成本性态与变动成本法课件

第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法郭焕书郭焕书1第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法西南航空公司的丰收年：西南航空公司的丰收年：2 位于得克萨斯达拉斯的西南航位于得克萨斯达拉斯的西南航空公司低费用短程航线连续二十几空公司低费用短程航线连续二十几年盈利，尽管航空业中油料价格很年盈利，尽管航空业中油料价格很高，但西南航空公司仍然在维持原高，但西南航空公司仍然在维持原票价的基础上保持了优质的服务，票价的基础上保持了优质的服务，为何美国西南航空公司能在如此激为何美国西南航空公司能在如此激烈的航空业中取得如此的成功呢？烈的航空业中取得如此的成功呢？航空公司的经理们将其归为具有航空公司的经理们将其归为具有“西南精神西南精神”的雇员们。的雇员们。3 但经理们也指出他们不断降低成本但经理们也指出他们不断降低成本的努力也是原因之一。按照西南航空的努力也是原因之一。按照西南航空公司的话说，公司的话说，“我们主要经营短程业我们主要经营短程业务，平均航程是务，平均航程是425425英里，时间大约英里，时间大约是一小时多一点，地面运输一直是我是一小时多一点，地面运输一直是我们的主要竞争者。不论竞争者的收费们的主要竞争者。不论竞争者的收费如何，我们都必须保持一个较低的费如何，我们都必须保持一个较低的费用水平。尽管我们的竞争者也在努力用水平。尽管我们的竞争者也在努力降低成本，但我们在这方面的领先地降低成本，但我们在这方面的领先地位至今仍无人超越，我们是这个行业位至今仍无人超越，我们是这个行业中成本最低的。中成本最低的。”4 值得一提的是，西南航空公司的低成本水平值得一提的是，西南航空公司的低成本水平并不是以降低顾客满意度为代价的。这个航空并不是以降低顾客满意度为代价的。这个航空公司以安全、可靠、服务及时和总体价值高而公司以安全、可靠、服务及时和总体价值高而闻名。闻名。西南航空公司成功的关键是？！西南航空公司成功的关键是？！什么是“成本”5会计学中的成本是指什么？会计学中的成本是指什么？会计学中的成本是指为生产一定种类会计学中的成本是指为生产一定种类和数量的产品所发生的支出。属性：和数量的产品所发生的支出。属性：对象化对象化 20032003年美国罗纳德年美国罗纳德W.W.希尔顿在其所希尔顿在其所著的管理会计学中认为：著的管理会计学中认为：成本成本可被定可被定义为达到某一目的而做出的牺牲，一义为达到某一目的而做出的牺牲，一般通过为之所放弃的资源来衡量。般通过为之所放弃的资源来衡量。6第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法成本分类成本分类混合成本的分解混合成本的分解变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法特殊成本的概念特殊成本的概念7一、为什么了解成本概念是十分重要的：一、为什么了解成本概念是十分重要的：案例案例2 22 21 成本及其分类成本及其分类8 Gump会计：会计：9 曾为第三大收入的电影曾为第三大收入的电影Forrest Forrest GumpGump的制作商在该片上映后报告的制作商在该片上映后报告说近一年的时间已亏损了说近一年的时间已亏损了60006000万美万美元。尽管在票房收入方面该影片是元。尽管在票房收入方面该影片是非常成功的，派拉蒙电影制片厂指非常成功的，派拉蒙电影制片厂指出来自国内和国外的票房收入总计出来自国内和国外的票房收入总计有有1.911.91亿美元，而费用却超过亿美元，而费用却超过2.52.5亿美元。亿美元。1011 影片所依据的小说的作者自影片上映影片所依据的小说的作者自影片上映后的一年根本未得到报酬，因为它的报酬后的一年根本未得到报酬，因为它的报酬根据契约是和影片的利润相连的。然而一根据契约是和影片的利润相连的。然而一位电影制片厂的代理人说，派拉蒙最终会位电影制片厂的代理人说，派拉蒙最终会在该部电影上获得净利润。在该部电影上获得净利润。121 1 成本及其分类成本及其分类 管理会计中管理会计中“成本成本”的概念多的概念多样化，人们在不同的场合，以样化，人们在不同的场合，以不同的方式使用成本这个概念。不同的方式使用成本这个概念。依照多样化的成本概念，可选依照多样化的成本概念，可选择不同的标志将成本进行多重择不同的标志将成本进行多重分类，下面着重介绍以下成本分类，下面着重介绍以下成本分类：成本按经济用途分类、分类：成本按经济用途分类、成本按性态分类、成本按相关成本按性态分类、成本按相关性分类、成本按可控性分类。性分类、成本按可控性分类。13二、成本的分类二、成本的分类（一）成本按经济用途分类：（一）成本按经济用途分类：1.1.制造成本：制造成本：直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 2.2.非制造成本非制造成本 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用14（一）成本按经济用途分类：（一）成本按经济用途分类：优点：优点：能够反映产品成本的构成，能够反映产品成本的构成，便于事后成本计算。便于事后成本计算。缺点：缺点：难以揭示不同成本与业务难以揭示不同成本与业务量之间数量上的内在联系，难以量之间数量上的内在联系，难以直接运用与经营决策中直接运用与经营决策中.15（二）成本性态分类（二）成本性态分类 成本性态成本性态也称成本习性，是指也称成本习性，是指成本总额成本总额与与特定特定业务量业务量之间的依存关系，这种关系是之间的依存关系，这种关系是客观存在的。客观存在的。需要进一步说明的是：需要进一步说明的是：业务量业务量是指企业在一定的生产经营期内投是指企业在一定的生产经营期内投入或完成的经营工作量的统称，可以是入或完成的经营工作量的统称，可以是生生产量、销售量或作业量产量、销售量或作业量；成本总额成本总额主要是指为了取得营业收入而发主要是指为了取得营业收入而发生的营业成本费用，包括全部生产成本和生的营业成本费用，包括全部生产成本和销售费用、管理费用等非生产成本。销售费用、管理费用等非生产成本。成本按其性态分为：固定成本、变动成本。成本按其性态分为：固定成本、变动成本。16（二）按成本性态分类（二）按成本性态分类 企业的全部成本按成本性态分为企业的全部成本按成本性态分为：1.1.固定成本固定成本 2.2.变动成本变动成本 171.1.固定成本固定成本（1 1）固定成本的含义及特点固定成本的含义及特点（2 2）固定成本的分类固定成本的分类 （3 3）固定成本的相关范围固定成本的相关范围18（1 1）固定成本的含义与特点）固定成本的含义与特点概念：在概念：在一定条件下一定条件下，成本总额不受业务量成本总额不受业务量变动的影响，保持不变动的影响，保持不变的成本。变的成本。特点特点固定成本总额不变性固定成本总额不变性单位固定成本反比例单位固定成本反比例变动。变动。单单位位固固定定成成本本业务量业务量 y=a/xy=a/x固固定定成成本本总总额额业务量业务量 y=ay=a19 酌量性固定成本酌量性固定成本:指管理当局的指管理当局的决策可以改变其支出数额的成决策可以改变其支出数额的成本（广告费、职工培训费等）。本（广告费、职工培训费等）。约束性固定成本约束性固定成本:指管理当局的指管理当局的决策无法改变其支出数额的成决策无法改变其支出数额的成本（折旧费、管理人员工资本（折旧费、管理人员工资等）。等）。（2 2）固定成本的分类：）固定成本的分类：20 需要说明的是，虽然酌量性固定成本的支出额需要说明的是，虽然酌量性固定成本的支出额是由企业高层领导决定的，但绝非意味这种成是由企业高层领导决定的，但绝非意味这种成本是可有可无的。酌量性固定成本关系到企业本是可有可无的。酌量性固定成本关系到企业的竞争能力；究其实质，是一种为企业的生产的竞争能力；究其实质，是一种为企业的生产经营提供良好条件的成本，而非生产产品的成经营提供良好条件的成本，而非生产产品的成本。所以从较短期看，其发生额同企业的产量本。所以从较短期看，其发生额同企业的产量水平并无直接关系。就这点而言，它同约束性水平并无直接关系。就这点而言，它同约束性固定成本是一致的，故二者共同组成固定成本固定成本是一致的，故二者共同组成固定成本.思考题：思考题：如果无限制的削减酌量性固定成本，对企业会有什么影响？如果无限制的削减酌量性固定成本，对企业会有什么影响？如果无限制的削减约束性固定成本，对企业会有什么影响？如果无限制的削减约束性固定成本，对企业会有什么影响？21案例：马瑞特公司的成本削减案例：马瑞特公司的成本削减 因销售不景气，马瑞特公司正在经历财务困境，管理当局考虑暂因销售不景气，马瑞特公司正在经历财务困境，管理当局考虑暂时削减成本。时削减成本。固定成本固定成本 计划金额计划金额 广告费广告费 30000折旧费折旧费 400000员工培训费员工培训费 100000管理者薪金管理者薪金 800000租赁费租赁费 250000财产税财产税 600000研究开发费研究开发费 1500000合计合计 3680000约束性固定成本酌量性固定成本问题：该公问题：该公司管理当局司管理当局会削减哪些会削减哪些成本？削减成本？削减成本会对公成本会对公司未来竞争司未来竞争力有什么影力有什么影响？企业每响？企业每年都会这样年都会这样削减成本吗？削减成本吗？22（3 3）固定成本的相关范围）固定成本的相关范围XY相关范围相关范围固定成本固定成本总额总额/元元业务量（产量）业务量（产量）0a.特定的期间（预算期内）b.特定的产量水平23【例题例题】固定成本性态模型固定成本性态模型 已知：甲企业只生产一种已知：甲企业只生产一种A A产品，原来一个月的最产品，原来一个月的最大生产能力是大生产能力是400400件。为满足市场需求，企业决定件。为满足市场需求，企业决定从从20204 4年起将每月最大生产能力提高到年起将每月最大生产能力提高到800800件。这件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金15 15 000000元，租期两年。元，租期两年。20204 4年上半年各月产量与租赁年上半年各月产量与租赁费用资料如下表所示：费用资料如下表所示：24 A A产品产量与租赁费用资料产品产量与租赁费用资料月月 份份 产产 量量(件件)租赁费用租赁费用(元元)单位产品负担的租金单位产品负担的租金(元元件件)1 140040015 00015 00037.5037.502 250050015 00015 00030.0030.003 360060015 00015 00025.0025.004 462562515 00015 00024.0024.005 580080015 00015 00018.7518.756 675075015 00015 00020.0020.0025 根据上述资料，可将根据上述资料，可将20204 4年上半年各月甲企业生年上半年各月甲企业生产产A A产品的产量与设备租金总额及单位产品的产量与设备租金总额及单位A A产品负担租产品负担租金的关系分别用图金的关系分别用图2121和图和图2222来表示。来表示。26图图固定成本总额性态模型固定成本总额性态模型 图图 单位固定成本性态单位固定成本性态模型模型2000015000100005000y 成本(元)y=a=150000 200 400 600 800 1000 业务量（件）x相关范围40302010 y 单位成本(元/件)y=a/x=15000/x0 200 400 600 800 1000 业务量（件）x27 由此可见，该企业每月发生的由此可见，该企业每月发生的租金总额租金总额(1 500(1 500元元)与与A A产品的产品的产量多少毫无关系，但单位产量多少毫无关系，但单位A A产品负担的租金产品负担的租金(15000/x)(15000/x)却却随产量的不断增长而呈现反比随产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。例变动趋势。282.2.变动成本变动成本(1)(1)变动成本的含义及特点变动成本的含义及特点(2)(2)变动成本法的分类变动成本法的分类 (3)(3)变动成本的相关范围变动成本的相关范围 29（1 1）变动成本的含义及特点）变动成本的含义及特点概念：概念：是指在是指在一定条件下一定条件下，成本，成本总额随业务量的增减变动成正总额随业务量的增减变动成正比例变动的有关成本。比例变动的有关成本。特点：特点：变动成本总额成正比例变动变动成本总额成正比例变动 单位变动成本不变单位变动成本不变变变动动成成本本总总额额业务量业务量 y=y=bxbx单单位位变变动动成成本本业务量业务量 y=by=b30 一个变量随另一个变量的变化而呈现出同增一个变量随另一个变量的变化而呈现出同增同减的变动，就是同减的变动，就是正比例正比例变动吗？变动吗？不是！这只是不是！这只是同方向同方向变动。变动。正比例是同方向变动的一种特殊形式，只有正比例是同方向变动的一种特殊形式，只有当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘积时，当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘积时，两个变量之间才存在正比例变动关系，即，当两个变量之间才存在正比例变动关系，即，当b b为为常数时，常数时，y y与与 x x成正比例关系：成正比例关系：y=bxy=bx（b0b0）31（2 2）变动成本的分类）变动成本的分类 技术性变动成本：与产量有明技术性变动成本：与产量有明确的技术或实物关系的变动成确的技术或实物关系的变动成本，是管理当局在短期内无法本，是管理当局在短期内无法改变其金额的变动成本。如：改变其金额的变动成本。如：电脑主机、键盘等的材料费用。电脑主机、键盘等的材料费用。酌量性变动成本：是指可以通酌量性变动成本：是指可以通过管理当局的决策行为改变其过管理当局的决策行为改变其金额的变动成本。如：计件工金额的变动成本。如：计件工资、按销售量提取的销售佣金资、按销售量提取的销售佣金等。等。一般情况下，不能一般情况下，不能随意削减技术性随意削减技术性变动成本，酌量性变动成本，酌量性变动成本也不变动成本也不能无限制削减。能无限制削减。32（3 3）变动成本的相关范围）变动成本的相关范围X相关范围相关范围变动成本变动成本总额总额业务量（产量）0单位变动成本单位变动成本（浴盆曲线）（浴盆曲线）思考题：为什么单位变动成本线呈浴盆型？思考题：为什么单位变动成本线呈浴盆型？33 成本按成本按决策相关性决策相关性分为：分为：相关成本、无关成本相关成本、无关成本 成本按成本按可控性可控性分为：分为：可控成本、不可控成本可控成本、不可控成本34管理会计的总成本公式及性态模型管理会计的总成本公式及性态模型 总成本总成本=固定成本总额固定成本总额+变动成本总额变动成本总额+混合成本混合成本 352 2 混合成本混合成本 半变动成本半变动成本 半固定成本半固定成本 延期变动成本延期变动成本 曲线式混合成本曲线式混合成本 一、混合成本定义一、混合成本定义成本总额随业务量的变动而变动但不成比例成本总额随业务量的变动而变动但不成比例的成本。的成本。36混合成本存在的必然性混合成本存在的必然性成本按其性态分类，采用了成本按其性态分类，采用了“是是否变动否变动”与与“是否正比例变动是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个标志双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本，游离于两者之间的混合成本。成本。37开始开始成本按性态分类成本按性态分类输入全输入全部成本部成本是否是否变动变动固定成本固定成本是否正是否正比例变动比例变动变动成本变动成本混合成本混合成本结束结束否否是是否否是是输出分输出分类结果类结果混合成本存在的必然性的证明（一）混合成本存在的必然性的证明（一）38开始开始成本按性态分类成本按性态分类输入全输入全部成本部成本是否正是否正比例变动比例变动变动成本变动成本是否是否变动变动固定成本固定成本混合成本混合成本结束结束是是否否是是否否输出分输出分类结果类结果混合成本存在的必然性的证明（二）混合成本存在的必然性的证明（二）39半变动成本（标准式混合成本）半半变变动动成成本本业务量业务量 y=y=a+bxa+bxa a40半固定成本业务量业务量半半固固定定成成本本y=y=a1，（0 xx1）a2，（x1xx2）a3，（x2xx3）a4，（x3xx4）x1x2x3x4a1a2a3a441延期变动成本延期变动成本延延期期变变动动成成本本业务量业务量42曲线式混合成本曲线式混合成本成成本本业务量业务量递减成本递减成本成成本本业务量业务量递增成本递增成本43成本性态分类示意图成本性态分类示意图约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本技术性变动成本酌量性变动成本酌量性变动成本半变动混合成本半变动混合成本半固定混合成本半固定混合成本延期变动混合成本延期变动混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本总成本总成本44二、二、混合成本分解混合成本分解 混合成本分解混合成本分解就是在成本性态就是在成本性态分类的基础上，按照一定的程分类的基础上，按照一定的程序和方法最终将全部成本分解序和方法最终将全部成本分解为固定成本和变动成本两类，为固定成本和变动成本两类，并建立成本函数模型的过程。并建立成本函数模型的过程。45总成本总成本 =固定成本固定成本+变动成本变动成本+混合成本混合成本 =固定成本固定成本+变动成本变动成本+（固定成本（固定成本+变动成本）变动成本）=固定成本总额固定成本总额+变动成本总额变动成本总额 =固定成本总额固定成本总额+（单位变动成本（单位变动成本业务量）业务量）成本函数模型：成本函数模型：y=a+bx 其中，其中，y为成本总额，为成本总额，a为固定成本总额，为固定成本总额，b为单位变动成本，为单位变动成本，x为业务量为业务量46aa成成本本业务量业务量O总总 成成 本（混合成本）本（混合成本）的的 性性 态态 模模 型型bxy=a+bx47一、历史资料法一、历史资料法（一）高低点法（一）高低点法根据某一期间内最高业务量的混合成本与最低业根据某一期间内最高业务量的混合成本与最低业务量的混合成本进行混合成本分解。务量的混合成本进行混合成本分解。1.1.高低点法的步骤高低点法的步骤 2.2.注意问题注意问题 3.3.评价评价48高低点法的具体步骤如下：高低点法的具体步骤如下：（1 1）在各期业务量与相关成本坐标中，以）在各期业务量与相关成本坐标中，以业务量为基准找出最高点和最低点，即业务量为基准找出最高点和最低点，即（x x高，高，y y高）和（高）和（x x低，低，y y低）。低）。（2 2）确定混合成本中单位变动成本）确定混合成本中单位变动成本（3 3）确定混合成本中的固定成本部分）确定混合成本中的固定成本部分a,a,将将高点或低点坐标值和高点或低点坐标值和b b值代入直线方程值代入直线方程y=y=a+bxa+bx,计算固定成本计算固定成本a,a,得：得：a=ya=y高高bxbx高高（4 4）将求得的）将求得的a a，b b代入直线方程代入直线方程y=y=a+bxa+bx，便得到混合成本分解的模型。便得到混合成本分解的模型。低高低高xxyyb49a0 x 业务量（件）y 成本（元）xhyhy=a+bxxlyly=yh-ylx=xh-xlb=tg=yx高低点法的数学原理高低点法的数学原理50例例 已知某企业某年份已知某企业某年份1 16 6月份各月业务量和混合成本月份各月业务量和混合成本资料如表所示，要求利用高低点法进行混合成本分解。资料如表所示，要求利用高低点法进行混合成本分解。某企业某项混合成本资料某企业某项混合成本资料月份月份产量产量x/x/件件混合成本混合成本Y/Y/元元1 16 61101102 28 81151153 34 485854 47 71051055 59 91201206 65 511011051注意的问题：注意的问题：该法以高点和低点的数据来描述成本性态，结果该法以高点和低点的数据来描述成本性态，结果带有一定的偶然性；带有一定的偶然性；高点和低点的业务量为该项混合成本的相关范围，高点和低点的业务量为该项混合成本的相关范围，超过这个范围，不一定适用所得的数学模型；超过这个范围，不一定适用所得的数学模型；当高点和低点的业务量不止一个而成本又相异时，当高点和低点的业务量不止一个而成本又相异时，则只需要按高低点法原理，属高点取成本大者，则只需要按高低点法原理，属高点取成本大者，属低点取成本小者；属低点取成本小者；高低点坐标的选择必须以一定时期高低点坐标的选择必须以一定时期业务量高低业务量高低来来确定，而不是按成本的高低。确定，而不是按成本的高低。52高低点法的优缺点：高低点法的优缺点：优点：简便易行，便于理解优点：简便易行，便于理解 缺点：误差比较大。缺点：误差比较大。适用范围：生产经营活动比适用范围：生产经营活动比较正常，且混合成本增减变较正常，且混合成本增减变动趋势平缓的企业。动趋势平缓的企业。53（二）散布图法（二）散布图法 1.1.散布图法的步骤；散布图法的步骤；2.2.注意问题；注意问题；3.3.评价评价54散布图法的具体步骤是：散布图法的具体步骤是：1.1.将各期业务量和相应成本的历史资料标注在平面直角坐标将各期业务量和相应成本的历史资料标注在平面直角坐标图上。图上。2.2.目测画一条直线，使其尽可能通过或接近所有的坐标点。目测画一条直线，使其尽可能通过或接近所有的坐标点。3.3.在纵坐标上读出该直线的截矩值，即固定成本总额在纵坐标上读出该直线的截矩值，即固定成本总额a a。4.4.在直线上任取一点在直线上任取一点P P，假设其坐标值为（，假设其坐标值为（x xi i，y yi i）。将它们）。将它们代入下式计算单位变动成本代入下式计算单位变动成本b b，即，即 5.5.将将a a，b b值代入下式，写出一般混合成本模型，即值代入下式，写出一般混合成本模型，即y=y=a+bxa+bxiixayb55散布图散布图y2468x103060901200a=55P(7,105)560 x 业务量（件）y 成本（元）散布图法的优缺点散布图法的优缺点优点：较高低点法准确优点：较高低点法准确缺点：存在视觉误差缺点：存在视觉误差57（三）回归直线法（三）回归直线法 根据过去一定时期的业务量和成本资根据过去一定时期的业务量和成本资料，运用最小二乘法的原理建立反映混合料，运用最小二乘法的原理建立反映混合成本和业务量之间关系的回归直线方程，成本和业务量之间关系的回归直线方程，并据此分解出混合成本中的固定成本和变并据此分解出混合成本中的固定成本和变动成本。动成本。58通过微分极值法，得出回归直线方程求出通过微分极值法，得出回归直线方程求出a a，b b值的公式为值的公式为 或运用简便方法得出或运用简便方法得出a a，b b值，即解线性方程组值，即解线性方程组 得得a a，b b值同上。值同上。将将a a，b b值代入，得出混合成本的模型值代入，得出混合成本的模型y y=a+ba+bx xnxbyaxxnyxxynb、222xbxaxyxbnay例题见教材例题见教材35页例页例2-559回归分析法 优点：计算结果较高低点法和散布图法更为准确。缺点：工作量大，计算麻烦。60高低点法高低点法散布图法散布图法回归直线法回归直线法具体方法具体方法 优优 点点 缺缺 点点 简便易行简便易行 代表性差、误差大代表性差、误差大 代表性强代表性强 客观性差、结果不惟一客观性差、结果不惟一 计算精度高计算精度高 公式复杂、数据量大公式复杂、数据量大历史资料分析法具体方法的优缺点历史资料分析法具体方法的优缺点61二、账户分析法二、账户分析法账户分析法是根据各个成本、费用账户的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而进行混合成本分解的方法。在实际中得到广泛应用62案例分析题：案例分析题：CustomCustom电脑公司是由两名学工电脑公司是由两名学工程的学生创建的，公司的经营程的学生创建的，公司的经营场所位于其中一名学生家的车场所位于其中一名学生家的车库里。该公司的主要业务是组库里。该公司的主要业务是组装个人电脑并将其销售给教工装个人电脑并将其销售给教工和学生。请根据最近一个月的和学生。请根据最近一个月的成本数据，计算总成本函数和成本数据，计算总成本函数和总成本。总成本。63项目项目金额金额（）（）性态性态电话费电话费5050固定成本固定成本公用设公用设施施260260固定成本，其中车库占固定成本，其中车库占25%25%，住，住房占房占75%75%广告费广告费7575固定成本固定成本保险费保险费8080固定成本固定成本材料费材料费750075005 5台电脑的变动成本台电脑的变动成本人工费人工费18001800其中其中13001300为固定成本，另安装为固定成本，另安装5 5台电脑台电脑500500工时服务费工时服务费64混合成本的分解方法混合成本的分解方法 三、合同确认法：按照三、合同确认法：按照签订的合同、契约或者签订的合同、契约或者规定的管理和核算制度规定的管理和核算制度来测算混合成本中固定来测算混合成本中固定成本与变动成本的方法。成本与变动成本的方法。65练习题：某公司练习题：某公司1 16 6月份各月的维修工时和月份各月的维修工时和维修费等有关资料如下：维修费等有关资料如下：月份123456合计维修工时40004500300050004300480025600维修费 22002400200026002300250014000要求：（要求：（1）采用高低点法进行成本性态分析。）采用高低点法进行成本性态分析。（2）假如）假如7月份预计发生维修工时月份预计发生维修工时4600小时，用高低小时，用高低点法预计点法预计7 月的维修费是多少。月的维修费是多少。663 3 贡献毛益及其计算贡献毛益及其计算 贡献毛益就是指企业的产品贡献毛益就是指企业的产品销售收人减去变动成本后的销售收人减去变动成本后的余额。用公式的形式反映出余额。用公式的形式反映出来就是：来就是：贡献毛益总额销售收入总贡献毛益总额销售收入总额额变动成本总额变动成本总额 或者或者单位贡献毛益单位贡献毛益=产品单产品单位售价一单位变动成本位售价一单位变动成本注：这里的变动成本，包括变动的生产成本、变动销售成本和变动的管理成本！其性质是反映各产品的盈利能力，即每增加一个单位产品销售可提供的毛益。67 2 2 贡献毛益的其他计算公式：贡献毛益的其他计算公式：（1 1）贡献毛益率）贡献毛益率（2 2）变动成本率）变动成本率%100%100单位售价单位贡献毛益销售收入总额贡献毛益总额贡献毛益率%100%100单位售价单位变动成本销售收入总额变动成本总额变动成本率贡献毛益率+变动成本率=1其性质是以相对形式反映产品的盈利其性质是以相对形式反映产品的盈利能力，它表明每增加一元销售能够为能力，它表明每增加一元销售能够为企业提供的毛益。企业提供的毛益。68 例题：假设某企业只生产一种产品，本会计期间共产销200件，产品的销售单价为100元，单位变动成本为65.5元，试计算单位贡献毛益、贡献毛益总额、贡献毛益率、变动成本率。694 4 完全成本计算法与变动成本计算法完全成本计算法与变动成本计算法 一、完全成本计算法一、完全成本计算法 完全成本法完全成本法是指在组织常是指在组织常规的产品计算过程中，以规的产品计算过程中，以成本按照经济用途分类为成本按照经济用途分类为前提，将全部生产成本作前提，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间而将非生产成本作为期间成本的一种成本计算方法。成本的一种成本计算方法。70 完全成本法下的成本构成完全成本法下的成本构成 总成本产品成本期间成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用71完全成本法的特点：完全成本法的特点：1 1.有利于调动企业生产的积极性。有利于调动企业生产的积极性。2 2.符合传统的成本概念。符合传统的成本概念。3.3.不便于短期决策和编制弹性预算不便于短期决策和编制弹性预算 72二、变动成本计算法二、变动成本计算法 变动成本法变动成本法，是指在组织常规，是指在组织常规的产品成本计算的过程中，以的产品成本计算的过程中，以成本性态分析为前提，在计算成本性态分析为前提，在计算产品成本时只包括产品生产过产品成本时只包括产品生产过程中所消耗的程中所消耗的直接材料、直接直接材料、直接人工和变动制造费用人工和变动制造费用即变动成即变动成本，而把固定制造费用即固定本，而把固定制造费用即固定生产成本和非生产成本全部作生产成本和非生产成本全部作为期间成本处理的产品成本计为期间成本处理的产品成本计算方法。算方法。73 变动成本法下的成本构成变动成本法下的成本构成总成本产品成本期间成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用销售费用管理费用财务费用74变动成本法的特点：变动成本法的特点：1.贯彻贯彻“以销定产以销定产”，防，防止盲目生产。止盲目生产。2.2.提供有用的管理信息提供有用的管理信息。3.3.按变动成本法编制财务按变动成本法编制财务报表不符合通用的对外会报表不符合通用的对外会计报表的要求计报表的要求。75三、变动成本法与完全成本法的比较三、变动成本法与完全成本法的比较 为了使管理会计能满足企业预测、为了使管理会计能满足企业预测、决策、规划和控制责任考评的基本决策、规划和控制责任考评的基本管理职能的需要，则管理会计必须管理职能的需要，则管理会计必须采用与财务会计的完全成本法不同采用与财务会计的完全成本法不同的核算方法，这就是变动成本法。的核算方法，这就是变动成本法。由于变动成本法与完全成本法在计由于变动成本法与完全成本法在计算产品成本和确定企业损益时，对算产品成本和确定企业损益时，对固定制造费用的处理方法截然不同，固定制造费用的处理方法截然不同，所以为了深刻认识变动成本法的特所以为了深刻认识变动成本法的特点，应该将其与传统的完全成本法点，应该将其与传统的完全成本法加以比较，以揭示两者之间的区别。加以比较，以揭示两者之间的区别。76 三、变动成本法与完全成本法的比较三、变动成本法与完全成本法的比较 （一）应用的前提条件不同（一）应用的前提条件不同 1 1.变动成本法：成本性态变动成本法：成本性态 2 2.完全成本法：成本按经济完全成本法：成本按经济用途划分用途划分77三、变动成本法与完全成本法的比较三、变动成本法与完全成本法的比较（二）产品成本以及期间成本的构成内容不同（二）产品成本以及期间成本的构成内容不同 不同不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本构成不同产品成本构成不同期间成本构成不同期间成本构成不同变动生产成本变动生产成本：直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用生产成本：生产成本：直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用固定制造费用固定制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用78（二）产品成本以及期间成本的构成内容不同（二）产品成本以及期间成本的构成内容不同 共同的成本：共同的成本：共同的期间成本共同的期间成本 共同的产品成本共同的产品成本 销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用79（二）产品成本以及期间成本的构成内容不同（二）产品成本以及期间成本的构成内容不同 两种方法对固定性制造费用的两种方法对固定性制造费用的处理不同：处理不同：完全成本法下作为产品成本处理完全成本法下作为产品成本处理变动成本法下作为期间成本处理变动成本法下作为期间成本处理80（三）产品及存货计价的不同（三）产品及存货计价的不同 例如：新华工厂去年例如：新华工厂去年全年只生产一种甲产全年只生产一种甲产品，产量品，产量200200件，销件，销量量180180件，单价件，单价100100元。元。甲产品的实际资料如甲产品的实际资料如下：下：81直接材料直接材料 70007000元元直接人工直接人工 40004000元元制造费用：制造费用：40004000元元 其中：变动制造费用其中：变动制造费用 10001000元元 固定制造费用固定制造费用 30003000元元 非制造费用：非制造费用：销售费用：销售费用：29002900元元 其中：变动销售费用（其中：变动销售费用（5 5元元/件）件）900900元元 固定销售费用固定销售费用 20002000元元 管理费用管理费用 990990元元 其中：变动管理费用（其中：变动管理费用（0.50.5元元/件）件）9090元元 固定管理费用固定管理费用 900900元元82 两种成本法生产成本比较法：两种成本法生产成本比较法：单位：元单位：元成本项目成本项目 变动成本计算法变动成本计算法 完全成本计算法完全成本计算法 总成本总成本 单位成本单位成本 总成本总成本 单位成本单位成本直接材料直接材料 70007000 35 7000 35 35 7000 35直接人工直接人工 40004000 20 4000 20 20 4000 20变动制造费用变动制造费用 10001000 5 5 10001000 5 5固定制造费用固定制造费用 30003000 15 15全部生产成本全部生产成本 1200012000 60 15000 75 60 15000 75 变动成本法的存货成本与全部成本法的存货成变动成本法的存货成本与全部成本法的存货成本有何不同？本有何不同？83（三）产品及存货计价的不同（三）产品及存货计价的不同 期末存货成本期末存货成本=期末存货数量期末存货数量本期单位产品成本本期单位产品成本由于本期单位产品由于本期单位产品生产成本不同，所以期生产成本不同，所以期末存货成本的水平不同末存货成本的水平不同期末期末存货存货生产生产成本成本有何有何不同？不同？完全成本法下期末存货成本包括固定性制造费用完全成本法下期末存货成本包括固定性制造费用变动成本法下期末存货成本不包括固定性制造费用变动成本法下期末存货成本不包括固定性制造费用84（四）销货成本计算公式不同（四）销货成本计算公式不同 本期销售成本本期销售成本=期初存货成本期初存货成本+本期生产成本本期生产成本-期末存货成本期末存货成本本期销售成本本期销售成本=本期销货数量本期销货数量本期产品单位成本本期产品单位成本完全成本法和变动完全成本法和变动成本法成本法都可以都可以按此按此公式计算公式计算变动成本法变动成本法可以可以按按此公式计算此公式计算完全成本法完全成本法不可以不可以按此公式计算按此公式计算85（五）确定税前净利的程序以及税前净（五）确定税前净利的程序以及税前净利的结果可能不同利的结果可能不同 1 1确定税前净利的程序不同确定税前净利的程序不同（1 1）在变动成本法下，税前净利按下列）在变动成本法下，税前净利按下列两步计算：两步计算：销售收入销售收入变动成本变动成本=边际贡献边际贡献 （1 1）边际贡献边际贡献固定成本固定成本=税前净利税前净利 （2 2）（2 2）完全成本法下，税前净利则按）完全成本法下，税前净利则按 下列两步计算：下列两步计算：销售收入销售收入销货成本销货成本=销售毛利销售毛利 （3 3）销售毛利销售毛利期间成本期间成本=税前净利税前净利 （4 4）86 例题：大众制衣公司生产例题：大众制衣公司生产T T恤衫，期初恤衫，期初无产成品存货，当年生产无产成品存货，当年生产25002500件，每件件，每件直接材料直接材料3030元，直接人工元，直接人工1010元，变动制元，变动制造费用造费用2525元，全年固定制造费用为元，全年固定制造费用为6000060000元，变动销售费用为每件元，变动销售费用为每件1.51.5元，元，固定销售费用为固定销售费用为50005000元，固定管理费用元，固定管理费用为为40004000元。元。当年销售当年销售20002000件，期末产成品存件，期末产成品存货货500500件。每件件。每件T T恤衫的售价为恤衫的售价为100100元。元。分别用变动成本法和全部成本法计分别用变动成本法和全部成本法计算税前净利、销售成本及期末存货成本。算税前净利、销售成本及期末存货成本。87 答案：答案：变动成本法变动成本法：单位变动成本单位变动成本=30+10+25+1.5=66.5=30+10+25+1.5=66.5元元 单位边际贡献单位边际贡献=100=10066.5=33.566.5=33.5元元 边际贡献边际贡献=2000=200033.5=67 00033.5=67 000元元 税前净利税前净利=67 000=67 000（60 00060 0005 5000 000 40004000）=20002000元元 全部成本法全部成本法：单位成本单位成本=30+10+25+60 000/2500=89=30+10+25+60 000/2500=89元元 销售毛利销售毛利=2000=2000（1001008989）=22000=22000元元 税前净利税前净利=22 000=22 000（1.51.52000+5000+40002000+5000+4000）=10 000=10 000元元88 2 2由于两种方法对本期发生的固定生产成由于两种方法对本期发生的固定生产成本处理不同，可能导致计算出来的税前净本处理不同，可能导致计算出来的税前净利不同。利不同。各期产量稳定，销量变动：各期产品的各期产量稳定，销量变动：各期产品的单位成本不变，而销售量的变动意味着各单位成本不变，而销售量的变动意味着各期期初、期末的产成品存货不同。见教材期期初、期末的产成品存货不同。见教材3838页例题。页例题。各期销量稳定，产量变动：各期销量稳定，产量变动：各期销售收入相同，产量变各期销售收入相同，产量变 动意味着全部成本法下各期动意味着全部成本法下各期 单位成本不同。见教材单位成本不同。见教材4040页例题。页例题。89 两种成本计算方法计算的税前净利产生差异的两种成本计算方法计算的税前净利产生差异的原因原因 主要原因在于两种成本法计入当期的固定制造费主要原因在于两种成本法计入当期的固定制造费用水平是否存在差异以及差异的大小。用水平是否存在差异以及差异的大小。完全成本法计入当期损益表的固定制造费用完全成本法计入当期损益表的固定制造费用=期初存货释放固定制造费用期初存货释放固定制造费用+本期发生的固定制造本期发生的固定制造费用期末存货吸收的固定制造费用费用期末存货吸收的固定制造费用变动成本法计入当期损益表的固定制造费用变动成本法计入当期损益表的固定制造费用 =本期发生的固定制造费用本期发生的固定制造费用90 两种成本计算法计算的税前净利的互相两种成本计算法计算的税前净利的互相转换转换 完全成本法的税前净利完全成本法的税前净利=变动成本法的税前变动成本法的税前净利净利+（完全成本法期末存货吸收的固定制（完全成本法期末存货吸收的固定制造费用完全成本法期初存货释放的固定造费用完全成本法期初存货释放的固定制造费用）制造费用）变动成本法税前净利变动成本法税前净利=完全成本法税前净利完全成本法税前净利（完全成本法期末存货吸收的固定制造（完全成本法期末存货吸收的固定制造费用完全成本法期初存货释放的固定制费用完全成本法期初存货释放的固定制造费用）造费用）91（五）损益表的编制不同（五）损益表的编制不同 1 1.变动成本法编制的变动成本法编制的“贡献式贡献式”的损益表；的损益表；2 2.完全成本法编制的完全成本法编制的“职能式职能式”损益表。损益表。3 3.两种成本计算法在损益表方面的差别：两种成本计算法在损益表方面的差别：（1 1）成本项目的排列方式不同）成本项目的排列方式不同（2 2）对固定生产成本的处理不同）对固定生产成本的处理不同 （3 3）中间指标不同）中间指标不同两种方法出现不为零的利润差两种方法出现不为零的利润差异只有可能性，而没有必然性！异只有可能性，而没有必然性！92（六）适用性不同（六）适用性不同 1 1.完全成本法是传统的成本计算方法，完全成本法是传统的成本计算方法，主要适用于主要适用于财务会计的系统财务会计的系统，用来编，用来编制对外的财务报表；制对外的财务报表；2 2.变动成本法主要适用于变动成本法主要适用于管理会计系管理会计系统统，用于编制企业内部的管，用于编制企业内部的管 理报表，为内部管理提供有理报表，为内部管理提供有 用的信息。用的信息。93四、变动成本法与完全成本法的结合应用四、变动成本法与完全成本法的结合应用1.1.某公司只生产销售一种产品，计划年度生产某公司只生产销售一种产品，计划年度生产量为量为40004000件，销售量为件，销售量为35003500件，期初存货为件，期初存货为零。预计发生直接材料零。预计发生直接材料2000020000元，直接人工元，直接人工3200032000元，单位变动制造费用元，单位变动制造费用6 6元元/件，固定件，固定 制造费用制造费用2800028000元。根据以上元。根据以上 资料，分别用变动成本法和全资料，分别用变动成本法和全部成本法计算计划年度的期末产部成本法计算计划年度的期末产品存货成本。品存货成本。94案例分析题 1.1.某彩电生产厂连续两年亏损，去年亏损某彩电生产厂连续两年亏损，去年亏损3030万元，若今万元，若今年不能扭亏，金融机构将不再贷款。该厂彩电零售年不能扭亏，金融机构将不再贷款。该厂彩电零售25002500元元/台，去年生产与销售台，去年生产与销售500500台，生产能力只利用了一半。台，生产能力只利用了一半。每台彩电变动成本每台彩电变动成本10001000元，全年固定制造费用元，全年固定制造费用8080万元，万元，固定销售和管理费固定销售和管理费2525万元。财务经理建议满负荷生产以万元。财务经理建议满负荷生产以降低单位产品的固定成本，即使不扩大销售、不提价也降低单位产品的固定成本，即使不扩大销售、不提价也可以通过完全成本法将部份固定成本以存货方式结转下可以通过完全成本法将部份固定成本以存货方式结转下期，以实现期，以实现“扭亏为盈扭亏为盈”，以应付目前贷款所需。然后追，以应付目前贷款所需。然后追加加5 5万元的广告宣传费和万元的广告宣传费和1010万元的销售奖励金以扩大销万元的销售奖励金以扩大销售，真正扭亏为盈。售，真正扭亏为盈。问：（问：（1 1）财务经理的建议如何？按照这个建议今年将）财务经理的建议如何？按照这个建议今年将实现多少利润？（实现多少利润？（2 2）全年为什么会亏损）全年为什么会亏损3030万元？追加万元？追加固定成本后，销量要达到多少以上才能真正盈利？固定成本后，销量要达到多少以上才能真正盈利？95（1 1）财务经理的建议可以使当年实现利润，）财务经理的建议可以使当年实现利润，取得银行贷款，但是前提必须保证如果增加取得银行贷款，但是前提必须保证如果增加广告投入和销售奖励可以扩大销售量，使库广告投入和销售奖励可以扩大销售量，使库存商品能够销售出去。存商品能够销售出去。按照这个建议今年将实现多少利润？按照这个建议今年将实现多少利润？500500（2500-18002500-1800）-25-25万万=10=10万万（2 2）全年为什么会亏损）全年为什么会亏损3030万元？万元？500 500 （2500-26002500-2600）-25-25万万=-30=-30万万 生产数量少，单位成本高。生产数量少，单位成本高。追加固定成本后，销量要达到多少以上才能追加固定成本后，销量要达到多少以上才能真正盈利？运用变动成本法计算真正盈利？运用变动成本法计算(1050000+150000)/(1050000+150000)/（2500-10002500-1000）=800=800台台96案例分析题：业绩分析案例分析题：业绩分析完全成本法的缺点完全成本法的缺点 2.2.华达工艺制品有限公司宣布业华达工艺制品有限公司宣布业绩考核报告后，二车间负责人情绩考核报告后，二车间负责人情绪低落。原来他任职以来积极开绪低落。原来他任职以来积极开展降低成本活动，严格监控成本展降低成本活动，严格监控成本支出，考核时却没有完成责任任支出，考核时却没有完成责任任务，严重挫伤了工作积极性。财务，严重挫伤了工作积极性。财务负责人了解情况后，召集了有务负责人了解情况后，召集了有关成本核算人员，寻找原因，将关成本核算人员，寻找原因，将采取进一步行动。采取进一步行动。97 华达公司自华达公司自19971997年成立并年成立并从事工艺品加工销售以来，从事工艺品加工销售以来，一直以一直以“重质量守信用重质量守信用”在同行中经营效果及管理在同行中经营效果及管理较好。近期，公司决定实较好。近期，公司决定实行全员责任制，寻求更佳行全员责任制，寻求更佳的效益。企业根据的效益。企业根据3 3年来年来实际成本资料，制定了详实际成本资料，制定了详尽的费用控制方法。尽的费用控制方法。98 材料消耗实行定额管理，产品材料消耗实行定额管理，产品耗用优质木材，单件定额耗用优质木材，单件定额6 6元，元，人工工资实行计件工资，计件人工工资实行计件工资，计件单价单价3 3元，在制作过程中需用专元，在制作过程中需用专用刻刀，每件工艺品限领用刻刀，每件工艺品限领1 1把，把，单价单价1.31.3元，劳保手套每生产元，劳保手套每生产1010件工艺品领用件工艺品领用1 1副，单价副，单价1 1元。元。每月固定资产折旧费每月固定资产折旧费82008200元，元，摊销办公费摊销办公费800800元，保险费元，保险费500500元，租赁仓库费元，租赁仓库费500500元，当期计元，当期计划产量划产量50005000件。件。99 车间实际组织生产时，根据当月订车间实际组织生产时，根据当月订单组织生产单组织生产25002500件，车间负责人李件，车间负责人李杰充分调动生产人员的工作积极性，杰充分调动生产人员的工作积极性，改善加工工艺，严把质量关，杜绝改善加工工艺，严把质量关，杜绝了废品，最终使材料消耗定额由每了废品，最终使材料消耗定额由每件件6 6元降到元降到4.54.5元，领用专用工具刻元，领用专用工具刻刀刀24002400把，价值把，价值31203120元。但是，在元。但是，在业绩考核中，却没用完成任务，出业绩考核中，却没用完成任务，出现了令人困惑的结果。现了令人困惑的结果。要求：运用管理会计的相关内容分要求：运用管理会计的相关内容分析出现这一考核结果的原因。析出现这一考核结果的原因。100 原因在于该公司用完全成本法考核业绩标准单位成本原因在于该公司用完全成本法考核业绩标准单位成本=6+3+1.3+0.1+10000/5000=12.4=6+3+1.3+0.1+10000/5000=12.4 实际单位成本实际单位成本=4.5+3+3120/2500+0.1+10000/2500=12.85=4.5+3+3120/2500+0.1+10000/2500=12.85 实际单位成本标准单位成本实际单位成本标准单位成本101 如果用变动成本法考核业绩：如果用变动成本法考核业绩：标准单位成本标准单位成本=6+3+1.3+0.1=10.4=6+3+1.3+0.1=10.4 实际单位成本实际单位成本=4.5+3+3120/2500+0.1=8.85=4.5+3+3120/2500+0.1=8.85 实际单位成本实际单位成本标准单位成本，说明标准单位成本，说明该车间通过努力降低了成本。该车间通过努力降低了成本。此案例说明了完全成本法的缺点，变此案例说明了完全成本法的缺点，变动成本法便于进行业绩考核的优点。动成本法便于进行业绩考核的优点。1025 5 特殊成本概念特殊成本概念 一、差别成本和边际成本：差别成本和边际成本：差别成本：指两个不同方案之间差别成本：指两个不同方案之间预计成本的差异。预计成本的差异。边际成本：指产品的产量每增加边际成本：指产品的产量每增加一个单位所需增加的成本。一个单位所需增加的成本。增加或减少