机上答卷。若考生通过了考试，计算机自动打出单科结业证书，并将成绩归入个人档案。若未通过考试，可启动按钮，进行第二次考试。对连续三次均未通过者，计算机自动关闭考试系统，三个月后才再对该考生开放。这种考试方式，不仅现代化程度高，适合学生及时进行考核、及时检查学习效果的需要，而且保证了培训质量，是澳大利亚培训部门保证培训工作质量的重要措施。（6）以现代化形式的电话、计算机等为媒介进行远距离教学。与建立广泛的教育培训基地相比，远距离教学具有投资少、节省师资、利于统一教学要求、能使边远地区的人员及时接受培训等方面的优点。四、关于教育管理澳大利亚的教育体制，除了幼儿园教育以外，分为四级：(1)义务教育， l一10年级； (2)高中教育，1112年级；(3)技术与继续教育(T观)；(4)普通大学教育。 澳大利亚的大部分学校由政府所办，各州政府负责管理本州的学校，同时联邦政府对各大、中、小学及其他院校进行宏观管理。 澳大利亚公民和永久性居民义务教育的年龄为6岁15岁（包括小学和初中）。各州对中小学的受教育年限可以有不同的规定，小学一般分为一至六或七年级，初中为七或八年级至十年级。 读完初中后一部分学生将出去找工作。但大多数学生通常升入高中 （十一至十二年级）就读。学生高中毕业并通过高中毕业会考后，才可在专科以上高等院校就读。在高等教育中，普通大学包括 本科、研究生和博士生教育，以学科研究性教育为主，为学习者提供了深造的机会。进入大学后，学生只要修完学分，即可毕业。中途可以休学、工作，学生可以根据自己实际安排学习。可以说宽松环境、灵活管理。 澳大利亚的教育环境宽松，学校个体的自主权非常大，政府更没有要求各校使用统一的教材。据了解学校开学初对本学期各年级教学目标和教学内容有一个总的规划和要求，老师将依据这个规划和要求去寻找适合自己学生的教学资料。 基于不同学生有着不同的兴趣、爱好、智力、个性等等，老师对不同学生的教学要求也是不同的，这样各个学生感觉学习轻松，大家都能体验成功的喜悦。漫步在澳大利亚的校园走廊中，映入眼帘的是优秀教师的照片、优秀学生和校长及老师的合影、各种各样的简介和各式各样的学生作品。没有一间教室的装饰是一模一样的，初次给人的印象是凌乱无序的感觉，但坐在其中没有严肃紧张的氛围，学生之间可以就老师布置的课题进行讨论，老师的讲解时间非常少，而把大部分时间用来指导学生开展各种教学活动，他们的学习显得活跃、自觉、自主、实效。据校长介绍他们这样做的主要目的在于尊重不同老师和学生之间工作、学习的自主性，并鼓励他们勇于表现自己，大胆张扬个性。去参观澳洲的博物馆、艺术馆，你通常会受到面带笑容的义工们的热情接待。同样，在学校教学和管理上义工参与的程度是非常高的。比如:学校小卖部的售货员全部是义工，而且这些义工都是该校的学生家长。据介绍每个愿意参加义工工作的家长都会自觉服从学校的安排。新西兰的教育体制也被视为世界上最好的教育体制之一，他们通过学校、大学、技工学院和其它教育机构提供高质量教育。新西兰的教育体系源于英国的传统教育体制，全国实行统一的教育体系，教育经费开支占政府开支第三位。在新西兰，早期幼儿教育不是义务教育，而是在婴幼儿上学前的照顾，但6-16岁的孩子都必须接受小学、中学和高中义务教育，全国有66万中小学生就读与2,800多所国立中小学，政府每年对中小学教育的投入达20亿新西兰元，新西兰的大多数孩子5岁开始上学，19岁以前在公立学校(政府拨款)上学为免费教育，接受特殊教育的学生(有残疾、学习和行为障碍)年龄延长到二十一岁，公立学校由新西兰政府提供经费并且遍布新西兰各地。上完中学的学生可以继续接受高等教育和培训，这可以在理工学院、教育学院、大学和私立培训机构进行，学生需要为他们的高等教育缴纳学费。新西兰共有8所大学，全部都是公立大学，对于一个只有300多万人口的国家来说，其比例是相当高的。除了8所公立大学，新西兰还有25所理工学院，全部都属于新西兰政府，这些学院提供国际认可的全日制、半日制、夜校或周末等全面的课程，学习时间为一至三年不等。研究生教育有两种，一种是课程学习研究生，以攻读课程为主，积累一定学分后即可获得研究生文凭或硕士学位，并且这种课程是可以跨学科选读的，例如原来是理工或文科大学毕业的，也可以改读商科；另一种是以课题研究为主的研究生，必须从事大量研究并递交高水平的论文后才可获得硕士学位或博士学位，文凭课程一般为一年到一年半，硕士课程一般为一年半到两年，博士课程需要二年到三年时间。国立大学只需交象征性的低学费，符合条件的一般可以享受相应的学生津贴，为帮助经济条件较差的学生完成学业，政府制订了学生贷款政策，该政策使得符合条件学生可以从政府获得足以支付学杂费的贷款和用于支付日常生活开支的学生津贴。五、关于医疗保障制度澳大利亚总共才有100多年的建国史，而它的社会福利保障事业就已经实行100多年了。现在全澳洲1900多万人口中有200多万人领着不同类别的福利金，占总人口的36。所有澳洲国民都有医疗保障，住院时期的手术、治疗、护理甚至饭费分文不要。在澳大利亚，医疗是一种社会福利。20世纪90年代，澳大利亚政府每年便拿出大约325亿美元用于国民的医疗，平均每人约1700美元。凡澳大利亚公民和永久居住者都有一张保健卡，享受免费医疗。虽然药费是患者自理，但凭保健卡买药，人们只需自己负担大约十分之一的药费，其余则由政府支付。政府还鼓励人们买医疗保险，并对购买医疗保险的人给予一定补贴，不但买保险的费用不必交纳所得税，看病后病人还能拿到30的回扣，而且仍可凭保健卡到药房买药。这样，那种连买药的钱都没有的人，便也能付得起药费了。另外，澳大利亚政府在防疫方面也舍得花钱。不仅对本国国民进行免费的定期体检，甚至对非本国公民和非永久居住者都不收任何费用。防疫部门还对人们的健康情况进行严密的跟踪，对曾经患过肺结核等传染性疾病的人要进行监控，定期检查，拍X光片。其实，澳大利亚政府用于卫生福利的钱来自于征收的个人所得税（WST），可谓是取之于民，用之于民。澳大利亚实行全民医疗保险制度是根据1973年健康保险法的规定，于1975年7月1日起开始，使国民人人都有享受同等机会的医疗保险，参保人缴纳工资的1.25作为保险金，本人及家属可予补偿医疗费的85，住公立医院普通病房费用可全免。1981年9月又对健康保险法作了进一步修改，参保人都要缴一笔人人都相同的费用作为“保险基金”，缴纳工资的3为“基本保险费”，另再要缴纳“累进保险费”，高收入者再缴5，中收入3，低收入1的工资，并明确政府仅补助30的健康保险费用。这就是澳大利亚政府要求“富者多出”和“尽力而为”的思想。澳大利亚的医疗保险明确规定：每个居民都必须参加医疗保险；所有居民都可免费在公立医院得到同等质量的基本医疗服务；在公立医院就诊时无权选择医生和病房，也不享受优先住院和治疗。澳大利亚除全民医疗保险以外，还有40的居民同时购买私人医疗保险，分单人保险和家庭保险两种方式，私人医疗保险只提供医院服务，既可去私立医院看病，也可到公立医院以自费病人身分就医。无论是医疗还是药疗服务，其中都有一个保障机制，使接受高水准治疗的患者不负担过多的费用。澳大利亚明确规定在私人诊所和医院就诊不得向病人卖药，因此同时实行“药品补贴计划”（PBS），政府每年公布一次PBS的药品目录（约500种药品），凡退休者和领取社会救济者（包括子女）在购PBS范围内药品时，不管药品实际价格多少，每张处方付费2.6澳元，当年支出超过135.2澳元时，可领取一张免费卡，凭卡在当年免费购药。对其余人（包括不参加医疗保险的人）每处方付费16澳元（不足16澳元按实际药价支付），当年药费支出超过312.3澳元时可申请优惠卡，当年购药时每处方只付2.6澳元。澳大利亚有两种类型的医院，一为纳税人出资，由州政府经营管理的公立医院，另外一种为私人出资经营的私人医院。如果在公立医院接受治疗，则政府支付100%的费用。在医疗保健制度下，所有澳大利亚永久居民只要选择公立医院看病，都有资格享受免费治疗，医生则由医院指派。州和地区政府除了提供公立医院的医疗服务，还与联邦政府和专业机构协作以保证服务质量和标准。医疗保健制度还负担患者在医院外进行治疗的大部分医疗费用，如看全科医生和专家门诊。联邦政府为各种医疗服务规定了收费标准，医疗保健负责承担这些费用的85%。向联邦政府和家庭服务部部长直接汇报工作的法定机构健康保险委员会，负责处理和支付药品津贴计划中所列药品的津贴。医疗保健一般不包括牙科、理疗和按摩治疗等服务。你也可选择贵族化的私人医院，一般是购买了医疗保险的人，而且必须负担超出保险的差额。在澳大利亚，私人健康保险的投保人可以选择在公立医院进行治疗，或在私立医院进行治疗。在私立医院，患者可选择直接支付医疗费或使用个人医疗保险。全民保健提供了全澳人民高水准且免费的医疗服务，但有部分医疗是要自费的，例如：装假牙、配眼睛、心理医疗、健康检查。 目前澳大利亚和新西兰、英国、瑞典、意大利、马尔它有医疗互惠协定，所以持澳大利亚医疗保健卡 Medicare，到上列国家旅游仍可享受免费的医疗保障。澳大利亚联邦政府通过卫生与家庭服务部制定国家卫生政策，并向州和地区政府的医疗机构及私立医院提供医疗补助。医疗保健业的产值在澳大利亚国内生产总值中占8.4%。 与其他国家一样，随着人口年龄的老化、技术的进步以及患者期望值的提高，澳大利亚面临着越来越沉重的卫生经费的压力。联邦政府既要承担患者一般的治疗和药物费用，又要为公立医院、居民区卫生保健设施、旅店、家庭和社区的卫生保健等提供经济上的援助。此外，联邦政府还为卫生研究机构提供主要经费，支持卫生工作者的培训并向高等院校的学生提供资助。 根据宪法规定，州和地区政府有首要责任为人们提供切实的医疗服务，包括大多数急性病和精神病患者的住院治疗。各州和地区还向人们提供多种社区和公共卫生服务，包括学校保健、口腔保健、母婴保健、职业保健、疾病控制和各种健康检查。 地方政府承担的主要健康责任则在环境控制方面，如垃圾的处理、洁水的供应和健康检查等。地方政府还提供一系列的家庭卫生保健服务和预防性的个人免疫服务。新西兰的医疗保障制度也比较完善，新西兰公民可以享受免费公立医疗(包括医药费、检查费、住院费、聘请中文翻译费等所有费用由国家负责)，到家庭医生看普通病症收门诊费，但六岁以下儿童无论公立还是私立医疗由国家负责，所有费用(包括药费)全免。贫困者看家庭医生减收门诊费，每样药最多只收3元，多余费用由国家负责。16岁以下孩子免费牙医治疗。生育免费，从怀孕到生产的所有费用由国家负责，政府鼓励生育，除一次性奖励一笔金钱外，每生一个孩子由政府每周补贴养育费直至18岁。18周岁以上的孩子可以独立生活，享受青年人津贴。六、关于非营利组织（一） 澳大利亚的非营利组织的主体是社会福利服务组织。包括为老年人、儿童、残疾人、妇女、家庭、失业者、吸毒者，无家可归者以及难民提供生活照顾、培训、住所、咨询等以及一些多功能的服务机构。全国年共有约11000个社会福利服务组织，它们规模相差很大，许多机构已经联合成立州级甚至全国性组织，包括一些宗教组织，但也有许多小规模的组织，有的小规模组织甚至不具法人资格。社会福利组织提供的服务包括护理床位2.7万张，公寓床位5.1万张，日平均送餐5.5万份，受益残疾人21.5万，生活热线电话服务40万次。 福利服务组织1994年总支出48亿澳元（约合人民币250亿元），其中政府资助27亿澳元，有偿服务收入10亿澳元，政府还通过税收减免的方式提供了4亿澳元的支持。社会福利服务组织约有员工10万人，还利用了许多的志愿工作者。有的机构规模相当大，例如澳大利亚红十字会、基督教救世军、悉尼城市使团等组织均有领薪员工数百人，最大的组织有资产上亿澳元，每年支出也上亿澳元。 福利服务组织均由民间经办，与政府形成一种合作关系。政府负责规划福利服务的发展方向，确定资助的总额和方向。但政府并不直接办服务机构，而是由民办机构去提供服务，民办机构可以平等地通过竞争机制获得政府的资助，同时，它们必须履行相应的义务，提供政府规定的服务。 为什么不采取政府办福利机构，而是由民间组织来做，澳大利亚产业委员会认为：这些组织与居民的关系很密切，可以更灵活地适应居民的需要，在这方面比政府办的机构更有效率；同时，他们可以运用自己的资源以及利用社会资源提供服务，从而可以减轻政府负担。（二）福利服务组织的资金56来自政府资助。政府力图使所有服务组织都能够处于公平竞争地位，政府公布资助的原则和标准，其中公开招标为比较有效的形式，由政府公布招标项目，例如对老年护理机构，规定住院人数及护理标准，相关组织都可以来竞标。同行业的机构也可以联合起来参与竞标，以扩大自己的竞争力，一些大的组织在中标后也可以分包给较小的组织。招标可以是价格竞争，项目说明中只列服务内容、人数、质量标准，而无价格。另一种形式是固定价格的招标，项目说明中根据以往实际服务成本或提出合理的成本，标明价格，通过招标选择最适当的服务机构。价格竞争往往有利于较大规模的组织，因为它们更有可能从慈善渠道得到资源，只需要较少的政府资助。固定价格竞争的目的不是降低政府成本，而是选择能够提供最优服务的机构。招标只规定服务受益人数等“产出”指标，而不规定工资、租金等投入指标。在合同资助期内，政府可以对服务产出进行检查，如果服务达不到合同规定，可以中止资助。（三）福利服务组织的资金12来源于慈善捐助。捐赠的对象主要是那些历史较长、规模较大的组织。基金会是一种福利资金中介组织，它不直接提供服务，主要的作用是募集资金，然后转移支付给福利服务组织。按照规定，基金会的资助只能提供给由政府确认的“公共福利机构”，这又限制了基金会对资助对象的选择自由，使许多小规模的服务组织没有资格接受基金会资助。 澳大利亚的慈善募捐立法及行政管理权主要在州一级，显得比较分散，各州还存在一些不协调的地方。许多地方立法早在60年代甚至30年代就已形成，因此近年要求有新的改进，澳大利亚产业委员会甚至建议起草一个适用全国的募捐法。（四）福利服务组织的资金有21来自收费。许多机构提供的是有偿服务，特别是老年服务机构，收费更为普遍。 各种服务项目的收费主要根据其服务对象的特点确定，面对家庭的服务一般收费较高，有时达到成本费用；而面对社会保障对象特别是对贫困者提供的服务，收费则很低。例如对养老金领取者，入住老人护理院只需交纳其每月养老金的一部分。由于绝大多数受益人的支付能力低，福利服务组织不可能完全从收费中得到补偿，政府及社会的资助可能使服务收费保持在较低水平。政府资助对收费水平有两种不同形式的影响：一是政府面对服务机构进行资助，其直接作用是促使服务机构的收费水平下降，每个受益人都得到同样的利益；二是最近尝试的新办法即面对受益人进行资助，其直接作用是提高受益人的支付能力，资助可以因人而异，经济状况较差者有资格得到较多的补贴，较好者就可能没有补贴，因此服务机构可以保持较高的收费水平，一些人依靠补贴交费，一些人则完全自己负担费用。（五）政府通过减免税对非营利部门提供的间接资助也是十分重要的。不同的服务组织从减免税中得到的好处不同，受益的方式也不同。税收减免包括所得税、营业税 、财产税等等。此外，慈善捐赠可以在税前支付，不列入捐赠人的计税所得。澳大利亚政府每年通过这种形式对非营利机构提供的间接资助达4亿澳元。税务部门对申请免税的机构进行审查，获准者即确定为“公共福利机构”资格，其得到的善款都由捐助者在税前支付，也就是说，他捐出多少钱，就在他的所得税基中相应扣除多少。服务机构在接受捐款时出具收据，捐赠人就可拿收据到税务部门办理免税。这种免税政策对于影响捐助人行为有很大影响，不仅代表着政府对福利机构的间接投入，也有助于他们选择具体的机构。但是，这种制度将社会服务组织分成有“公共福利机构”资格和无资格两部分，而后者主要是一些规模较小的组织，在发展中十分不利。社会服务组织的有偿服务、政府及社会资助等收入都是免税的。免税可以促使服务机构从事一些经营性活动，以扩大福利资源。似乎非营利机构的经营与企业之间存在不平等竞争，但就所得税而言并非如此，非营利机构的经营活动必须追求收益最大化目标，虽然企业最终目的是利润，但在税率一定的条件下，税基越大，利润就越大，因此企业经营首先也必须使收益最大化，这样，两类组织在定价及成本控制方面的原则都是一样的。 基金会的收入和支出都可以免税，但按照国家税务局的规定，基金会每年必须将募集资金的85支付给福利机构，才能保持这种免税资格。这被年度支出规定限制了基金会运用资金的灵活性，不能积累资金以扩大日后的资助能力。遗产捐赠的税务处理分为两个环节。在捐赠方，捐赠额可从遗产中扣除，不缴纳遗产税，这样做的目的是激励遗产捐赠。但接受捐赠的福利机构必须缴纳资产收益税，这是对资产产权转移征收的税种，澳大利亚产业委员会认为，福利机构接受的遗赠不同于一般的遗产继承人，因为遗赠是用于福利服务，因此也应当免除税收责任。（六）非营利机构往往由理事会或管理委员会负责管理。由于自愿组织性质的规定，它的管理委员会通常也由自愿工作者组成。管理委员会是非营利组织的最高权力机构，由它决定经理人员的聘用。非营利部门还有一种称之为“高层委员会”的专业管理机构，其性质类似于行业协会，福利服务组织都可以它的成员。1978年的一项调查结果显示，全国有100个高层委员会。高层委员会代表本行业与政府联系，甚至负责分配政府资助款。委员会的经费主要由政府提供，它们与政府签定协议，其中规定委员会在管理方面的责任以及政府的责任。非营利部门管理人员的专业知识是一个问题。对于那些获得法人资格的组织来说，管理一个机构涉及到许多法律方面的知识，了解政府关于非营利部门的政策和规定，因此，对他们进行培训，有助于提高这些机构的管理水平。 国家产业委员会建议建立培训制度，其成本由政府负担，或者由非营利机构负担，但可以列入其申请政府资助的计划之内，甚至还可以建立资格认证教育和考试制度，管理人员参加培训后，经过考试，发给资格证书。七、澳洲公共管理实践对我国借鉴意义（一）加强国民素质教育,提高政府和公民法律意识. 要严格用法律法规规范每个人的行为，人人遵守社会公德，明礼诚信，待人热情谦和。如自觉遵守交通规则，公共场所不大声喧哗，无乱扔乱吐现象，需要排队的应自觉排队等。违者应予重罚。要在教育课程中加大法制教育课程和普法力度，使人人懂法、知法、守法，用法律规范自己的行为。澳洲法制健全，很值得我们学习借鉴，他们从政府到部门，从总统、总理到一般官员，从工薪阶层到劳工，都一律依法行事。他们的政府不具体管工业农业，只管立法、执法监察和检查，只管外事和管理公共事业（医疗、教育、环境、交通等），而且严格执法。法制的完善与严格执法，是衡量一个国家民主化水平、国民素质和发达程度的重要标志。(二)进一步打开民主立法的大门，引导和组织公民参与立法活动。澳大利亚各种法律、法规能得到有效实施，一个重要原因是政府在决策之前，十分注意与公民之间进行对话交流，听取公民的意见。我们国家的一切权力属于人民。人民当家作主的一个重要方面，就是通过各种途径保证人民参与立法活动，使法律、法规真正体现和反映人民的根本利益和长远利益。立法法对公民参与立法活动作了一系列规定，如召开座谈会、论证会、听证会听取意见，登报公开征求意见。近年来，我国在这方面进行过尝试探索，积累了一些经验。今后应当尽量多选择一些事关人民群众切身利益的立法项目，通过登报征求意见、召开管理相对人座谈会、举行听证会等途径，保障公民参与立法活动，做到集中民情、民意、民智，真正达到立法的高质量、高水平。 (三)加强执法监督，推进城市化进程。在澳大利亚，城市政府的主要职能就是规划、建设、管理好城市，为市民生产生活创造良好的环境和条件。政府和市民都有强烈的规划意识和环境意识。城市建设严格按照规划进行，不符合规划要求的，政府和市民都会主动进行干预。所有建筑不建则已，建就一定要建成精品，经得起历史的检验。在城市建设中严格按科学规律办事，绝不搞什么形象工程、献礼工程，确保资金、工期和质量。如墨尔本道科兰德高新科技园投资40亿美元，规划用20年建成，每年的工作量严格按规划实施，每一个项目都经过反复比较，在世界范围内征集方案，优中选优。为保证科技园区的文化品位，还规定所有投资的1%必须用于艺术雕塑建设。我国目前城市建设、工业园区建设投入了大量财力、物力，大力推进了城市化进程，但草率规划、重复建设、急功近利，甚至搞形象工程、政绩工程的现象时有发生。因此，在我国应当不折不扣地贯彻实施城市规划法，避免重蹈过去建了拆、拆了建，粗制滥造、劳民伤财的覆辙。 （四）坚持依法行政，切实维护公民合法权益。一是逐步推进听证制度。听证制度是行政程序的核心制度。澳大利亚民事和仲裁委员会处理每一起行政争议都要进行听证。实践证明，行政复议采用听证程序，可以增强审查的透明度，促成一些影响大，群众特别关注的行政复议案件得到妥善解决，较好地消除申请人与行政机关之间的隔阂与误解，密切政府与人民群众的关系。因此，要在全国逐步推行听证制度，加大公开审理复议案件的力度。二是进一步推广行政复议的协调处理方式。澳大利亚行政仲裁的主要目标是双方能达成妥协的协议。仲裁委的作用就是要形成这样的协议。这个观念用美国的新词叫“理疗方法”。这种办法有利于双方沟通与理解，比裁决的效果好。近几年来，在行政复议活动中，用协调方式解决行政争议，我国一些地方和部门作了一些尝试，并取得了成效。但是，目前政府法制机构对行政复议协调的必要性还普遍认识不足，有的甚至认为协调与依法办案有矛盾。因此，要认真总结推广行政复议协调工作的经验，加大协调办案力度，缓解社会矛盾，保护老百姓合法权益，实现法律效果、政治效果、社会效果的统一。（五）、借鉴澳洲税收征管先进经验，改革我国征管制度 1、实行双向申报制度。现行税法没有明确纳税人申报个人所得的义务，既不利于税务机关监管税源，又淡化了纳税人应有的责任和义务。因此个人所得税法应明确纳税人申报个人所得税的义务，即实行纳税人和扣缴义务人双向申报的制度。考虑到我国的税收征管能力还做不到接受所有纳税人的申报，可就年收入达到一定标准的纳税人要求必须申报。对于扣缴义务人则必须实行严格的规定，即不论是否达到纳税标准，都必须向主管税务机关申报。当然，双向申报还需要一系列的配套制度，如储蓄存款实名制，个人财产登记制度等。 2、改进征收方式，加快计算机网络建设。目前各地税务机关依据新征管模式要求普遍建立了办税服务厅，采取纳税人上门申报，集中纳税的征收方式。由于纳税人办税时间、地点相对集中，征期内办税服务厅经常出现人满为患的现象。单一的征收方式，繁琐的办税手续，不仅加大了办税人的办税成本，也影响了税务人员的工作效率。在申报征收方式上，除现采取的上门申报方式外，我们可以借鉴澳大利亚和其他国家的先进经验，与金融、电信部门协商，实行计算机远程电子申报、电话申报、银行网点申报等多种电子申报方式，变纳税人上门申报为足不出户的电子申报。3、建立计算机征管系统，加快税收信息化建设。按照系统性、完整性、共享性、兼容性的原则，充分利用金税工程的网络资源，尽快在全国推行CTAIS征管软件，实现纳税信息的集中处理，将征管、稽查、服务全面纳入计算及网络管理。同时在国家统一规范的前提下，实现税收信息与党政信息，与金融、海关、工商以及企业等各种信息资源的交换，切实提高税收信息的社会化程度，从而彻底解决征管信息不对称，征管效率低下的问题。4、大力培养复合型的税收人才。信息网络技术是现代化税收征管必须依托的支柱。虽然今年来我国的税收电子化建设取得了很大的进步，但从总体上看距离市场经济发展的要求相对滞后，专业技术力量不足，特别是既精通计算机知识尤其是网络技术，又熟悉税收业务的复合型税收管理人才更是缺乏。因此，应采取多种和分层次培训的办法，提高在职税务干部的综合素质，使他们真正掌握现代税收征管手段，以适应社会主义市场经济发展新形势对税务干部的素质要求，还要重点培养复合型的高级税务管理人才，不断推进税收电子化建设上台阶、上水平。5、大力发展税务代理。税务代理作为独立于税收机关和纳税人的中介服务机构，在税收征管体系中有重要的作用。中介组织是市场经济运行中的重要组织部分，它不仅有利于提高公民的依法纳税意识，也有利于保护纳税人的合法权益，促进平等竞争。深化税收征管的工作中，还有一项十分有意义的所就是保障税务代理业务的发展，适应科学、高效的税收征管体系的需要，进一步完善税务代理办法，建立完善的规范的税务代理征、纳、代三方权利义务关系的制度。（六）创造有利条件，促进我国“非营利组织”的健康发展1、 澳大利亚的非营利组织特别是其中的福利服务组织完全由民间自办，这在西方国家也是通行的做法。中国在这方面还有明显的差距，虽然新兴的“民办非企业单位”及一些基金会组织已属第三部门，但旧体制下政府办福利事业的传统仍然延续至今，民政部门直接管理的敬老院、儿童福利院等等机构，仍然沿用原来的管理体制。近年有的地方探讨福利事业管理体制改革，但仍未触及到所有制问题。澳大利亚产业委员会认为民间办非营利组织比较有效率，因此中国有必要对政府办的福利单位进行效率评价研究，并与民办组织进行比较，探讨是否必要在福利服务领域实行民营化改革。 2、中国应在福利服务领域探讨重构政府与民间的关系，对民办服务机构，政府不宜袖手不管，而应为它们提供一定的资源。澳大利亚非营利组织的资金56来自政府资助，如果缺乏政府提供的资源，许多非营利组织就难以生存。中国民间的社会服务组织近年虽然有一定的发展，但总体上看水平还是很低的。必须有政府的相应支持，民间社会服务组织才有可能大发展。在这方面进行改革可以有两种选择：一是在政府的福利事业费中，划出一块专门用于资助民办机构的基金；二是政府不再直接给下属福利机构拨会经费，全部福利事业费改做福利资助基金，政府办的福利机构与民办的福利机构一样，都向基金申请资助。 政府资助可以参照澳大利亚的做法，采取政府招标的方式，无论官办机构还是民办机构，平等竞争，择优资助。这样可以提高政府资金利用的效率，将资助投向管理水平高的机构，其产出率就较高。这也有利于提高社会服务组织的素质，服务机构在争取资金的竞争中优胜劣汰，将促使它们千方百计提高自己的管理水平。3、由于第三部门在中国是新兴领域，政府如何进行管理，还没有形成有