【税制论文】浅析税制改革对企业的影响

【税制论文】浅析税制改革对企业的影响摘要：2016年5月1日我国“营改增”全面推行，这标志着我国税制改革迈出了重要一步，对我国的经济发展具有重要意义。本文从三方面对营改增进行解读。一是对营改增的概述；二是营改增的提出对企业税负、票务管理以及财务报表的影响；三是企业面对营改增的影响应该采取的可行性措施。关键词：营改增；企业；影响；措施从产业结构来看，现代服务业已经成为我国经济新的增长点。由于我国的服务业受到增值税和营业税的双重税负压力，严重限制我国服务业的转型，使得“营改增”税制改革对我国经济发展的具有现实意义。“营改增”有利于企业降低税负，减少重复征税，促使社会形成更好的良性循环，其也可以说是一种结构性减税的政策。一、“营改增”的概述“营改增”是指将缴纳营业税改为缴纳增值税。营业税和增值税是我国两大流转税。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税，其包括在中国境内提供的应税劳务、转让无形资产或销售不动产。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种，其包括销售货物、提供加工和修理修配服务、进口货物。“营业额”缴税到“增值额”缴税对企业最大的益处就是企业避免了重复征税的问题，使税负减少。二、“营改增”对企业的影响1.对企业税负的影响。1.1小规模纳税人。营改增之后，最直接的受益者，会是服务行业年营业额在500万元以下的小规模纳税人。营改增不采用层层抵扣的方式来缴税，而是直接用营业额税率来计算税额，而且税率会从5%(营业税)降到3%(增值税)，税率减少2%。这对于一家年营业额500万元的企业来说，等于每年直接减掉了10万元的税。1.2一般纳税人。由于一般纳税人的特点是增值税销项税额中抵扣进项税额，即只对增值额部分进行征税。然而，“营改增”后名义税率都比原营业税税率增加。但是否会导致实际税负增加，不同的行业影响不同。例如，交通运输业由征收3%的营业税改为征收11%的增值税，名义税率提高8%，且行业成本中的人工费、修理费等目前可抵扣的较少，购入设备的进项税额可以抵扣，但企业不可能每年都大批量地采购设备，故可能由于抵扣不足造成税负增加。2.对企业票务管理的影响。推行“营改增”前，相关企业只需开具普通发票，但在“营改增”后对企业发票管理的难度加大。与营业税发票的管理相比，增值税专用发票在开具、审核和管理方面都具有一定的难度，而且，企业对增值税发票的审核更加严格，增值税的申报和销项税、进项税有关，与小规模纳税人和一般纳税人有关。小规模纳税人需要开具普通发票，在管理发票工作上和营业税发票的管理相似，但是一般纳税人发票包含普通发票和增值税专用发票两种，增值税的计算涉及到进项税抵扣，如果没有恰当的使用增值税专用发票会使企业的财务面临法律风险。企业财务部门在使用增值税专用发票时必须严格遵守相关法律法规，要按照税法规定开展相关纳税工作，加强对发票的管理，确保企业财务部门工作的顺利开展。3.对企业财务报表的影响。“营改增”的税制改革实施后，对企业的资产负债表、利润表，现金流量表都会产生一定的影响。在资产负债表中，最重要的项目是固定资产。在改革后，由于抵扣进项税额的增加，固定资产的入账价值减少，随之减少的还有累计折旧，最终会使期末余额减少。在长期发展下，企业会不断地扩大资产规模，使得其资产总额和负债总额得以提升。在利润表中，“营改增”使得“营业税金及附加”项目的金额减少，相关成本费用下降，利润上升。另外，在改革前，“主营业务收入”核算的金额是含营业税的“含税收入额”，而改革后“主营业务收入”核算的内容是不含增值税的“税后收入额”。假设实际税负变化不大，即使净收益数据的绝对水平不受很大影响，企业的利润率（利润/主营业务收入）数值会由于主营业务收入额的减少而上升。在现金流量表中，现金流量表是反映在一定时期经营活动、投资活动、筹资活动对企业现金流量的影响。在经营活动中，“营改增”使得企业的税负下降，成本费用下降，从而现金流量上升；在投资活动中，由于进项税额的可抵扣性，企业会增加对设备等的投资，在流量表中会显示现金流出的增加，但是相对于改革前，现金流出是减少的，从而促进企业的规模化发展；在筹资活动中，伴随着“营改增”给企业带来的一系列益处，企业会加大融资力度，在“营改增”的大环境下实现企业的迅速发展，但在其背后所产生的融资利息会增加企业的偿债压力。4.对企业会计核算的影响。在“营改增”推行前，营业税的核算仅需用税率乘以营业额即为营业税，且营业税仅需计入“应交税费营业税金及附加”科目，会计核算相对简单。然而，改征增值税后，企业的会计核算变得复杂化。企业可能需要在材料购进与分配、各方的验工计价等很多方面进行增值税的会计核算，核算税金也更加明细化，需增设“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等科目于“应交税费”下的“应交增值税”科目下并进行相应的核算。不仅如此，在成本的核算上，与改革前相比，还需要进行价税分离，分离出两部分：真正成本和进项税额，按照开具的进项税发票和销项税进行抵扣，抵扣数额和供应商是否为一般纳税人和开具专用发票的能力有关。例如，建安企业机械费分为设备租赁费和自有设备维护修理费用。目前建安企业租赁设备的情况占70%到80%，“营改增”后有形资产租赁的增值税税率为17%。在收入的核算上，“营改增”使得企业在收入的计入和原则上发生了很大的变化。以建筑工程企业为例，在“营改增”之前，缴纳营业税的依据为全部工程造价。经过税制改革后，由于增值税是价外税，交税依据为不含增值税的工程造价。价税分离具体分析公式为：不含税价格=含税价格/（1+增值税税率）。另一方面，在改革前营业税只需用发票金额入账即可，而增值税需要用当期销项税额减去进项税额的差额，这无疑增加了收入核算的复杂程度。三、应对“营改增”的可行性措施第一，加强对发票的管理。“营改增”的推行，使得相关企业由开具普通发票转为开具增值税专用发票，所以需要有专人专管增值税专用发票的开具、管理和使用，做到合法合理合规。其次，需要严格执行增值税发票管理的的各项规定，不可以随意放置、丢失、撕毁发票，对于开具好的发票应及时登记与核对。另外，部分企业在过去的营业税中对发票的要求不高，则改革后企业需要对发票管理人员进行严格要求和监督，或者进行专门的培训，同时加强企业内部的审计工作，防止出现虚开发票等舞弊行为。增值税发票的使用与企业的税负及未来的发展密切联系。因此，加强对发票的管理有助于企业健康良好的发展。第二，提高财务人员的业务素质。随着“营改增”税制改革的不断深入，对企业财务人员的专业知识水平提出了挑战。企业的财务人员应及时掌握并熟悉最新“营改增”政策的变化，提升自身的专业知识，并结合自身企业的性质和特点来减少企业的税负压力；财务人员应加强对增值税专用发票的认识，防止使用不当为企业带来不必要的法律后果。因此，提高企业财务人员的素质有助于完善企业财务制度，让企业更好的适应社会的发展。第三，加强企业的税务筹划。企业的财务人员应结合自身企业的特点，在熟悉掌握“营改增”政策和相关减税免税优惠的基础上，将企业的税收降到最低。但是在减税的同时需要考虑企业的财务风险，应提前制定抵抗风险的措施，合理的规避风险。同时，要学会合理利用进项税额抵扣这一契机，在企业处理业务时尽量选取有能力开具增值税专用发票的企业，减少税负压力。因此，加强企业的税务筹划有利于企业可持续发展。参考文献：1柯金娇.浅谈“营改增”政策对企业财务的影响与对策J.财税金融，2017(07).2吕连菊.邱茹芸.浅析“营改增”对企业财务管理的影响J.会计之友，2015(16).3黄树红.“营改增”对会计核算带来的影响J.财务天地，2013(02).作者:司宇 单位:铜陵学院