行政事业财务会计与财务管理知识分析案例

行政事业单位会计案例与分析主讲人：王秉茹主讲人：王秉茹 l【案例【案例1】（行政单位未实行国库集中支付和政府采购制度）l某行政部门及其所属单位尚未实行国库集中支某行政部门及其所属单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度。付和政府采购制度。2008年年4月，审计机关对月，审计机关对该部门及其所属单位该部门及其所属单位2007年度预算执行情况年度预算执行情况进行审计，在审计过程中，发现下列情况或事进行审计，在审计过程中，发现下列情况或事项：项：l（1）该部门因为所属单位较多，为方便年终）该部门因为所属单位较多，为方便年终结算工作，在制定的内部财务管理制度中，对结算工作，在制定的内部财务管理制度中，对所属单位预算拨款的截止日和年终决算的结账所属单位预算拨款的截止日和年终决算的结账日规定为每年日规定为每年12月月25日。日。l（2）财政拨付该部门某所属单位专项科研经）财政拨付该部门某所属单位专项科研经费费500万元，该部门在转拨时调剂万元，该部门在转拨时调剂200万元用万元用于弥补本级专项经费不足。于弥补本级专项经费不足。l（3）该部门在行政执法过程中没收一批物资，）该部门在行政执法过程中没收一批物资，已委托某拍卖行拍卖，取得拍卖收入已委托某拍卖行拍卖，取得拍卖收入200万元。万元。该部门将其确认为预算外资金收入。该部门将其确认为预算外资金收入。l（4）该部门当年将其所属非独立核算的培训）该部门当年将其所属非独立核算的培训中心，设立登记为独立核算的国有事业法人单中心，设立登记为独立核算的国有事业法人单位。鉴于培训中心改制后，财政不再安排日常位。鉴于培训中心改制后，财政不再安排日常经费，该部门为了扶持培训中心的起步发展，经费，该部门为了扶持培训中心的起步发展，报经财政部门批准，向培训中心无偿划拨一座报经财政部门批准，向培训中心无偿划拨一座办公楼，办公楼原价为办公楼，办公楼原价为600万元，该部门按此万元，该部门按此金额转销了固定资产和固定基金；向培训中心金额转销了固定资产和固定基金；向培训中心有偿转让三部小汽车，作价有偿转让三部小汽车，作价80万元，账面原价万元，账面原价为为100万元，该部门将差额万元，该部门将差额20万元确认为支出。万元确认为支出。l（5）年终结账时，为了全面反映当年预算收）年终结账时，为了全面反映当年预算收支情况，该部门将当年收到财政预拨的下年度支情况，该部门将当年收到财政预拨的下年度经费经费800万元转入结余。万元转入结余。l要求：分析、判断该部门对各事项的做法或会要求：分析、判断该部门对各事项的做法或会计处理是否正确？如不正确，请简述正确的会计处理是否正确？如不正确，请简述正确的会计处理。计处理。l事项（事项（1）中：）中：l1该部门对所属单位预算拨款的截止日的规定正确。该部门对所属单位预算拨款的截止日的规定正确。l理由：根据行政单位会计制度规定，主管会计单理由：根据行政单位会计制度规定，主管会计单位对所属单位的预算拨款和预算外资金拨款，截止位对所属单位的预算拨款和预算外资金拨款，截止12月月25日为止，逾期一般不再下拨。日为止，逾期一般不再下拨。l2该部门对所属单位年终决算的结账日的规定不正确。该部门对所属单位年终决算的结账日的规定不正确。l理由：根据会计法规定，会计年度为每年的理由：根据会计法规定，会计年度为每年的1月月1日至日至12月月31日。日。l或：（凡属本年的各项收入，都要及时入账。属于本或：（凡属本年的各项收入，都要及时入账。属于本年的各项支出，要按规定的支出如实列报。）年度单年的各项支出，要按规定的支出如实列报。）年度单位支出决算，一建以用款单位截至位支出决算，一建以用款单位截至12月月31日的本年日的本年实际支出数为准。实际支出数为准。l事项（事项（2）中：该部门的做法不正确。）中：该部门的做法不正确。l依据行政单位会计制度，这种做法属于挪依据行政单位会计制度，这种做法属于挪用专项资金。拨入经费用指行政单位按照经费用专项资金。拨入经费用指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。拨入经费应按预算规定的用途使用，未经费。拨入经费应按预算规定的用途使用，未经同级财政部门批准，不得擅自改变用途。经同级财政部门批准，不得擅自改变用途。l正确的做法：该部门应将所属单位专项科研经正确的做法：该部门应将所属单位专项科研经费全额、及时拨付给所属单位。费全额、及时拨付给所属单位。l 事项（事项（3）中：该部门的会计处理不正确。）中：该部门的会计处理不正确。l正确的会计处理：罚没收入应确认为应缴预正确的会计处理：罚没收入应确认为应缴预算款。应缴预算款是指行政单位在业务活动算款。应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应上缴财政预算和各种款项，中按规定取得的应上缴财政预算和各种款项，包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚款、没收财物变价款、无主财务变价费、罚款、没收财物变价款、无主财务变价款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资金等。金等。l或：罚没收入必须全部上缴财政（或：国库）或：罚没收入必须全部上缴财政（或：国库）l或：以会计分录表示的，贷方为或：以会计分录表示的，贷方为“应缴预算应缴预算款款”。l事项（事项（4）中：该部门对无偿划出办公楼的会）中：该部门对无偿划出办公楼的会会计处理正确。该部门有偿转让小汽车的会计会计处理正确。该部门有偿转让小汽车的会计处理不正确。处理不正确。l正确的会计处理：依据行政单位国有资产管正确的会计处理：依据行政单位国有资产管理暂行办法第三十三条，行政单位国有资产理暂行办法第三十三条，行政单位国有资产处置的变价收入和残值收入，按照政府非税收处置的变价收入和残值收入，按照政府非税收入管理的规定，实行入管理的规定，实行“收支两条线收支两条线”管理。管理。l有偿转让小汽车取得的价款（有偿转让小汽车取得的价款（80万元）要实行万元）要实行“收支两条线收支两条线”管理，确认为管理，确认为“应缴财政专户应缴财政专户款款”。同时，按照所转让小汽车的账面原价。同时，按照所转让小汽车的账面原价（100万元）转销固定资产和固定基金。万元）转销固定资产和固定基金。l或：借：银行存款或：借：银行存款 80l 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 80l 借：固定基金借：固定基金 100l 贷：固定资产贷：固定资产 100l事项（事项（5）中：该部门的会计处理不正确。）中：该部门的会计处理不正确。l正确的会计处理：依据行政单位会计制正确的会计处理：依据行政单位会计制度，收到的预拨下年度经费作为拨入经费，度，收到的预拨下年度经费作为拨入经费，不予结转。不予结转。l或：或：“拨入经费拨入经费”年终转入年终转入“结余结余”的金额的金额不含财政预拨的下年经费。不含财政预拨的下年经费。l【案例【案例2】（行政单位未实行国库集中支付和政行政单位未实行国库集中支付和政府采购制度府采购制度）l某行政单位某行政单位A局未实行国库集中支付制度及政局未实行国库集中支付制度及政府采购制度，其下属府采购制度，其下属B单位是财政拨款关系的单位是财政拨款关系的事业单位，其下属事业单位，其下属C单位与单位与A局没有财政拨款局没有财政拨款关系的事业单位。关系的事业单位。2009年年3月份，当地财政部月份，当地财政部门委托某会计事务所对门委托某会计事务所对A局进行局进行2008年会计信年会计信息质量检查，检查小组对以下经济业务提出质息质量检查，检查小组对以下经济业务提出质疑：疑：l1、2008年年1月，月，A局经市财政局批准对外出租一栋闲局经市财政局批准对外出租一栋闲置办公楼，取得租金收入置办公楼，取得租金收入20万元，直接支付办公楼维万元，直接支付办公楼维修费用。修费用。l2、2008年年2月，经月，经A局局长办公研究决定，为开辟财局局长办公研究决定，为开辟财源，以单位结余源，以单位结余500000元购入某企业发行的内部债元购入某企业发行的内部债券，双方约定年息券，双方约定年息15%，有效期三年，按年付息，有效期三年，按年付息，2009年初已收到年初已收到2008年利息年利息75000元。会计处理如下：元。会计处理如下：l借：有价证券借：有价证券 500000l 贷：银行存款贷：银行存款 500000l借：银行存款借：银行存款 75000l 贷：经营收入贷：经营收入 75000l3、2008年年2月，经有关部门批准，月，经有关部门批准，A局决定建局决定建设一座新办公楼，工程总预算设一座新办公楼，工程总预算4600万元图纸万元图纸及预算均通过相关部门审批，新办公楼经招标及预算均通过相关部门审批，新办公楼经招标后已开工建设。施工中，因办公需要，在原图后已开工建设。施工中，因办公需要，在原图纸基础上增加配楼一座，追加工程预算纸基础上增加配楼一座，追加工程预算800万万元，元，A局办公会认为所追加的局办公会认为所追加的800万元资金来万元资金来源是自筹资金，为加快工程施工速度，不再上源是自筹资金，为加快工程施工速度，不再上报有关部门审批。报有关部门审批。l4、2008年年3月，月，B单位经单位经A局审核，报该市财局审核，报该市财政局审批，用账面价值政局审批，用账面价值15万元的一辆小轿车与万元的一辆小轿车与某公司的商务车进行置换。某公司的商务车进行置换。B单位聘请专业资单位聘请专业资产评估公司对其轿车价值进行重新估价，评估产评估公司对其轿车价值进行重新估价，评估金额为金额为10万元。万元。l5、2008年年5月，月，A局下属局下属B单位因经营资金周单位因经营资金周转不灵，急需用款，向转不灵，急需用款，向A局请求借款，局请求借款，A局局局局长办公会研究认为：长办公会研究认为：A局经费紧张，暂无力借局经费紧张，暂无力借款，但为解决下属单位用款问题，决定以本单款，但为解决下属单位用款问题，决定以本单位原值位原值3000万元的办公楼作抵押担保，向某万元的办公楼作抵押担保，向某商业银行借款商业银行借款100万元，该笔贷款借给下属单万元，该笔贷款借给下属单位位B用于经营周转，并约定一年内还清，用于经营周转，并约定一年内还清，B单单位支付位支付A局局15%的资金使用费，财务部门照此的资金使用费，财务部门照此办理，并仅仅在固定资产明细账作备查处理，办理，并仅仅在固定资产明细账作备查处理，尚未收到资金使用费。尚未收到资金使用费。l6、2008年年6月，月，A局在进行财产清查的过程中，局在进行财产清查的过程中，盘盈办公用甲材料盘盈办公用甲材料3500元，盘盈照相机一台，元，盘盈照相机一台，估价估价2000元。会计处理如下元。会计处理如下l借：库存材料借：库存材料 5500l 贷：其他收入贷：其他收入 5500l7、2008年年7月，月，A局通过局长办公会形成决议，局通过局长办公会形成决议，以本局接受无偿划拨的一栋房屋作为抵押物，以本局接受无偿划拨的一栋房屋作为抵押物，为为C单位的银行借款提供担保。单位的银行借款提供担保。l8、2008年年9月，下属月，下属C单位出现经费困难，申单位出现经费困难，申请请A局给予补助，经局长办公会研究决定：为局给予补助，经局长办公会研究决定：为保证保证C单位业务活动正常运转，用预算资金拨单位业务活动正常运转，用预算资金拨给给C单位补助款单位补助款300000元。会计处理如下：元。会计处理如下：l借：对附属单位补助借：对附属单位补助 300000l 贷：银行存款贷：银行存款 300000l9、在年终决算工作中，、在年终决算工作中，A局为保证年终各项工作及局为保证年终各项工作及时进行，对下属时进行，对下属B、C单位提出以下要求：单位提出以下要求：l（1）对下属）对下属B、C单位拨款截至单位拨款截至12月月25日，逾期不日，逾期不再拨款。再拨款。l（2）为争取当年决算工作及时、主动，在实际工作）为争取当年决算工作及时、主动，在实际工作中，中，A局年终结算以局年终结算以12月月25日为结账日。日为结账日。l（3）A单位考虑到时间急迫，决定先办理年度结账，单位考虑到时间急迫，决定先办理年度结账，编报决算，决算之后再对各项收支账目、往来款项、编报决算，决算之后再对各项收支账目、往来款项、货币资金和财产物资进行全面的年终清理结算。货币资金和财产物资进行全面的年终清理结算。l（4）对本年的各项收入都要及时入账。本年对本年的各项收入都要及时入账。本年的各项应缴预算款和应缴财政专户的预算外资的各项应缴预算款和应缴财政专户的预算外资金收入，应在年终前全部上缴。金收入，应在年终前全部上缴。l（5）年度单位支出决算，以基层用款单位截）年度单位支出决算，以基层用款单位截至至12月月25日的本年实际支出数为准，不得将日的本年实际支出数为准，不得将年终前预拨下年的预算拨款列入本年的支出，年终前预拨下年的预算拨款列入本年的支出，也不得以上级会计单位的技款数代替基层会计也不得以上级会计单位的技款数代替基层会计单位的实际支出数。单位的实际支出数。l（6）事业单位的决算经财政部门或上级单位）事业单位的决算经财政部门或上级单位单位审批后，不再调整决算数字。单位审批后，不再调整决算数字。l要求：要求：l依据相关政策判断以上业务处理是否正确。如依据相关政策判断以上业务处理是否正确。如不正确，请作出正确的账务处理。不正确，请作出正确的账务处理。l1、A局的处理不正确。局的处理不正确。l理由：行政单位使用国有资产对外出租所取得理由：行政单位使用国有资产对外出租所取得的租金收入应按照政府非税收入管理的规定，的租金收入应按照政府非税收入管理的规定，实行实行“收支两条线收支两条线”管理。管理。l或：行政单位国有资产租金收入应计入或：行政单位国有资产租金收入应计入“应缴应缴财政专户款财政专户款”科目。科目。l或：行政单位国有资产租金收入应上缴财政专或：行政单位国有资产租金收入应上缴财政专户。l2、A局的处理不正确。局的处理不正确。l依据行政单位会计制度，依据行政单位会计制度，A局作为行政单局作为行政单位只能购买国债。位只能购买国债。l这种行为属于投资行为，依据行政单位国有这种行为属于投资行为，依据行政单位国有资产管理暂行办法，行政单位不得对外投资。资产管理暂行办法，行政单位不得对外投资。lA单位应收回资金，冲销会计分录。单位应收回资金，冲销会计分录。l利用国有资产取得的资金使用权费应上缴财政利用国有资产取得的资金使用权费应上缴财政专户。专户。l3、A局该项处理不正确。局该项处理不正确。l理由：基建工程应按照批准的图纸和预算执理由：基建工程应按照批准的图纸和预算执行，如需改变图纸，应向相关部门申请并调行，如需改变图纸，应向相关部门申请并调整预算。整预算。l4、本事项中、本事项中B单位的做法正确。单位的做法正确。l5、A局处理不正确。局处理不正确。lA局将办公楼用于担保，违反了行政事业单位局将办公楼用于担保，违反了行政事业单位国有资产管理条例，国有资产不能用于担保。国有资产管理条例，国有资产不能用于担保。l应要求下属单位及时归还贷款，停止该项贷款应要求下属单位及时归还贷款，停止该项贷款行为。行为。6、A局处理不正确。局处理不正确。l理由：材料盘盈应计入经费支出。依据行政单位理由：材料盘盈应计入经费支出。依据行政单位会计制度，耐用时间在一年以上、单位在会计制度，耐用时间在一年以上、单位在500元元以上的一般设备，属于固定资产，照相机单价已达以上的一般设备，属于固定资产，照相机单价已达到固定资产标准。到固定资产标准。l会计处理应为：会计处理应为：l借：库存材料借：库存材料 3500l 贷：经费支出贷：经费支出 3500l借：固定资产借：固定资产 2000l 贷：固定基金贷：固定基金 2000l7、A局的做法不正确。局的做法不正确。l理由：行政单位不得用国有资产对外担保理由：行政单位不得用国有资产对外担保 l8、A局处理中会计分录正确，但是其办理拨局处理中会计分录正确，但是其办理拨款的资金来源不正确。款的资金来源不正确。l理由：行政单位会计制度规定，不能办理理由：行政单位会计制度规定，不能办理无预算、超预算的拨款和支出，不能向没有经无预算、超预算的拨款和支出，不能向没有经费领拨关系的单位进行预算拨款。费领拨关系的单位进行预算拨款。A局应以自局应以自筹资金调剂给筹资金调剂给C单位。单位。l9、（、（1）正确。主管会计单位对下属各单位的）正确。主管会计单位对下属各单位的拨款的应截至拨款的应截至12月月25日为止，逾期一般不再日为止，逾期一般不再下拨。下拨。l（2）不正确。会计期间的公历）不正确。会计期间的公历1月月1日至日至12月月31日。日。l（3）不正确。事业单位在年度终了前，应根）不正确。事业单位在年度终了前，应根据财政部门或主管部门的决算编审工作要求，据财政部门或主管部门的决算编审工作要求，对各项收支账目、往来款项、贷币资历金和财对各项收支账目、往来款项、贷币资历金和财产物资进行全面的年终清理结算，在此基础上产物资进行全面的年终清理结算，在此基础上办理年度结账，编报决算。办理年度结账，编报决算。l（4）正确。凡属本年的各项收入都应及时入）正确。凡属本年的各项收入都应及时入账。本年的各项应缴预算和应缴财政专户的预账。本年的各项应缴预算和应缴财政专户的预算外资金收入，应在年终前全部上缴。算外资金收入，应在年终前全部上缴。l（5）不正确。属于本年的各项支出，应按规）不正确。属于本年的各项支出，应按规定的支出渠道如实列报。年度单位支出决算，定的支出渠道如实列报。年度单位支出决算，一律以基层用款单位截止一律以基层用款单位截止12月月31日的本年实日的本年实际支出数为准，不得将年终前预拨下级单位的际支出数为准，不得将年终前预拨下级单位的下年预算拨款列入本年的支出，也不得以上级下年预算拨款列入本年的支出，也不得以上级会计单位，也不得以上级会计单位的拨款数代会计单位，也不得以上级会计单位的拨款数代替基层会计单位的实际支出数。替基层会计单位的实际支出数。l（6）不正确。违背了事业单位年终清理结算）不正确。违背了事业单位年终清理结算与结账要求。事业位的决算经财政部门厅或上与结账要求。事业位的决算经财政部门厅或上级单位审批后，需调整决算数字时，就做相应级单位审批后，需调整决算数字时，就做相应调整。调整。l【案例【案例3】（事业单位未实行国库集中支付和政事业单位未实行国库集中支付和政府采购制度府采购制度）lC学校尚未实行国库集中支付制度。学校尚未实行国库集中支付制度。2008年发年发生如下业务：生如下业务：l1、2008年年1月，与供货商签订了一项合同，月，与供货商签订了一项合同，购入一批固定资产，合同金额为购入一批固定资产，合同金额为550000元，元，以财政部门拨入的用于购置固定资产的项目经以财政部门拨入的用于购置固定资产的项目经费费500000元先行支付。合同规定余款于元先行支付。合同规定余款于2008年年6月付清。月付清。1月收到固定资产及供货商提供的月收到固定资产及供货商提供的有关发票账单时，会计处理如下：有关发票账单时，会计处理如下：l借：事业支出借：事业支出 550000l 贷：银行存款贷：银行存款 500000l 应付账款应付账款 50000l借：固定资产借：固定资产 550000l 贷：固定基金贷：固定基金 550000l6月份支付余款时，会计处理如下：月份支付余款时，会计处理如下：l借：应付账款借：应付账款 50000l 贷：银行存款贷：银行存款 50000l2、将、将C学校拥有的一项专利权对外投资，该学校拥有的一项专利权对外投资，该专利权的账面价值为专利权的账面价值为360000元，双方协商价元，双方协商价为为200000元，单位以元，单位以360000元作为对外投资元作为对外投资的入账价值，会计处理如下：的入账价值，会计处理如下：l借：对外投资借：对外投资 360000l 贷：无形资产贷：无形资产 360000l3、2008年年1月，购买分期付息国库券月，购买分期付息国库券250000元，并支付手续费元，并支付手续费2000元，会计处理如下：元，会计处理如下：l借：应收票据借：应收票据 252000l 贷：银行存款贷：银行存款 252000l2008年末，取得国债收益年末，取得国债收益5000元，存入银行，元，存入银行，会计处理如下：会计处理如下：l借：银行存款借：银行存款 5000l 贷：投资收益贷：投资收益 5000l4、收到银行通知：一年期存款到期，本金、收到银行通知：一年期存款到期，本金200000元，利率元，利率2%，取得利息，会计处理如，取得利息，会计处理如下：下：l借：银行存款借：银行存款 4000l 贷：其他收入贷：其他收入利息收入利息收入 4000l5、当年固定资产核算改为采用提取折旧的方、当年固定资产核算改为采用提取折旧的方法，计提折旧法，计提折旧3000元，会计处理如下：元，会计处理如下：l借：事业支出借：事业支出 3000l 贷：累计折旧贷：累计折旧 3000l6、接受其他单位捐赠复印设备一套，价值、接受其他单位捐赠复印设备一套，价值76000元，计入捐赠收入，会计处理如下：元，计入捐赠收入，会计处理如下：l借：固定资产借：固定资产 76000l 贷：其他收入贷：其他收入 76000l7、发现以前年度账务处理时漏记支出、发现以前年度账务处理时漏记支出100000元，少计收入元，少计收入50000元，该单位将漏记支出补元，该单位将漏记支出补记当年支出，少计收入直接计入本年收入。记当年支出，少计收入直接计入本年收入。l8、C学校未将行政事业性收费产生的存款利学校未将行政事业性收费产生的存款利息息70000元上缴财政专户。另外，该部门违反元上缴财政专户。另外，该部门违反规定，巧立名目全年多收相关费用规定，巧立名目全年多收相关费用1220000元，元，会计处理如下：会计处理如下：l借：银行存款借：银行存款 1290000l 贷：其他收入贷：其他收入 1290000l9、2008年年12月，月，C学校取得门面房租金收入学校取得门面房租金收入100000元，计算应缴纳营业税元，计算应缴纳营业税3000元、城市建设维护税元、城市建设维护税210元、教育费附加元、教育费附加90元，会计分录如下：元，会计分录如下：l借：销售税金借：销售税金 3300l 贷：应交税金贷：应交税金应缴营业税应缴营业税 3000l 应缴城建税应缴城建税 210l 其他应付款其他应付款应缴教育费附加应缴教育费附加 90l10、C学校动用某项财政拨款的专项科研课题经费学校动用某项财政拨款的专项科研课题经费69万元，全部用于本单位职工的工资性支出，并在专项万元，全部用于本单位职工的工资性支出，并在专项支出中列支。支出中列支。l要求：要求：l 请依据相关法律制度分析、判断以上会计请依据相关法律制度分析、判断以上会计事项是否正确，说明理由。如不正确，请说明事项是否正确，说明理由。如不正确，请说明正确的处理方法。正确的处理方法。l1、账务处理不正确。该业务属于采用分期付款方式购入固定资产。、账务处理不正确。该业务属于采用分期付款方式购入固定资产。根据事业单位会计制度的规定，正确的校友会计处理：根据事业单位会计制度的规定，正确的校友会计处理：l收到固资产和有关发票账单时，收到固资产和有关发票账单时，l借：事业支出借：事业支出 500000l 贷：银行存款贷：银行存款 500000l借：固定资产借：固定资产 550000l 贷：固定基金贷：固定基金 500000l 应付账款应付账款 50000l支付余款时，支付余款时，l借：应付账款借：应付账款 50000l 贷：银行存款贷：银行存款 50000l借：事业支出借：事业支出 50000l 贷：固定基金贷：固定基金 50000l2、账务处理不正确。、账务处理不正确。l（1）C学校投资行为应进行审核。根据事学校投资行为应进行审核。根据事业单位国有资产管理暂行办法的规定，事业业单位国有资产管理暂行办法的规定，事业单位利用国有资产对外投资、出租、出借和担单位利用国有资产对外投资、出租、出借和担保等应当进行必要的可行性论证，并提出早请，保等应当进行必要的可行性论证，并提出早请，经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。l（2）根据事业单位国有资产管理暂行办法）根据事业单位国有资产管理暂行办法的规定，事业单位以非货币性资产对外投资的，的规定，事业单位以非货币性资产对外投资的，应当对相关国有资产进行评估。应当对相关国有资产进行评估。l（3）正确的会计处理：向其他单位投入无形资产，）正确的会计处理：向其他单位投入无形资产，应探险评估价值，作为投资额。对外投资时，投出资应探险评估价值，作为投资额。对外投资时，投出资产的评估价与账面价值的差额，直接计入或冲减事业产的评估价与账面价值的差额，直接计入或冲减事业基金。如果投资评估价为基金。如果投资评估价为190000元：元：l借：对外投资借：对外投资 190000l 事业基金事业基金投资基金投资基金 170000l 贷：无形资产贷：无形资产 360000l借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 360000l 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 360000l3、（、（1）会计处理不正确。国库券不是商业汇票。事）会计处理不正确。国库券不是商业汇票。事业单位购入各种债券形成对外投资。正确的会计处理：业单位购入各种债券形成对外投资。正确的会计处理：l借：对外投资借：对外投资 252000l 贷：银行存款贷：银行存款 252000l借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 252000l 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 252000l年末，收到国债利息年末，收到国债利息5000元元l借：银行存款借：银行存款 5000l 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益 5000l（2）C学校投资行为应进行审核。根据事学校投资行为应进行审核。根据事业单位国有资产管理暂行办法的规定，事业业单位国有资产管理暂行办法的规定，事业单位利用国有资产对外投资、出租、出借和担单位利用国有资产对外投资、出租、出借和担保等应当进行必要的可行性论证，并提出早请保等应当进行必要的可行性论证，并提出早请经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。l4、处理正确。、处理正确。l5、处理不正确。这种做法不符合国家有关事业单位、处理不正确。这种做法不符合国家有关事业单位会计的法律、法规和制度的规定。会计的法律、法规和制度的规定。C学校固定资产核学校固定资产核算改按提取折旧的做法是不符合规定的。因为，按照算改按提取折旧的做法是不符合规定的。因为，按照现行法律、法规和制度规定，事业单位对固定资产不现行法律、法规和制度规定，事业单位对固定资产不提取折旧，在日常核算及编制年度报表时，不得随意提取折旧，在日常核算及编制年度报表时，不得随意改就这种会计处理方法。应冲销原来的错误会计分录。改就这种会计处理方法。应冲销原来的错误会计分录。l6、处理不正确。根据事业单位会计制度，接受、处理不正确。根据事业单位会计制度，接受固定资产捐赠，只增加固定资产和固定基金，不增加固定资产捐赠，只增加固定资产和固定基金，不增加收入。正确的会计处理：收入。正确的会计处理：l借：固定资产借：固定资产 76000l 贷：固定基金贷：固定基金 76000l7、处理不正确。根据事业单位会计制度，、处理不正确。根据事业单位会计制度，单位年终结账后，发生以前年度会计事项调整单位年终结账后，发生以前年度会计事项调整或变更，涉及以前年度结余的，一般应直接转或变更，涉及以前年度结余的，一般应直接转入或冲减事业基金。以前年度少记的支出入或冲减事业基金。以前年度少记的支出100000元冲减事业基金。以前年度少计的收元冲减事业基金。以前年度少计的收入入50000元应计入事业基金元应计入事业基金50000元。元。l8、处理不正确。不符合国务院办公厅转发、处理不正确。不符合国务院办公厅转发财政部关于深化收支两条线改革进一步加强财政部关于深化收支两条线改革进一步加强财政管理意见的通知中财政管理意见的通知中“各部门必须将罚各部门必须将罚没收入、行政性收费和预算外收入，及时足额没收入、行政性收费和预算外收入，及时足额缴入国库预算外资金财政专户缴入国库预算外资金财政专户”等规定，属于等规定，属于截留瞀次金的行为。该行政单位应将行政性收截留瞀次金的行为。该行政单位应将行政性收费以及产生的利息及时上缴财政专户。同时应费以及产生的利息及时上缴财政专户。同时应没收其非法所得。没收其非法所得。l正确会计的处理：正确会计的处理：l借：银行存款借：银行存款 70000l 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 70000l借：银行存款借：银行存款 1220000l 贷：应缴预算款贷：应缴预算款 1220000l9、处理正确。、处理正确。l10、处理不正确。根据事业单位会计制度，、处理不正确。根据事业单位会计制度，C学校违反了关于专款专用的原则。应将专项学校违反了关于专款专用的原则。应将专项支出支出69万元调到事业支出，同时，从银行存款万元调到事业支出，同时，从银行存款户划转户划转69万元到专项存款户。万元到专项存款户。l【案例【案例4】（事业单位实行国库集中支付和政府事业单位实行国库集中支付和政府采购制度采购制度）l某事业单位某事业单位M，已实行国库集中支付和政府采，已实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门批准，购制度。经财政部门批准，M单位的单位的100000元以上的物品和服务采购支出和工资支出实行元以上的物品和服务采购支出和工资支出实行财政直接支付，财政直接支付，100000元以下的物品和服务元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。方式。2008年年12月份发生业务如下：月份发生业务如下：l 1、M单位为开辟财源，经办公会研究决定以一座办公楼向某公司单位为开辟财源，经办公会研究决定以一座办公楼向某公司投资，该办公楼账面价值投资，该办公楼账面价值3000000元，双方协议投资价格元，双方协议投资价格1900000元，现已收到分派股利元，现已收到分派股利80000元。会计处理如下：元。会计处理如下：l 投资时：投资时：l借：对外投资借：对外投资 1900000l 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 1900000l借：固定基金借：固定基金 3000000l 贷：固定资产贷：固定资产 3000000l收股利时：收股利时：l借：银行存款借：银行存款 80000l 贷：其他收入贷：其他收入 80000l2、M单位因业务需要融资租入设备一台，已经过财政部门审批备单位因业务需要融资租入设备一台，已经过财政部门审批备案，协议约定该设备价款案，协议约定该设备价款1500000元，预计使用寿命元，预计使用寿命5年，租期年，租期5年，双方约定年，双方约定M单位每年交纳单位每年交纳300000元租金，期满后设备产权归元租金，期满后设备产权归M 单位，预计残值单位，预计残值10000元，会计处理如下：元，会计处理如下：l融资租入时：融资租入时：l借：固定资产借：固定资产 1490000l 贷：固定基金贷：固定基金 1490000l借：事业支出借：事业支出 1500000l 贷：其他应付款贷：其他应付款 1500000l每年支付租金时：每年支付租金时：l借：其他应付款借：其他应付款 300000l 贷：银行存款贷：银行存款 300000l3、M单位发放本月工资单位发放本月工资680000元，收到代理银行开元，收到代理银行开具的工资发放明细表，该明细表列示：划转到个人工具的工资发放明细表，该明细表列示：划转到个人工资帐户资帐户600000元，划转到相关账户的应由职工个人元，划转到相关账户的应由职工个人缴纳的住房公积金、医疗保险等代扣项为缴纳的住房公积金、医疗保险等代扣项为80000元。元。会计处理如下：会计处理如下：l借：事业支出借：事业支出 680000l 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 600000l 其他应付款其他应付款 80000l4、以前年度收取的技术服务费和咨询费、以前年度收取的技术服务费和咨询费107万元，万元，长期在长期在“其他应付款其他应付款”科目挂帐。科目挂帐。l5、以、以“会计费会计费”的名义虚开发票，在事业支出中列的名义虚开发票，在事业支出中列支支37万元，并向财政申请取得财政拨款万元，并向财政申请取得财政拨款37万元。万元。l6、M单位因工作急需，要购置办公设备一套，价值单位因工作急需，要购置办公设备一套，价值220000元，在元，在M单位办公会上，单位办公会上，M单位负责人要求财单位负责人要求财务部门以预算资金安排采购，财务部门提出该项购置务部门以预算资金安排采购，财务部门提出该项购置计划不在当年预算中，建议改为以自由资金采购，办计划不在当年预算中，建议改为以自由资金采购，办公会议通过。会后，设备使用部门进行采购，货物到公会议通过。会后，设备使用部门进行采购，货物到达后，验收交付使用，同时发生运杂费达后，验收交付使用，同时发生运杂费10000元。财元。财务部门开出转账支票支付货款。会计处理如下：务部门开出转账支票支付货款。会计处理如下：l借：固定资产借：固定资产 220000l 贷：固定基金贷：固定基金 220000l借：事业支出借：事业支出 230000l 贷：银行存款贷：银行存款 230000l7、年底，、年底，M单位与代理银行进行对账，当年单位与代理银行进行对账，当年财政直接支付额度为财政直接支付额度为10000000元，当年直接元，当年直接支付实际支出数支付实际支出数9700000元；当年授权支付预元；当年授权支付预算指标数为算指标数为900000元，当年授权支付实际支元，当年授权支付实际支出数为出数为890000元。元。lM单位对当年财政直接支付和财政授权支付的单位对当年财政直接支付和财政授权支付的指标结余数作出如下财务处理如下：指标结余数作出如下财务处理如下：l借：财政应返还额度借：财政应返还额度 310000l 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 300000l 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 10000l要求：请判断要求：请判断M单位以上业务处理是否正确。单位以上业务处理是否正确。l1、l（1）会计分录科目处理正确。）会计分录科目处理正确。l（2）该笔投资不合理，）该笔投资不合理，M单位应依据事业单位应依据事业单位国有资产管理条例，对外投资，须经主单位国有资产管理条例，对外投资，须经主管部门审核，报经同级财政部门批准。管部门审核，报经同级财政部门批准。l（3）以办公楼对外投资，应委托有资质的评）以办公楼对外投资，应委托有资质的评估机构对该项资产进行评估，依据评估价确认估机构对该项资产进行评估，依据评估价确认投资价格，根据评估价调整会计分录金额投资价格，根据评估价调整会计分录金额。l2、l（1）会计处理不正确。根据事业单位会计）会计处理不正确。根据事业单位会计制度规审理，融资租入固定资产时固定基金制度规审理，融资租入固定资产时固定基金不能增加，在支付租金的同时增加固定基金。不能增加，在支付租金的同时增加固定基金。l（2）事业支出应在支付租金时分次确认。）事业支出应在支付租金时分次确认。l（3）该资产的价值不是）该资产的价值不是1490000元，而是元，而是1500000元，基残值不应从原值中扣除。元，基残值不应从原值中扣除。l正确的处理是：正确的处理是：l融资租入时：融资租入时：l借：固定资产借：固定资产 1500000l 贷：其他应付款贷：其他应付款 1500000l每年支付租金时：每年支付租金时：l借：事业支出借：事业支出 300000l 贷：固定基金贷：固定基金 300000l借：其他应付款借：其他应付款 300000l 贷：银行存款贷：银行存款 300000l3、M单位该项处理不正确。单位该项处理不正确。l依据财政部行政事业单位工资和津贴补贴有依据财政部行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法的通知，实行国库集中支付关会计核算办法的通知，实行国库集中支付制的事业单位统发工资（直接支付）时的正确制的事业单位统发工资（直接支付）时的正确处理是：处理是：l借：事业支出借：事业支出 680000l 贷：应付工资（离退休费）贷：应付工资（离退休费）680000l借：应付工资（离退休费）借：应付工资（离退休费）680000l 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 680000l4、M单位该项处理不正确。单位该项处理不正确。l根据事业单位会计制度规定，事业单位收根据事业单位会计制度规定，事业单位收取的技术服务费和咨询费应计入取的技术服务费和咨询费应计入“其他收入其他收入”，但由于以前年度已结账，应调整有关账目，从但由于以前年度已结账，应调整有关账目，从“其他应付款其他应付款”转入转入“事业基金事业基金”。l5、M单位该项处理不正确。单位该项处理不正确。lM单位这种行为违反了事业单位会计制度单位这种行为违反了事业单位会计制度中关于支出管理的有关规定，属于套取财政资中关于支出管理的有关规定，属于套取财政资金行为，应将虚列事业支出金行为，应将虚列事业支出37万元进行调账，万元进行调账，与财政补收入进行对冲。同时，把套取的财政与财政补收入进行对冲。同时，把套取的财政资金退还原渠道。资金退还原渠道。l6、M单位该项处理不正确。单位该项处理不正确。l （1）采购程序有误，根据事业单位国有资）采购程序有误，根据事业单位国有资产管理办法规定，事业单位以财政性资金购产管理办法规定，事业单位以财政性资金购置限额以上的资产，应经主管部门审核，报经置限额以上的资产，应经主管部门审核，报经财政部门审批；以其他资金购置限额以上的资财政部门审批；以其他资金购置限额以上的资产，报主管部门审批，主管部门定期将审批结产，报主管部门审批，主管部门定期将审批结果报统同级财政部门备案。果报统同级财政部门备案。M 单位以自有资金单位以自有资金进行采购，设备价值在规定限额以上，应报主进行采购，设备价值在规定限额以上，应报主管部门审批，将审批结果报同级财政部门备案管部门审批，将审批结果报同级财政部门备案。l（2）设备价款等于购价加运杂费，固定资产价值为：）设备价款等于购价加运杂费，固定资产价值为：l借：固定资产借：固定资产 2230000l 贷：固定基金贷：固定基金 2230000l（3）该设备采购资金是自有资金，但单价在限额之上，应通过）该设备采购资金是自有资金，但单价在限额之上，应通过政府采购程序，以财政直接支付方式进行采购，所以，该业务采政府采购程序，以财政直接支付方式进行采购，所以，该业务采购方式不正确。首先将采购款划入政府采购专户：购方式不正确。首先将采购款划入政府采购专户：l借：其他应收款借：其他应收款 2230000l 贷：银行存款贷：银行存款 2230000l收到支付票据时：借：事业支出收到支付票据时：借：事业支出 2230000l 贷：其他应收款贷：其他应收款 2230000l7、处理正确、处理正确。l【案例【案例5】（事业单位实行国库集中支付和政府事业单位实行国库集中支付和政府采购制度采购制度）l甲单位是事业单位，乙单位是与甲单位有财政甲单位是事业单位，乙单位是与甲单位有财政拨款关系的独立核算单位。甲单位已实行国库拨款关系的独立核算单位。甲单位已实行国库集中支付制度。每月财政直接支付集中支付制度。每月财政直接支付400000元，元，授权支付额授权支付额100000元。元。2008年年12月份发生业月份发生业务如下：务如下：l1、12月月1日，因财务处长已到退休年龄，在日，因财务处长已到退休年龄，在单位办公会上，甲单位研究决定调任其他处室单位办公会上，甲单位研究决定调任其他处室负责人李某担任财务处临时负责人，李某未从负责人李某担任财务处临时负责人，李某未从事过财务工作，但学习能力强，工作认真负责，事过财务工作，但学习能力强，工作认真负责，单位负责人要求李某抓紧熟悉工作，尽快取得单位负责人要求李某抓紧熟悉工作，尽快取得会计从业资格，之后再正式任命。会计从业资格，之后再正式任命。l2、12月月2日，甲单位从日，甲单位从W单位借入现金单位借入现金200000元，借款理由是为了缓解单位经费紧元，借款理由是为了缓解单位经费紧张，半个月后，甲单位又以现金张，半个月后，甲单位又以现金200000元归元归还还W单位。单位。l3、12月月6日，甲单位专项项目日，甲单位专项项目V进行完工结算，该项进行完工结算，该项目拨入专款目拨入专款600000元，要求该项目专款结余上缴财元，要求该项目专款结余上缴财政。结项后专款支出政。结项后专款支出540000元，专款结余元，专款结余60000元。元。单位负责人认为该项结余单位负责人认为该项结余60000元是本单位加强管理、元是本单位加强管理、提高资金使作效益创造的结余。要求财务人员将该项提高资金使作效益创造的结余。要求财务人员将该项结余中的结余中的20000元用于元用于V项目工作人员奖励，剩余项目工作人员奖励，剩余40000元用于部门办公费用支出。财务部门照此办理。元用于部门办公费用支出。财务部门照此办理。会计处理如下：会计处理如下：l借：拨入专款借：拨入专款 600000l 贷：专款支出贷：专款支出 600000l4、12月月8日，甲单位研究决定，将门面房对外出租。日，甲单位研究决定，将门面房对外出租。已收取当月租金已收取当月租金35000元存入银行。会计处理如下：元存入银行。会计处理如下：l借：银行存款借：银行存款 35000l 贷：专用基金贷：专用基金 35000l5、12月月10日，在职工福利基金尚有日，在职工福利基金尚有40000000元结余元结余的情况下，在事来支出中列支补充医疗保险的情况下，在事来支出中列支补充医疗保险600000元。会计处理如下：元。会计处理如下：l借：事业支出借：事业支出 600000l 贷：专用基金贷：专用基金 600000l6、12月月13日，将独核算的基建项目中的基建日，将独核算的基建项目中的基建支出支出1200000元以项目经费的名义在事业支出元以项目经费的名义在事业支出中列支，并将取得的财政拨款中列支，并将取得的财政拨款1200000元划转元划转到基建存款户。到基建存款户。l7、12月月16日，甲单位收到下属乙单位缴来的日，甲单位收到下属乙单位缴来的经营收益经营收益170000元，乙单位是与甲单位有财元，乙单位是与甲单位有财政拨款关系的独立核算单位。会计处理如下：政拨款关系的独立核算单位。会计处理如下：l借：银行存款借：银行存款 170000l 贷：经营收入贷：经营收入 170000l8、12月月25日，经财务处初步计算甲单位本年日，经财务处初步计算甲单位本年共取得经营收入共取得经营收入320000元。甲单位主管部门元。甲单位主管部门要求甲单位要求甲单位2008年上缴经营收入年上缴经营收入230000元。元。甲单位管理层研究后认为：如果上报给主管单甲单位管理层研究后认为：如果上报给主管单位的位的2008年年报中经营收入偏高，会增加上年年报中经营收入偏高，会增加上级单位提高甲单位下年上缴任务的可能性，要级单位提高甲单位下年上缴任务的可能性，要求财务部门酌情处理。财务部门作出如下会计求财务部门酌情处理。财务部门作出如下会计处理：处理：l借：经营收入借：经营收入 80000l 贷：经营支出贷：经营支出 80000l9、12月月30日，计算本月经营收入应缴营业税日，计算本月经营收入应缴营业税2500元，同时缴纳城建税、教育费附加。会元，同时缴纳城建税、教育费附加。会计处理如下：计处理如下：l借：经营支出借：经营支出 2750l 贷：应交税金贷：应交税金应缴营业税应缴营业税 2500l 应缴城建税应缴城建税 175l 其他应付款其他应付款应缴教育费附加应缴教育费附加 75l10、12月月31日，甲单位计算全年经营收入日，甲单位计算全年经营收入320000元，经营支出元，经营支出330000元。进行年终转元。进行年终转账。会计处理如下：账。会计处理如下：l借：经营收入借：经营收入 320000l 贷：经营结余贷：经营结余 320000l借：经营结余借：经营结余 330000l 贷：经营支出贷：经营支出 330000l借：结余分配借：结余分配 10000l 贷：经营结余贷：经营结余 10000l要求：要求：l请依据相关法律制度分析、判断以上会计事项请依据相关法律制度分析、判断以上会计事项处理是否正确，为什么？如不正确，请说明正处理是否正确，为什么？如不正确，请说明正确处理方法。确处理方法。l1、甲单位这种做法不正确。根据会计基础、甲单位这种做法不正确。根据会计基础工作规范和中华人民共和国会计法的规工作规范和中华人民共和国会计法的规定，会计机构负责人、会计主管人员应具备的定，会计机构负责人、会计主管人员应具备的专业条件是：原具有会计从业资格证书外，还专业条件是：原具有会计从业资格证书外，还应具有会计师以上专业技术职务或从事会计工应具有会计师以上专业技术职务或从事会计工作三年以上的经历。李某虽然是临时负责人，作三年以上的经历。李某虽然是临时负责人，但实质上已经是会计机构负责人，李某不具备但实质上已经是会计机构负责人，李某不具备任职资格。应调任符合条件的同志负责该岗位。任职资格。应调任符合条件的同志负责该岗位。l2、甲单位这种做法是不对的。依据现金管、甲单位这种做法是不对的。依据现金管理条例，结算起点在理条例，结算起点在1000元上的单位间往元上的单位间往来，应以转账结算方式进地。应依据财经法规来，应以转账结算方式进地。应依据财经法规给予处罚。给予处罚。l3、甲单位这种做法是不对的。依据事业单位会计、甲单位这种做法是不对的。依据事业单位会计制度，制度，V项目的专款结余按规定应上缴财政，不得项目的专款结余按规定应上缴财政，不得将项目结余用于工作人员奖励和办公费用支出，所以将项目结余用于工作人员奖励和办公费用支出，所以甲单位决定将项目结余用于工作人员奖励和办公费用甲单位决定将项目结余用于工作人员奖励和办公费用支出是不正确的，应将这支出是不正确的，应将这60000元收回，上缴财政部元收回，上缴财政部门。门。l完工结算，结转专款结余的正确处理：完工结算，结转专款结余的正确处理：l借：拨入专款借：拨入专款 540000l 贷：专款支出贷：专款支出 540000l借：拨入专款借：拨入专款 60000l 贷：银行存款贷：银行存款 60000l4、（、（1）甲单位对外出租程序不正确。依据）甲单位对外出租程序不正确。依据事业单位国有资产管理暂行办法，事业单事业单位国有资产管理暂行办法，事业单位对外出租应进行必要的可行性论证，并提出位对外出租应进行必要的可行性论证，并提出申请，经主管部门审核同意后报同级财政部门申请，经主管部门审核同意后报同级财政部门审批。其取得的收入应纳入单位预算，统一核审批。其取得的收入应纳入单位预算，统一核算，统一管理。算，统一管理。l（2）正确的会计处理：）正确的会计处理：l借：银行存款借：银行存款 35000l 贷：其他收入贷：其他收入 35000l5、甲单位这种做法是不对的。依据事业单、甲单位这种做法是不对的。依据事业单位会计制度出管理要求，应将在事业支出中位会计制度出管理要求，应将在事业支出中列支的补充医疗保险列支的补充医疗保险600000元与职工福利基元与职工福利基金对冲。会计处理如下：金对冲。会计处理如下：l借：专用基金借：专用基金 600000l 贷：事业支出贷：事业支出 600000l6、甲单位这种做法是不对的。依据事业单位会计、甲单位这种做法是不对的。依据事业单位会计制度支出管理要求，应将挪用的制度支出管理要求，应将挪用的120万元从基建存万元从基建存款户追回，同时，冲减事业支出款户追回，同时，冲减事业支出120万元。万元。l7、该项会计处理不正确。、该项会计处理不正确。l（1）依据事业单位会计制度，下属独立核算单）依据事业