税务会计第6章-出口货物免退税会计

第六章 出口货物免退税会计,出口货物免退税概述 出口货物免退税的计算与申报 出口货物免退税的会计处理,第一节 出口货物免退税概述,一、出口货物免退税的原则和范围 二、出口货物免退税的方法 1.出口货物免退增值税的方法 （1）先征后退”办法 （2）“免、抵、退”税办法 （3）“免税采购”办法 2.出口货物免退消费税的方法 （1）免税 （2）免退税,第一节 出口货物免退税概述,三、出口货物的退税率 1.消费税的出口退税率 出口货物应退消费税的退税率（或单位税额）与其征税率相同，即出口货物的消费税能够做到彻底退税。 2.增值税的出口退税率 目前有5%、9%、13%、15%、16%、17%等多档。,四、出口货物劳务免退税的管理 （一）出口退免税资格的认定 （二）生产企业出口货物免退税的申报 （三）外贸企业出口货物免退税的申报 （四）出口退免税申报,第二节 出口货物免退税的确认、计量与申报,一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报 （一）外贸企业出口货物免退税的申请方式 上门申报方式 邮寄申报方式 电子申报方式,（二）外贸企业出口货物免退税的申请程序,（三）一般贸易应退增值税的计算 单票对应法 单票对应法退税计算公式如下：,加权平均法 加权平均法退税计算公式如下：,（四）兼营出口与内销货物时应退增值税的计算 外贸企业兼营出口与内销货物，且其出口货物不能单独设账核算的，应先计算内销货物销项税额并扣除当期进项税额后，再按下式计算出口货物应退税额：,【例6-1】 某外贸公司本月库存商品（轻工产品）明细账反映货物进销存情况如下：期初结存2 000公斤，金额6 000元，本期购进21 000公斤，金额63 300元，本期出口10 000公斤；本期非销售付出1 100公斤，金额3 300元。未抵扣完的进项税额为5 000元。该货物的出口退税率为15%，则该企业出口货物的退税额为： 出口货物的加权平均进价 3.01（元/公斤） 应退税额10 0003.0115%4 515（ 元） 结转下期的进项税额=5 000-4 515=485（元）,（五）进料加工复出口货物应退增值税的计算 1.作价加工复出口货物应退增值税的计算,2.进料委托加工复出口货物应退增值税的计算,（六）外贸企业收购小规模纳税人货物出口应退增值税的计算 取得普通发票特准退税的货物出口应退税的计算 计税金额普通发票所列（含增值税）销售金额(1+征收率) 应退税额=计税金额退税率 取得税务机关代开的增值税专用发票的货物出口应退税的计算 应退税额增值税专用发票注明的金额退税率,（七）外贸企业出口应税消费品 实行从价定率计税办法的应税消费品 应退税额出口货物的工厂销售额消费税税率 实行从量定额计税办法的应税消费品 应退税额出口数量单位税额 实行复合计税办法的应税消费品 应退税额出口数量单位税额+出口货物的工厂销售额消费税税率,（八）委托加工应税消费品应退消费税的计算 应退消费税=同类消费品销售价格或者组成计税价格消费税税率,二、生产企业出口货物免抵退增值税的确认、计量与申报 （一）生产企业免抵退增值税的程序 （二）生产企业出口货物FOB价格的确定 （三）生产企业免、抵、退税的计算方法,“免、抵、退”税的计算方法可总结为：“免、剔、抵、退”。免是指外销金额免税；剔是应从本期进项税额中剔除的一块，这部分金额为外销金额乘以征税率与退税率之差；抵是本期进项税额应全部先用于顶抵内销的销项税；退是指未抵完的进项税再退。通过免、抵、退就可以计算出本期应纳税额。如果应纳税额为正数，则说明要缴纳增值税；如果为负数，则允许退税。在确定应退税额时，将“当期出口货物的离岸价汇率退税率”与“当期应纳税额（负数）的绝对值”进行比较，其中数额小的即为应退税金额。具体计算方法与计算公式 （1）当期应纳税额的计算：,当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵进项税额 内销销项（内销进项外销进项不得免抵）上期留抵进项 内销应交税额外销应退（第二个公式） 如果上式0表示当期应纳税额 如果上式0表示当期应退的税额（其中包括部分退税和全部退税）,免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌 价（出口货物征收率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额（第一个公式） 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征收率出口货物退税率） 免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额（第三个公式） 免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率,当期应退税额和免抵税额的计算（第四个公式） （1）如当期期末留抵税额 当期免抵退税额，则： 当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 （2）如当期期末留抵税额 当期免抵退税额，则： 当期应退税额当期免抵税额 当期免抵税额0 例题见教材【例6-3】,补充例题： 【例1】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征收率为17，退税率为13。2013年4月的有关业务如下：购进原材料一批，取得的增值税发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库。上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 （1）出口货物免税 （2）当期不予抵扣或退税的税 200（1713）=8（万元） （3）当期应纳税10017%-(34-8)3 -12（万元）,（4）当期免抵退税额20013%=26（万元） （5）因为当期末留抵税额（12） 当期免抵税额（26） 所以当期应退税额当期期末留抵税额 即当期应退税额12（万元） （6）当期免抵税额当期免抵退退税额当期应退税额 261214（万元） 说明：当期末留抵税额当期免抵税额时，说明出口应退税额已有部分被内销应交税额抵顶掉了，余下12万元尚未被抵扣，应予退还。,【例2】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17，退税税率为13。2013年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款ll7万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。,（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200(17 一l3)=8(万元) （2）当期应纳税额=100l7一(688)一5=17605=一48(万元) （3）出口货物“免、抵、退”税额 =200l3=26(万元) （4）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额=26万元 （5）当期免抵税额当期免抵退退税额当期应退税额26260（万元） （6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22万元（48-16）。,4.生产企业免、抵、退税计算的改进 【例6-4】某自营生产企业为增值税一般纳税人，出口货物原征税率为27%，退税率为11%。某年11月份发生以下业务： （1）上期期末留抵税额4万元； （2）国内采购原料取得专用发票注明税额34万元，发票已经税务机关认证。 （3）当期以进料加工方式进口保税料件100万元。 （4）内销货物不含税收入160万元，销项税额27.2万元，出口货物离岸价240万元。,有关退税的简化计算如下： （1）外销货物进项税额 =出口货物离岸价增值税税率 （2 400 000-1 000 000）17%=238 000（元） 内销货物进项税额=（340 000+40 000）-238 000 =142 000（元） （2）内销货物应纳税额（免抵税额） =内销销项-内销进项=272 000-142 000=130 000（元） 出口货物应退税额（免抵退税额） =（2 400 000-1 000 000）11%=154 000（元） （3）计算应退税额=免抵退税额-免抵税额 =24 000（元）,三、生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计算 （一）退税额的计算方法 1.购进计算法 2.实耗计算法 （二）生产企业进料加工免抵退税的计算 【例6-5】,第三节 出口货物免退税的会计处理,一、外贸企业出口货物免退增值税的会计处理 外贸企业购进货物时，应按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“营业费用”等账户；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等账户。当期“免、抵、退”税额计算,第三节 出口货物免退税的会计处理,外贸企业按照规定退税率计算应收出口退税款时，借记“应收出口退税”或“其他应收款出口退税”账户，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”账户；收到出口退税款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收出口退税”账户。按照出口货物购进时取得的增值税专用发票上记载的进项税额或应分摊的进项税额与按照国家规定的退税率计算的应退税额的差额，借记“主营业务成本”账户，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户。,（一）外贸企业一般贸易出口委托加工、修理修配货物的会计处理 【例6-6】 （二）外贸企业进料加工复出口的会计处理,【例6-7】某外贸出口企业以进料加工方式免税进口化工原料一批，该批原料的到岸价为420 000元，货款及税金均已通过银行存款支付。进口后企业采用作价加工方式将原料销售某工厂加工成成品，转售加工时履行了“计算税金但不入库”手续，所售原料价款为50万元，当月工厂加工完毕后，外贸企业以不含税价85万元全部收购。收回后外贸企业将该批货物全部出口，取得货款折合人民币90万元。该种货物的退税率为11。企业申请退税的单证齐全。,第三节 出口货物免退税的会计处理,（1）料件报关进口并入库时，作会计分录如下： 借：在途物资进料加工 420 000 贷：银行存款 420 000 借：库存商品进料加工 420 000 贷：在途物资进料加工 420 000,（2）料件作价加工销售，依进料加工贸易免税证明开具增值税专用发票，作会计分录如下： 借：银行存款 585 000 贷：主营业务收入进料加工 500 000 应交税费应交增值税(销项税额) 85 000 销项税额85 000元系进料加工计征销项税额但不入库税款，留待退税机关在办理企业退税时，在当期应退税额中抵扣。 （3）收回成品时，作会计分录如下： 借：库存商品进料加工 850 000 应交税费应交增值税(进项税额) 144 500 贷：银行存款 994 500,（4）报关出口并结转商品成本时，作会计分录如下： 借：应收外汇账款 900 000 贷：主营业务收入进料加工 900 000 借：主营业务成本进料加工 850 000 贷：库存商品进料加工 850 000 申报退税时，出口退税额=应退税额-进料加工应抵退税额 = 回购出口货物增值税专用发票所列金额退税率- 销售进口料件金额退税率-海关实征增值税额 = 850 00011- 500 00011=38 500(元),由于企业回购出口货物的增值税税率为17，退税率为11，其差额6为当期不予退税金额。同理，企业在采取作价加工方式时，销售的料件销项税率为17，而退税率为11，其差额6应作为不予退税的税额，即： （5）当期不予退税的税额=(回购出口货物增值税专用发票所列金额- 销售进口料件金额)(征税率退税率) = (850 000-500 000)(17 -11)=21 000(元)。 当期不予退税的税额应作为“进项税额转出”计入主营业务成本，作会计分录如下： 借：主营业务成本进料加工 21 000 贷；应交税费应交增值税(进项税额转出) 21 000 借：应收出口退税应退增值税 38 500 贷：应交税费应交增值税(出口退税) 38 500 收到出口退税时， 借：银行存款 38 500 贷：应收出口退税应退增值税 38 500,（三）从小规模纳税人购进特准退税出口货物的会计处理 【例6-8】 某土产进出口公司从小规模纳税人处购入麻纱一批用于出口，金额60 000元，小规模纳税人开来普通发票。土产公司已将该批货物出口完毕，有关出口应收的全套凭证已经备齐。作会计分录如下： 应退税额 6 000（1+3%） 3%1747.57（元） （1）申报退税时： 借：应收出口退税 1747.54 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 1747.57 （2）收到出口退税时： 借：银行存款 1747.57 贷：应收出口退税 1747.57 （四）外贸企业代理出口业务的会计处理,二、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理 （一）免抵退增值税会计账户的设置 “出口抵减内销产品应纳税额”明细项目 “出口退税”明细账户 “进项税额转出”明细账户 “转出多交增值税”明细账户 销售账簿的设置,（二）免抵退增值税的会计处理 1.如果期末留抵税额为0，则 当期应退税额=0 当期免抵税额=当期免抵退税额 【例6-10】某企业生产A产品。1月共销售7吨，其中4吨出口给N客户，出口额为CIF价117 000美元，货款未收到，预计出口运费1000美元，保险费500美元，美元记账汇率为6；内销量位3吨，内销金额600 000元，销项税额102 000元。当月取得增值税进项税额合计80 000元，上月期末留抵税额为0元。该公司无免税购进原材料的情况。增值税征税率17%，退税率15%。,出口货物免、抵、退税额的计算如下： 出口货物FOB价格=CIF-F-I =117 000-1000-500=115 500（美元） 免税出口销售额=115 5006= 693 000（元） 当期免抵退税不得免缴和抵扣税额 =115 5006（17%-15%） =13 860（元） 当期应纳税额 =102 000-（80 000-13860）-0=35 860（元） 期末留抵税额=0 当期应退税额=0 当期免抵税额=当期免抵退税额 115500615103 950（元）,做会计分录如下： （1）货物出口时： 借：应收账款N客户 700 000 贷：主营业务收入出口（A产品） 693 000 预提费用出口从属费用 7 000 借：主营业务成本出口退税差额（A产品）13860 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）13860 （2）内销时： 借：应收账款或银行存款 702 000 贷：主营业务收入内销（A产品） 600 000 应交税费应交增值税（销项税额） 102 000,（3）计算应纳增值税额时： 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 35860 贷：应交税费未交增值税 35860 （4）申报出口免抵退税时： 借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 103950 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 103950,2 .如果当期免抵退税额当期期末留抵税额0，则 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期应免税税额=当期免抵退税额-当期应退税额 【例6-11】承6-10，假设内销量为1吨，内销金额200 000元，销项税额34 000元。其他条件不变。 出口货物免、抵、退税额的计算如下： 当期免抵退税不得免缴和抵扣税额=99 0007（17%-15%）=13 860（元） 当期应纳税额=0（元） 当期期末留抵税额=（80 000-13 860） -34 000=32 140（元） 当期期末留抵税额当期免抵退税额 当期应退税额=当期期末留抵税额=32 140（元） 当期免抵税额=103 950-32 140=71 810（元）,作会计分录如下： （1）货物出口时： 借：应收账款N客户 700 000 贷：主营业务收入出口（A产品） 693 000 预提费用出口从属费用 7 000 借：主营业务成本出口退税差额（A产品） 13 860 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 13 860,（2）内销时： 借：应收账款或银行存款 234 000 贷：主营业务收入内销（甲产品） 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 000 （3）申报出口免抵退税时： 借：应收出口退税 32 140 应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 71 810 贷：应交税费应交增值税（出口退税）103950,3 .如果当期期末留抵税额当期免抵退税额时，则 当期应退税额=当期免抵退税额 当期应免抵税额=0,【例6-12】承【例6-11】，假设当期取得进项税额合计180 000元，其他条件不变。 出口免、低、退税的计算如下： 当期免抵退税不得免缴和抵扣税额=99 0007（17%-15%）=13 860（元） 当期期末留抵税额=（180 000-13 860）-34 000=132 140（元） 当期应纳税额=0（元） 当期免抵退税额=99 000715% =103 950（元） 当期期末留抵税额当期免抵退税额 当期应退税额=当期免抵退税额 = 103 950 （元） 当期应免抵税额=0（元）,作会计分录如下： （1）货物出口时： 借：应收账款N客户 700 000 贷：主营业务收入出口（A产品） 693 000 预提费用出口从属费用 7 000 借：主营业务成本出口退税差额（A产品）13860 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 13 860,（2）内销时： 借：应收账款或银行存款 234 000 贷：主营业务收入内销（甲产品） 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 000 （3）申报出口免抵退税时： 借：应收出口退税 103 950 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 103950,三、出口货物应退消费税的会计处理 1.生产企业销售时，反映应缴消费税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 2.自营出口的外贸企业 申请退税时。 借：应收出口退税 贷：主营业务成本 实际收到退款时。 借：银行存款 贷：应收出口退税,3.出口后，若发生退关或退货 记录应补缴已退消费税税款时： 借：应收出口退税（用红字） 贷：主营业务成本（用红字） 实际补缴退税款时。 借：应收出口退税 贷：银行存款,四、出口货物补缴免抵退税的会计处理,（一）生产企业出口货物跨年度发生退运、补缴免抵退税额的会计处理（见教材例6-16） （二）生产企业出口货物因使用免征增值税政策而补缴免抵退税款的会计处理（见教材例6-17） （三）生产企业出口货物因适用征收增值税政策而补缴免抵退税款的会计处理（见教材例6-18）,本章结束,某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2012年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。 试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。,某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2012年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。 试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。,某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，退税率15%。2013年10月的生产经营情况如下：（1）外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；（2）外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20%用于企业基建工程； （3）以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的不含税运输费用10万元并取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票； （4）内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票； （5）出口销售货物取得销售额500万元。,8.位于某市一化妆品公司为增值税一般纳税人，9月发生以下各项业务： （1）用生产成本为70000元的350盒A系列化妆品换取原材料，约定按A化妆品当月销售平均不含税价格250元/盒进行结算，双方互开专用发票； （2）将A化妆品6000盒与外购的丝绸中国结组成成套化妆品6000套，销售给某商场，每套不含税价360元，丝绸中国结的成本为35元/只； （3）从国外进口一批化妆品香粉，关税完税价格为60000元；取得海关进口增值税专用缴款书当月已向税务机关申报抵扣。当月将其中的80%用于连续生产化妆品； （4）本月附带为一个影视制作公司生产上妆油5000盒，并全部销售，不含税售价为60元/盒； （5）本期购进红酒一吨，取得专用发票，注明不含税售价为70000元； （6）本期自某药材基地购进一批中药材根茎，收购凭证注明价款150000元，支付运杂费18000元，取得收据。 本期取得电费和水费专用发票，注明税额分别为25800元和19800元。本期职工食堂和浴室耗用水、电各自占本期购进比例15。 （化妆品的利润率是5，关税税率为6，本期专用发票均通过认证，A化妆品当期最高不含税价格295元/盒）,（1）当期进口化妆品的应缴纳关税； （2）当期进口化妆品的进口环节应缴纳的增值税； （3）当期进口化妆品的进口环节应缴纳的消费税； （4）本期应纳增值税税额； （5）本期实际应向税务机关缴纳的消费税。,