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在线教务辅导网：,教材其余课件及动画素材请查阅在线教务辅导网,QQ:349134187 或者直接输入下面地址：,16.1 个人所得税的基础知识 16.2 个人所得税应纳税所得额的确定 16.3 个人所得税应纳税额的计算 16.4 个人所得税的税收优惠 16.5 纳税申报及缴纳,主要内容,第16章 个人所得税,学习目标： 1.了解个人所得税的含义。 2.熟悉超额累进税率特点。 3.了解税收优惠、纳税申报。 4.掌握计税依据、扣除费用标准。 5.掌握个人所得税计算办法。 本章重点：扣除费用标准。 本章难点：工资与奖金个税的计算。,个人所得税是以个人取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。个人所得税我国税收体系中的重要税种。 统计数据显示,2008年,中国个人所得税完成3722亿元人民币,个税收入占税收总收入的比重达到6.4%,已成为国内税收中的第四大税种,在部分地区已跃居地方税收收入的第2位,成为地方财政收入的主要来源。,16.1 个人所得税的基础知识,16.1.1纳税义务人,根据住所和居住时间两个标准，将纳税义务人划分为居民纳税人和非居民纳税人。 居民纳税义务人。 在中国境内定居的中国公民和外国侨民 在中国居住满一年的外国人、海外侨胞、港澳台同胞。 非居民纳税义务人 定义：是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在中国境内居住不满一年的个人。 居住不满一年的外籍人员、华侨或港澳台同胞。 非居民纳税人仅来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。,16.1.2 个人所得税的征税对象及范围,工资、薪金所得 工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得 。 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营的所得 劳务报酬所得 个人从事、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录象、演出、表演、代办服务以及其他劳务取得的所得。,稿酬所得 个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。 特许权使用费所得 是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。 利息、股息、红利所得 个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。,财产租赁所得 个人出租建筑物、土地使用权、机器设备及其他财产取得的所得。 财产转让所得 个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权及其他财产取得的所得。 对个人转让已上市的股权（股票）所得暂不征收个人所得税。 对个人转让自用5年以上、并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。 偶然所得 个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。,16.1.3 个人所得税税率,工资、薪金所得适用九级超额累进税率，税率一般为5%45% 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用五级超额累进税率，税率为5%35% 个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，也适用5级超额累进税率。 稿酬所得适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，实际税率为14%。,劳务报酬所得适用比例税率，税率为20% 。 劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，“劳务报酬所得一次收入畸高”是指个人取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20 000元。 对超20 000元至50 000元的部分，加征五成； 超过50 000元的部分，加征十成。 实际上适用20%、30%、40%的三级超额累进税率。 特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率20% 。,个人所得税的应纳税所得额，是指个人去的的各项应税所得减去税法规定的扣除费用后的余额。 由于个人应税所得项目不同，且取得某项所得所需费用也不相同，因此计算应纳税所得额时，需要按不同应税项目分项计算。,16.2 个人所得税应纳税所得额的确定,16.2.1费用扣除的方法,对工资、薪金所得涉及的个人生计费用，采取定额扣除的办法； 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得及财产转让所得，涉及生产、经营及有关成本或费用的支出，采取会计核算办法扣除有关成本、费用或规定的必要费用； 对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，采取定额和定率两种扣除办法； 利息、股息、红利所得和偶然所得，不得扣除任何费用。,16.2.2 费用扣除的标准及计算方法,工资、薪金所得，每月收入减3500元或4800元后的余额，为应纳税所得额。适用附加减除费用4800元，具体包括： 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员。 应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家。 在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人。 财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。 华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减去费用标准执行。,个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减去成本、费用以及损失和准予扣除的税金后的余额，为应纳税所得额。 计算公式为： 应纳税所得额收入总额（成本费用损失准予扣除的税金） 准予扣除的项目及其列支标准： 业主的工资费用，从2008年3月1日起扣除标准每月2000元，全年为24000元。 借款利息未超过按银行规定的同类、同期贷款利率计算的数额部分，准予扣除。,工会、职工福、职工教育经费支出分别在工资、薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。 广告费和宣传费不超过当年销售收入15%的部分，据实扣除；超过部分，在以后纳税年度结转扣除。 业务招待费，按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。,新产品、新技术、新工艺发生的费用，和开发新产品、新技术购置单台价值在5万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予扣除；超出上述标准和范围的，按固定资产管理，不得在当期扣除。 亏损可用下一年度的经营所得弥补，下一年度所得不足弥补的允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年。 准予扣除与生产有关的成本、费用等项目。,对企事业单位的承包经营、承租经营所得。 以每一纳税年度的收入总额减去必要费用后的余额，为应纳税所得额。 计算公式为： 应纳税所得额该年度承包、承租经营收入额（2000该年度实际承包、承租经营月份数）,劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减去费用800元；4000元以上的，减去20%的费用，余额为应纳税所得额。 每次收入不超过4000元的，计算公式为： 应纳税所得额每次收入额800元 每次收入在4000元以上的，计算公式为： 应纳税所得额每次收入额（120%） 财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。计算公式为： 所得额每次收入额财产原值合理税费,16.2.3每次收入的确定,劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点分别规定为： 例如：从事设计、安装等劳务，只有一次性的收入，应以每次提供劳务取得的收入为一次。 属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。例如：某歌手在2004年一年内每天到卡拉OK厅演唱一次，每次演出后付酬金50元。以其一个月内取得的收入为一次计征个人所得税，而不能以每天取得的收入为一次。,稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体又可细分为： 同一作品再版的所得，作另一次稿酬所得。 同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。 同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次。 同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。 同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次。,特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。 财产租赁所得，以一个月内取得收入为一次。 利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。 偶然所得和其他所得，以每次收入为一次。,16.2.4 应纳税所得额的其他规定,个人通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。 个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业、农村义务教育（2001年7月1日以后）、公益性青少年活动场所和向汶川大地震受灾地区的捐赠，准予全额扣除。,个人的所得（不含偶然所得、经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于对非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。 两个以上的个人共同取得同一项目收入的，应分别按照税法规定减除费用后计算纳税。 养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，可以扣除。,16.3.1 工资、薪金所得应纳税额的计算,一般工资、薪金所得应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额适用税率-速算扣除数 例题 张某家住上海，2008年5月份工资收入8 000元，当月奖金收入2 000元；王某为美籍华人，家住纽约，现为外资公司的老总，2008年5月份工资收入40 000元。 张某个人所得税额（8 0002 0002000）20%3751 225（元） 王某个人所得税（40 0004800）25%1 3757 425,16.3 个人所得税应纳税额的计算,对个人取得全年一次性奖金计算征收个人所得税的方法 当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 李某为一高科技企业高级工程师，2008年12月取得工资收入3500元，2008年度年终奖25200元。计算李某12月份应纳个人所得税。 分析 工资应纳税额（35002000）10%25125 奖金应纳税额2520015%1253655 因35002000，2520012=2100，查表知适用税率为15%、速算扣除数为125,16.3.2个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算,计算公式 本月应预缴税额本月累计应纳税所得额适用税率速算扣除数上月累计已预缴税额 全年应纳税额全年应纳税所得额适用税率速算扣除数 汇算清缴税额全年应纳税额全年累计已预缴税额 一个体工商业户2008年全年收入30万元，税法允许扣除的费用12万元（不包括工资费用）；雇工3人，工资2000元。计算应纳个人所得税税额。 解析 应纳税所得额30000012000020001231600220001084800 应纳所得税额8480035%675022930,16.3.3承包、承租经营所得的应纳税额计算,计算公式 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 在一个纳税年度中，承包经营或者承租经营期限不足一年的，以其实际经营期为纳税年度。 适用个体工商户的速算扣除数。 2008年李某个人承包招待所。实现承包经营利润总额95 000元，上交承包费30 000元。计算李某应纳个人所得税。 路基工程的附属工程 所得额承包利润上交费用每月必要费用扣减合计 95000元30000元2000元/月12月 41000元 应纳税额4100030%42508050元,16.3.4劳务报酬所得的应纳税额计算,计算公式 应纳税额所得额适用税率 应纳税额所得额适用税率速算扣除数 歌星李某一次取得表演收入5万。计算个人所得税？ 解析 应纳税额每次收入额（l20%）适用税率速算扣除数 应纳税额50000元（l20%）30%2000,16.3.5稿酬所得的应纳税额计算,计算公式 应纳税额所得额20%（130%） 李某，取得稿酬收入10 000元。计算个人所得税？ 解析 应纳税额所得额20%（130%） 10000元（l20%）20%（130%）,16.3.6特许权使用费所得的应纳税额计算,计算公式 应纳税额所得额适用税率20%。 王某2007年取得特许权使用费收入两次，分别为2000元、8000元。计算王某两次所得个人所得。 解析 应纳税额（2000800）20% +8000（120%）20%,16.3.7利息、股息、红利所得的应纳税额计算,计算公式为 应纳税额所得额20% 股息规定 个人从2005年6月13日起减按50%计入个人应纳税所得额 。 方先生为某公司雇员，2006年3月份因拥有股票而分得股息5000元。计算方先生应缴纳的个人所得税。 解析：方先生因拥有股票而分得股息 应纳税额50005020500,16.3.8财产租赁所得的应纳税额计算,计算公式 每次（月）收入不超过4000元的 应纳税额应纳税所得额适用税率 每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）800元20% 每次（月）收入超过4000元的 应纳税额应纳税所得额适用税率 每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）（120%）20% 施工不符合设计图纸与施工规范规定要求 自2001年1月1日起出租的居民住房取得的所得，暂减按10%的税率征收个人所得税。,16.3.9财产转让所得的应纳税额计算,计算公式 应纳税额应纳税所得额适用税率 刘某建房一栋，造价26000元，支付费用2000元。该人转让房屋，售价50 000元，支付交易费等有关费用2500元，计算个人所得税？ 解析 应纳税所得额财产转让收入财产原值合理费用 50000（260002000）2500 19500元 应纳税额19500元20%3900元,16.3.10偶然所得和其他所得的应纳税额计算,计算公式 应纳税额应纳税所得额适用税率 李某中奖所得共计价值2万元。李某通过教育部门向希望小学捐赠4000元。计算李某实际可得的中奖金额是多少？ 解析 捐赠标准为20000元30%6000元 ，捐赠额小于扣除标准，所以可以全额扣除。 所得额偶然所得捐赠额16000 所得税16000元20%3200元 实际可得金额：200004000320012800,16.3.11境外所得已纳税额的扣除,境外所得扣除规定 区别不同国家或者地区和不同应税项目，依照我国税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额； 境外扣税余额，在该国家补扣，期限最长不得超过5年。 王某从A国取得工资69600元，特许权使用费30000元，在A国缴纳个人所得税5200元。王某向我国缴纳个人所得税？ 解析 工资、薪金所得 应纳税额为： (5800-4800)10%25 12900 特许权使用费应纳税额： 30000(l20%)20% 4800 A国的抵减限额为5700(9004800) 补税：5700-5200 500元,16.4.1免税项目,省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、环境保护等方面的奖金。 国债和国家发行的金融债券利息。 按照国家统一规定发给的补贴、津贴。 福利费、抚恤金、救济金。 保险赔款。 军人的转业安置费、复员费。,16.4 个人所得税的税收优惠,按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。 依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。 中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。 对外籍个人取得的探亲费免征个人所得税。 对学生个人参与“长江小小科学家”活动并获得的奖金，免予征收个人所得税。,按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准，被拆迁人取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。 第3届高等学校教学名师奖奖金； 14.生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴补贴 第2届全国职工技术创新成果获奖者所得奖金； 2007年李四光地质科学奖获奖个人所获奖金。 经国务院财政部门批准免税的所得。,16.4.2减税项目,残疾、孤老人员和烈属的所得； 因严重自然灾害造成的重大损失的； 其他经国务院财政部批准减税的。,16.4.3暂免征税项目,外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。 外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴。 外籍个人取得的语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。 外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。 凡符合条件的外籍专家取得的工资、薪金所得，可免征个人所得税。 个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。 个人办理代扣代缴手续，按规定取得的扣缴手续费。 个人转让自用达5年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的所得。,16.5.1自行申报纳税,自行申报纳税的纳税义务人 自2006年1月1日起，年所得12万元以上的； 从两处或两处以上取得工资、薪金所得的； 取得应纳税所得，没有扣缴义务人的； 从中国境外取得应税所得的； 税收主管部门规定必须自行申报纳税的。,16.5 纳税申报及缴纳,自行申报纳税的纳税期限 年所得12万以上的，在纳税年度终了后3个月内税申报。 个体工商户按年计算、分月预缴，由纳税人在次月7日内申报预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。 承包经营、承租经营所得的，自取得收入之日起30日内申报纳税 。 从境外所得的人，如在境外以纳税年度计算缴纳个人所得税的，应在所得来源国的纳税年度终了、结清税款后的30日内，报纳税。,自行申报纳税的申报地点 申报地点一般为收入来源地的主管税务机关。 纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金所得的，可选择并固定在其中一地税务机关申报纳税； 从境外取得所得的，应向境内户籍所在地或经常居住地税务机关申报纳税。 个人独资企业和合伙企业投资者应向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳个人所得税。,本章主要阐述征税对象及范围，和个人所得 税税率。根据不同的应税所得，其计税依据的确 定不尽相同，应清晰掌握不同的应税所得的不同 费用扣除标准。针对不同的应税项目，其应纳税 额的计算方法也不完全一致，应牢固掌握各应税 项目的应纳税额的计算方法。阐述了个人所得税 的免税项目和减税项目，应注意区分。,本章小结,个人所得税的纳税人？ 个人工薪扣除费用标准？ 个人工薪应纳税额的计算方法？ 劳务崎高收入的含义？ 一个月收入为一次的包括哪些？,思考题,单选题：1）A 2）B 3）A 4）C 5）A 多选题：1）CD 2）CD 3）ABCD 4）ABCD 5）ABC 判断题：1）错2）对3）错4）对5）错,习题答案,计算题 1.解：小说出版稿酬共计20000： 应纳税额 20000（120%）20%（130%） 小说连载稿酬共计10800 应纳税额 10800（120%）20%（130%） 2.解：个体户应纳税为 ： 应纳税所得额3000001200001232000123500 6600035%675016350,综合题 稿酬分别计算 ： 50000（120%）20%（130%）5600 10000（120%）20%（130%）1120 （3800800）20%（130%）336 15000（120%）20%2400 （3000800）20%440 国外补税 30000（120%）30%20005200，应补税：52005000200 270000（120%）40%700015400,
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