税务培训讲义

内蒙古伊利实业集团股份有限公司2010年度企业所得税汇算清缴风险防范高级研修班第一部分 2010企业所得税汇算清缴应当注意的问题一、有关企企业所得得税政策策法律效效率问题题对新税法实实施以前前财政部部、国家家税务总总局发布布的企业业所得税税有关管管理性、程程序性文文件，凡凡不违背背新税法法规定原原则，在在没有制制定新的的规定前前，可以以继续参参照执行行；对新新税法实实施以前前财政部部、国家家税务总总局发布布的企业业所得税税有关的的政策性性文件，应应以新税税法以及及新税法法实施后后发布的的相关规规章、规规范性文文件为准准。（国国家税务务总局 国税函函2000955号号） 二、追补政政策的法法律责任任问题（一）因220100年5月月31日日后出台台的个别别企业所所得税政政策，涉涉及20009年年度企业业所得税税纳税申申报调整整、需要要补（退退）企业业所得税税款的少少数纳税税人，可可以在220100年122月311日前自自行到税税务机关关补正申申报企业业所得税税，相应应所补企企业所得得税款不不予加收收滞纳金金。（二）各地地税务机机关对个个别企业业所得税税政策出出台、需需要补正正申报220099年企业业所得税税的企业业，应按按照规定定程序和和时间要要求及时时受理补补正申报报，补退退企业所所得税款款。（三）各地地税务机机关要认认真做好好其他企企业20009年年度企业业所得税税汇缴工工作，按按照中中华人民民共和国国企业所所得税法法及其其实施条条例、中中华人民民共和国国税收征征收管理理法及及其实施施细则和和和国国家税务务总局关关于印发发企业业所得税税汇算清清缴管理理办法的通知知（国国税发20009779号）和和国家家税务总总局关于于做好220099年度企企业所得得税汇算算清缴工工作的通通知（国国税函201101148号号）有关关规定，及及时办理理企业所所得税汇汇算清缴缴事项，切切实提高高企业所所得税汇汇算清缴缴质量。三、关于企企业所得得税法若若干税收收问题（一）关于于租金收收入确认认问题根据实施施条例第第十九条条的规定定，企业业提供固固定资产产、包装装物或者者其他有有形资产产的使用用权取得得的租金金收入，应应按交易易合同或或协议规规定的承承租人应应付租金金的日期期确认收收入的实实现。其其中，如如果交易易合同或或协议中中规定租租赁期限限跨年度度，且租租金提前前一次性性支付的的，根据据实施施条例第第九条规规定的收收入与费费用配比比原则，出出租人可可对上述述已确认认的收入入，在租租赁期内内，分期期均匀计计入相关关年度收收入。出租方如为为在我国国境内设设有机构构场所、且且采取据据实申报报缴纳企企业所得得的非居居民企业业，也按按本条规规定执行行。（二）关于于债务重重组收入入确认问问题企业发生债债务重组组，应在在债务重重组合同同或协议议生效时时确认收收入的实实现。（三）关于于股权转转让所得得确认和和计算问问题 企业业转让股股权收入入，应于于转让协协议生效效、且完完成股权权变更手手续时，确确认收入入的实现现。转让让股权收收入扣除除为取得得该股权权所发生生的成本本后，为为股权转转让所得得。企业业在计算算股权转转让所得得时，不不得扣除除被投资资企业未未分配利利润等股股东留存存收益中中按该项项股权所所可能分分配的金金额。（四）关于于股息、红红利等权权益性投投资收益益收入确确认问题题企业权益性性投资取取得股息息、红利利等收入入，应以以被投资资企业股股东会或或股东大大会作出出利润分分配或转转股决定定的日期期，确定定收入的的实现。被投资企业业将股权权（票）溢溢价所形形成的资资本公积积转为股股本的，不不作为投投资方企企业的股股息、红红利收入入，投资资方企业业也不得得增加该该项长期期投资的的计税基基础。（五）关于于固定资资产投入入使用后后计税基基础确定定问题企业固定资资产投入入使用后后，由于于工程款款项尚未未结清未未取得全全额发票票的，可可暂按合合同规定定的金额额计入固固定资产产计税基基础计提提折旧，待待发票取取得后进进行调整整。但该该项调整整应在固固定资产产投入使使用后112个月月26内内进行。（六）关于于免税收收入所对对应的费费用扣除除问题根据实施施条例第第二十七七条、第第二十八八条的规规定，企企业取得得的各项项免税收收入所对对应的各各项成本本费用，除除另有规规定者外外，可以以在计算算企业应应纳税所所得额时时扣除。（七）企业业筹办期期间不计计算为亏亏损年度度问题企业自开始始生产经经营的年年度，为为开始计计算企业业损益的的年度。企企业从事事生产经经营之前前进行筹筹办活动动期间发发生筹办办费用支支出，不不得计算算为当期期的亏损损，应按按照国国家税务务总局关关于企业业所得税税若干税税务事项项衔接问问题的通通知（国国税函20009998号）第第九条规规定执行行。（八）从事事股权投投资业务务的企业业业务招招待费计计算问题题对从事股权权投资业业务的企企业（包包括集团团公司总总部、创创业投资资企业等等），其其从被投投资企业业所分配配的股息息、红利利以及股股权转让让收入，可可以按规规定的比比例计算算业务招招待费扣扣除限额额。四、关于查查增应纳纳税所得得额弥补补以前年年度亏损损处理问问题（一）根据据中华华人民共共和国企企业所得得税法（以以下简称称企业所所得税法法）第五五条的规规定，税税务机关关对企业业以前年年度纳税税情况进进行检查查时调增增的应纳纳税所得得额，凡凡企业以以前年度度发生亏亏损、且且该亏损损属于企企业所得得税法规规定允许许弥补的的，应允允许调增增的应纳纳税所得得额弥补补该亏损损。弥补补该亏损损后仍有有余额的的，按照照企业所所得税法法规定计计算缴纳纳企业所所得税。对对检查调调增的应应纳税所所得额应应根据其其情节，依依照中中华人民民共和国国税收征征收管理理法有有关规定定进行处处理或处处罚。（二）本规规定自220100年122月1日日开始执执行。以以前（含含20008年度度之前）没没有处理理的事项项，按本本规定执执行。五、关于企企业取得得财产转转让等所所得企业业所得税税处理问问题的公公告 企业取得财财产（包包括各类类资产、股股权、债债权等）转转让收入入、债务务重组收收入、接接受捐赠赠收入、无无法偿付付的应付付款收入入等，不不论是以以货币形形式、还还是非货货币形式式体现，除除另有规规定外，均均应一次次性计入入确认收收入的年年度计算算缴纳企企业所得得税。20008年11月1日日至本公公告施行行前，各各地就上上述收入入计算的的所得，已已分5年年平均计计入各年年度应纳纳税所得得额计算算纳税的的，在本本公告发发布后，对对尚未计计算纳税税的应纳纳税所得得额，应应一次性性作为本本年度应应纳税所所得额计计算纳税税。六、关于企企业股权权投资损损失所得得税处理理问题（一）企业业对外进进行权益益性（以以下简称称股权）投投资所发发生的损损失，在在经确认认的损失失发生年年度，作作为企业业损失在在计算企企业应纳纳税所得得额时一一次性扣扣除。（二）本规规定自220100年1月月1日起起执行。本本规定发发布以前前，企业业发生的的尚未处处理的股股权投资资损失，按按照本规规定，准准予在220100年度一一次性扣扣除。七、国家税税务总局局关于企企业所得得税执行行中若干干税务处处理问题题的通知知 （国国税函200092202号号）（一）关于于销售（营营业）收收入基数数的确定定问题企业在计算算业务招招待费、广广告费和和业务宣宣传费等等费用扣扣除限额额时，其其销售（营营业）收收入额应应包括实实施条例例第二二十五条条规定的的视同销销售（营营业）收收入额。（二）20008年年1月11日以前前计提的的各类准准备金余余额处理理问题根据实施施条例第第五十五五条规定定，除财财政部和和国家税税务总局局核准计计提的准准备金可可以税前前扣除外外，其他他行业、企企业计提提的各项项资产减减值准备备、风险险准备等等准备金金均不得得税前扣扣除。2008年年1月11日前按按照原企企业所得得税法规规定计提提的各类类准备金金，20008年年1月11日以后后，未经经财政部部和国家家税务总总局核准准的，企企业以后后年度实实际发生生的相应应损失，应应先冲减减各项准准备金余余额。（三）关于于特定事事项捐赠赠的税前前扣除问问题企业发生为为汶川地地震灾后后重建、举举办北京京奥运会会和上海海世博会会等特定定事项的的捐赠，按按照财财政部 海关总总署 国国家税务务总局关关于支持持汶川地地震灾后后恢复重重建有关关税收政政策问题题的通知知（财财税2200881004号）、财财政部 国家税税务总局局 海关关总署关关于299届奥运运会税收收政策问问题的通通知（财财税220033100号）、财财政部 国家税税务总局局关于220100年上海海世博会会有关税税收政策策问题的的通知（财财税2200551880号）等等相关规规定，可可以据实实全额扣扣除。企企业发生生的其他他捐赠，应应按企企业所得得税法第第九条及及实施施条例第第五十一一、五十十二、五五十三条条的规定定计算扣扣除。（四）软件件生产企企业职工工教育经经费的税税前扣除除问题软件生产企企业发生生的职工工教育经经费中的的职工培培训费用用，根据据财政政部 国国家税务务总局关关于企业业所得税税若干优优惠政策策的通知知（财财税2200881号号）规定定，可以以全额在在企业所所得税前前扣除。软软件生产产企业应应准确划划分职工工教育经经费中的的职工培培训费支支出，对对于不能能准确划划分的，以以及准确确划分后后职工教教育经费费中扣除除职工培培训费用用的余额额，一律律按照实实施条例例第四四十二条条规定的的比例扣扣除。八、企业所所得税汇汇算清缴缴管理办办法（国国税发220099799号20009.04.16）（1）汇算算清缴的的时间要要求企业所得税税汇算清清缴，是是指纳税税人自纳纳税年度度终了之之日起55个月内内或实际际经营终终止之日日起600日内，依依照税收收法律、法法规、规规章及其其他有关关企业所所得税的的规定，自自行计算算本纳税税年度应应纳税所所得额和和应纳所所得税额额，根据据月度或或季度预预缴企业业所得税税的数额额，确定定该纳税税年度应应补或者者应退税税额，并并填写企企业所得得税年度度纳税申申报表，向向主管税税务机关关办理企企业所得得税年度度纳税申申报、提提供税务务机关要要求提供供的有关关资料、结结清全年年企业所所得税税税款的行行为。纳税人122月份或或者第四四季度的的企业所所得税预预缴纳税税申报，应应在纳税税年度终终了后115日内内完成，预预缴申报报后进行行当年企企业所得得税汇算算清缴。纳税人在年年度中间间发生解解散、破破产、撤撤销等终终止生产产经营情情形，需需进行企企业所得得税清算算的，应应在清算算前报告告主管税税务机关关，并自自实际经经营终止止之日起起60日日内进行行汇算清清缴，结结清应缴缴应退企企业所得得税款；纳税人人有其他他情形依依法终止止纳税义义务的，应应当自停停止生产产、经营营之日起起60日日内，向向主管税税务机关关办理当当期企业业所得税税汇算清清缴。（2）亏损损企业也也应当纳纳税申报报凡在纳税年年度内从从事生产产、经营营（包括括试生产产、试经经营），或或在纳税税年度中中间终止止经营活活动的纳纳税人，无无论是否否在减税税、免税税期间，也也无论盈盈利或亏亏损，均均应按照照企业所所得税法法及其实实施条例例和本办办法的有有关规定定进行企企业所得得税汇算算清缴。实行核定定定额征收收企业所所得税的的纳税人人，不进进行汇算算清缴。（3）多交交税款退退还问题题纳税人人应应当自纳纳税年度度终了之之日起55个月内内，进行行汇算清清缴，结结清应缴缴应退企企业所得得税税款款。纳税人在纳纳税年度度内预缴缴企业所所得税税税款少于于应缴企企业所得得税税款款的，应应在汇算算清缴期期内结清清应补缴缴的企业业所得税税税款；预缴税税款超过过应纳税税款的，主主管税务务机关应应及时按按有关规规定办理理退税，或或者经纳纳税人同同意后抵抵缴其下下一年度度应缴企企业所得得税税款款。（4）审批批事项要要求及法法律责任任纳税人需要要报经税税务机关关审批、审审核或备备案的事事项，应应按有关关程序、时时限和要要求报送送材料等等有关规规定，在在办理企企业所得得税年度度纳税申申报前及及时办理理。纳税人应当当按照企企业所得得税法及及其实施施条例和和企业所所得税的的有关规规定，正正确计算算应纳税税所得额额和应纳纳所得税税额，如如实、正正确填写写企业所所得税年年度纳税税申报表表及其附附表，完完整、及及时报送送相关资资料，并并对纳税税申报的的真实性性、准确确性和完完整性负负法律责责任。（5）汇算算清缴应应当报送送的资料料纳税人办理理企业所所得税年年度纳税税申报时时，应如如实填写写和报送送下列有有关资料料：（一）企业业所得税税年度纳纳税申报报表及其其附表；（二）财务务报表；（三）备案案事项相相关资料料；（四）总机机构及分分支机构构基本情情况、分分支机构构征税方方式、分分支机构构的预缴缴税情况况；（五）委托托中介机机构代理理纳税申申报的，应应出具双双方签订订的代理理合同，并并附送中中介机构构出具的的包括纳纳税调整整的项目目、原因因、依据据、计算算过程、调调整金额额等内容容的报告告；（六）涉及及关联方方业务往往来的，同同时报送送中华华人民共共和国企企业年度度关联业业务往来来报告表表；（七）主管管税务机机关要求求报送的的其他有有关资料料。纳税人采用用电子方方式办理理企业所所得税年年度纳税税申报的的，应按按照有关关规定保保存有关关资料或或附报纸纸质纳税税申报资资料。（6）延期期办理纳纳税申报报的要求求纳税人因不不可抗力力，不能能在汇算算清缴期期内办理理企业所所得税年年度纳税税申报或或备齐企企业所得得税年度度纳税申申报资料料的，应应按照税税收征管管法及其其实施细细则的规规定，申申请办理理延期纳纳税申报报。纳税人因有有特殊困困难，不不能在汇汇算清缴缴期内补补缴企业业所得税税款的，应应按照税税收征管管法及其其实施细细则的有有关规定定，办理理申请延延期缴纳纳税款手手续。（7） 自自行修订订申报资资料的时时间要求求纳税人在汇汇算清缴缴期内发发现当年年企业所所得税申申报有误误的，可可在汇算算清缴期期内重新新办理企企业所得得税年度度纳税申申报。（8）总分分机构汇汇总纳税税的要求求实行跨地区区经营汇汇总缴纳纳企业所所得税的的纳税人人，由统统一计算算应纳税税所得额额和应纳纳所得税税额的总总机构，按按照上述述规定，在在汇算清清缴期内内向所在在地主管管税务机机关办理理企业所所得税年年度纳税税申报，进进行汇算算清缴。分分支机构构不进行行汇算清清缴，但但应将分分支机构构的营业业收支等等情况在在报总机机构统一一汇算清清缴前报报送分支支机构所所在地主主管税务务机关。总总机构应应将分支支机构及及其所属属机构的的营业收收支纳入入总机构构汇算清清缴等情情况报送送各分支支机构所所在地主主管税务务机关。经批准实行行合并缴缴纳企业业所得税税的企业业集团，由由集团母母公司（以以下简称称汇缴企企业）在在汇算清清缴期内内，向汇汇缴企业业所在地地主管税税务机关关报送汇汇缴企业业及各个个成员企企业合并并计算填填写的企企业所得得税年度度纳税申申报表，以以及本办办法第八八条规定定的有关关资料及及各个成成员企业业的企业业所得税税年度纳纳税申报报表，统统一办理理汇缴企企业及其其成员企企业的企企业所得得税汇算算清缴。汇缴企业应应根据汇汇算清缴缴的期限限要求，自自行确定定其成员员企业向向汇缴企企业报送送本办法法第八条条规定的的有关资资料的期期限。成成员企业业向汇缴缴企业报报送的上上述资料料，应经经成员企企业所在在地的主主管税务务机关审审核。（9）汇算算清缴业业务税务务机关主主要审查查的内容容主管税务机机关受理理纳税人人年度纳纳税申报报后，应应对纳税税人年度度纳税申申报表的的逻辑性性和有关关资料的的完整性性、准确确性进行行审核。审审核重点点主要包包括：（一）纳税税人企业业所得税税年度纳纳税申报报表及其其附表与与企业财财务报表表有关项项目的数数字是否否相符，各各项目之之间的逻逻辑关系系是否对对应，计计算是否否正确。（二）纳税税人是否否按规定定弥补以以前年度度亏损额额和结转转以后年年度待弥弥补的亏亏损额。（三）纳税税人是否否符合税税收优惠惠条件、税税收优惠惠的确认认和申请请是否符符合规定定程序。（四）纳税税人税前前扣除的的财产损损失是否否真实、是是否符合合有关规规定程序序。跨地地区经营营汇总缴缴纳企业业所得税税的纳税税人，其其分支机机构税前前扣除的的财产损损失是否否由分支支机构所所在地主主管税务务机关出出具证明明。（五）纳税税人有无无预缴企企业所得得税的完完税凭证证，完税税凭证上上填列的的预缴数数额是否否真实。跨跨地区经经营汇总总缴纳企企业所得得税的纳纳税人及及其所属属分支机机构预缴缴的税款款是否与与中华华人民共共和国企企业所得得税汇总总纳税分分支机构构分配表表中分分配的数数额一致致。（六）纳税税人企业业所得税税和其他他各税种种之间的的数据是是否相符符、逻辑辑关系是是否吻合合。第二部分 企业业所得税税纳税申申报表设设置的法法理依据据与结构构一、企业所所得税纳纳税申报报表与企企业所得得税税法法的关系系（1）企业业所得税税纳税申申报表是是企业所所得税相相关法律律、法规规实施的的缩影企业所得税税申报表表的功能能及其填填报的内内容，具具体反映映和体现现了企业业所得税税的相关关法律规规定和政政策措施施。每一一项政策策、每一一项法律律规定都都会在纳纳税申报报表上有有合适的的“位置”，以落落实政府府有关企企业的税税收政策策，调整整、约束束、规范范企业的的纳税行行为。从从这一点点也可以以看出，企企业所得得税纳税税申报表表实际上上就是政政府税收收政策、法法规在实实践中实实施的具具体反映映和体现现。（2）企业业所得税税纳税申申报表反反映了企企业涉税税活动、纳纳税义务务及其收收支情况况的全貌貌税法是纳税税申报表表设计的的法理依依据。税税法及其其相关政政策的所所有要求求都已通通过纳税税申报表表体现出出来。纳纳税人应应当根据据法律要要求，通通过纳税税申报表表全面、准准确、及及时地向向税务机机关列示示和陈述述过去所所发生的的所得税税涉税事事项和纳纳税义务务。纳税税申报表表是纳税税人向税税务机关关描述过过去发生生涉税行行为的专专有语言言。纳税税人出具具的纳税税申报表表是纳税税人向税税务机关关“表白”其过去去发生的的涉税行行为的书书面报告告，纳税税申报表表填报得得是否准准确反映映了纳税税人经营营活动承承担相应应税负的的情况，是是纳税人人遵从税税法正确确与否的的重要依依据，是是纳税人人履行纳纳税义务务，承担担法律责责任的主主要凭据据。（3）企业业所得税税纳税申申报表是是企业业所得税税法具具体实施施的技术术处理纳税人的涉涉税行为为是否征征税、如如何征税税，税法法作出了了明确规规定，但但实现征征税，具具体税收收政策、税税收法律律对应的的经济行行为的技技术处理理都体现现在了报报表的填填制过程程中，如如纳入征征税范围围的所得得项目与与规模、税税前扣除除项目的的计算基基数和比比例以及及税法与与会计法法差异的的具体处处理等，都都是在企企业所得得税纳税税申报表表的填列列中完成成技术性性操作的的。（4）企业业所得纳纳税申报报表填报报的结果果体现税税法实施施的力度度和深度度企业所得税税纳税申申报表是是按照税税法的基基本规定定来进行行填列的的，企业业所得税税纳税申申报表的的填列方方式、方方法，实实际上就就是政府府的税收收政策、法法规的具具体体现现。从过过去的实实践中可可以看到到，企业业所得税税纳税申申报表如如何填列列，各个个项目填填列的行行次以及及填列办办法直接接影响纳纳税人纳纳税的数数额，因因此，企企业所得得税纳税税申报表表填列方方式、方方法及其其相关计计算的结结果直接接影响着着纳税人人税负的的轻重，决决定了税税收政策策对纳税税人的影影响程度度，实际际上具体体体现了了企业业所得税税法实实施的力力度和深深度。二、企业所所得税纳纳税申报报表准确确体现企企业所得得税法的的特点企业所得税税纳税申申报表是是企业业所得税税法具具体实施施的技术术处理，纳纳税申报报表是否否科学及及其能否否准确填填列，影影响着企企业所得得税法实实施的效效果。因因此，要要求企业业所得税税纳税申申报表的的设计，对对于需要要填列的的项目之之间的逻逻辑关系系，各个个项目的的行次、计计算方法法、填列列方式等等都应当当符合税税法的基基本要求求，避免免纳税申申报表设设计不当当，偏离离了税法法的基本本要求或或实质。因此，新的的企业所所得税纳纳税申报报表的设设计体现现了以下下几个特特点：（1）企业业所得税税纳税申申报表对对企业应应税行为为的概括括性描述述纳税申报表表与税收收政策、法法律相对对应，在在具体的的技术处处理时，也也直接依依据企业业会计资资料直接接记入，没没有进行行过多的的或复杂杂的计算算后填入入，避免免了税法法基本要要点或政政策的遗遗漏，填填列项目目和方法法应易于于理解和和操作，全全面准确确反映企企业涉税税经营活活动与纳纳税事务务中的实实质。（2）企业业所得税税纳税申申报表具具有一定定的前瞻瞻性新的企业所所得税纳纳税申报报表概括括性地描描述了各各类情况况，同时时保持好好收入、支支出等各各类项目目之间科科学稳定定的逻辑辑关系、勾勾稽关系系，兼顾顾了新的的情况出出现而发发生的变变化，在在附表的的设计上上更多地地采用了了“其他” 栏目目，来解解决未来来的新的的问题。纳纳税申报报表各个个项目之之间的逻逻辑关系系、勾稽稽关系，明明确地体体现税法法的目的的与意图图。也考考虑到在在信息自自动化条条件下，未未来可以以逐渐实实现的在在基础信信息输入入的情况况下，某某些数字字信息的的自动生生成。（3）纳税税申报表表中各个个收支项项目的行行次设计计科学合合理纳税申报表表的项目目处理、计计算行次次的确定定决定了了纳税人人的税收收待遇，应应准确体体现政策策、法律律的力度度和基本本要求。因因此，新新的企业业所得税税纳税申申报表的的设计避避免了对对政策、法法律产生生扭曲和和对政策策效应的的截留或或扩大。 （4）新新企业所所得税纳纳税申报报表协调调了税法法与会计计的关系系 企业所得得税纳税税申报表表的设计计有直接接法和间间接法两两种方法法。间接接法是直直接利用用企业的的会计资资料来进进行纳税税申报表表的填报报并完成成纳税事事宜，能能够很好好地与会会计法衔衔接，减减少企业业的纳税税遵从成成本。鉴鉴于目前前会计准准则与税税收政策策在许多多事项的的处理上上日益趋趋同，税税收与会会计的差差异日益益减少，新新的企业业所得税税纳税申申报表也也采用间间接法设设计，最最大限度度地方便便纳税人人，减少少纳税人人的遵从从成本，提提高税收收征管质质量与效效率。3 应纳所所得税额额计算的的具体步步骤根据国家家税务总总局关于于中华华人民共共和国企企业所得得税年度度纳税申申报表的补充充通知（国国税函20008110811号）以以及附列列的企业业所得税税年度纳纳税申报报表和填填报说明明，现行行的所得得税申报报表采用用间接法法设计计计算应纳纳所得税税额，计计算应纳纳税额，抵抵免减免免税额，最最后计算算出实际际应纳税税额。具具体步骤骤如下：第一步，计计算会计计利润，分分别按照照企业会会计制度度或企业业会计准准则计算算确定。第二步，计计算应纳纳税所得得额，在在企业会会计利润润总额的的基础上上，加减减纳税调调整额后后计算出出“纳税调调整后所所得”（应纳纳税所得得额）。会会计与税税法的差差异（包包括收入入类、扣扣除类、资资产类等等永久性性和暂时时性差异异）通过过附表三三纳税税调整明明细表集集中体现现。即在在会计利利润的基基础上对对税法与与会计的的差异进进行纳税税调整增增加和减减少，其其中纳税税调整减减少包含含税基式式减免的的所得额额。第三步，计计算应纳纳税额，即即在应纳纳税所得得额的基基础上计计算应纳纳税额，包包括税额额式减免免、已预预缴税额额等。最后，填报报附列资资料，包包括用于于税源统统计分析析的以前前年度税税款在本本年入库库金额等等。 第三部分 税收收与会计计差异调调整的主主要内容容一、应纳税税所得额额与会计计利润的的关系（1）以会会计利润润为基础础，通过过纳税调调整事项项最终得得出应纳纳税所得得（2）季度度预缴一一般按照照会计利利润为基基础，将将纳税调调整事项项递延到到全年汇汇算清缴缴再予以以考虑（3）公益益性捐赠赠的扣除除限额按按照会计计利润计计算，不不考虑纳纳税调整整事项。二、权责发发生制与与合同约约定时间间的关系系收入的确认认一般贯贯彻权责责发生制制原则，但但考虑到到纳税资资金能力力的需要要，以下下收入的的确认贯贯彻合同同约定的的时间：（1）租金金和特许许权使用用费收入入（2）利息息收入和和股息收收入（3）分期期收款销销售收入入等三、权责发发生制与与预提所所得税的的关系向境外支付付部分款款项，如如果涉及及预提所所得税，预预提所得得税的纳纳税义务务发生时时间贯彻彻的是权权责发生生制与收收付实现现制孰先先的原则则例如，国国家税务务总局关关于我国国境内企企业应付付费用扣扣缴外国国企业预预提所得得税问题题的通知知（国国税函【119988】7557号）明明确指出出：国内内支付单单位与外外国企业业签订借借贷、技技术转让让、财产产租赁等等合同或或协议，按按合同或或协议规规定支付付的利息息、租金金、特许许权使用用费等款款项，凡凡已计入入本期国国内支付付单位的的成本、费费用的，无无论是否否实际支支付上述述款项，均均认同为为已支付付，并应应按照税税法的规规定代扣扣缴外国国企业预预提所得得税。四、不征税税收入与与免税收收入不征税收入入和免税税收入的的共同点点是收款款时均不不需要并并入到当当期应税税所得（包包括季度度预缴和和年度汇汇算清缴缴），但但对应的的支出的的税收待待遇是不不一样的的。所得税法实实施条例例二十六六条第四四款：不不征税收收入，是是指企业业取得的的，由国国务院财财政、税税务主管管部门规规定专项项用途并并经国务务院批准准的财政政性资金金。第二十八条条第二款款：企业业的不征征税收入入用于支支出所形形成的费费用或者者财产，不不得扣除除或者计计算对应应的折旧旧、摊销销扣除。财政部 国家税税务总局局关于专专项用途途财政性性资金有有关企业业所得税税处理问问题的通通知（财财税220099877号）：一、对企业业在20008年年1月11日至220100年122月311日期间间从县级级以上各各级人民民政府财财政部门门及其他他部门取取得的应应计入收收入总额额的财政政性资金金，凡同同时符合合以下条条件的，可可以作为为不征税税收入，在在计算应应纳税所所得额时时从收入入总额中中减除：（一）企业业能够提提供资金金拨付文文件，且且文件中中规定该该资金的的专项用用途；（二）财政政部门或或其他拨拨付资金金的政府府部门对对该资金金有专门门的资金金管理办办法或具具体管理理要求；（三）企业业对该资资金以及及以该资资金发生生的支出出单独进进行核算算。二、根据实实施条例例第二十十八条的的规定，上上述不征征税收入入用于支支出所形形成的费费用，不不得在计计算应纳纳税所得得额时扣扣除；用用于支出出所形成成的资产产，其计计算的折折旧、摊摊销不得得在计算算应纳税税所得额额时扣除除。五、政府补补助的种种类企业会计准准则第 16 号政府补补助：第二条 政政府补助助，是指指企业从从政府无无偿取得得货币性性资产或或非货币币性资产产，但不不包括政政府作为为企业所所有者投投入的资资本。 第三条 政政府补助助分为与与资产相相关的政政府补助助和与收收益相关关的政府府补助。与资产相关关的政府府补助，是是指企业业取得的的、用于于购建或或以其他他方式形形成长期期资产的的政府补补助。与收益相关关的政府府补助，是是指除与与资产相相关的政政府补助助之外的的政府补补助。六、收益性性补贴与与资产性性补贴企业会计准准则第 16 号政府补补助：第七条 与与资产相相关的政政府补助助，应当当确认为为递延收收益，并并在相关关资产使使用寿命命内平均均分配，计计入当期期损益。第八条 与与收益相相关的政政府补助助，应当当分别下下列情况况处理： （一）用于于补偿企企业以后后期间的的相关费费用或损损失的，确确认为递递延收益益，并在在确认相相关费用用的期间间，计入入当期损损益。 （二）用于于补偿企企业已发发生的相相关费用用或损失失的，直直接计入入当期损损益。七、股息红红利确认认的时间间问题 实施条例例十七条条：股息息、红利利等权益益性投资资收益，是是指企业业因权益益性投资资从被投投资方取取得的收收入。股息、红利利等权益益性投资资收益，除除国务院院财政、税税务主管管部门另另有规定定外，按按照被投投资方作作出利润润分配决决定的日日期确认认收入的的实现。关于执行行企业所所得税优优惠政策策若干问问题的通通知（财财税220099699号）：20008年11月1日日以后，居居民企业业之间分分配属于于20007年度度及以前前年度的的累积未未分配利利润而形形成的股股息、红红利等权权益性投投资收益益，均应应按照企企业所得得税法第第二十六六条及实实施条例例第十七七条、第第八十三三条的规规定处理理。注：贯彻从从旧兼从从轻的原原则。八、利息收收入与利利息支出出的问题题实施条例第第十八条条：利息息收入，是是指企业业将资金金提供他他人使用用但不构构成权益益性投资资，或者者因他人人占用本本企业资资金取得得的收入入，包括括存款利利息、贷贷款利息息、债券券利息、欠欠款利息息等收入入。利息收入，按按照合同同约定的的债务人人应付利利息的日日期确认认收入的的实现。也就是说，利利息收入入的确认认时间，贯贯彻的是是合同约约定的时时间，体体现纳税税资金能能力。与与此对应应的是，利利息支出出的扣除除，贯彻彻的是权权责发生生制原则则。九、租金收收入与其其支出的的问题实施条例第第十九条条：租金金收入，是是指企业业提供固固定资产产、包装装物或者者其他有有形资产产的使用用权取得得的收入入。租金收入，按按照合同同约定的的承租人人应付租租金的日日期确认认收入的的实现。第四十七条条企业业根据生生产经营营活动的的需要租租入固定定资产支支付的租租赁费，按按照以下下方法扣扣除：(一)以经营营租赁方方式租入入固定资资产发生生的租赁赁费支出出，按照照租赁期期限均匀匀扣除；也就是说，租租金收入入的确认认时间，贯贯彻的是是合同约约定的时时间，体体现纳税税资金能能力。与与此对应应的是，租租金支出出的扣除除，贯彻彻的是权权责发生生制原则则。十、公允价价值计量量资产税税收问题题实施条例第第五十六六条：企企业的各各项资产产，包括括固定资资产、生生物资产产、无形形资产、长长期待摊摊费用、投投资资产产、存货货等，以以历史成成本为计计税基础础。前款所称历历史成本本，是指指企业取取得该项项资产时时实际发发生的支支出。企业持有各各项资产产期间资资产增值值或者减减值，除除国务院院财政、税税务主管管部门规规定可以以确认损损益外，不不得调整整该资产产的计税税基础。关于执行行企业业会计准准则有有关企业业所得税税政策问问题的通通知（财财税220077800号）：三、企业以以公允价价值计量量的金融融资产、金金融负债债以及投投资性房房地产等等，持有有期间公公允价值值的变动动不计入入应纳税税所得额额，在实实际处置置或结算算时，处处置取得得的价款款扣除其其历史成成本后的的差额应应计入处处置或结结算期间间的应纳纳税所得得额。十一、视同同销售的的范围实施条例第第二十五五条：企企业发生生非货币币性资产产交换，以以及将货货物、财财产、劳劳务用于于捐赠、偿偿债、赞赞助、集集资、广广告、样样品、职职工福利利或者利利润分配配等用途途的，应应当视同同销售货货物、转转让财产产或者提提供劳务务，但国国务院财财政、税税务主管管部门另另有规定定的除外外。国家税务务总局关关于企业业处置资资产所得得税处理理问题的的通知（国国税函200088828号号）一、企业发发生下列列情形的的处置资资产，除除将资产产转移至至境外以以外，由由于资产产所有权权属在形形式和实实质上均均不发生生改变，可可作为内内部处置置资产，不不视同销销售确认认收入，相相关资产产的计税税基础延延续计算算。 （一）将资资产用于于生产、制制造、加加工另一一产品； （二）改变变资产形形状、结结构或性性能；（三）改变变资产用用途（如如，自建建商品房房转为自自用或经经营）；（四）将资资产在总总机构及及其分支支机构之之间转移移；（五）上述述两种或或两种以以上情形形的混合合；（六）其他他不改变变资产所所有权属属的用途途。二、企业将将资产移移送他人人的下列列情形，因因资产所所有权属属已发生生改变而而不属于于内部处处置资产产，应按按规定视视同销售售确定收收入。（一）用于于市场推推广或销销售；（二）用于于交际应应酬；（三）用于于职工奖奖励或福福利；（四）用于于股息分分配；（五）用于于对外捐捐赠；（六）其他他改变资资产所有有权属的的用途。十二、视同同销售对对税收的的影响实质是时间间性差异异，对总总的应纳纳税所得得没有影影响，如如果不考考虑税率率变动因因素，影影响的只只是税款款的入库库时间十三、视同同销售的的价格确确定依据据国家税务务总局关关于企业业处置资资产所得得税处理理问题的的通知（国国税函200088828号号）：二二、企业业将资产产移送他他人的下下列情形形，因资资产所有有权属已已发生改改变而不不属于内内部处置置资产，应应按规定定视同销销售确定定收入。（一）用于于市场推推广或销销售；（二）用于于交际应应酬；（三）用于于职工奖奖励或福福利；（四）用于于股息分分配；（五）用于于对外捐捐赠；（六）其他他改变资资产所有有权属的的用途。三、企业发发生本通通知第二二条规定定情形时时，属于于企业自自制的资资产，应应按企业业同类资资产同期期对外销销售价格格确定销销售收入入；属于于外购的的资产，可可按购入入时的价价格确定定销售收收入。十四、几种种特殊销销售形式式收入的的确认（买买一赠一一、赠券券销售等等）国家税务务总局关关于确认认企业所所得税收收入若干干问题的的通知（国国税函【220088】8775号）：三、企企业以买买一赠一一等方式式组合销销售本企企业商品品的，不不属于捐捐赠，应应将总的的销售金金额按各各项商品品的公允允价值的的比例来来分摊确确认各项项的销售售收入。浙江省国国家税务务局关于于纳税人人销售购购物卡（券券）行为为征收增增值税问问题的通通知（浙浙国税函函2000975号号）：一一、纳税税人以销销售购物物卡（券券）方式式销售货货物的，应应界定为为中华华人民共共和国增增值税暂暂行条例例实施细细则第第三十八八条第一一款的销销售结算算方式，即即属于直直接收款款方式销销售货物物，应在在销售购购物卡（券券）并收收取货款款同时（不不论是否否开具销销售发票票）确认认纳税义义务发生生时间。二二、一般般纳税人人销售购购物卡（券券）应在在纳税义义务发生生时按117%增增值税税税率计算算销项税税额，购购物卡（券券）在本本单位消消费购买买商品的的，可对对卡消费费部分按按17%增值税税税率冲冲减销项项税额，同同时对其其实际所所售商品品按其增增值税适适用税率率计算销销项税额额；小规规模纳税税人销售售购物卡卡（券）应应在纳税税义务发发生时直直接按其其适用的的征收率率征收增增值税，购购物卡（券券）在本本单位消消费购买买商品的的，不再再征收增增值税。河北省国国家税务务局关于于企业若若干销售售行为征征收增值值税问题题的通知知（冀冀国税函函200092477号）：一、企企业以销销售购物物卡方式式销售货货物的，属属于直接接收款方方式销售售货物，应应在销售售购物卡卡并收取取货款的的同时确确认纳税税义务发发生。二二、企业业在促销销中，以以“买一赠赠一”、购物物返券、购购物积分分等方式式组合销销售货物物的，对对于主货货物和赠赠品（返返券商品品、积分分商品，下下同）不不开发票票的，就就其实际际收到的的货款征征收增值值税。对对于主货货物与赠赠品开在在同一张张发票的的，或者者分别开开具发票票的，应应按发票票注明的的合计金金额征收收增值税税。纳税税义务发发生时间间均为收收到货款款的当天天。企业应将总总的销售售金额按按各项商商品的公公允价值值的比例例来分摊摊确认各各项的销销售收入入。三、对于企企业采取取进店有有礼等活活动无偿偿赠送的的礼品，应应按中中华人民民共和国国增值税税暂行条条例实施施细则第第四条的的规定，视视同销售售货物，缴缴纳增值值税。十五、税前前扣除项项目的基基本原则则应用税前扣除原原则对税前前扣除项项目的影影响真实性原则则共同决决定能否否扣除合法性原则则确定性原则则相关性原则则共同决决定扣除除的比例例或金额额合理性原则则权责发生制制原则分别适适用不同同的扣除除项目，决决定具体体的扣除除时间配比性原则则资本化原则则十六、工资资福利费费税前扣扣除应当当注意的的问题实施条例第第三十四四条企企业发生生的合理理的工资资、薪金金支出，准准予扣除除。前款所称工工资、薪薪金，是是指企业业每一纳纳税年度度支付给给在本企企业任职职或者受受雇的员员工的所所有现金金形式或或者非现现金形式式的劳动动报酬，包包括基本本工资、奖奖金、津津贴、补补贴、年年终加薪薪、加班班工资，以以及与员员工任职职或者受受雇有关关的其他他支出。国家税务务总局关关于企业业工资薪薪金及职职工福利利费扣除除问题的的通知（国国税函2000933号）：一、关关于合理理工资薪薪金问题题。实施施条例第第三十四四条所称称的“合理工工资薪金金”，是指指企业按按照股东东大会、董董事会、薪薪酬委员员会或相相关管理理机构制制订的工工资薪金金制度规规定实际际发放给给员工的的工资薪薪金。税税务机关关在对工工资薪金金进行合合理性确确认时，可可按以下下原则掌掌握：(一)企业业制订了了较为规规范的员员工工资资薪金制制度；(二)企业业所制订订的工资资薪金制制度符合合行业及及地区水水平；(三)企业业在一定定时期所所发放的的工资薪薪金是相相对固定定的，工工资薪金金的调整整是有序序进行的的；(四)企业业对实际际发放的的工资薪薪金，已已依法履履行了代代扣代缴缴个人所所得税义义务。(五)有关关工资薪薪金的安安排，不不以减少少或逃避避税款为为目的；二、关于工工资薪金金总额问问题实施条例例第四四十、四四十一、四四十二条条所称的的“工资薪薪金总额额”，是指指企业按按照本通通知第一一条规定定实际发发放的工工资薪金金总和，不不包括企企业的职职工福利利费、职职工教育育经费、工工会经费费以及养养老保险险费、医医疗保险险费、失失业保险险费、工工伤保险险费、生生育保险险费等社社会保险险费和住住房公积积金。属于国有性性质的企企业，其其工资薪薪金，不不得超过过政府有有关部门门给予的的限定数数额；超超过部分分，不得得计入企企业工资资薪金总总额，也也不得在在计算企企业应纳纳税所得得额时扣扣除。三、关于职职工福利利费扣除除问题实施条例例第四四十条规规定的企企业职工工福利费费，包括括以下内内容：(一)尚未未实行分分离办社社会职能能的企业业，其内内设福利利部门所所发生的的设备、设设施和人人员费用用，包括括职工食食堂、职职工浴室室、理发发室、医医务所、托托儿所、疗疗养院等等集体福福利部门门的设备备、设施施及维修修保养费费用和福福利部门门工作人人员的工工资薪金金、社会会保险费费、住房房公积金金、劳务务费等。(二)为职职工卫生生保健、生生活、住住房、交交通等所所发放的的各项补补贴和非非货币性性福利，包包括企业业向职工工发放的的因公外外地就医医费用、未未实行医医疗统筹筹企业职职工医疗疗费用、职职工供养养直系亲亲属医疗疗补贴、供供暖费补补贴、职职工防暑暑降温费费、职工工困难补补贴、救救济费、职职工食堂堂经费补补贴、职职工交通通补贴等等。(三)按照照其他规规定发生生的其他他职工福福利费，包包括丧葬葬补助费费、抚恤恤费、安安家费、探探亲假路路费等。四、关于职职工福利利费核算算问题企业发生的的职工福福利费，应应该单独独设置账账册，进进行准确确核算。没没有单独独设置账账册准确确核算的的，税务务机关应应责令企企业在规规定的期期限内进进行改正正。逾期期仍未改改正的，税税务机关关可对企企业发生生的职工工福利费费进行合合理的核核定。十七、职工工教育经经费与转转会费的的关系实施条例第第四十二二条除除国务院院财政、税税务主管管部门另另有规定定外，企企业发生生的职工工教育经经费支出出，不超超过工资资、薪金金总额22.5%的部分分，准予予扣除；超过部部分，准准予在以以后纳税税年度结结转扣除除。关于企业业职工教教育经费费提取与与使用管管理的意意见（财财建2200663117号）：（五）企业业职工教教育培训训经费列列支范围围包括：1、上岗和和转岗培培训；2、各类岗岗位适应应性培训训；3、岗位培培训、职职业技术术等级培培训、高高技能人人才培训训；4、专业技技术人员员继续教教育；5、特种作作业人员员培训；6、企业组组织的职职工外送送培训的的经费支支出；7、职工参参加的职职业技能能鉴定、职职业资格格认证等等经费支支出；8、购置教教学设备备与设施施；9、职工岗岗位自学学成才奖奖励费用用；10、职工工教育培培训管理理费用；11、有关关职工教教育的其其他开支支。 （六）经经单位批批准或按按国家和和省、市市规定必必须到本本单位之之外接受受培训的的职工，与与培训有有关的费费用由职职工所在在单位按按规定承承担。 （七）经经单位批批准参加加继续教教育以及及政府有有关部门门集中举举办的专专业技术术、岗位位培训、职职业技术术等级培培训、高高技能人人才培训训所需经经费，可可从职工工所在企企业职工工教育培培训经费费中列支支。 （九）企企业职工工参加社社会上的的学历教教育以及及个人为为取得学学位而参参加的在在职教育育，所需需费用应应由个人人承担，不不能挤占占企业的的职工教教育培训训经费十八、广告告费税前前扣除的的政策变变化实施条例第第四十四四条企企业发生生的符合合条件的的广告费费和业务务宣传费费支出，除除国务院院财政、税税务主管管部门另另有规定定外，不不超过当当年销售售(营业业)收入入15%的部分分，准予予扣除；超过部部分，准准予在以以后纳税税年度结结转扣除除。关于部分分行业广广告费和和业务宣宣传费税税前扣除除政策的的通知（财财税220099722号）：1.对对化妆品品制造、医医药制造造和饮料料制造(不含酒酒类制造造，下同同)企业业发生的的广告费费和业务务宣传费费支出，不不超过当当年销售售(营业业)收入入30%的部分分，准予予扣除；超过部部分，准准予在以以后纳税税年度结结转扣除除。2.对采取取特许经经营模式式的饮料料制造企企业，饮饮料品牌牌使用方方发生的的不超过过当年销销售(营营业)收收入300%的广广告费和和业务宣宣传费支支出可以以在本企企业扣除除，也可可以将其其中的部部分或全全部归集集至饮料料品牌持持有方或或管理方方，由饮饮料品牌牌持有方方或管理理方作为为销售费费用据实实在企业业所得税税前扣除除。饮料品牌持持有方或或管理方方在计算算本企业业广告费费和业务务宣传费费支出企企业所得得税税前前扣除限限额时，可可将饮料料品牌使使用方归归集至本本企业的的广告费费和业务务宣传费费剔除。饮饮料品牌牌持有方方或管理理方应当当将上述述广告费费和业务务宣传费费单独核核算，并并将品牌牌使用方方当年销销售(营营业)收收入数据据资料以以及广告告费和业业务宣传传费支出出的证明明材料专专案保存存以备检检查。前款所称饮饮料企业业特许经经营模式式指由饮饮料品牌牌持有方方或管理理方授权权品牌使使用方在在指定地地区生产产及销售售其产成成品，并并将可以以由双方方共同为为该品牌牌产品承承担的广广告费及及业务宣宣传费用用统一归归集至品品牌持有有方或管管理方承承担的营营业模式式。3.烟草企企业的烟烟草广告告费和业业务宣传传费支出出，一律律不得在在计算应应纳税所所得额时时扣除。4.本通知知自20008年年1月11日起至至20110年112月331日止止执行。十九、业务务招待费费税前扣扣除的政政策应用用实施条例第第四十三三条企企业发生生的与生生产经营营活动有有关的业业务招待待费支出出，按照照发生额额的600%扣除除，但最最高不得得超过当当年销售售(营业业)收入入的5。增值税暂行行条例第第十条下列项项目的进进项税额额不得从从销项税税额中抵抵扣：（一一）用于于非增值值税应税税项目、免免征增值值税项目目、集体体福利或或者个人人消费的的购进货货物或者者应税劳劳务；增值税暂行行条例实实施细则则第四条条 单位位或者个个体工商商户的下下列行为为，视同同销售货货物：（五五）将自自产、委委托加工工的货物物用于集集体福利利或者个个人消费费；第二十二条条 条例例第十条条第（一一）项所所称个人人消费包包括纳税税人的交交际应酬酬消费。二十、借款款费用与与关联交交易的确确认 所得税法法第四十十六条 企业从从其关联联方接受受的债权权性投资资与权益益性投资资的比例例超过规规定标准准而发生生的利息息支出，不不得在计计算应纳纳税所得得额时扣扣除。 实施细则则第一百百一十九九条企企业所得得税法第第四十六六条所称称债权性性投资，是是指企业业直接或或者间接接从关联联方获得得的，需需要偿还还本金和和支付利利息或者者需要以以其他具具有支付付利息性性质的方方式予以以补偿的的融资。企业间接从从关联方方获得的的债权性性投资，包包括：(一)关联联方通过过无关联联第三方方提供的的债权性性投资；(二)无关关联第三三方提供供的、由由关联方方担保且且负有连连带责任任的债权权性投资资；(三)其他他间接从从关联方方获得的的具有负负债实质质的债权权性投资资。企业所得税税法第四四十六条条所称权权益性投投资，是是指企业业接受的的不需要要偿还本本金和支支付利息息，投资资人对企企业净资资产拥有有所有权权的投资资。企业所得税税法第四四十六条条所称标标准，由由国务院院财政、税税务主管管部门另另行规定定。财政部 国家税税务总局局关于企企业关联联方利息息支出税税前扣除除标准有有关税收收政策问问题的通通知（财财税【220088】1221号）一、在计算算应纳税税所得额额时，企企业实际际支付给给关联方方的利息息支出，不不超过以以下规定定比例和和税法及及其实施施条例有有关规定定计算的的部分，准准予扣除除，超过过的部分分不得在在发生当当期和以以后年度度扣除。企业实际支支付给关关联方的的利息支支出，除除符