《复式记账法》PPT课件.ppt

重点：复试记账法 第四章： 会计记账方法 1、收到师徒四人的投资 250万 (其中唐僧 80万，悟空 100万，八戒 50万，沙僧 20 万）。 2、向铁扇公主借款 100万。（半年期借 款） 3、向太上老君购买原材料 60万，其中 20 万用银行存款支付， 40万货款暂欠，材料 已入库。 (假定不考虑增值税因素 )。 4、支付原材料生产过程中产生费用 20万。 (其中管理费用 5万，制造费用 15万 )。 问：如何入账。 5、卖出产品给土地公公 40万、东海龙王 60万，土地公公的款项暂未收到 (假定不 考虑增值税因素 )。 6、借款给白龙马 30万。 (预计 2年后归还 ) 问：如何入账。 会计记账方法 是指在会计科目中记录经济 交易与事项的具体手段及方法。 按 记账方式不同 分为： 单式记账法和复 式记账法。 单式记账法 记账方法 收付记账法 复式记账法 借贷记账法 单式记账法 是指对发生的每一项经济 业务，只在一个账户中加以登记的记账方 法。 一般只反映涉及现金、银行存款的收 付和应收、应付账款等债权债务的业务。 不足 ：账户设置不完整，不能全面、 系统地反映各项会计要素的增减变动情况 和经济业务的来龙去脉，不便于检查账户 记录的正确性和完整性。 一、复式记账法 （一）复式记账法的概念 1.复式记账法：以资产与权益平衡关系作为记账基 础，对于每一笔经济业务，都要 在两个或两个以上相互 联系的账户中 进行登记，系统地反映资金运动变化及其 结果的一种记账方法。 (二）优点 ： 1、能够全面地反映该项经济业务所引起资 金变化的 来龙去脉； 2、能够进行试算平衡， 便于查账和对账。 （ 三）复式记账法的种类 主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。 我国所有企业统一采用了 借贷记账法。 行政事业单位采用收付记账法； 【例题 单选题】复式记账对每项经济业务都以相等 的金额在（ ）进行登记。 A.一个账户 B.两个账户 C.全部账户 D.两个或两个以上的账户 【例题 多选题】复式记账的优点包括（ ）。 A.进行试算平衡 B.能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况 C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个账户 中登记 D.便于检查账户记录的准确性 正确答案 D 正确答案 ABD 第二节、借贷记账法 一、借贷记账法的概念 1、借贷记账法是指以“借”、“贷”为记 账符号的一种复式记账法。起源于 13世纪意大 利。 它是建立在“资产 =权益”会计等式的基础 上，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规 则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式 记账法。 2、“借”、“贷”，分别代表账户的左方 和右方。借贷只是纯粹的记账符号， 不表示任 何经济意义 ，用来标明记账方向。 二、借贷记账法的账户结构 （一） .账户的基本结构是左方为借方、右方 为贷方。但 哪一方登记增加，哪一方登记减少， 则要根据账户的性质与记录经济内容的性质决 定 。 引入： 资产负债所有者权益（收入费用） 资产 +费用 负债所有者权益收入 增加：借方 增加：贷方 减少：贷方 减少：借方 余额：借方 余额：贷方 通常而言： 1.资产、成本和费用类账户的增加在 “借 ”方， 减少在 “贷 ”方； 2.负债、所有者权益、收入类账户在增加在 “贷 ”方，减少在 “借 ”方； 3.备抵账户的结构与所调整账户的结构正好 相反。 4.资产、负债、所有者权益、成本类账户的 余额一般在增加额的一方。 拓展： 1、备抵科目 顾名思义是用来准备抵消的科目，是所对应 科目的减项，通常是资产类才有备抵科目。 有了备抵科目，就是所对应科目金额所反应内容要 相应 调减。 2、备抵科目的列举： 坏账准备 是应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、 其他应收款等科目的备抵科目； 累计折旧、固定资产减值准备 是固定资产的备抵科目； 累计摊销、无形资产减值准备 是无形资产的备抵科目； 持有至到期投资减值准备 是持有至到期投资的备抵科目； 长期股权投资减值准备 是长期股权投资的备抵科目； 存货跌价准备 是存货类会计科目的备抵科目。 注意： 备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。 （二） .资产和成本类账户的结构。 1、规则：借方记增加，贷方记减少， 余额一般在借方。 （不包括“累计折旧”， “坏账准备”等备抵类账户） 【注意】（ 1）、成本类中的 “制造费用” 期末 无余额，其余额转入“生产成本”。 制造费用 生产成本 （ 2）、 生产成本 如果有余额表示未完工的在 产品，如果没有余额，则表示已全部完工。 （ 3）、资产类 备抵账户 如 “累计折旧”， “坏账准备”的结构与所调整账户的结构正好 相反； 借方为减少，贷方为增加。 2.公式：期末借方余额 =期初借方余额本期 借方发生额 本期贷方发生额。 如果完工，生产成本金额全部转 入库存商品。生产成本无余额。 如果没有完工，生产成本的余 额就是在产品成本。 【例题 单选题 1】应收账款账户的期初余额为借方 2 000元，本期借方发生额 8 000元，本期贷方发生额 6 000元，该账户的期末余额为（ ）。 A.借方 4 000元 B.贷方 8 000元 C.借方 5 000元 D.贷方 5 000元 【例题 单选题 2】生产成本账户的期初余额为借方 12 00元，本期发生了生产成本 26 00元，期末在产 品为 16 00元，请问本期完工产品为（ ）。 A.2000元 B.2200元 C.200元 D.3000元 1、正确答案 A 答案解析期末余额 2000+8000- 6000 4000元（借） 2、正确答案 B 答案解析本期减少的生产成本即为完 工产品，所以，本期完工产品 1200+2600-1600 2200元 （三）、 负债、所有者权益类账户结构 1、规则：增加记贷方、减少记借方， 余额一般在贷方。 【注意】 对于资产类中的“坏账准 备”、“累计折旧”、“累计摊 销”“存货跌价准备”、“固定资产减 值准备”等备抵类账户也属于此结构。 2、公式：期末贷方余额 =期初贷方余额 +本期贷 方发生额 本期借方发生额。 【例题 单选题 1】应付账款账户期初贷方余额为 35400元，本期贷方发生额为 26300元，本期借方 发生额为 17900元，该账户期末余额为（ ）。 A.借方 43800元 B.借方 27000元 C.贷方 43800元 D.贷方 27000元 【例题 单选题 2】资本公积账户期初贷方余额为 540 万元，本期用资本公积转增资本 300元，该账户期 末余额为（ ）。 A.借方 240元 B.借方 840元 C.贷方 240元 D.贷方 840元 1、正确答案 C 答案解析应付账款属于负债类账户 ,期末余额 35400+26300-17900 43800元（贷方）。 2、正确答案 C 答案解析资本公积属于所有者权益类账户 ,期 末余额 540+0-300 240元（贷方）。 （三）、损益类账户的结构 1、收入类账户 （ 1）规则：贷方记增加、借方记减少。 期末结转以后无余额。 2.费用类账户 （ 1）规则：借方记增加，贷方记减少。 期 末结转以后无余额 。 【总结】 账户 借 方 贷 方 余 额 计算公式 资产类 账户 增 加 减 少 借 方 资产类账户期末余额期初余额本期 借方发生额（增加额）本期贷方发生 额（减少额） 权益类 账户 减 少 增 加 贷 方 权益类账户期末余额期初余额本期 贷方发生额（增加额）本期借方发生 额（减少额） 成本类 账户 增 加 减 少 借 方 成本类账户期末余额 =期初余额 +本期借 方发生额（增加额） -本期贷方发生额 （减少额） 收入类 账户 减 少 增 加 期末结转后无余额 收入类账户期末无余额 费用类 账户 增 加 减 少 期末结转后无余额 费用类账户期末无余额 【例题 1单选题】损益类账户期末结转入（ ）账 户。 A.生产成本 B.主营业务成本 C.本年利润 D.主营业务收入 【例题 2多选 题】期末结转后无余额的账户有 （ ）。 A.实收资本 B.主营业务成本 C.库存商品 D.销售费用 【例题 3单选题】与资产类账户记账方向相同的账 户是（ ）。 A.收入类账户 B.费用类账户 C.利润类账户 D.权益类账户 【例题 4单选题】下列各项表述中，不 正确是的（ ） A.资产类账户的期末余额期初余额 本期借方发生额本期贷方发生额 B.负债类账户的期末余额期初余额 本期借方发生额本期贷方发生额 C.权益类账户的期末余额期初余额 本期贷方发生额本期借方发生额 D.负债资产所有者权益 正确答案 1 C 答案解析损益类账户期末结转入 本年利润账户。 正确答案 2 BD 答案解析主营业务成本、销售费 用期末结转后无余额。 正确答案 3 B 答案解析费用类账户与资产类账 户记账方向相同。 正确答案 4 B 答案解析负债类账户的期末余额 期初余额本期贷方发生额本期借方发生额。 三、借贷记账法的记账规则 1.记账规则 有借必有贷，借贷必相等。 2.对于每一笔经济业务，都要在两个或两 个以上相互联系的会计科目中以借方和贷 方相等的金额进行登记。 3、注意要点： （ 1）明确经济业务涉及哪些账户 （ 2）确定这些账户是增加还是减少 （ 3）根据记账符号的含义，确定各账户应 借、应贷方向及其金额。 如：投资者投入一台新设备，价值 50万元。 在该笔业务中，有引起资产（固定资产）和所有 者权益（实收资本）的变化，资产的增加在借方， 所有者权益的增加在贷方，金额为 50万元。所以： 借：固定资产 50 贷：实收资产 50 四、借贷记账法下账户的对应关系与会计分录 （一）、账户的对应关系：在借贷记账法下， 对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之 间形成的应借、应贷关系。存在对应关系的 账户称为 对应账户 。比如：企业从银行提取 现金 10000元。 借：库存现金 10000 贷：银行存款 10000 在该业务中，“现金和银存”账户形成应借、 应贷的关系，即 账户的对应关系 。现金的 对 应账户 为银存，银存的 对应账户 为现金。 （二）、会计分录 1、会计分录的含义： 是指对每项经济业务 列示出其应借、应贷账户名称及其金额的一 种记录，简称分录。 分录的内容 ： （ 1） 相互对应的科目 （ 2）应借应贷的方向 （ 3）金额。 2、会计分录的分类 分录按照所涉及账户的多少 ：简单会计分录和复合会计分录 简单会计分录 即一借一贷的会计分录：是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录。 如：借：银行存款 100000 贷：实收资本 100000 复合会计分录 指由至少三（三个或三个以上）个对应账户组成的会计分录。包括 一借多贷、多借一贷、多借多贷 如 1：一借多贷的会计分录： 【例】华源公司购入原材料一批，价格 50000元，以银行 存款支付 30000元，余款尚未支付，材料已验收入库。 借：原材料 50000 贷：银行存款 30000 应付账款 20000 如 2：一贷多借的分录： 借：生产成本 100000 制造费用 20000 管理费用 10000 贷：原材料 130000 如 3：多借多贷的分录： 借：原材料 100000 应交税费 应交增值税 （进项税额） 17000 贷：银行存款 50000 应付账款 67000 注意 1、 企业只能将一项同类型的经济业务编制多借 多贷的复合会计分录，不能将两项或两项以上不同类型 的经济业务合并在一起编制多借多贷的复合会计分录。 2、一个复合会计分录是由多个（几个）简单会计分 录合并组成的，必要时可将其分解为若干个简单会计分 录。 如：借：原材料 50000 贷：银行存款 20000 应付账款 30000 可拆分为： 借：原材料 20000 贷：银行存款 20000 借：原材料 30000 贷：应付账款 30000 3、分录的书写格式 ： （ 1） 先借后贷，分行列示。 借方在上，贷方在下。贷 方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格。 （ 2）在 复合会计分录 中，借、贷通常只列示在第一个 借方科目和第一个贷方科目前，其他科目前不再列示 借或贷。借方或贷方的文字要对齐，金额也对齐。 （ 3）当分录中需要列示 明细科目时 ，应按科目级次高 低从左向右列示，二级科目前加破折号，三级科目放 在一对小圆括号中。 （ 4）借方或贷方会计科目中有两个或两个以上的二级 科目 同属于一个一级科目时 ，所属一级科目只在第一 个二级科目前列出，其余省略，每个二级科目各占一 行，其前均应保留破折号，且保持左对齐。 4、会计分录编制步骤 （ 1）分析经济业务所涉及的会计科目； （ 2）确定经济业务使各会计 科目增加或减少的金 额； （ 3）根据会计科目所属类别及其用途，明确各会 计科目应贷应贷的方向及其金额； （ 4）按正确的格式编制会计分录，并检查是否符 合记账规则。 【例】华源公司 2018年 4月份发生以下经济业务： 1、 4月 5日华源公司获得嘉华公司追加投资 80000元， 存入开户银行。 2、 4月 10日华源公司向供应单位购入原材料一批， 价值 40000元，货款暂欠，材料已验收入库。 3、 4月 20日华源公司以银行存款支付所欠购原材料 款 40000元。 4、按法定程序减少注册资本 100000元，用银行存款 向所有者支付。 5、 4月 25日华源公司支付银行存款 90000元购入生产 用设备一台。 6、 4月 27日以前购货所欠的应付账款 60000元到期， 但公司暂无款支付，向银行借入短期借款 60000元 用于归还前欠货款。 7、决定以盈余公积 80000元向所有者分配利润。 8、经批准将企业原发行的 20000元应付债券转为实 收资本。 9、经批准企业用盈余公积 70000元转增资本。 【例】华源公司 2018年 4月份发生以下经济业务： 1、 4月 5日华源公司获得嘉华公司追加投资 80000元，存入开户银行。 借：银行存款 80000 贷：实收资本 80000 2、 4月 10日华源公司向供应单位购入原材料一批， 价值 40000元，货款暂欠，材料已验收入库。 正确答案 借：原材料 40000 贷：应付账款 40000 3、 4月 20日华源公司以银行存款支付所欠购原材料 款 40000元。 借：应付账款 40000 贷：银行存款 40000 4、按法定程序减少注册资本 100000元，用银行存款 向所有者支付。 借：实收资本 100000 贷：银行存款 100000 5、 4月 25日华源公司支付银行存款 90000元购入生 产用设备一台。 借：固定资产 90000 贷：银行存款 90000 6、 4月 27日以前购货所欠的应付账款 60000元到期， 但公司暂无款支付，向银行借入短期借款 60000元 用于归还前欠货款。 借：应付账款 60000 贷：短期借款 60000 7、决定以盈余公积 80000元向所有者分配利润。 借：盈余公积 80000 贷：应付股利 80000 8、经批准将企业原发行的 20000元应付债券转为实收 资本。 借：应付债券 20000 贷：实收资本 20000 9、经批准企业用盈余公积 70000元转增资本。 借：盈余公积 70000 贷：实收资本 70000 五、借贷记账法的试算平衡 （一） 试算平衡的含义： 指根据 借贷记账法的 记账规则和 “资产 =负债 +所有者权益”的 恒等关系，通过对所有账户的发生额和余 额的汇总计算和比较，来检查记录是否正 确的一种方法。 （二）、试算平衡的分类有：发 生额试 算平衡 和 余额试算平衡。 2.方法： 发生额试算平衡法和余额试算平衡法 两种方法。 分类 公式 依据 发生额试 算平衡法 全部账户 本期借方发生额合计 =全部账户 本期贷方发生额 合计 借贷记账 法的记账 规则 余额试算 平衡法 全部账户的借方期初余额合计 =全部账户的贷方期初余额 合计 全部账户的借方期末余额合计 =全部账户的贷方期末余额 合计 资产 =负债 +所有者权 益 3、编制试算平衡表 2018年 4月 30日 会计科目 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 银行存款 原材料 固定资产 应付账款 应付股利 短期借款 应付债券 实收资本 盈余公积 200000 60000 400000 80000 50000 30000 300000 200000 80000 40000 90000 100000 20000 100000 150000 230000 40000 80000 60000 170000 50000 100000 490000 20000 80000 110000 10000 370000 50000 合 计 660000 660000 580000 580000 640000 640000 4.结论 （ 1）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有 错误，应认真查找，直到实现平衡为止。 不平肯 定错 。 （ 2）即便实现了试算平衡，可以表明账户记录基本 正确，也不能说明账户记录绝对正确 平了未必对 。 原因： 漏记 某项经济业务，将使本期借贷双方的 发生额发生等额减少，借贷仍然平衡； 重记 某项经济业务，将使本期借贷双方的 发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡； 某项经济业务记录的应借应贷科目正确， 但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致， 借贷仍然平衡； 某项经济业务 记错有关账户 ，借贷仍然平 衡； 某项经济业务在账户记录中， 颠倒了记账方 向 ，借贷仍然平衡； 借方或贷方发生额中， 偶然发生多记少记并 相互抵消 ，借贷仍然平衡等。 【例题 单选题】某企业月末编制的试算平衡表中，全部 账户的本月借方发生额合计为 900 000元，除“应付账款” 以外其他账户的本月贷方发生额合计为 895 000元，则应 付账款账户（ ）。 A.本月借方发生额为 5 000元 B.本月贷方发生额为 5 000元 C.月末借方余额为 5 000元 D.月末贷方余额为红字 5 000元 【例题 多选题】下列属于试算平衡公式的是（ ）。 A.期末借方余额合计期末贷方余额合计 B.本期借方发生额合计本期贷方发生额合计 C.资产类账户借方发生额合计资产类账户贷方发生 额合计 D.资产类账户贷方发生额合计负债类账户贷方发生 额合计 正确答案 B 答案解析本月贷方发生额为 5 000元。 正确答案 AB 答案解析期末借方余额合计期末贷方余额合 计、本期借方发生额合计本期贷方发生额合计属 于试算平衡公式。 【例题 单选题】下列错误中能通过试算平衡查找的有 （ ）。 A.某项经济业务未入账 B.某项经济业务重复记账 C.应借应贷账户中借贷方向颠倒 D.应借应贷账户中借贷金额不等 【例题 判断题】如果试算平衡表借贷不等，肯定会计科 目记录有错误，但试算平衡表借贷相等应该说会计科目 记录绝对正确。（ ） 正确答案 D 答案解析应借应贷账户中借贷金额不等能通 过试算平衡查找。 正确答案 答案解析如果试算平衡表借贷不等，肯定会 计科目记录有错误，但试算平衡表借贷相等应该 说会计科目记录不一定正确。 优氧公司的会计分录： 1、 1、收到师徒四人的投资 250万 (其中唐僧 80万， 悟空 100万，八戒 50万，沙僧 20万）。 借： 银行存款 800000 无形资产 -专利权 1000000 -土地 500000 固定资产 200000 贷：实收资本 -唐僧 800000 -悟空 1000000 -八戒 500000 -沙僧 200000 优氧公司的会计分录： 2、向铁扇公主借款 100万。（半年期借款） 借：银行存款 1000000 贷：短期借款 1000000 3、向太上老君购买原材料 60万，其中 20万用银行 存款支付， 40万货款暂欠，材料已入库。 (假定不 考虑增值税因素 )。 借：原材料 600000 贷：银行存款 200000 应付账款 -太上老君 400000 优氧公司的会计分录： 4、支付原材料生产时的费用 20万。 (其中管理费用 5万，制造费用 15万 )。 借： 管理费用 50000 制造费用 150000 贷：银行存款 200000 优氧公司的会计分录： 5、卖出产品给土地公公 40万、东海龙王 60万， 土地公公的款项暂未收到 (假定不考虑增值税 因素 )。 借：应收账款 -土地公公 400000 银行存款 600000 贷：主营业务收入 1000000 6、借款给白龙马 30万。 (2年后归还 ) 借：其他应收款 -白龙马 300000 贷：银行存 款 300000 本章结束 谢谢大家！