货币资金应收项目

货币资金应收项目 1存放银行的存款，如果因银行破产发生损失，应将损失计入“营业外支出”。2票据到期日，根据“算尾不算头”的惯例。3应收票据贴现要掌握书中的公式，强调：（1）到期价值可理解为本加息，如为不带息，则为本（面值）；（2）贴现息的计算基础是票据到期价值，而不是面值； （3）做分录时，收到的贴现所得金额计入银行存款，转平应收票据的账面价值，差额则计入财务费用4应收账款涉及现金折扣时，应按总价法核算。在计算折扣金额时，在考试中要看清要求。在实际中，一般是按含税折扣。5坏账准备的核算要注意：（1）计提坏账准备的基数是应收账款和其他应收款；应收票据到期未收回，转入应收账款后可计提坏账准备；预付账款不符合其性质，转入其他应收款后，可计提坏账准备；（2）坏账准备的计提方法，余额百分比法使用较多，账龄分析法较准确。例9说明了坏账准备如何计提，如何冲销，如何补提，如何转回，一定要搞透；其他七大准备比照着做，可提高学习效率。第三章存货存货的期末末计价20001试题题单选，今今年还会会出选择择11、可变变现净值值=存货货估计售售价至完工工估计将将发生的的成本估计销销售费用用相关税税金存货跌跌价准备备应按单单个项目目来计提提，数量繁繁多，单单价较低低的存货货可按存存货类别别计量成成本与可可变现净净值22、可变变现净值值中估计计售价的的确定：、为执行行销售合合同或劳劳务合同同而持有有的存货货，以合合同价作作为可变变现净值值的计量量基础、如果持持有存货货多于销销售合同同定购数数量，超超出部分分应按一一般售价价作为计计量的基基础。、没有合合同约定定的存货货可变现现净值以以一般销销售价或或原材料料的市场场价作为为计量基基础33、材料料存货的的期末计计量、对对于用于于生产而而持有的的材料等等（好好好理解，其其生产的的产品的的计量基基础的变变化）AA、如果果生产产产成品的的可变现现净值预预计高于于成本，则则该材料料应当按按成本计计量。BB、如果果材料价价格的下下降，表表明生产产产成品品的可变变现净值值预计低低于成本本，则该该材料应应当按可可变现净净值计量量。、对对于用于于出售的的材料等等，需将将成本与与根据材材料估计计售价确确定的可可变现净净值相比比。 例1：1、AA（库存存商品或或材料）准准备出售售，市场场价122，合同同价155，成本本10，预预计税费费6。AA库存1100个个、但已已定合同同的有550个。A可变现净净值=（115-66）50+（122-6）50=750帐面价值10002、B（材材料或半半成品）为为生产CC（库存存商品）的的主要原原料，BB的成本本20，生生产C还还要投入入30。现现B的市市场价115，（11）C的的市场价价48（22）C的的市场价价55假设不不发生其其他销售售税费（1）B可可变现净净值=448-330=118（2）B可可变现净净值；由由于555200+300,所以以不计提提跌价准准备。若当期c的的合同价价49，定定货量1100，cc无库存存B有2200（1） B可变现净净值=（449-330）1000+（448-330）1000=37700B的帐面价价值=440000（2） B可变现净净值=（449-330）1000+2001000=39900B的帐面价价值=440000 若若B、CC 均有有库存，则则把1、22、结合合。做题题中应考考虑其他他销售税税费、完完工成本本。三、取得存存货：（按按实际成成本核算算）注意意1、购入（以以原材料料为例）：买价加加运输费费（1-7%）、运杂杂费、装装卸费、保保险费、包包装费、运运输途中中合理损损耗计计入实际际入库材材料成本本（实际际入库量量）20000年年题、入入库前挑挑选整理理费和按按规定应应计入存存货成本本的税金金及其他他费用。2、自制制(入账账价值实际支支出)33、委托托加工物物资：按按实际耗耗用的原原材料、半半成品成成本以及及加工费费、运杂杂费、保保险费、和和按规定定计入成成本的税税金入账账四、发发出存货货的计价价方法六六、存货货的简化化核算方方法-计划成成本法本月材料料成本差差异率（月初初成本差差异本本月收入入材料的的成本差差异）（月初初结存材材料的计计划成本本本月月收入材材料的计计划成本本）1000本月月发出材材料应负负担差异异发出出材料的的计划成成本材料成成本差异异率发生生时（购购入时）超超支额记记在材料料成本差差异的借借方（+），节节约额记记在贷方方；转出时时（发出出时）一一律从贷贷方转出出，转出出超支额额用蓝字字，转出出节约额额用红字字（-）。 因自然然灾害或或意外事事故造成成的损失失经批准准应计入入“营业外外支出”。其他他计入“管理费费用”（多次次考过选选择题，分分析存货货盘盈、盘盘亏的原原因及处处理）第四章投投资（一）、长长期股权权投资采采用成本本法核算算时，主主要掌握握两句话话：如果果没有分分派现金金股利，则则不确认认投资收收益；如如果分派派现金股股利，有有两个去去向：冲冲减投资资成本或或计入投投资收益益。、应冲冲减初始始投资成成本的金金额（投投资后累累计现金金股利投资后后至上年年底累计计净损益益）持股比比例已已冲减的的初始投投资成本本、应确确认的投投资收益益当年年获得的的现金股股利应应冲减初初始投资资成本的的金额*注意：若被投投资单位位当期未未分派股股利，即即使“应冲减减初始投投资成本本”为负数数，也不不确认当当期投资资权益和和恢复初初始投资资成本。（二）、长长期股权权投资采采用权益益法核算算，又是是相当重重要的出出题点：1投资时时，初始始投资成成本和新新的投资资成本确确定，主主要是股股权投资资差额的的计算、摊摊销和账账务处理理。2持有期期间权益益确认：一是被被投资单单位实现现净损益益的处理理，二是是净损益益以外的的其他所所有者权权益的变变动处理理，它们们的确认认过程和和账务处处理差异异很大。（1）被投投资单位位实现净净损益的的处理，要要注意以以下几个个问题A一般情情况下，被被投资单单位当年年实现的的净利润润，投资资企业应应按持股股比例计计算应享享有的份份额，确确认投资资收益。B被投资资单位当当年发生生的净亏亏损，投投资企业业应按持持股比例例计算确确认投资资损失。但但应以投投资账面面价值减减记至零零为限，未未确认的的损失通通过备查查账登记记。C投资企企业在确确认投资资收益时时，应以以取得被被投资单单位股权权后发生的的净损益益为基础础计算应应享有的的份额。D如果年年度内投投资的持持股比例例发生变变化，应应该分段段计算应应享有的的份额。这里要要特别注注意，分段计计算必须须以权益益法核算算为前提提。如20001年年1月1日甲公公司投资资于乙公公司，占占乙公司司10%的股份份，采用用成本法法核算；20001年7月1日又进进行了投投资，持持股比例例上升为为50%，由成本本法改为为权益法法核算；20001年10月1日再次次投资，持持股比例例上升到到70%。在甲甲公司计计算20001年年应确认认的投资资收益时时，只能能是被投投资单位位在7月至122月即权权益法核核算时所所实现的的利润，投投资单位位所拥有有的份额额。前半年年被投资资单位实实现的利利润，在在由成本本法改成成权益法法时进行行了追溯溯调整，计入到到了投资资成本中中。E投资企企业在确确认投资资收益时时，如果果被投资资单位实实现的净净利润中中包括了了法规规规定的不不属于投投资企业业的净利利润，应应按扣除除不能由由投资企企业享有有的净利利润的部部分之后后的金额额计算。例例如外商商投资企企业根据据章程规规定转作作职工福福利及奖奖励基金金。（2）净净损益以以外的其其他所有有者权益益的变动动处理被投资单位位净损益益以外的的其他所所有者权权益的变变动，主主要包括括接受捐捐赠、企企业中途途增资扩扩股引起起的资本本溢价、接接受外币币资本投投资引起起的外币币资本折折算差额额、专项项拨款转转入和关关联交易易差价形形成等（考试试出题点点），投投资企业业采用权权益法核核算时，应应按享有有的份额额，确认认计入资资产和权权益。3被投资资企业因因会计政政策变更更、重大大会计差差错更正正而调整整前期留留存收益益（包括盈盈余公积积和未分分配利润润），投资资企业应应按相关关期间的的持股比比例计算算调整留留存收益益，反映映在长期期股权投投资的“损益调调整”中；如果被被投资企企业调整整前期资资本公积积的，投投资企业业也应调调整相关关期间的的资产和和权益，反反映在长长期股权权投资的的“股权投投资准备备”中。（今年年综合题题出题点点）4如果被被投资企企业的会会计政策策变更、重重大会计计差错更更正发生生在投资资前，并将累累积影响响数调整整投资前前的留存存收益的的，投资资企业应应相应调调整股权权投资差差额。（今年综综合题出出题点）a.调整投投资时的的股权投投资差额额：借：长期股股权投资资乙公公司（股股权投资资差额）268000（67万*40%）贷：长期股股权投资资乙公公司（投投资成本本）26680000 （由于20000年年末乙公公司净资资产减少少67万元元，甲公公司所拥拥有的份份额减少少了2680000元元，在初初始投资资成本固固定的情情况下，股股权投资资差额增增加26680000元，假设设股权投投资差额额按10年摊摊销）b.调整220011年、20002年年股权投投资差额额的摊销销额借：利润分分配未分配配利润原投资资收益 5536000（26.8万/100*2）贷：长期股股权投资资乙公公司（股股权投资资差额）53600c.调减盈盈余公积积借：盈余公公积 80440 （536600*15%）贷：利润分分配未分配配利润 800405投资企企业对被被投资单单位的持持股比例例增加，由由成本法法改为权权益法核核算的，按按追溯调调整后长长期股权权投资的的账面价价值加上上追加投投资成本本作为初初始投资资成本。今年综综合题出出题点例题：A公司司19996年至至19999年长长期股权权投资业业务资料料如下： 1、AA公司119966年1月月1日以以设备对对B公司司进行投投资，该该设备原原值1220万元元，已计计提折旧旧30万万元，评评估价1100万万元，拥拥有B公公司155%的股股权；BB公司接接受投资资时所有有者权益益总额为为10000万元元；A公公司和BB公司所所得税率率均为333%；预计投投资年限限为4年年。 2、119966年B公公司4月月份宣告告分配995年的的利润1150万万元；55月份以以银行存存款支付付；当年年实现利利润2440万元元。 3、119977年B公公司4月月份宣告告分配利利润2000万元元；5月月份以银银行存款款支付；当年实实现利润润2700万元（其其中16月份份为1660万元元）；同同年7月月1日AA公司以以货币资资金追加加投资2200万万元（增增资扩股股），累累计拥有有B公司司30%的股权权。股权权投资差差额摊销销4年 A公公司各年年的会计计处理如如下： 119966年1月月1日投投资时：借：长期股股权投资资B公公司（其其它股权权投资）90万元累计折旧30万元贷：固定资产120万元 19996年年4月BB公司宣宣告分派派利润借借：应收收股利B公公司22.50万万元1150*0.115贷贷：长期期股权投投资B公司司（其它它股权投投资）222.500万元1996年年5月收收到分派派的利润润时借：银行存存款222.500万元贷贷：应收收股利B公公司222.550万元元19997年44月B公公司宣告告分派利利润应冲冲减的投投资成本本=（115020002440）15%222.500=66（万元元）应确确认的投投资收益益=200015%（6）=36（万万元）借借：长期期股权投投资B公司司（其它它股权投投资）6万元元 应收股股利B公司司30万万元贷：投资收收益股权投投资收益益336万元元19997年55月收到到分派的的利润时时借：银银行存款款30万万元贷：应收股股利B公司司300万元119977年追加加投资时时，应先先对追加加投资前前的投资资进行追追溯调整整：19996年年投资时时的股权权投资差差额=99011000015%=660（万万元）119966年1月月1日至至19997年66月300日的投投资收益益差异=（22401600）15%366=244（万元元）19996年年1月11日至119977年6月月30日日应摊销销的股权权投资差差额=（60）41.5=22.50（万元）成本法改为权益法时的累积影响数=24（22.50）=46.50（万元）借：长期股股权投资资B公公司（投投资成本本）73.5+6601333.500万元B公司司（损益益调整）（240160）15%3624.00万元 贷：长期股权投资B公司（其它股权投资）（9022.506）73.50万元 利润分配未分配利润160*0.15+60/4*1.546.50万元 长期股权投资B公司（股权投资差额）（6022.50）37.50万元借：长期股股权投资资-B公公司（投投资成本本） 1333.5贷：长期股股权投资资-B公公司（其其它股权权投资） 73.5 90-22.5+6 长期股股权投资资-B公公司（股股权投资资差额） 600借：长期股股权投资资-B公公司（损损益调整整） 224 （1660*00.155） 长期股权投投资-BB公司（股股权投资资差额） 222.55 60/4*11.5 贷：利利润分配配-未分分配利润润 466.5 19997年年7月11日追加加投资时时： 借：长期股股权投资资B公公司（投投资成本本）2000万元 贷：银银行存款款2000万元 再次次投资的的股权投投资差额额=2000（100001500244022001600）15%200030%=17.50（万万元）？可可以这么么理解：主要区区别是追追加投资资是属于于增资扩扩股，被被投资单单位的股股东权益益发生变变化，与与购买股股票有差差别。200+1133.5+224-（110000-1550+2240-2000+1660+2200）*0.33=3557.55-3775=-17.5 借借：长期期股权投投资B公司司（投资资成本）17.50万元贷：长期股权投资B公司（股权投资差额）17.50万元成本法改为权益法时的投资成本=133.5024217.50=375（万元）投资后A公司应享有B公司的所有者权益总额=（1000150240200160200）30%=375（万元）1997年7至12月实现利润110万元借：长期股权投资B公司（损益调整）33万元贷：投资收益股权投资收益33万元同时应摊销的股权投资差额=（37.5017.50）（41.5）0.5=11（万元）借：长期股权投资B公司（股权投资差额）11万元贷：投资收益股权投资收益11万元（三）、长长期债权权投资（11）溢折折价的确确定和摊摊销、溢溢价或折折价=全全部价款款相关税税费应计利利息债券面面值、直直线法摊摊销：每每期摊销销额相等等、实际际利率法法摊销：溢价购购入：债债券账面面价值逐逐期减少少，债券券账面价价值*实实际利率率=投资资收益也也随之减减少，溢溢价摊销销额（应应收利息息-投资资收益）逐逐期增加加。折价购购入：债债券账面面价值逐逐期增加加，投资资收益也也随之增增加，折折价摊销销额（投投资收益益-应收收利息）逐逐期增加加。如果是应付付债券用用实际利利率法摊摊销溢折折价，也也是摊销销额逐期期增加。（2）委托托贷款的的核算 P14481、科目目设置：“委托贷贷款”一级科科目，下下设“本金”、“利息”、“减值准准备”二级科科目2、资资产负债债表中，按按期限长长短，分分别在“短期投投资”、“长期债债权投资资”反映。（33）当期期应提的的跌价准准备(=当期市市价低于于成本的的金额已提数数),计计入当期期损益借借：投资资收益计提的的长期股股权投资资减值准准备贷贷：长期期投资减减值准备备第五章固定资资产（一）固定定资产折折旧，要要注意两两个问题题1范范围扩大大了：除除了已提提足折旧旧仍继续续使用的的固定资资产和作作为固定定资产入入帐的土土地不计计提折旧旧外，其其余所有有的固定定资产都都要计提提折旧。这这就是说说，不需需用、未未使用的的固定资资产都要要计提折折旧，折折旧的范范围大大大扩大了了。2基基数变了了：应计计折旧额额是指应应当计提提折旧的的固定资资产原价价扣除其其预计净净残值后后的余额额，如果果已对固固定资产产计提减减值准备备，还应扣扣除已计计提的固固定资产产减值准准备累计计金额。在在固定资资产发生生减值和和恢复，引引起固定定资产减减值准备备余额发发生变化化之后，每每次都要要重新计计算折旧旧率和折折旧额。(与无形资产相同是出题点)（二）后续续支出的的处理方方法变了了（新出出题点）1后续续支出如如不能使使流入企企业的经经济利益益超过原原先的估估计，则则应在发发生时确确认为费费用，不不再通过过待摊费费用（长长期待摊摊费用）、预预提费用用处理，这这是新准准则的一一个重大大变化。2后续续支出如如果使可可能流入入企业的的经济利利益超过过了原先先的估计计，应当当计入固固定资产产价值（这这一点与与原制度度相同），但增计金额不应超过该固定资产的可收回金额（超过部分应计入当期损益，这一点与原制度不同）。（三）捐赠转出的固定资产，其损失由“营业外支出”列支；无偿调出固定资产，其损失冲减“资本公积”。第六章无无形资产产及其他他资产一、出售售无形资资产产生生的损益益，计入入“营业外外收入”或“营业外外支出”；出租租无形资资产，计计入“其他业业务收入入”，在出出租过程程中发生生的有关关税费，计计入“其他业业务支出出”；至于于无形资资产的摊摊销，计计入管理理费用；无形资资产的后后续支出出，直接接计入当当期管理理费用第七章负债(一)增值值税：1进项税税额分为为可以抵抵扣和不不得抵扣扣（1）可以以抵扣的的进项税税额有三三个来源源：取得得了增值值税专用用发票、取取得了完完税凭证证、计算算得来（按按运费的的7%、购购进免税税农产品品和废旧旧物资按按收购价价的100%计算算进项税税额）。（2）不得得抵扣的的进项税税额主要要是购进进固定资资产、购购进的货货物用于于非应税税项目（即即用于交交营业税税的项目目）、购购进的货货物用于于免税项项目（不不交增值值税，进进项税额额不得抵抵扣）、购购进的货货物用于于集体福福利和个个人消费费、发生生了非常常损失。进进项税额额不得抵抵扣，应应价税合合一入帐帐：2销项税税额可由由一般销销售和视视同销售售产生3小规模模纳税人人进项税税额不得得抵扣，应应交增值值税直接接根据不不含税销销售额计计算和征征收率计计算*/（1+66%）*6%或4%（二）其余余小税种种主要掌掌握列支支渠道，如计入主营业务税金及附加（营业税、消费税、城建税、教育费附加、资源税）、管理费用（印花税、房产税、车船使用税、土地使用税）、委托加工物资(消费税)、在建工程（土地增值税、契税）等。此外还要注意有两种税不通过“应交税金”核算，是印花税，耕地占用税。第九章收入、费费用和利利润一、收入的的分类1、按按性质不不同可分分为：商商品销售售收入、劳劳务收入入、让渡渡资产使使用权收收入22、按经经营业务务的主次次分：主主营业务务收入、其其它业务务收入二二、商品品销售收收入11、确认认条件(必须全全部满足足)、商品所所有权上上的主要要风险和和报酬已已经转移移A、实实物交付付，所有有权上的的风险和和报酬转转移(例例如大多多数零售售交易)B、实实物交付付，所有有权上的的风险和和报酬并并没有转转移的情情况：aa、发出出商品与与合同不不符，又又未根据据条款弥弥补b、代代销的，取取决于受受托方的的收入是是否取得得c、尚尚未完成成安装或或检验dd、合同同中规定定了退货货条款，又又不能确确定退货货的可能能性CC、仅保保留次要要风险的的，如满满足以下下条，应应确认收收入。、既没有有保留与与所有权权相联系系的继续续管理权权，也没没有对已已售出的的商品实实施控制制。、与交易易相关的的经济利利益能够够流入企企业、相关的的收入和和成本能能够可靠靠地计量量2、账账务处理理、商品品已发出出，发票票已开，暂暂不确认认收入借：发发出商品品贷贷：库存存商品交交税时：借：应收账账款应收销销项税额额17贷：应应交税金金应交增增值税(销项税税额)177确认收收入时：借：应收账账款1000贷：主主营业务务收入10003、特特殊销售售业务、代代销：代销清清单A、视视同买断断方式：跟所代代销清单单，确认认收入B、收收取手续续费：按按委托方方价格出出售，只只收取手手续费、分分期收款款按合合同约定定日期，分分期确认认收入借：分期收收款发出出商品贷：库存商商品借借：银行行存款 借借：主营营业务成成本 贷：主主营业务务收入 贷：分分期收款款发出商商品 、预预收款，实际交交货时确确认收入入、售后回回购：不确认认收入“待转库库存商品品差价”发出出时：借：银行存存款1117贷：库存商商品880 应交税税金应交增增值税(进项税税额)177待转库库存商品品差价20回购购价大于于原价的的利息分分摊(可可看作是是一种融融资费用用)在销销售与回回购期内内摊销。借：财务费用10 110-20-80贷：待转库存商品差价10回购时：借：物资采购110应交税金应交增值税(进项税额)18.7贷：银行存款128.7借：待转库存商品差价30 （余额转回）贷：物资采购30借：物物资采购购800待转库存商商品差价价30应交税税金应交增增值税(进项税税额)188.7贷：银行存存款1228.77、售后租租回AA、如果果售后租租回形成成融资租租赁，售售价与账账面价值值差额，记记入“递延收收益”，按折折旧进度度分摊，作作为折旧旧费用的的调整。B、形成经营租赁的，“递延收益”按租金支付进度比例分摊。、房地产销售*有建造合同的，按建造合同原则处理法定所有权转移的，风险和报酬未转移的情况：A、合同规定，仍有责任实施重大行动，行动之后再确认B、有重大不确定因素存在，待消失时再确认收入C、售后，仍有某种程度的继续涉入，涉入期间不确认收入、销售退回A、未确认收入的退回：借：库存商品贷：发出商品B、已确认收入的退回：冲收入、冲成本a.本年度销售，年度终了前退回的，冲退回月份收入b.以前年度销售，年度终了前退回的，冲退回月份收入c.属于资产负债表日后事项的销售退回，按日后事项原则处理，调整报告年度的收入。（通过以前年度损益调整）、需要安装检查的销售：安检完后确认收入，如果安检较简单时，发出进就确认、附销售退回条件的：能够合理估计的部分，确认收入；可能退货部分，不作收入，仅做发出处理不能合理估计的部分，期满确认、以旧换新：销售的新商品，按销售处理；换回的旧商品，按购进处理三、提供劳务收入1、不跨年度的，按完成合同法确认2、跨年度的、期末劳务结果能够可靠计量的，完工百分比法包括：A、总收入、总成本能够可靠计B、相关经济利益能够流入C、完工程度能够可靠确定本期应确认的全部*目前完工程度已确认的、期末，完工程度不能可靠估计的：A、已经发生的劳务成本预计能得到补偿的，收入成本，不确认利润B、已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，收入预计可收回金额；成本本年已发生成本，差额就是本期损失C、不能得到补偿的，不确认收入，成本本年已发生成本-当期费用四、让渡资产使用权收入1、利息收入2、使用费收入、一次付清，不再提供后续服务的，收到时一次性计入收入、一次付清，提供后续服务的，分期确认收入分期收款、分期确认收入五、建造合同收入1、类型：固定造价合同、成本加成合同2、合同收入组成内容A、初始收入B、变更、索赔、奖劢形成的收入3、合同成本组成内容：直接费用和间接费用4、确认和计量（类似提供劳务收入）、期末劳务结果能够可靠计量的，用完工百分比法、期末，完工程度不能可靠估计的：A、已经发生的劳务成本预计能得到补偿的，收入成本，不确认利润B、不能得到补偿的，不确认收入，费用发生时立即确认六、利润、营业外收入：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、非货币交易收益、罚没收入、教育费附加返还款等、营业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、提取的各项资产减值准备等七、利利润分配配第第十章财务务会计报报告现金流量表表的现金金包括库库存现金金、银行行存款（不不含定期期存款）、其其他货币币资金和和现金等等价物（即即满足四四个特定定条件期限短短、流动动性高、易易于转换换定额现现金、价价值变动动风险小小的短短期投资资）。1、现金流流量的分分类：、涉及到到各项投投资业务务以及非非流动资资产的增增减变动动业务的的现金流流量，一一般归为为投资活活动产生生的现金金流量；、涉及到到各项借借款业务务、长期期负债和和所有者者权益的的增减变变动业务务的现金金流量，一一般归为为筹资活活动产生生的现金金流量；、除投资资和筹资资活动以以外的现现金流量量，归为为经营活活动产生生的现金金流量2、“销售售商品、提提供劳务务收到的的现金”项目销售商商品、提提供劳务务收到的的现金=主营业业务收入入和其他他业务收收入（1+增值税税税率）+应收收账款、票据减少数+预收账款增加数-非现金抵债而减少的应收项目+当期收回前期核销的坏账-当期核销的坏账-实际发生的现金折扣-票据贴现的利息3、“购买买商品、接接受劳务务支付的的现金”项目购买商商品、接接受劳务务支付的的现金=当期主主营业务务成本+本期应应交增值值税进项项税额+应付账账款、应应付票据据减少数数+预付账账款增加加数+存货增增加数-当期以以非现金金和非存存货资产产清偿债债务减少少的应付付账款和和应付票票据+其他用用途减少少的存货货（如在在建工程程领用材材料等）-其他途径增加的存货（如接受捐赠收到的商品等）-当期实际发生的生产成本中的人工费用、制造费用（不包括消耗的物料费用）第十九章所得税税会计（税税法）一、永久性性差异与与时间性性差异11、永久久性差异异：计算口口径不同同而产生生。这种种差异在在本期发发生，以以后不能能转回。例：国债利利息收入入、产成成品用于于在建工工程、各各种赞助助费2、时间间性差异异：确认认时间不不同而产产生。发发生于某某一会计计期间，以以后能够够转回。、可抵减时间性差异：税法比会计少计费用、多做收益，致使应税所得大于会计利润。例：当期计提的产品销售的保修费用理解：可抵减时间性差异，在未来可抵减，现在先交，形成递延税款借项。、应纳税时间性差异：税法比会计多计费用、少做收益，致使应税所得小于会计利润。例：权益法下的投资收益、税法允许的加速折旧法、理解：应纳税时间性差异，在未来才纳税，现在先不交，但是现在必须确认为一项未来应纳税的负债，形成递延税款贷项。二、应付税款法要点：本期所得税费用=本期应交所得税。借：所得税(会计利润永久性差异时间性差异)*税率贷：应交税金-应交所得税(任何情况下都是：会计利润永久性差异时间性差异)*税率*“应交税金-应交所得税”科目永远都反映本年实际要交给税务局的金额三、纳税影响会计法本期应交所所得税 本本期递延延税款发发生额本期所所得税费费用。时间性性差异在在所得税税处理时时，类似似于待摊摊费用或或预提费费用的核核算。11、所得得税率不不变情况况下的会会计处理理借：所所得税(会计计利润永久性性差异)*税率率与本期期利润相相配比(或贷贷)递延延税款(时时间性差差异)*税率可视视为待摊摊或预提提费用贷：应应交税金金-应交交所得税税(任何情情况下都都是：会会计利润润永久性性差异时间性性差异)*税率率2、所所得税率率发生变变动时，对对于递延延税款的的处理，又又可分为为递延法法和债务务法四、递递延法11、本期期发生的的时间性性差异影影响所得得税的金金额，用用现行税税率计算算，不调调整递延延税款的的账面余余额。22、以前前发生在在本期转转回的，用用当初发发生时的的税率计计算。33、递延延税款的的余额不不代表实实际意义义的资产产和负债债。*采用用债务法法时一定定时期的的所得税税费包括括：、本期期应交所所得税；、本期期发生或或转回的的时间性性差异所所产生的的递延所所得税负负债或递递延所得得税资产产；五、债债务法11、本期期发生的的时间性性差异影影响所得得税的金金额，用用现行税税率计算算。2、在在税率变变动的当当年，要要把递延延税款调调整成为为用现行行税率计计算的余余额。33、以前前发生在在本期转转回的，用用现行税税率计算算。4、递递延税款款的余额额是真正正意义上上的资产产和负债债。在资资产负债债表上作作为未来来应付税税款的债债务或者者作为代代表预付付未来税税款的资资产。*采采用债务务法时一一定时期期的所得得税费包包括：、本期期应交所所得税；、本期期发生或或转回的的时间性性差异所所产生的的递延所所得税负负债或递递延所得得税资产产；、由于于税率变变更对以以前各期期确认的的“递延税税款”科目账账面余额额按新税税率的调调整数。*从每一笔业务整个核算过程来看，其“递延税款”科目借、贷方一定相等。在做帐务处理时始终抱有这么一个思路的话，就不会出错了。六、纳税影响会计法核算的特殊点、债务法时，如已知本期发生的时间性差异在今后转回时的税率，可按照预计税率计算，而递延法不行。、如果本期产生的可抵减时间性差异在未来转回的时期内不能产生足够的应税所得，应作为永久性差异处理。会计利润永久性差异时间性差异应税所得=会计利润永久性差异时间性差异税率应交交税金应交所所得税=应税所所得税率递延税税款=时时间性差差异税率所所得税=应交税税金应交所所得税+递延税税款二、纳纳税影响响会计法法与应付付税款法法计算的的“应交税税金”相等。递递延税款款影响的的只是当当期所得得税费用用的金额额，即“递延税税款”对应的的是“所得税税”。三.对于于“投资收收益”的处理理，如果果双方税税率相同同，则作作永久性性差异减减除即可可；若双双方税率率不同，投投资方需需要补税税，则还还要考虑虑时间性性差异的的影响。(教材PP5911例7)四、审题题一定要要清楚，注注意题目目问的是是“应交所所得税”还是“所得税税费用”；是“年末递递延税款款余额”还是“递延税税款发生生额”。第二十三章章合并并会计报报表一、合并范范围(实实质：达达到控制制)1、量量的标准准：母公公司控股股50(=550就就不行)，三种种情况：、直接接、间间接、直直接+间间接2、质质的标准准(其它它控制情情形)：、与其它它投资者者有协议议，持有有半数以以上表决决权、据章程程，有权权控制财财务和经经营政策策、有权任任免多数数董事会会成员、董事会会上有半半数以上上投票权权*不不在合并并范围的的情况(实质：不具有有控制权权)：如准备备停业、宣宣告破产产、短期期持有、受受外汇管管制的国国外子公公司，非非持续经经营的净净资产为为负数的的公司(持续经经营的不不能算)。五、合并会会计报表表抵销分分录的编编制(注注：不是是会计科科目，而而是报表表项目)（一）母公公司长期期股权投投资与子子公司所所有者权权益项目目的抵销销抵销分分录为：借：实实收资本本（子公公司）资资本公积积（子公公司）盈盈余公积积（子公公司）未未分配利利润（子子公司）合合并价差差（也可可能在贷贷方）贷贷：长期期股权投投资（母母公司） 少少数股东东权益（子子公司所所有者权权益少数股股东投资资持股比比例）做这笔分录录的技巧巧是，按按顺序做做分录：1、先先将子公公司的净净资产（多多个子公公司即为为汇总数数）抵销销；2、再再将母公公司的长长期股权权投资全全部转平平（注意意：必须须是合并并范围的的长期股股权投资资）；33、少数数股东权权益是子子公司的的净资产产与少数数股权比比例的乘乘积，一一定要计计算准确确；4、最最后倒推推出合并并价差。（二）内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销抵销分分录为：借：期期初未分分配利润润（子公公司）投投资收益益（母公公司）少少数股东东收益（子子公司净净利润少数股股东投资资持股比比例）贷贷：提取取盈余公公积（子子公司）应付付利润（子子公司）未分分配利润润（子公公司）（三）内部部提取盈盈余公积积的抵销销处理1对对以前年年度提取取的盈余余公积的的转回借：期初未未分配利利润（子子公司以以前年度度提取盈盈余公积积母公司司投资持持股比例例）贷：盈余公公积2对对本期提提取盈余余公积的的转回借：提提取盈余余公积（子子公司本本期提取取盈余公公积母公司司投资持持股比例例）贷贷：盈余余公积（四）内部部债权与与债务项项目的抵抵销 1内内部债权权债务项项目本身身的抵销销在编制制合并资资产负债债表时需需要进行行抵销处处理的内内部债权权债务项项目主要要包括：（1）应应收账款款与应付付账款；（2）应应收票据据与应付付票据；（3）预预付账款款与预收收账款；（4）长长期债券券投资与与应付债债券（二二者不一一致的差差额作为为合并价价差处理理）；（5）应应收股利利与应付付股利；其他应应收款与与其他应应付款。抵抵销分录录为：借借：债务务类项目目贷：债权类类项目2内内部利息息收入和和利息费费用项目目的抵销销抵销分分录为：借：投投资收益益（长期期债券投投资确认认的投资资收益）贷贷：财务务费用（或或在建工工程）3内内部应收收账款计计提坏账账准备的的抵销首先抵抵销坏账账准备年年初数，抵抵销分录录为：借：坏坏账准备备贷贷： 期期初未分分配利润润然后将将本期计计提数抵抵销，抵抵销分录录与计提提分录借借贷方向向相反。（五）内部部商品销销售业务务的抵销销1将将期初存存货中未未实现内内部销售售利润抵抵销 借：期期初未分分配利润润（期初初存货中中未实现现内部销销售利润润）贷贷：主营营业务成成本2将将本期内内部商品品销售收收入抵销销借：主主营业务务收入（本本期内部部商品销销售产生生的收入入）贷贷：主营营业务成成本3将将期末存存货中未未实现内内部销售售利润抵抵销借：主主营业务务成本贷贷：存货货（期末末存货中中未实现现内部销销售利润润）（六）内部部固定资资产交易易的处理理1 一方的固定定资产，另另一方购购入后仍仍作为固固定资产产2 一方的商品品，另一一方购入入后作为为固定资资产假设：“不不考虑关关联交易易”或“价格是是公允的的”（11）未发发生变卖卖或报废废的内部部交易固固定资产产的抵销销将期初固固定资产产原价中中未实现现内部销销售利润润抵销借：期初未未分配利利润贷：固定资资产原价价（期初初固定资资产原价价中未实实现内部部销售利利润）将期初累累计多提提折旧抵抵销借：累计计折旧（期期初累计计多提折折旧）贷贷：期初初未分配配利润将本期购购入的固固定资产产原价中中未实现现内部销销售利润润抵销借：主营业业务收入入（本期期内部固固定资产产交易产产生的收收入）贷：主营营业务成成本（本本期内部部固定资资产交易易产生的的销售成成本）固定资资产原价价（本期期购入的的固定资资产原价价中未实实现内部部销售利利润)将本期多多提折旧旧抵销借：累计折折旧（本本期多提提折旧）贷贷：管理理费用 （22）发生生变卖或或报废情情况下的的内部交交易固定定资产的的抵销 将上上述抵销销分录中中的固固定资产产原价项目和和累计计折旧项目用用营业业外收入入项目目或营营业外支支出项项目代替替。将期初固固定资产产原价中中未实现现内部销销售利润润抵销借：期初未未分配利利润贷：营业外外收入（期期初固定定资产原原价中未未实现内内部销售售利润）将期初累累计多提提折旧抵抵销借：营业外外收入（期期初累计计多提折折旧）贷：期初未未分配利利润将本期多多提折旧旧抵销借：营业业外收入入（本期期多提折折旧）贷：管管理费用用无形资产参参照固定定资产；减值准准备、跌跌价准备备参照坏坏帐准备备第二十十四章分部部报告一、确定报报告分部部应考虑虑的因素素重要性性标准110%：分部对外+对其他他分部营营业收入入各分部部收入总总额的110%；分部的营业业利润或或亏损绝对值值较大者者（未亏亏各分部部利润总总额，亏亏各分部部亏损总总额）的的10%；分部部资产各分部部资产总总额的110%但但以上每每一项均均达到全全部分部部合计数数的900%以上上时，应应在合并并报表中中提供信信息，仅仅在附注注中说明明。755%标准准：全部部分部的的对外营营业收入入合并总总收入（企企业总收收入）的的75%，否则则应增加加分部的的数量。10个标准：报告分部的数量不超过10个，超过的应将某些相类似的分部予以合并。十二章外币币业务1 汇兑损损益是常常考的地地方，要要注意两两个问题题，即汇汇兑损益益的计算算和列支支渠道：（1） 汇兑损益的的产生有有两个途途径，即外币币兑换和和期末汇汇兑损益益的计算算。（2）列支支渠道：筹建期期间发生生的汇兑兑差额计计入长期期待摊费费用（开开办费）；生产经经营期间间汇兑差差额，计计入财务务费用；与固定定资产购购建有关关，在符符合资本本化期间间发生的的汇兑差差额，进进行资本本化，计计入固定定资产购购建成本本（在这这里可结结合借款款费用资资本化来来考）。2 日常业业务有四四种类型型（兑换换、购销销、借款款、接受受投资）3 外币报报表的折折算即现现行汇率率法、流流动与非非流动项项目法、货货币与非非货币项项目法和和时态法法。4我国采采用的是是现行汇汇率法，非非常简便便。注意意两个问问题，一一、是将将利润分分配表中中的（年年末）未未分配利利润折成成人民币币后，应应将其直直接抄到到资产负负债表的的未分配配利润项项目中；二、是盈盈余公积积的折算算，用不不同汇率率折成。