《成本会计学》PPT课件

成本会计学 课件辅导,授课教师:赵云英 电话:2380299 Email:,第三章要素费用的核算 第一节 材料费用的核算 第二节 工资费用的核算 第三节 外购动力费用的核算 第四节折旧费用的核算 第五节 利息费用、税金和其他费 用的核算,第一节 材料费用的核算 一、材料的分类 二、原材料费用分配的核算 三、原材料费用的归集 四、燃料费用分配的核算 五、低值易耗品摊销的核算,一、材料的分类,1、材料按其在生产中的用途，可分为： 原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。 2、相应帐户的设置 “原材料”、“包装物”、 “低值易耗品”、“燃料”帐户。,二、原材料费用分配的核算 1、分配原则： 构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本的“直接材料”成本项目。 2、材料费用分配标准的类型 定额消耗量比例、系数比例、产品产量比例、重量比例、体积比例等。,2、材料费用分配标准的类型,两种方法,定额消耗量比例分配法,定额费用比例分配法,应区分的概念,消耗定额：是单位产品可以消耗的数量限额。 定额消耗量：是指一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗的数量。 费用定额和定额费用是消耗定额和定额消耗量的货币表现。,按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下：,1、某种产品材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额 材料实际总消耗量2、材料消耗量分配率材料定额消耗量 3、某种产品应分配的材料数量该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率 4、某种产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料数量材料单价,按各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用的计算公式如下：,1、某种产品某种材料定额费用该种产品实际产量单位产品该种材料费用定额 各种材料实际费用总额2、材料费用分配率各种产品各种材料定额费用之和 3、某种产品分配负担的材料费用该种产品各种材料定额费用之和材料费用分配率,某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。,答案： 方法一： 甲产品材料定额消耗量140 4560（公斤） 乙产品材料定额消耗量80 5.5 440（公斤） 材料消耗量分配率1200（560440）1.2 甲产品应分配的材料数量5601.2672（公斤） 乙产品应分配的材料数量4401.2528（公斤） 合计 1200（公斤） 甲产品应分配的材料费用67242688（元） 乙产品应分配的材料费用52842112（元） 合计 4800（元）,方法二： 甲产品材料定额消耗量140 4560（公斤） 乙产品材料定额消耗量80 5.5 =440（公斤） 材料费用分配率（12004）（560440）4.8 甲产品应分配的材料费用 5604.8 2688（元） 乙产品应分配的材料费用 4404.8 2112（元） 合计 4800（元）,三、原材料费用的归集 (1) 在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。 (2) 帐务处理 ： 直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”总帐；用于辅助生产的原材料费用， 应记入“辅助生产成本”总帐；基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总帐；厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”帐户；产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用”帐户。,三、原材料费用的归集,借：基本生产成本 制造费用 辅助生产成本 营业费用 管理费用 贷：原材料,四、燃料费用分配的核算 1、其程序和方法与材料费用分配基本相同。 在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本应单独设置“燃料及动力”成本项目。 2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。,四、燃料费用分配的核算,借：基本生产成本 制造费用 辅助生产成本 营业费用 管理费用 贷：燃料,五、低值易耗品摊销的核算,低值易耗品定义：指使用年限在一年以内，或单位价值在2000元以下，并在使用过程中保持原有事物形态的各种有形资产。 低值易耗品的摊销方法有三种： 一次摊销法 分次摊销法 五五摊销法,1一次摊销法 适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品,帐务处理： 采用这种方法，在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次计入当月成本、费用， 借：制造费用 管理费用等账户 贷：低值易耗品,帐务处理：,在低值易耗品报废时，应将报废的残料价值，冲减有关的成本、费用。 借：原材料 贷：制造费用 管理费用等账户,某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为600元，另有一批生产工具在该月报废，残料入库作价30元。试作出必要的会计分录。,答案： 领用生产工具， 借：制造费用 600 贷：低值易耗品 600 报废生产工具残料入库， 借：原材料 40 贷：制造费用 40,2分次摊销法 适于单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品,2分次摊销法 特点：低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成本、费用。 摊销期限在一年以内的，转作“待摊费用”，分月摊销； 摊销期限在一年以上的，转作“长期待摊费用”或“递延资产”，分月摊销。,帐务处理：,领用低值易耗品时，应作如下分录： 借：待摊费用(长期待摊费用) 贷：低值易耗品 分月摊销应作如下分录： 借:制造费用(管理费用) 贷：待摊费用(长期待摊费用),报废低值易耗品时，收回残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本费用，应作如下分录： 借：原材料 贷：制造费用(管理费用) 例题 书P24,企业生产车间领用专业工具一批，计划成本为36000元，该批低值易耗品在两年内分月平均摊销。,答案： 领用时， 借：长期待摊费用（或递延资产） 36000 贷：低值易耗品 36000 分月摊销时， 借：制造费用 1500 【3600024】 贷：长期待摊费用（或递延资产） 1500,第二节 工资费用的核算 一、工资总额的组成 二、工资的计算 三、工资费用分配的核算 四、计提职工福利费的核算,一、工资总额的组成（六个部分组成）,（一）计时工资 （书P27） 按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。 （二）计件工资 按职工所完成的工作量和计件单价计算支付的劳动报酬。分个人计件和集体计件。,（三）奖金 支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。 （四）津贴和补贴 为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。 （五）加班加点工资 （六）特殊情况下支付的工资,二、工资的计算 （一）计时工资的计算(例P28) 年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。,月薪制下计时工资计算的两种方法： 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法） 某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数日标准工资）-（病假天数日标准工资 （1病假扣款率) 按出勤天数直接计算 （加法） 某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数日标准工资病假天数日标准工资病假扣款率, 日标准工资的计算方法： 按30天算日工资率： 日标准工资月标准工资30 按20. 92天算日工资率： 日标准工资月标准工资 20. 92其中，20. 92（3651041012 ,例：某企业某工人的月工资标准为840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。,答案： （1）按30天计算日工资率 日工资率8403028（元 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法） 某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数日标准工资）（病假天数日标准工资 （1病假扣款率) ）840428228（190）8401125.6722.4(元) ,按出勤天数直接计算（加法） 某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数日标准工资+病假天数日标准工资病假扣款率28（1510）2289070050.4750.4 (元),（2）按20.92天计算日工资标准： 日工资标准840 20.92 40.15（元） 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）： 某职工本月应得工资 840440.152 40.15 （1-90%）671.37(元) 按出勤天数直接计算（加法） 某职工本月应得工资 1540.15240.1590%674.52(元),（二）计件工资的计算,（1）个人计件工资的计算 方法一： 应付计件工资（某工人本月生产每种产品产量该种产品计件单价） 这里的产品产量=合格品数量料废品数量 料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。 工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。 某种产品计件单价生产单位产品所需的工时定额该级工人小时工资率,方法二： 应付计件工资某工人本月生产各种产品定额工时之和该工人小时工资率,例：甲乙两种产品都应由8级工人加工。甲产品单件工时定额为30分钟，乙产品单件工时定额为45分钟。8级工人的小时工资率为2元。某8级工人加工甲产品500件，乙产品400件。试计算其计件工资。,答案： 方法一： 应付计件工资（某工人本月生产每种产品产量该种产品计件单价） 甲产品的计件单价生产单位产品所需的工时定额该级工人小时工资率306021（元） 乙产品的计件单价456021.5 （元） 应付计件工资=50014001.51100 （元）,方法二： 应付计件工资某工人本月生产各种产品定额工时之和该工人小时工资率 （50030604004560）2 1100（元）,（2）集体计件工资的计算 按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算基本相同。 集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配。,例：某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资50000元。 该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤天数资料如下。,试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标准计算每个工人应得的工资。,答案如下表：,三、工资费用分配的核算,1、工资费用分配的依据： 工资结算单、工资结算汇总表。 表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项、实发金额资料。,2、工资费用分配的帐务处理,借：基本生产成本 制造费用 辅助生产成本 管理费用 营业费用 应付福利费 贷：应付工资 例P31,3、分配方法 生产工人工资中的计件工资，属直接计人费用 计时工资及其他工资一般属间接计人费用，应在各受益产品之间进行分配。 分配标准：产品的生产工时 （实际工时或定额工时） 分配公式： 生产工人工资分配率生产工人工资总额各产品实际（定额）工时之和 各种产品应分配的工资额各产品实际（定额）工时分配率,例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。,答案： 甲产品定额总工时100011000（小时） 乙产品定额总工时4002.51000（小时） 丙产品定额总工时4502900 （小时） 生产工人工资分配率58000290020 甲产品应负担工资费20100020000（元） 乙产品应负担工资费201000 20000（元） 丙产品应负担工资费2090018000（元）,4、工资费用分配表（P31 ） 应根据工资结算单、工资结算汇总表等有关资料编制。,四、计提职工福利费的核算,企业应按职工工资总额的14计算，提取应付福利费。 帐务处理： 可比照工资费，但医务及福利人员计提的福利费，应计入管理费用。 职工福利费分配表。(P32) 一般与工资费分配表合并编制。,帐务处理,借：基本生产成本 辅助生产成本 管理费用 营业费用 在建工程 贷：应付福利费 例P32,第三节 外购动力费用的核算 外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。 付款时，一般借记“应付帐款”帐户，贷记“银行存款”帐户。,为什么不借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户? 原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种帐务处理是权责发生制原则的要求。,2、帐务处理,应按外购动力费的用途，将其费用计人相应的成本、费用帐户： 产品生产用的动力费，应借记“基本生产成本”帐户； 辅助生产用的动力费，应借记“辅助生产成本”帐户； 车间管理用的动力费，应借记“制造费用”帐户； 厂部管理用的动力费，应借记“管理费用”帐户； 贷记“应付帐款”（或银行存款）帐户。 例P34,第四节折旧费用的核算,（一）折旧的计算方法 我国目前采用的折旧计算方法，主要是使用年限法和工作量(或工作时数)法。此外，我国会计制度还允许采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法。,注意,应注意的是：固定资产每月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。即月份内开始使用的固定资产，当月不计算折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。,折旧的计提范围,折旧的计提范围，未使用和不需要的固定资产，以及以经营租赁方式租入的固定资产(不是自有固定资产)不计算折旧；房屋和建筑物由于有自然损耗，不论使用与否都应计算折旧，已经计足折旧超龄使用的固定资产不再计算折旧；提前报废的固定资产，不补计折旧，其未计足折旧的净损失应计入营业外支出。,（二）折旧费用分配的核算,折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表进行。折旧费用一般应按固定资产使用的车间、部门分别记入“制造费用”和“管理费用”等帐户。折旧总额应记入“累计折旧”帐户的贷方。 借：制造费用 辅助生产成本 管理费用 贷：累计折旧,第五节 利息费用、税金和 其他费用的核算,（一）利息的核算 利息费用是财务费用项目。利息费用一般按季结算支付。季内各月应付的利息，应分月进行预提，并于季末实际支付时冲减预提费用。实际费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。,每月预提利息费用时， 借：财务费用 贷：预提费用 季末实际支付全季利息费用时， 借：预提费用 贷：银行存款 利息费用如果数额不大，为简化核算工作，可不作为预提费用处理，应在季末实际支付时全部计入当月的财务费用。即于支付时直接借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。,（二）税金的核算 税金是管理费用的组成部分，包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。 1、印花税的核算 印花税的核算不必通过“应交税金”帐户进行，可于交纳时直接计入管理费用。即 交纳时， 借：管理费用印花税 贷：银行存款,如果印花税票是一次购买，分月使用，而且金额较大，也可作为待摊费用处理。即 支付时， 借：待摊费用 贷：银行存款 分月摊销时， 借：管理费用 贷：待摊费用,2、房产税、车船使用税、土地使用税的核算 房产税、车船使用税、土地使用税的核算需通过“应交税金”帐户进行。需要预先计算应交金额，然后交纳。即 计算应交税金时， 借：管理费用 贷：应交税金 交纳时， 借：应交税金 贷：银行存款,（三）其他费用的核算（略） 其他费用是指除了前面所述各要素以外的费用、包括邮电费、租赁费、印刷费、图书资料报刊办公用品订购费、试验检验费、排污费、差旅费、误餐补助费、交通费补贴、保险费、职工技术培训费等。这些费用应按照发生的车间、部门和用途，借记“制造费用”、“管理费用”、“待摊费用”和“预提费用”等账户。贷记“银行存款”或“现金”等账户。,第四章 待摊费用和预提费用的核算 一、待摊费用的核算 1、待摊费用的概念及特点 待摊费用是指企业已经支付但应由本期和以后各期负担的摊销期在一年以内（包括一年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、预付报刊订阅费等。 待摊费用的特点是支付在前，摊配在后,2、待摊费用支付与摊销的帐务处理 企业发生各项待摊费用时， 借:待摊费用 贷:银行存款等帐户； 按受益期分期摊销时， 借:制造费用 营业费用 管理费用等帐户 贷:待摊费用,期末“待摊费用” 户为借方余额反 映的是企业各种 已经支出但尚未 摊销的费用。,应注意的是：超过一年以上摊销的固定资产修理费支出和租入固定资产改良支出以及摊销期限在一年以上的其他费用，应在“长期待摊费用”帐户核算。,二、预提费用的核算 1、预提费用的概念及特点 预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费等。 预提费用的特点是预提在先，支付在后,2、预提费用预提及支付的帐务处理 企业按规定预提计入本期 成本、费用时， 实际支付时， 借:制造费用 借：预提费用 辅助生产成本 ， 贷：银行存款 营业费用 管理费用 财务费用等帐户 贷:预提费用,若实际发生的支出 大于已经预提的数 额，应视同待摊费 用，分期摊入成本。,“预提费用”帐户期末贷方余额反映的是企业已预提但尚未支付的各项费用； 期末若为借方余额，反映的是企业实际支付的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。,