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1,主讲：郭亚雄 江西财大会计学院,第二章 账户与复式记账,2,学习目的 和要求,本课程的核心内容，为以后各 章的学习打下坚实的基础,理解会计要素的划分原则和划分方法,明确会计科目及账户的作用和内容,掌握设置帐户的必要性和基本结构,重点掌握会计恒等式中各个 会计要素之间关系及经济业务发生后对会计 等式中各要素的影响,掌握复式记帐的记帐符号、帐户 结构、记帐规则及试算平衡,要求,目的,3,更不要睡觉！,不要走神 ！,财富到手,4,主要 内容,会计要素 与会计恒等式,会计科目 与帐户,复式记帐,归 纳,1,2,3,4,5,第一节 会计要素与会计恒等式,主要内容,会计 要素,会计 恒等式,含义及内容,资产负债表要素,利润表要素,会计恒等式建立及关系,经济业务对会计恒等式的影响,6,一、会计要素,（一） 含义及 内容,1. 含义：会计要素是指会计核算对象的具体化。,2. 内容,资产,负债,所有者权益,利润,费用,收入,静态要素 （资产负债表要素）,（利润表要素） 动态要素,3.分类,7,资产,资产是指过去的交易、事项形成 由企 业拥有或控制的，以货币形式体现的经济资源， 该资源预期能给企业带来经济利益。,（1）是由过去的交易、事项所产生的 （2）必须是由企业所拥有或控制的 （3）能够给企业的未来带来经济利益,定义,特点,8,资产,流动资产,非流动资产,货币资金,交易性金融资产,应收款项,存货等,其他资产等,无形资产,固定资产,长期投资,9,负债,（1）是由于过去交易或事项所形成的 当前所承担的义务。 （2）要由企业在未来某个时日加以清偿。 （3）一般需要通过转让资产或提供劳 务与予以清偿。,负债是指过去的交易、事项形成的现时义务， 履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,定义,特点,10,负债内容,流动负债,非流动负债,应付账款,长期借款,长期应付款等,应付债券,短期借款,应付票据,其他应付款,交易性金融负债,应付职工薪酬,应交税费,应付利润,11,（1）虽然也是企业的一种义务，但在 经营期间内一般不需要归还投资者。 （2）所有者权益只有在清偿所有的负债 后，才得以清偿。 （3）所有者权益能分享利润。,所有者权益是指所有者在企业资产中享有的 经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。,所有者权益,定义,特点,12,所有者权益,投入及形成资本,留存收益,盈余公积 （指定用途）,实收资本 （或股本）,未分配利润 （未指定用途）,资本公积 如：股本溢价,13,收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致 所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济 利益的总流入。,（1）收入是企业日常活动中产生的，而不是从偶 发的交易或事项中产生（利得）。 （2）收入的实现将引起企业所有者权益的增加。 （3）与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,收入,定义,特点,确认条件,1.与收入相关的经济利益应当很可能流入企业； 2.经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或 负债的减少； 3. 经济利益的流入额能够可靠计量。,14,费用是指企业在日常活动中所发生的、会导致 所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经 济利益的总流出。,（1）费用是企业在销售商品提供劳务等日常活动 中所发生的经济利益的流出。 （2）费用的发生将引起企业所有者权益的减少。 （3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益 的总流出。,费用,定义,特点,15,费用内容,营业成本,期间费用,其他业务成本 （销售材料的成本）,管理费用 （厂部、行政，如办公费）,销售费用 （促销费用，如广告费）,财务费用 （筹资费用，如利息费）,主营业务成本 （完工产品的 生产成本）,直接 材料,制造 费用,直接 人工,16,利润是指企业在某一会计期间的经营成果。,（1）利润数额的大小取决于收入与费用的差 额。 如：当收入费用时表现为盈利； 当收入费用时表现为亏损。 （2）利润有时表现为收入的特点（收入费用）； 有时表现为费用的特点（收入费用）。,利润,定义,特点,17,利润,（1）营业收入,收入费用利润,构成,（2）营业利润,（3）利润总额,（4）净利润,18,懂了吗,19,二、会计恒等式,（一）会计恒等式 建立及关系,（二）经济业务对 会计恒等式的影响,反映资产与权益的关系,反映收入、费用、利润 之间的关系,反映六大要素之间关系 的扩展会计恒等式。,变化规律,经济业务的 变化类型,20,（1）反映资产与权益的关系,例1：王达是个摄影爱好者，近日开办了一家影楼，用 于经营的财产包括：原有的两台照相机和镜头等配件及 一套冲洗、放大设备，共计80 000元；必须的耗材，如 胶卷、相纸等，计10 000元；周转用现金10 000元。这 些都是影楼的资产，共计100 000元。 显然，王达拥有对这100 000元资产的权益。这样， 就形成了最初的会计恒等式：,资产（100 000）权益（100 000）,21,例2：影楼开业后不久，王达发现，顾客们普遍喜欢经过 特殊制作的照片，相应设备的市场价格约为30 000元左右。 他向设备供应厂商赊购这一设备。,影楼的资产总额增加到130 000元， 现在，就有两种来源，上述等式也被扩展为：,资产债权人权益所有者权益 130 000= 30 000 +100 000,资产负债所有者权益（恒等式1）,或： 资产 负债=所有者权益（净资产）,必须 理解和 牢记,任一时点，企业的所有资产都必定有相应的来源， 在任何情况下，等式两边的平衡关系都不会被破坏。,22,（2）反映利润表要素之间的关系,例3：影楼经营的第一个月营业收入为15 000元， 费用共计9 000元，则,收入费用 利润（恒等式2）,15 000 9 000 = 6 000,23,（3）反映 六大要素之间 关系的扩展会 计恒等式。,例4：设影楼当月发生的全部收入都已收 到现金，而费用也都是资产的耗费，没 有发生与负债有关的活动。,130 000+15 000-9 000=30 000+（100 000+6000）,136 000=30 000+100 000+15000-9000,136 000=30 000+106 000,A 期末结 账前将利 润从所有 者权益中 单独分离 时,B 期末结 账后，由 于费用、 收入均无 余额则有,资产 负债所有者权益利润,或 资产负债所有者权益收入费用 （恒等式3，也称为扩展会计恒等式）,资产负债所有者权益 （此时恒等式3又等同于等恒式1）,24,（二）经济业务对会计恒等式的影响,1. 变化规律,2. 经济业务的变化类型,经济业务的发生会引 起会计要素发生增减 变化，但是其变化的 结果不会影响会计恒 等式的平衡关系，即 资产负债所有者 权益。 举例说明其变化规律,资产,负债,所有者权益,权益,资产,权益,资产,权益, , , ,25,举例说明 其变化规律,假设A企业2008年12月31日资产总额 3 438 000 元，其中负债总额为740 000，所有者权益 总额为2 698 000元，具体情况如下表所示,表21,26,2009年元月份发生如下经济业务,（1）以银行存款购入材 料20 000元已验收入库。,（2）向银行借 入短期借款100 000元，直接 偿还应付账款。,（3）接受股东投入新设备 一台，价值260 000元。,（4）以银行存款偿还前借 长期借款80 000元。,原材料 20 000,银行存款 20 000, 短期借款 100 000,应付账款 100 000,固定资产 260 000,实收资本 260 000,银行存款 80 000,长期借款 80 000,27,经济业务对会计等式的影响,资产 负债 所有者权益 3 438 000 = 740 000 + 2 698 000,3 438 000 = 740 000 + 2 698 000,3 438 000 = 740 000 + 2 698 000,3 698 000 = 740 000 + 2 958 000,3 618 000 = 660 000 + 2 958 000,企业经济业务的发生会引起有关会计要素 发生增减变化，或者是会计恒等式两边同 时增加：或者会计恒等式两边同时减少； 或者是会计恒等式左边内部项目（资产） 发生增减变化；或者是会计恒等式右边内 部项目（负债及所有者权益）发生增减变 化；但是，这些变化最终不会改变会计恒 等式的平衡关系。,结论,28,表22,简易资产负债表,29,经济业务 的变化类型,类型 ,类型 ,类型 ,类型,经济业务的发生， 引起资产、权益 项目同时增加， 双方增加的金额 相等。,经济业务的发生， 引起资产项目之 间此增彼减，增 减金额相等。,经济业务的发生， 引起权益项目之间 此增彼减，增减金 额相等。,经济业务的发生， 引起资产、权益项 目同时减少，双方 减少的金额相等。,30,以上四种类型经济业务的变化也可以具体为九种情况，根据九种经济业务与会计恒等式的关系，我们用图表2-4表示如下：,31,第二节 会计科目与账户,一、会计科目,二、账户,主要内容,32,会计科目,会计科目的定义 及设置原则,会计科目的级次,总分类科目,二级科目,明细分类科目,33,1. 定义 会计科目是对会计对象的具体内容即会计要素进行分类核算的项目。 2. 作用 是设置账户，处理账户所必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。 3. 设置原则 （1）全面反映会计对象的内容 （2）符合经济管理的要求 （3）统一性与灵活性相结合 （4）保持相对的稳定性和可比性 （5）简明适用性,（一）会计科目的定义及设置原则,34,（二）会计科目的级次,按详细程度分,又称一级或总账科目，是对会计对象的不 同经济内容所作的总括分类，是进行总分 类核算的依据，所提供的是总括指标。 （由财政部统一制定，以会计制度的形式颁布实施。）,又称三级科目或明细科目是对总分类科目所 含内容再作详细分类的会计科目，用来提供 详细指标或信息。 （由企业根据实际情况自行设计和规定，但有的明细 科目是由财政部统一制定颁布的。）,是在总分类科目与明细分类科目之间设置的， 提供中间性核算指标的科目。（根据管理需要） （由企业根据实际情况自行设置和规定的。）,举 例,（1）总分 类科目,（3）二级 科目,（2）明细 分类科目,35,以“原材料”为例 根据会计科目所提供指标的详细程度，会计科目按级次分类可以用下图表2-5表示：,图表2-5 原材料会计科目按提供指标的详细程度分类,总分类科目,明 细 分 类 科 目,（一级科目）,二级科目,明细科目（三级科目）,原材料,原材料及主要材料,辅助材料,燃 料,圆钢 生铁,机油 防锈剂,汽油 柴油,36,简易会计科目表,37,38,一、会计科目,二、账户,40,T,账 户,账户的定义,账户基本结构 （ T型帐户的 基本结构、 一般帐户内容 及基本结构）,账户四个指标 之间的关系,会计科目与 账户之间的 联系与区别,1,4,3,2,41,（一）账户的定义,账户是具有一定格式，用来分类连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。,42,（二）账户基本结构,1.型账户的基本结构,账户名称,借方 （左方）,贷方 （右方）,某企业期初库 存现金10 000元， 本期共计收到现金 20 000元，支出现 金8 000元，期末结 存22 000元。,库存现金,借方,贷方,期初余额,本期增加额,本期减少额,期末余额,10 000,20 000,8 000,22 000,举例,43,（）账户的基本结构,.一般账户的内容和基本结构,（）账户包括的内容,、账户名称 、日期及内容摘要 、登记的依据及凭证号数 、反映增加、减少及结余 的金额,图表,账户名称（会计科目）,年,月,日,凭 证,种 类,号 数,摘 要,借 方,贷 方,借或贷,余 额,44,（三）账户四个指标之间的关系,账户名称,期初余额,本期增加额,期末余额,本期减少额,指上期期末结 余的余额,或,本期减少额,期末余额,本期增加额,期初余额,账户名称,指一定会计期间内 记录在账户增加方 的数额合计，又称 本期增加发生额。,指一定会计期间内 记录在账户减少方 的数额合计，又称 本期减少发生额。,一般与记录增加额的方向 相同，通过前面三个数额 计算所得额，本期期末余 额即为下期的期初余额。,以上四个指标之间的关系,期末余额期初余额本期增加额 本期减少额,余额,本期发生额,45,（四）会计科目与账户之间的联系与区别,（）都是分门别类反映某一项经济业务 （）名称相同 （）经济性质相同,帐户是一种工具,具有一定的结构和格式； 会计科目是具体的项目,是帐户的名称。 （）科目没有具体的格式和结构，而账户有； （）科目不能提供某项经济业务的具体指标， 而账户可以； （）科目不是编制报表的依据，而账户是。,1. 相同点,2. 不同点,46,第三节复式记账,主要内容,记账方法及种类,借贷记账法,47,1.定义记录经济业务的规则,2.种类,一、记账方法及种类,单式记账法,复式记账法,借贷记账法,增减记账法,收付记账法,48,1. 定义单式记账法，是指一项经济业务发生后，一般只在一个账户进行记录的方法。 2. 优缺点 (1)优点：记账手续简单，易学； (2)缺点：不能全面、系统地反映经济业务的变化极其结果，不便于检查记账的正确性，缺乏科学性。,（一）单式记账法,49,1. 定义复式记账法，是指对每一项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记的一种方法。 2. 特点 （1）在两个或两个以上相互联系的账户登记 （2）同时登记 （3）金额相等 3. 优缺点 （1）优点：由于每项经济业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记，有利于反映经济业务的来龙去脉；有利于对账户记录进行试算平衡，检查账户的正确性；是一种科学的记账方法。 （2）缺点：对初学者较难掌握,（二）复式记账法,50,（一）定义,二、借贷记账法,（二）记账符号的涵义,（三）账户结构,（四）记账规则,（五）会计分录,（六）试算平衡,51,借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，并以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则的一种复式记账法。,（一）借贷记账法定义,52,（二）记账符号的涵义,、借贷两字在会计中的特定涵义,、借贷两字没有词语上的原义成为会计记账的一种符号（标记）。,（）指明记账方向，一切账户均以借方或贷方作为记录经济业务发生而引起会计要素增减变化的数额。,（）表示是增加还是减少。如： 借方表示：资产、费用的增加； 收入、利润、负债、所有者权益的减少。 贷方表示：资产、费用的减少； 收入、利润、负债、所有者权益的增加。,（）指明账户余额性质 一般情况下： 余额在借方的账户为资产类账户 余额在贷方的账户为权益类账户,53,（三）账户结构及期末余额计算,资产类账户,权益类账户,费用、成本类账户,收入、利润类账户,秘 诀,54,资产类账户,期初余额,本期增加额,期末余额,本期减少额,期末余额计算, , , , ,期末余额期初余额本期借方发生额 本期贷方发生额,本期发生额,本期发生额, , ,（借方）,逐笔登记,合计数,55,本期减少额,期末余额,本期增加额,期初余额,负债、所有者权益类账户,期末余额计算, , , , ,期末余额期初余额本期贷方发生额 本期借方发生额,本期发生额,本期发生额, , ,（贷方）,56,费用、成本类账户,期初余额,本期增加额,期末余额,本期减少额,期末余额计算除生产成本外，费用、成本类帐户均无余额,0, ,0, ,本期发生额,本期发生额, , ,逐笔登记,合计数,57,本期减少额,期末余额,本期增加额,期初余额,收入、利润类账户,期末余额计算除“本年利润”平时有余额外，均无余额, , ,0,0,本期发生额,本期发生额, , ,58,秘 诀,59,资产负债所有者权益 （1）资产位于恒等式的左边，资产类的帐户以左边（借方）记录增加，右边（贷方）记录减少，余额在借方。 （2）负债和所有者权益位于恒等式的右边，负债类和所有者权益类帐户以右边（贷方）记录增加，以左边（借方）记录减少，余额在贷方。 资产负债所有者权益收入费用 资产+费用负债所有者权益收入 （3）费用类帐户和资产类帐户结构一致，以借方记录增加；收入和利润类帐户和权益类帐户一致，以贷方记录增加。这两类帐户并称为损益类帐户，期末没有余额。 （4） 成本属于费用，因此成本类帐户结构与费用类帐户一致，以借方记录增加，贷方记录减少，若有余额在借方。,记住账户结构的秘诀以会计恒等式为基础,60,例如：以银行存款2 000元购入材料并已验收入库。 分析： （）引起银行存款减少，原材料增加； （）银行存款与原材料均属资产类账户： （）资产减少记贷方，资产增加记借方； （）则有借原材料2 000元，贷银行存款2 000元： （）符合有借必有贷，借贷必相等规则。 举例：教材P65,有借必有贷 借贷必相等,（四）记账规则,61,2. 账户的对应关系与对应帐户,账户的对应关系指在借贷记账法中形成的应借、应贷关系。 对应账户指发生对应关系的账户。 如： 上例中的“原材料”与“银行存款”之间就是互为对应账户。,62,（五）会计分录,4. 会计分录的类型,5. 会计分录的三种表达方式,3.会计分录编制实例,2. 编制会计分录的步骤,1. 定义,63,会计分录又称记账公式或简称分录。它是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借应贷的账户名称及其金额的一种记录。,1. 定义,2. 编制会计分录的步骤 （）判断经济业务的类型； （）判断经济业务的记录增减变动的方向； （）查阅会计科目表，确定应记入哪个账户的借方或贷方； （）检查分录是否符合“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。,64,（）以银行存款购入材料一批24 000元，并已验收入库。 借：原材料 24 000 贷：银行存款24 000 （）接受外商投入货币资金50 000元存入银行，投入一台价值100 000元的机器。 借：银行存款 50 000 固定资产 100 000 贷：实收资本 150 000 （）企业向银行借入为期个5月的借款50 000元已存入银行。 借：银行存款 50 000 贷：短期借款50 000,3.会计分录编制实例九,65,（）以存款偿还前欠货款20 000元。 借：应付账款 20 000 贷：银行存款 20 000 （）以现金10 000元支付某企业退出投资款。 借：实收资本 10 000 贷：库存现金 10 000 （）以盈余公积20 000元转增资本。 借：盈余公积 20 000 贷：实收资本 20 000 （）单位决定将本企业所欠的货款30 000元转为投入资本。 借：应付账款 30 000 贷：实收资本 30 000,66,（）向银行借入30 000元直接偿还所欠公司货款。 借：应付账款 30 000 贷：短期借款30 000 （）企业决定向投资者分配利润50 000元。 借：利润分配 50 000 贷：应付股利50 000,67,简单会计分录：一借一贷的分录 复合会计分录：一借多贷、一贷多借的分录,4. 会计分录的类型,68,（）Dr：利润分配 Cr：应付股利,5. 会计分录的三种表达方式,（以（）为例）,（）借：利润分配 贷：应付股利,（）利润分配 应付股利,69,（六）试算平衡,目的、依据、 试算平衡表公式,试算平衡表的编制步骤,举例,70,1. 目的：检查账户记录的正确性 2. 依据：借贷记账法的记账规则 3. 试算平衡表公式（也可理解为判别式） （）全部账户本期借方发生额合计 全部账户本期贷方发生额合计 （）全部账户本期借方余额合计 全部账户本期贷方余额合计,71,（1）开设账户，并登入期初余额； （2）根据发生的经济业务编制会计分录； （3）将会计分录的内容过入各有关账户中； （4）计算出各账户的本期发生额和期末余额； （5）将所有账户的期初余额、本期发生额、期末余额过入试算平衡表中； （6）累加后看借方、贷方是否平衡。,4. 试算平衡表的编制步骤,72,（）资料某企业2007年12月31日有关账户的期末余额为：（金额单位：元） 原材料（借方）1 000 短期借款（贷方）20 000 银行存款（借方)4 000 应付账款（贷方）90 000 库存现金（借方）20 000 应付股利（贷方）60 000 固定资产（借方）250 000 实收资本（贷方）10 000 盈余公积（贷方）35 000 利润分配（贷方）60 000 合计 275 000 合计 275 000 （）2008年发生的经济业务见会计分录编制实例九的会计分录。,5. 举例,73,（3）根据以上会计分录登记有关账户，并结出本期发生额和期末余额。 借 库存现金 贷 期初余额20 000 (5) 10 000 本期发生额 本期发生额10 000 期末余额10 000 借 银行存款 贷 期初余额4 000 (1)24 000 (2)50 000 (4)20 000 (3)50 000 本期发生额 100 000 本期发生额44 000 期末余额60 000,74,借 原材料 贷 期初余额1 000 (1) 24 000 本期发生额 24 000 本期发生额 期末余额25 000 借 固定资产 贷 期初余额250 000 (2) 100 000 本期发生额 100 000 本期发生额 期末余额350 000,75,借 短期贷款 贷 期初余额 20 000 (3) 50 000 (8) 30 000 本期发生额 本期发生额80 000 期末余额 100 000 借 应付账款 贷 期初余额90 000 (4) 20 000 (7) 30 000 (8) 30 000 本期发生额 80 000 本期发生额 期末余额10 000,76,借 应付股利 贷 期初余额 60 000 (9) 50 000 本期发生额 本期发生额 50 000 期末余额 110 000 借 实收资本 贷 期初余额 10 000 (5) 10 000 (2) 150 000 (6) 20 000 (7) 30 000 本期发生额 10 000 本期发生额 200 000 期末余额 200 000,77,借 盈余公积 贷 期初余额 35 000 (6) 20 000 本期发生额 20 000 本期发生额 期末余额 15 000 借 盈余公积 贷 期初余额 60 000 (9) 50 000 本期发生额 50 000 本期发生额 期末余额 10 000 （4）将账户中的有关数据过入试算平衡表中 图表2-7 试算平衡表 金额单位：元,78,79,（5）试算平衡 A 期初余额：借方=贷方 均为275000 B 本期发生额：借方=贷方 均为384000 C 期末余额：借方=贷方 均为445000 结论：在没有重复过账、漏账、用错会计科目、借贷方向弄反的情况下，记账是正确的。,80,试算平衡表 会计学原理教材P78第6题,
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