第十章审计报告课件

第十章第十章 审计报告审计报告第一节第一节 完成审计外勤完成审计外勤工作工作 审计人员在编制审计报告之前，应当先审计人员在编制审计报告之前，应当先结束审计外勤工作。结束审计外勤工作。在结束外勤工作之前，审计人员还应对在结束外勤工作之前，审计人员还应对一些特殊项目，如期初余额、期后事项一些特殊项目，如期初余额、期后事项和或有损失等进行必要的审计，然后，和或有损失等进行必要的审计，然后，在此基础上评价审计结果，并与被审计在此基础上评价审计结果，并与被审计单位进行沟通，最后确定应出具审计报单位进行沟通，最后确定应出具审计报告的意见类型和措辞，进而编制及报出告的意见类型和措辞，进而编制及报出审计报告，完成审计工作。审计报告，完成审计工作。完成审计外勤工作主要包括：完成审计外勤工作主要包括：完成特殊项目的审计工作完成特殊项目的审计工作 编制审计差异调整表和试算平衡表编制审计差异调整表和试算平衡表 取得被审计单位管理当局声明书和律取得被审计单位管理当局声明书和律师声明书师声明书 执行分析性程序执行分析性程序 撰写审计总结撰写审计总结 完成审计工作底稿的二级复核完成审计工作底稿的二级复核 特殊项目的审计工作又包括：特殊项目的审计工作又包括：期初余额审计期初余额审计 期后事项审计期后事项审计 或有损失审计或有损失审计 持续经营能力审计持续经营能力审计一、期初余额的审计一、期初余额的审计 我国我国会计报表审计会计报表审计具体准则规定：具体准则规定：审计人员应当对审计人员应当对接受委托涉及的会接受委托涉及的会计报表期初余额，或对在需要发表审计计报表期初余额，或对在需要发表审计意见的当期会计报表中使用了前期会计意见的当期会计报表中使用了前期会计报表的数据进行报表的数据进行的审计。的审计。（一）期初余额的含义（一）期初余额的含义 期初余额，是指首次接受委托时，所审期初余额，是指首次接受委托时，所审计会计期间计会计期间。它以上期期末余额为基础，反映了它以上期期末余额为基础，反映了交易、事项及其会计处理的结果。交易、事项及其会计处理的结果。审计人员一般审计人员一般对期初余额发表对期初余额发表审计意见。审计意见。但由于期初余额是本期会计报表形成的但由于期初余额是本期会计报表形成的基础，因而审计人员应对期初余额进行基础，因而审计人员应对期初余额进行的审计。的审计。审计人员应从以下三方面审计人员应从以下三方面期初余额期初余额对本期会计报表的对本期会计报表的：上期结转至本期的金额上期结转至本期的金额 上期所采用的会计政策上期所采用的会计政策 上期期末已存在的或有事项及承诺上期期末已存在的或有事项及承诺 审计人员应当根据期初余额对所审计会审计人员应当根据期初余额对所审计会计报表的影响程度，合理运用专业判断，计报表的影响程度，合理运用专业判断，期初余额的期初余额的，实施适当的，实施适当的，并充分，并充分相关审计结论对相关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的影响。所审计会计报表发表审计意见的影响。（二）期初余额的审计程序（二）期初余额的审计程序1分析被审计单位所选用的会计政策是否分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否与本期一致恰当，是否与本期一致2了解上期会计报表是否经过其他审计组了解上期会计报表是否经过其他审计组织审计织审计3关注前任审计人员出具的审计报告关注前任审计人员出具的审计报告4如果实施上述审计程序仍不能获取充分、如果实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证据，或上期会计报表未经适当的审计证据，或上期会计报表未经审计，则审计人员应实施以下审计程序：审计，则审计人员应实施以下审计程序：（1）询问被审计单位管理当局）询问被审计单位管理当局（2）审阅上期会计资料及相关资料）审阅上期会计资料及相关资料（3）通过对本期会计报表实施的审计程序）通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实进行证实（4）补充实施其他适当的实质性测试程序）补充实施其他适当的实质性测试程序（三）期初余额对审计意见的影响（三）期初余额对审计意见的影响 如果期初余额对本期会计报表如果期初余额对本期会计报表存在存在重大影响，但重大影响，但对其获取充分、适当对其获取充分、适当的审计证据，审计人员应当对本期会计的审计证据，审计人员应当对本期会计报表发表报表发表。如果期初余额如果期初余额严重影响本期会计报严重影响本期会计报表的错报或漏报，审计人员应当提请被表的错报或漏报，审计人员应当提请被审计单位进行调整或披露。如被审计单审计单位进行调整或披露。如被审计单位位，审计人员应当对本期会，审计人员应当对本期会计报表发表计报表发表。二、期后事项的审计二、期后事项的审计 是指资产负债表日至审计报告日发生的，是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。的对会计报表产生影响的事项。是指审计人员完成审计外勤是指审计人员完成审计外勤工作的日期工作的日期是指被审计单位对外披是指被审计单位对外披露已审计会计报表的日期。露已审计会计报表的日期。审计人员必须对期后事项予以审计人员必须对期后事项予以（一）期后事项的种类（一）期后事项的种类为被审计单位管理当局确定资产负为被审计单位管理当局确定资产负债表日账户余额提供信息，债表日账户余额提供信息，为审计为审计人员核实这些余额提供补充证据。人员核实这些余额提供补充证据。如果这类期后事项的如果这类期后事项的，应提请，应提请被审计单位对年度会计报表及相关账户被审计单位对年度会计报表及相关账户的余额进行的余额进行。常见的这类事项诸如：常见的这类事项诸如：（1）资产负债表日被审计单位认为可以收）资产负债表日被审计单位认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回。债务人突然破产而无法收回。（2）被审计单位由于某种原因被起诉，法）被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后判决被审计单位应院于资产负债表日后判决被审计单位应赔偿对方损失。赔偿对方损失。（3）被审计单位资产负债表日后不久有大）被审计单位资产负债表日后不久有大批产成品经验收不合格。批产成品经验收不合格。这类事项因不影响会计报表金额，所以这类事项因不影响会计报表金额，所以被审计单位的本期会计报表。被审计单位的本期会计报表。但由于可能影响会计报表使用人对被审但由于可能影响会计报表使用人对被审计单位会计报表的正确理解，因此计单位会计报表的正确理解，因此在会计报表中以附注的形式对此类事项在会计报表中以附注的形式对此类事项予以予以。这类需要在会计报表上披露而非调整的这类需要在会计报表上披露而非调整的事项主要有：事项主要有：被审计单位发生合并、清算等重大事件被审计单位发生合并、清算等重大事件 发行债券或权益性证券发行债券或权益性证券 应付债券提前兑付应付债券提前兑付 所持有的作为短期投资的有价证券的市所持有的作为短期投资的有价证券的市价严重下跌价严重下跌 由于法律限制或政府禁止导致某种产品由于法律限制或政府禁止导致某种产品无法销售而造成的存货市价下跌无法销售而造成的存货市价下跌 因自然灾害而遭受的大笔损失等。因自然灾害而遭受的大笔损失等。对审计人员的要求：对审计人员的要求：在审计报告日在审计报告日，审计人员应当实施，审计人员应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以计证据，以期后事项是否发生。期后事项是否发生。如果期后事项确如果期后事项确，审计人员应当，审计人员应当在实施必要的审计程序后，在实施必要的审计程序后，期后事期后事项的类型及对会计报表的项的类型及对会计报表的，以，以提请被审计单位予以调整或披露。提请被审计单位予以调整或披露。（二）期后事项的审计程序（二）期后事项的审计程序 可以归结为可以归结为基本程序：基本程序：1对会计报表项目实施的实质性测试对会计报表项目实施的实质性测试程序所进行的审计程序所进行的审计 是会计报表项目审计的一部分，也是进是会计报表项目审计的一部分，也是进行期后事项审计的一种有效程序。行期后事项审计的一种有效程序。2所审会计期间必须弄清的事项所审会计期间必须弄清的事项另行实施的审计程序另行实施的审计程序 专门为获取那些必须并入所审会计期间专门为获取那些必须并入所审会计期间账户余额、发生额或用会计报表附注说账户余额、发生额或用会计报表附注说明的事项的有关资料而进行的审计。明的事项的有关资料而进行的审计。（1）询问被审计单位管理当局及有关人员）询问被审计单位管理当局及有关人员（2）审阅被审计单位资产负债表日后编制）审阅被审计单位资产负债表日后编制的内部报表及其他相关管理报告。的内部报表及其他相关管理报告。（3）审阅被审计单位资产负债表日后编制）审阅被审计单位资产负债表日后编制的会计记录。的会计记录。（4）审阅被审计单位资产负债表日后的有）审阅被审计单位资产负债表日后的有关会议记录。关会议记录。（5）取得被审计单位管理当局和其律师的）取得被审计单位管理当局和其律师的声明书。声明书。（6）了解被审计单位管理当局确认期后事）了解被审计单位管理当局确认期后事项的程序。项的程序。（三）期后事项对审计报告的影响（三）期后事项对审计报告的影响 审计人员对于已发现的对会计报表产生审计人员对于已发现的对会计报表产生，应当根据其类型，应当根据其类型分别作以下处理：分别作以下处理：1对能为资产负债表日已存在情况提供补对能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项，提请被审计单位充证据的事项，提请被审计单位会会计报表。计报表。2对虽不影响会计报表金额，但可能影响对虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，提请被审对会计报表正确理解的事项，提请被审计单位在会计报表有关附注中做计单位在会计报表有关附注中做。如果被审计单位如果被审计单位调整或披露建议，调整或披露建议，审计人员应当发表审计人员应当发表。审计报告日至会计报表公布日之间的期审计报告日至会计报表公布日之间的期后事项后事项 审计人员如在审计报告日至会计报表公审计人员如在审计报告日至会计报表公布日之间获知可能影响会计报表的期后布日之间获知可能影响会计报表的期后事项，应当事项，应当与被审计单位管理当局与被审计单位管理当局。，以确定期后事项的类型及其对会计报表以确定期后事项的类型及其对会计报表和审计报告的和审计报告的。在对审计报告日至会计报表公布日获知在对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了追加审计程序，并已的期后事项实施了追加审计程序，并已作适当处理的情况下，审计人员可选用作适当处理的情况下，审计人员可选用以下方式确定审计报告日期：以下方式确定审计报告日期：1签署签署报告日期，即保留原定审计报报告日期，即保留原定审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告日。告日。2审计报告日期，即将原定审计报告审计报告日期，即将原定审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日。告日。三、或有损失的审计三、或有损失的审计是指由某一特定的事项或交易是指由某一特定的事项或交易等经济业务所造成的，将来可能会发生等经济业务所造成的，将来可能会发生某种意外情况，因而要由被审计单位负某种意外情况，因而要由被审计单位负责承担的责承担的。这种可能发生的损失，在被审计单位资这种可能发生的损失，在被审计单位资产负债表日仍产负债表日仍。或有损失并或有损失并或有负债，因为或或有负债，因为或有损失并不一定全部形成或有负债，但有损失并不一定全部形成或有负债，但或有负债却是或有损失中最主要的组成或有负债却是或有损失中最主要的组成部分。部分。如何合理判断和适当处理或有损失，需如何合理判断和适当处理或有损失，需要审计人员具备相当程度的要审计人员具备相当程度的。（一）或有损失的种类（一）或有损失的种类1直接或有损失直接或有损失（1）未决诉讼）未决诉讼（2）未决索赔）未决索赔（3）税务纠纷）税务纠纷2间接或有损失间接或有损失（1）应收票据贴现）应收票据贴现（2）应收账款抵借）应收账款抵借（3）通融票据背书和其他债务的担保）通融票据背书和其他债务的担保（二）或有损失的审计程序（二）或有损失的审计程序 在审计实务中，许多或有损失的审计，在审计实务中，许多或有损失的审计，往往是作为其他审计事项的一个组成部往往是作为其他审计事项的一个组成部分。分。或有损失审计的或有损失审计的是确定或有损是确定或有损失失 或有损失的审计或有损失的审计的或的或有损失业务或事项。有损失业务或事项。1向被审计单位管理当局询问其确定、评向被审计单位管理当局询问其确定、评价与控制或有损失的有关方针、政策和价与控制或有损失的有关方针、政策和工作程序。工作程序。2向被审计单位管理当局索取下列资料：向被审计单位管理当局索取下列资料：被审计单位管理当局的书面声明被审计单位管理当局的书面声明 被审计单位现存的有关或有损失的全被审计单位现存的有关或有损失的全部文件和凭证部文件和凭证 被审计单位与银行之间的往来函件被审计单位与银行之间的往来函件 被审计单位的债务说明书被审计单位的债务说明书3向被审计单位的法律顾问或律师发函询向被审计单位的法律顾问或律师发函询证，以获取期后存在的或有损失的确认证，以获取期后存在的或有损失的确认证据，特别是有关未决诉讼或未决税款证据，特别是有关未决诉讼或未决税款估价等方面的证据。估价等方面的证据。4审查被审计单位上期和被审计会计期间审查被审计单位上期和被审计会计期间的纳税申报单等是否已经税务部门审核的纳税申报单等是否已经税务部门审核批准。批准。5向与被审计单位有业务往来的银行发函向与被审计单位有业务往来的银行发函询证，以了解应收票据贴现情况和为其询证，以了解应收票据贴现情况和为其他单位的贷款进行担保情况。他单位的贷款进行担保情况。6审阅被审计单位历次董事会会议纪要和审阅被审计单位历次董事会会议纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼、未决索赔、税务纠纷、债务担保诉讼、未决索赔、税务纠纷、债务担保等方面的记录。等方面的记录。7复核现存的审计工作底稿，寻找任何可复核现存的审计工作底稿，寻找任何可以说明潜在或有损失的资料。以说明潜在或有损失的资料。8寻查被审计单位对未来事项和协议的财寻查被审计单位对未来事项和协议的财务承诺，并向被审计单位管理当局询问务承诺，并向被审计单位管理当局询问9确定或有损失事项在会计报表上的披露确定或有损失事项在会计报表上的披露是否恰当。是否恰当。（三）或有损失对审计报告的影响（三）或有损失对审计报告的影响 审计人员对截止至审计报告日被审计单审计人员对截止至审计报告日被审计单位仍未调整或披露的或有损失，视损失位仍未调整或披露的或有损失，视损失数额数额提请被审提请被审计单位予以调整或披露。计单位予以调整或披露。如果被审计单位拒绝接受调整或披露建如果被审计单位拒绝接受调整或披露建议，审计人员应当判断其议，审计人员应当判断其，以，以确定确定在审计报告中反映。在审计报告中反映。第二节第二节 审计报告的内容审计报告的内容一、审计报告的含义和作用一、审计报告的含义和作用 民间审计的审计报告，是指注册会计师民间审计的审计报告，是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表单位年度会计报表。（一）鉴证作用（一）鉴证作用 民间审计人员签发的审计报告具有法定民间审计人员签发的审计报告具有法定证明效力，可以起到经济鉴证作用证明效力，可以起到经济鉴证作用（二）保护作用（二）保护作用 能够在一定程度上对投资者、债权人及能够在一定程度上对投资者、债权人及其他利害关系人的利益起到保护作用。其他利害关系人的利益起到保护作用。（三）证明作用（三）证明作用 可以对审计工作质量、审计人员的审计可以对审计工作质量、审计人员的审计责任及其履行情况起到证明作用。责任及其履行情况起到证明作用。（四）促进作用（四）促进作用 审计人员针对被审计单位在经营管理方审计人员针对被审计单位在经营管理方面存在的问题进行审查与评价，通过审面存在的问题进行审查与评价，通过审计报告提出改进措施和合理化建议，从计报告提出改进措施和合理化建议，从而促进被审计单位努力改善经营管理，而促进被审计单位努力改善经营管理，提高经济效益提高经济效益二、审计报告的种类二、审计报告的种类（一）按照审计报告使用的目的分类（一）按照审计报告使用的目的分类1。它一般是用于对企。它一般是用于对企业投资者、债权人等非特定多数利益关业投资者、债权人等非特定多数利益关系者公布的审计报告。系者公布的审计报告。2。它一般是用于经。它一般是用于经营管理、合并或业务转让、融通资金等营管理、合并或业务转让、融通资金等特定目的而实施审计的审计报告。这类特定目的而实施审计的审计报告。这类审计报告是分发给特定使用者的。审计报告是分发给特定使用者的。（二）按照审计报告的格式和措辞是（二）按照审计报告的格式和措辞是否统一分类否统一分类1。它是指格式和措辞基本。它是指格式和措辞基本统一的审计报告。一般适用于公布目的。统一的审计报告。一般适用于公布目的。2。它是指格式和措辞不。它是指格式和措辞不统一，可以根据具体审计项目的问题来统一，可以根据具体审计项目的问题来决定的审计报告。一般适用于非公布目决定的审计报告。一般适用于非公布目的。的。（三）按照审计报告的详略程度分类（三）按照审计报告的详略程度分类1，又称短式审计报告。它，又称短式审计报告。它是指审计人员对应公布的会计报表所编是指审计人员对应公布的会计报表所编制的简明扼要的审计报告。一般适用于制的简明扼要的审计报告。一般适用于公布目的，且具有标准审计报告的特点。公布目的，且具有标准审计报告的特点。2，又称长式审计报告。它，又称长式审计报告。它是指审计人员对审计对象所有重要的经是指审计人员对审计对象所有重要的经济业务和情况都要进行详细说明和分析济业务和情况都要进行详细说明和分析的审计报告。一般适用于非公布目的，的审计报告。一般适用于非公布目的，且具有非标准审计报告的特点。且具有非标准审计报告的特点。三、审计报告的内容三、审计报告的内容 根据我国根据我国独立审计具体准则第独立审计具体准则第7号号审计报告审计报告的规定，审计报告应当包括的规定，审计报告应当包括下列基本内容。下列基本内容。1。在我国，审计报告的标题统一规。在我国，审计报告的标题统一规范为范为“”。2。审计报告的收件人是指审计业。审计报告的收件人是指审计业务的务的。审计报告应当载明收件人审计报告应当载明收件人的全称。的全称。3。审计报告的范围段应当说明以。审计报告的范围段应当说明以下内容：下内容：（1）已审计会计报表的名称、反映的日期）已审计会计报表的名称、反映的日期或期间。或期间。（2）会计责任与审计责任。）会计责任与审计责任。（3）审计依据，即）审计依据，即中国注册会计师独立中国注册会计师独立审计准则审计准则。（4）已实施的主要审计程序。）已实施的主要审计程序。4。意见段应说明以下内容：。意见段应说明以下内容：（1）会计报表的编制是否符合）会计报表的编制是否符合企业会计企业会计准则准则及国家其他有关财务会计法规的及国家其他有关财务会计法规的规定。规定。（2）会计报表在所有重大方面是否公允地）会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期间的经营成果、现金流状况和所审计期间的经营成果、现金流量情况。量情况。（3）会计处理方法的选用是否符合一贯性）会计处理方法的选用是否符合一贯性原则。原则。当审计人员出具保留意见、否定意见或当审计人员出具保留意见、否定意见或拒绝表示意见的审计报告时，应当在范拒绝表示意见的审计报告时，应当在范围段与意见段之间增加围段与意见段之间增加，清楚地，清楚地说明所持意见的理由，并在可能情况下，说明所持意见的理由，并在可能情况下，指出其对会计报表反映的影响程度。指出其对会计报表反映的影响程度。当审计人员出具无保留意见审计报告时，当审计人员出具无保留意见审计报告时，如果认为必要，可以在意见段之后，增如果认为必要，可以在意见段之后，增加对加对。5和会计师事务所和会计师事务所。6。审计报告日期是指审计人员。审计报告日期是指审计人员完成外勤审计工作的日期。完成外勤审计工作的日期。审计人员在出具审计报告时，应同时附审计人员在出具审计报告时，应同时附送已审计的会计报表。审计报告应当经送已审计的会计报表。审计报告应当经审计人员（注册会计师）和会计师事务审计人员（注册会计师）和会计师事务所签章后，送交委托人，无须经其他单所签章后，送交委托人，无须经其他单位审定。位审定。第三节第三节 审计报告类型审计报告类型 民间审计人员根据审计结果和被审计单民间审计人员根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况，形成不同的位对有关问题的处理情况，形成不同的审计意见，出具审计意见，出具的审的审计报告，计报告，无保留意见审计报告无保留意见审计报告 保留意见审计报告保留意见审计报告 否定意见审计报告否定意见审计报告 拒绝表示意见审计报告拒绝表示意见审计报告一、无保留意见审计报告一、无保留意见审计报告 又分为标准无保留意见审计报告和带说又分为标准无保留意见审计报告和带说明段无保留意见审计报告。明段无保留意见审计报告。（一）标准无保留意见审计报告（一）标准无保留意见审计报告 是指审计人员对被审计单位会计报表发是指审计人员对被审计单位会计报表发表不带说明段的无保留意见的审计报告。表不带说明段的无保留意见的审计报告。是指审计人员对被审计单位的会计报是指审计人员对被审计单位的会计报表，依照独立审计准则的要求进行审表，依照独立审计准则的要求进行审查后，确认被审计单位采用的会计处查后，确认被审计单位采用的会计处理方法遵循了企业会计准则及有关规理方法遵循了企业会计准则及有关规定，会计报表反映的内容符合被审计定，会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况，会计报表内容完整、单位的实际情况，会计报表内容完整、表达清楚、无重要遗漏，报表项目的表达清楚、无重要遗漏，报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而分类和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的会计报表无保留地表对被审计单位的会计报表无保留地表示满意。示满意。下述情况时，应出具标准无保下述情况时，应出具标准无保留意见的审计报告：留意见的审计报告：1会计报表的编制符合会计报表的编制符合企业会计准则企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定。及国家其他有关财务会计法规的规定。2会计报表在所有重大方面公允地反映了会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况。金流量情况。3会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。4审计人员已按照独立审计准则的要求，审计人员已按照独立审计准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制。未受阻碍和限制。5不存在应调整而被审计单位未予调整的不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。重要事项。一般以一般以“”的术语作为意见段的术语作为意见段的开头，以表明本段内容为审计人员提的开头，以表明本段内容为审计人员提出的意见，并表示其承担对该审计意见出的意见，并表示其承担对该审计意见的责任，而不能使用的责任，而不能使用“我们保证我们保证”的字的字样样“完全正确完全正确”、“绝对公允绝对公允”等不切实际的术语，但也不能使用等不切实际的术语，但也不能使用“大大致反映致反映”、“基本反映基本反映”等含义模糊不等含义模糊不清的术语。清的术语。审计报告审计报告公司董事会：公司董事会：我们接受委托，审计了贵公司我们接受委托，审计了贵公司20年年12月月31日的资产负债表及日的资产负债表及20年度的利润表和现年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据的审计是依据中国注册会计师独立审计准则中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。必要的审计程序。我们认为，上述会计报表符合我们认为，上述会计报表符合企业会计准企业会计准则则和和企业会计制度企业会计制度的有关规定，在所有的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司重大方面公允地反映了贵公司20年年12月月31日的财务状况及日的财务状况及20年度经营成果和现金流年度经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。则。会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师：中国注册会计师：（盖章）（盖章）（签名（签名 盖章）盖章）（地（地 址）址）年年 月月 日日（二）带说明段的无保留意见审计报（二）带说明段的无保留意见审计报告告 当审计人员出具无保留意见的审计报告当审计人员出具无保留意见的审计报告时，如果时，如果，可以在意见段之后，可以在意见段之后增加说明段，以增加说明段，以。在说明段中，审计人员应当对下列事项在说明段中，审计人员应当对下列事项做出说明：做出说明：1重大不确定事项重大不确定事项2审计人员同意偏离已颁布的会计准则。审计人员同意偏离已颁布的会计准则。3一贯性的例外事项。一贯性的例外事项。4强调某一具体事项。强调某一具体事项。5涉及其他审计人员的工作。涉及其他审计人员的工作。6对外披露信息的重大不一致对外披露信息的重大不一致。二、保留意见审计报告二、保留意见审计报告 审计人员通过审计，对被审计单位的会审计人员通过审计，对被审计单位的会计报表计报表，或，或，就，就签发无保留意见的审计报告，而应签发无保留意见的审计报告，而应视被审计单位的实际情况及所掌握的审视被审计单位的实际情况及所掌握的审计证据，签发保留意见、否定意见或拒计证据，签发保留意见、否定意见或拒绝表示意见的审计报告。绝表示意见的审计报告。是指审计人员对会计报表的审是指审计人员对会计报表的审计意见是有所保留的。计意见是有所保留的。一般是由于某些事项的存在，影响了被一般是由于某些事项的存在，影响了被审计单位会计报表的表达，审计单位会计报表的表达，因而，审计人员，因而，审计人员对无保留意见加以修正，对影响事项提对无保留意见加以修正，对影响事项提出保留意见，并对该意见负责。出保留意见，并对该意见负责。审计人员经过审计后，认为被审计单位审计人员经过审计后，认为被审计单位会计报表的反映就其会计报表的反映就其，但还但还时，应出具保留时，应出具保留意见审计报告：意见审计报告：1重要财务会计事项的处理或个别重重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合要会计报表项目的编制不符合企业会企业会计准则计准则及国家其他有关财务会计法规及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位的规定，被审计单位2因审计范围受到重要的因审计范围受到重要的，无法，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据。计证据。3重要会计处理方法的选用不符合一重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。贯性原则。当审计人员遇到可能对被审计单位会计当审计人员遇到可能对被审计单位会计报表产生重大影响的报表产生重大影响的重要事项时，重要事项时，应在审计意见中加以应在审计意见中加以。如果如果，应出具，应出具意见的审计意见的审计报告。报告。上述保留事项可归纳为以下三类：上述保留事项可归纳为以下三类：1。即被审计单位会计事项的处理与审计人即被审计单位会计事项的处理与审计人员的看法不一致，又拒绝进行调整，而员的看法不一致，又拒绝进行调整，而这种不一致所产生的差异能够准确地予这种不一致所产生的差异能够准确地予以计量。以计量。审计人员应将这些对审计意见有较大影审计人员应将这些对审计意见有较大影响的内容在审计报告中响的内容在审计报告中，指出这些调整事项对被审计单，指出这些调整事项对被审计单位提供的会计报表可能产生的影响。位提供的会计报表可能产生的影响。2 即审计人员在审计过程中为取得审计证即审计人员在审计过程中为取得审计证据所应实施的审计程序，由于审计范围据所应实施的审计程序，由于审计范围受到局部限制而无法实施，也难以实施受到局部限制而无法实施，也难以实施必要的替代审计程序，而且无法实施的必要的替代审计程序，而且无法实施的审计程序对被审计单位的会计报表可能审计程序对被审计单位的会计报表可能产生影响。产生影响。3 即被审计单位的即被审计单位的会计处理方法虽符会计处理方法虽符合合企业会计准则企业会计准则及国家其他有关财及国家其他有关财务会计法规的规定，但务会计法规的规定，但，而且这种不一致导致对会计报表反映的而且这种不一致导致对会计报表反映的影响是可以计量的。影响是可以计量的。审计人员在编制保留意见的审计报告时，审计人员在编制保留意见的审计报告时，应于应于，以，以所所持保留意见的持保留意见的 在在中使用中使用“”、“”或或“”等专业术语。等专业术语。对对应该使用应该使用审计报审计报告的专业术语，以表示其他事项已做了告的专业术语，以表示其他事项已做了公允的反映。公允的反映。（1）因未调整事项而发表保留意见的审计）因未调整事项而发表保留意见的审计报告报告 经审查，我们发现贵公司经审查，我们发现贵公司20年年10月份发生月份发生的大修理费用的大修理费用元，全部作为当月费用处理。元，全部作为当月费用处理。我们认为，按照我们认为，按照企业会计准则企业会计准则的规定，发的规定，发生的大修理费用应作为待摊费用处理，但贵公生的大修理费用应作为待摊费用处理，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司司未接受我们的意见。该事项使贵公司20年年12月月31日资产负债表的流动资产减少日资产负债表的流动资产减少元，元，20年度利润表的利润总额减少年度利润表的利润总额减少元。元。我们认为，除存在本报告第二段所述大修理费我们认为，除存在本报告第二段所述大修理费用的会计处理不符合规定外，上述会计报表符用的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合合企业会计准则企业会计准则和和企业会计制度企业会计制度的有的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司20年年12月月31日的财务状况及日的财务状况及20年度经年度经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。遵循了一贯性原则。（2）因审计范围受到限制而发表保留意见）因审计范围受到限制而发表保留意见的审计报告的审计报告 贵公司称在国外有投资贵公司称在国外有投资500万元，本年度投资万元，本年度投资收益为收益为60万元，并已列入本会计年度的净收益万元，并已列入本会计年度的净收益中。但我们未能获得上述被投资公司业经审计中。但我们未能获得上述被投资公司业经审计的会计报表，受贵公司会计记录的限制，我们的会计报表，受贵公司会计记录的限制，我们也未能采用其他审计程序查明上述投资和投资也未能采用其他审计程序查明上述投资和投资收益是否属实。收益是否属实。我们认为，除存在本报告第二段所述情况有待我们认为，除存在本报告第二段所述情况有待确定之外，上述会计报表符合确定之外，上述会计报表符合企业会计准则企业会计准则和和企业会计制度企业会计制度的有关规定，在所有重大的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司方面公允地反映了贵公司20年年12月月31日的日的财务状况及财务状况及20年度经营成果和现金流量情年度经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。（3）因不符合一贯性原则的事项而发表保）因不符合一贯性原则的事项而发表保留意见的审计报告留意见的审计报告 经审查，我们发现贵公司在经审查，我们发现贵公司在20年度内的原年度内的原材料采用后进先出法，而上年度采用的是先进材料采用后进先出法，而上年度采用的是先进先出法。由于上述存货计价方法的变更，导致先出法。由于上述存货计价方法的变更，导致贵公司贵公司20年度的利润总额减少年度的利润总额减少元。元。我们认为，除本报告第二段所述存货计价方法我们认为，除本报告第二段所述存货计价方法变更造成的影响外，上述会计报表符合变更造成的影响外，上述会计报表符合企业企业会计准则会计准则和和企业会计制度企业会计制度的有关规定，的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司在所有重大方面公允地反映了贵公司20年年12月月31日的财务状况及日的财务状况及20年度经营成果和年度经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。贯性原则。三、否定意见审计报告三、否定意见审计报告是指与无保留意见相反，提出是指与无保留意见相反，提出会计报表公允地反映被审计单位财会计报表公允地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的审计意务状况、经营成果和现金流量的审计意见。见。当未调整事项、审计范围受到限制及违当未调整事项、审计范围受到限制及违反一贯性原则的事项等对会计报表的影反一贯性原则的事项等对会计报表的影响程度在响程度在时，审计人员可以时，审计人员可以发表保留意见。发表保留意见。但如果其影响程度但如果其影响程度，致使，致使会计报表会计报表，被审计单位的会，被审计单位的会计报表已失去其价值，此时，审计人员计报表已失去其价值，此时，审计人员既不能发表保留意见，又不应不发表意既不能发表保留意见，又不应不发表意见，因而见，因而。审计人员经过审计后，认为被审计单位审计人员经过审计后，认为被审计单位的会计报表存在的会计报表存在时，应当时，应当出具否定意见审计报告：出具否定意见审计报告：1会计处理方法的选用会计处理方法的选用企业会企业会计准则计准则及国家其他有关财务会计法规及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位的规定，被审计单位。2会计报表会计报表被审计单位的财务被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，被审计单状况、经营成果和现金流量，被审计单位位。审计人员在编制否定意见的审计报告时，审计人员在编制否定意见的审计报告时，应于意见段之前另设应于意见段之前另设，说明所持，说明所持否定意见的理由否定意见的理由 在在中使用中使用“由于上述问题造成的由于上述问题造成的重大影响重大影响”、“由于受到前段所述事项由于受到前段所述事项的影响的影响”等专业术语，并指出会计报表等专业术语，并指出会计报表“不符合不符合规定规定”、“不能公允地反不能公允地反映映”等问题。等问题。否定意见的审计报告否定意见的审计报告 附注附注所载的存货计价方法及附注所载的存货计价方法及附注所载所载的固定资产计价方法，均未能遵循历史成本原的固定资产计价方法，均未能遵循历史成本原则。这种对会计准则的背离，导致上述报表日则。这种对会计准则的背离，导致上述报表日的存货账面价值减少了的存货账面价值减少了元，固定资产原值元，固定资产原值增加了增加了元，同时对损益计算的正确性产生元，同时对损益计算的正确性产生了重大影响。了重大影响。我们认为，由于本报告第二段所述问题造成的我们认为，由于本报告第二段所述问题造成的重大影响，上述会计报表不符合重大影响，上述会计报表不符合企业会计准企业会计准则则和和企业会计制度企业会计制度的有关规定，未能公的有关规定，未能公允地反映贵公司允地反映贵公司20年年12月月31日的财务状况日的财务状况及及20年度的经营成果和现金流量情况年度的经营成果和现金流量情况。四、拒绝表示意见审计报告四、拒绝表示意见审计报告是指审计人员说明其对被是指审计人员说明其对被审计单位的会计报表不能发表意见，即审计单位的会计报表不能发表意见，即对会计报表不发表包括肯定、否定和保对会计报表不发表包括肯定、否定和保留的审计意见。留的审计意见。对此，应明确以下两方面的区别：对此，应明确以下两方面的区别：1拒绝表示意见不同于拒绝接受委托。拒绝表示意见不同于拒绝接受委托。2拒绝表示意见不是不愿发表意见。拒绝表示意见不是不愿发表意见。审计人员在审计过程中，由于审计范围审计人员在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的受到委托人、被审计单位或客观环境的，以致以致对会计报表整体反映对会计报表整体反映时，应当出具拒绝表示意见审计报时，应当出具拒绝表示意见审计报告。告。审计人员在编制拒绝表示意见的审计报审计人员在编制拒绝表示意见的审计报告时，应于意见段之前另设告时，应于意见段之前另设，以，以说明所持拒绝表示意见的理由说明所持拒绝表示意见的理由 在意见段中使用在意见段中使用“由于审计范围受到严由于审计范围受到严重限制重限制”、“由于无法实施必要的审计由于无法实施必要的审计程序程序”、“由于无法获取必要的审计证由于无法获取必要的审计证据据”等专业术语，并指出等专业术语，并指出“我们无法对我们无法对上述会计报表整体反映发表审计意见上述会计报表整体反映发表审计意见”。拒绝表示意见的审计报告拒绝表示意见的审计报告 根据我们的审查，贵公司的材料采购与产品销根据我们的审查，贵公司的材料采购与产品销售，如附注售，如附注所载，绝大部分为关联方交易，所载，绝大部分为关联方交易，但贵公司管理当局限制我们对关联方及其交易但贵公司管理当局限制我们对关联方及其交易实施必要的审计程序，我们不能断定这些关联实施必要的审计程序，我们不能断定这些关联方交易是否公平、合理。方交易是否公平、合理。我们认为，由于未能对上段所列示关联方及其我们认为，由于未能对上段所列示关联方及其交易实施必要的审计程序，从而不能确定其对交易实施必要的审计程序，从而不能确定其对会计报表整体反映的影响程度，我们无法对上会计报表整体反映的影响程度，我们无法对上述会计报表是否符合述会计报表是否符合企业会计准则企业会计准则和和企企业会计制度业会计制度的规定，以及是否公允地反映了的规定，以及是否公允地反映了贵公司贵公司20年年12月月31日的财务状况及日的财务状况及20年度经营成果和现金流量情况发表审计意见。年度经营成果和现金流量情况发表审计意见。第四节第四节 审计报告的编制审计报告的编制一、审计报告的编制要求一、审计报告的编制要求 审计人员在编制审计报告时，应符合下审计人员在编制审计报告时，应符合下列基本要求：列基本要求：（一）内容要全面完整（一）内容要全面完整（二）责任界限要分明（二）责任界限要分明（三）证据要确凿充分（三）证据要确凿充分二、审计报告的编制步骤二、审计报告的编制步骤（一）整理和分析审计工作底稿（一）整理和分析审计工作底稿（二）提请被审计单位调整会计报表（二）提请被审计单位调整会计报表（三）确定审计意见的类型和措辞（三）确定审计意见的类型和措辞（四）编制和出具审计报告（四）编制和出具审计报告