《贷款业务的核算》PPT课件.ppt

主讲人：刘宝丽 主讲人单位：河北经贸大学会计学院,第五章贷款业务的核算,第一节概述,内容提要： 一、贷款的种类 二、贷款业务的会计处理原则,一、贷款的种类 贷款是商业银行的传统业务之一，也是银 行资金运用的主要形式。 （一）按发放期限长短 分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。 （二）按信用关系 分为信用贷款、担保贷款和贴现。其中担保贷款分为保证贷款、抵押贷款、质押贷款。 （三）按贷款人承担的经济责任 分为自营贷款和委托贷款。 （四）按用途、性质,分为流动资金贷款、固定资产贷款、消费贷款。 （五）按风险程度 分为正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款、损失贷款。后三种叫不良贷款。过去将不良贷款叫一逾两呆。 二、贷款业务的会计处理原则 与企业会计的投资类业务相似。 (一)贷款的发放 按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。,(二)贷款持有期间确认的利息收入 按实际利率计算，实际利率在取得贷款时确定，实际利率与合同利率差别较小，按合同利率。 实际利率是指将贷款在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该贷款当前账面价值所使用的利率。 (三)收回或处置贷款 将取得的价款与该贷款账面价值之间的差额计入当期损益。,第二节贷款业务的核算,内容提要： 一、设置的科目和账户 二、信用贷款的核算 三、担保贷款的核算 四、贷款损失准备金的核算 五、利息的核算,一、设置的科目和账户 （一）贷款-信用贷款-本金（利息调整、已减值）-某单位户 -抵押贷款-本金（利息调整、已减值）-某单位户 -质押贷款-本金（利息调整、已减值）-某单位户 -保证贷款-本金（利息调整、已减值） -某单位户 1.性质:资产类 2.核算内容:核算银行按规定发放的各种客户贷款,包括质押贷款抵押贷款保证贷款信用贷款银团,贷款贸易融资协议透支信用卡透支转贷款垫款等。 3.核算方法:借方(本金)记入按合同本金发放的贷款,贷方(本金)记入收回的贷款,有利息调整的,记入(利息调整)的借或贷方。资产负债表日发生减值时,将(本金利息调整）余额转入（已减值）的借方，收回减值贷款转销无法收回的贷款时，记入（已减值）的贷方,已确认并转销的贷款以后又收回,记入(已减值)的借方. 期末余额为借方,反映尚未收回贷款的摊余成本.,(二)应收未收利息(表外科目) 资产负债表日,贷款发生减值,按合同本金和合同利率计算确定的应收利息记入收入方,转销应收未收利息记入付出方. （三）利息收入-某贷款利息收入户 -贴现利息收入户 -信用卡透支利息收入户,1.性质:损益类 2.核算内容:核算金融企业确认的利息收入,包括发放的各类贷款(银团贷款贸易融资贴现和转贴现融出资金协议透支信用卡透支转贷款垫款等)、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入等。 3.核算方法:资产负债表日,按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,记入贷方;实际利率与合同利率差异较小的,可采用合同利率计算确定利息收入.期末无余额.,摊余成本：指金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失,（四）应收利息-某单位户 1.性质:资产类 2.核算内容:核算发放贷款应收取的利息. 3.核算方法:借方记入资产负债表日按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息,贷方记入实际收到的利息.期末余额为借方,反映尚未收回的利息.,（五）贷款损失准备 1.性质：资产类备抵科目 2.核算内容:核算贷款的减值准备 3.核算方法:资产负债表日,发生减值提取减值准备时,记入贷方;转销无法收回的贷款时记入借方,已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复,应在已计提贷款损失准备的金额内,按恢复增加的金额记入借方,期末余额在贷方,反映已计提但尚未转销的损失准备。,（六）资产减值损失 1.性质:损益类 2.核算内容:核算银行计提减值准备所形成的损失. 3.核算方法:借方记入贷款发生的减值,贷方记入已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复的,在已计提贷款损失准备的金额内,恢复增加的金额.期末无余额.,二、逐笔核贷形式下信用贷款的核算 （一）发放的核算 1.过程,借款人,贷款部门,会计部门,借款申请书,合同,合同,审核,记账,借款凭证,借款凭证,2.会计分录 （1）无差额 借：贷款-信用贷款-本金-XX单位户（合同本金） 贷：吸收存款-单位活期存款-XX单位户（实际支付） 或存放中央银行款项 （2）有差额 借：贷款-信用贷款-本金-XX单位户（合同本金） 贷：吸收存款-单位活期存款-XX单位户（实际支付） 借或贷：贷款-信用贷款（利息调整 ） （差额）,例1：市毛纺厂07年1月12日向开户行工行石市一办申请期限为6个月的信用贷款,金额为200000元，07年1月14日工行石市一办经审批,与该厂签订借款合同,向该厂发放贷款200000元,利率为6.6;作出发放贷款的会计分录。 借：贷款 信用贷款-本金-毛纺厂户 200000 贷：吸收存款-单位活期存款-毛纺厂户 200000 例2: 接例1,若07年1月14日工行石市一办经审批,向该厂发放贷款198000元,手续费为2000元,利率为6.6;作出发放贷款的会计分录。,借：贷款 信用贷款-本金-毛纺厂户 200000 贷：吸收存款-单位活期存款-毛纺厂户 198000 贷款-信用贷款-利息调整-毛纺厂户 2000 (二)到期收回的核算 1. 银行主动扣收 借：吸收存款或存放中央银行款项 贷：贷款-信用贷款-本金-XX单位户 应收利息 利息收入,注意:若有利息调整余额，同时结转余额。会计分录为: 贷方余额 借：贷款-信用贷款-利息调整 贷：利息收入 借方余额 借：利息收入 贷：贷款-信用贷款-利息调整 2.单位主动还款： 同上,例3：接例1,假设该笔贷款按季结息,合同利率与实际利率差异较小，采用合同利率。贷款已到期,市毛纺厂从其存款账户归还本息,要求计算贷款利息并作出结息、归还贷款本金和利息的会计分录。 ( 1)结息: 3月20日: 利息=20000066( 6.630)=29040（元）,：确认 借：应收利息-市毛纺厂户 29040 贷：利息收入-信用贷款利息收入户29040 ：收回 借：吸收存款-单位活期存款-市毛纺厂户 29040 贷：应收利息-市毛纺厂户 29040 6月20日: 利息=20000092 (6.630)=40480（元）,：确认 借：应收利息-市毛纺厂户 40480 贷：利息收入-信用贷款利息收入户40480 ：收回 借：吸收存款-单位活期存款-市毛纺厂户40480 贷：应收利息-市毛纺厂户 40480,（2）7月14日到期收回: 利息=20000023( 6.630)=1012（元） 收回本息： 借：吸收存款-单位活期存款-市毛纺厂户 210120 贷：贷款 信用贷款-本金-市毛纺厂户 200000 贷：利息收入 10120,(三)贷款展期的核算 1.短期贷款不能超过原贷款的期限 2.中期贷款不能超过原贷款期限的一半 3.长期贷款不能超过三年 三、担保贷款的核算 （一）保证贷款的核算 1.保证人的资格 必须是第三人；具有经济实力。,2.核算 (1)发放的核算 与信用贷款的账务处理相同 与信用贷款不同的是:借款人提交保证人的情况及保证人同意保证的证明文件给信贷部门，经审核后与保证人签定保证合同。,(2)收回的核算 到期收回与信用贷款的账务处理相同 与信用贷款不同的是: 到期不能还款,可由保证人归还 。 (二) 抵押贷款的核算 1.抵押品的特点 (1)抵押品的价值不能低于贷款数额； 发放贷款的数额一般为抵押品的价值的50%-70% (2)必须是易变卖、易保存的动产和不动产； (3)保管有企业或银行和企业共同保管。,2.发放的核算 与信用贷款的账务处理相同 与信用贷款不同的是:借款人办理抵押物登记, 收入:待处理抵押品-某单位户 例1：市毛纺厂07年2月2日向开户行工行石市一办申请期限为1年的抵押贷款,金额为300000元，07年2月4日工行石市一办经审批,与该厂签订借款合同,向该厂发放贷款300000元,利率为4.5%;作出发放贷款的会计分录。,借：贷款抵押贷款-本金-毛纺厂户 300000 贷：吸收存款-单位活期存款-毛纺厂户 300000 收入:待处理抵押品-毛纺厂户 300000 3.收回的核算 到期收回与信用贷款的账务处理相同 与信用贷款不同的是: 第一:付出:待处理抵押品-某单位户 第二:逾期 的处理，逾期1个月后，可以处理抵押品偿还贷款本金和利息。,1个月后处理抵押品： 收入大于本息： 借：库存现金（清算资金往来、吸收存款） 贷：贷款-抵押贷款-本金-某单位户 应收利息-某单位户 利息收入 吸收存款（清算资金往来） 付出:待处理抵押品,收入小于本息：与相反。,接例1, 该笔贷款已到期,市毛纺厂从其存款账户归还本息,假设合同利率与实际利率差异较小，采用合同利率。已计提的贷款利息12750元，未计提的贷款利息750元,要求作出归还贷款本金和利息的会计分录。 借：吸收存款-单位活期存款-市毛纺厂户313500 贷：贷款 抵押贷款-本金-市毛纺厂户300000 应收利息 12750 利息收入 750 付出:待处理抵押品-毛纺厂户 300000,（三）质押贷款的核算 与抵押贷款基本相同，但质物必须投保后交银行保管。 四、贷款损失准备金的核算 （一）定义：贷款损失准备金，是银行根据谨慎性原则的要求，在资产负债表日，对各项贷款资产的账面价值进行检查，如有确定证据表明某贷款资产发生减值的，应当计提的用于补偿呆账贷款损失的准备金。,（二）计提贷款损失准备金的范围 银行承担风险和损失的资产。具体包括：贷款（担保和无担保贷款），银行卡透支、贴现、信用垫款（银行承兑汇票垫款、担保和信用证垫款）、进出口押汇等。由银行转贷并承担还款责任的国外贷款（国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款等。 不承担风险的委托贷款不提损失准备。 （三）贷款减值损失的确认和计量 1.确认:对贷款进行减值测试.,(1)根据自身的管理水平和业务特点,确定单项重大贷款的标准. (2)将贷款分为单项金额重大和单项金额非重大的贷款. (3)单项金额重大的贷款,单独进行测试;单项金额非重大的贷款,可以单独测试,也可以将其包含在具有类似信用风险特征的贷款组合中进行减值测试.单独测试未发生减值的贷款,应包括在具有类似信用风险特征的贷款组合中进行减值测试.,(4)单独进行减值测试的贷款,有客观证据表明其发生了减值的,应计算该项贷款资产负债表日的未来现金流量的现值(通常以初始确认时确定的实际利率作为折现率)该现值低于账面价值之间的差额确认为发生贷款减值损失,并以此计提贷款损失准备计入当期损益. (5)发生减值损失的日后,有客观证据表明其价值恢复的,应将原确认的减值损失转,回,计入当期损益,但是,该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该贷款在转回日的摊余成本. 2.计量:该项贷款资产负债表日的未来现金流量的现值(通常以初始确认时确定的实际利率作为折现率)该现值低于账面价值之间的差额确认为发生贷款减值损失,并以此计提贷款损失准备.,（四）贷款发生减值的核算 (1)资产负债表日,贷款发生减值: 根据贷款的账面价值与未来现金流量现值的差额，确认资产减值损失： 借:资产减值损失 贷:贷款损失准备 结转贷款本金和利息调整余额,借:贷款-某贷款-已减值 贷:贷款-某贷款-本金-XX单位户 贷款-某贷款-利息调整 (借方余额) 按贷款的摊余成本和实际利率计算的利息收入 借:贷款损失准备 贷:利息收入 收入：应收未收利息 （合同本金、合同利率）,（2）发生减值后价值又重新恢复的核算 借:贷款损失准备 贷:资产减值损失 注意转回后的账面价值，不超过假定不计提减值准备情况下，该贷款在转回日的摊余成本,（3）收回减值贷款 的核算: 借：吸收存款或存放中央银行款项 贷款损失准备 贷：贷款-某贷款-已减值 资产减值损失 （差额） （4）转销确实无法收回的贷款 的核算: 借:贷款损失准备 贷:贷款-某贷款-已减值,付出:应收未收利息 （5）转销的贷款以后又收回的核算: 借:贷款-某贷款-已减值 贷:贷款损失准备 借：吸收存款或存放中央银行款项 贷：贷款-某贷款-已减值 资产减值损失 （差额）,例:工行一办2008年年初“贷款损失准备”账户余额为685000元，1月份报经批准核销某公司的已减值呆账贷款580000元，该贷款减值前的账面余额为600000元，1月末，该行进行贷款减值测试，贷款的账面价值高于其预计未来现金流量现值640000元，3月份又收回原已被核销的某公司的呆账贷款，收回金额为600000元。,1月份核销呆账贷款： 借：贷款损失准备 580000 贷：贷款-信用贷款-已减值 580000 应提贷款减值损失金额 =640000-（685000-58000）=535000（元） 1月末，计提贷款减值损失 借：资产减值损失 535000 贷：贷款损失准备 535000 3月份，收回核销的贷款,借：贷款-信用贷款-已减值 580000 贷：贷款损失准备 580000 借：吸收存款 600000 贷：贷款-信用贷款-已减值 580000 资产减值损失 20000,五、贷款利息的核算 (一)贷款利息计算的规定 1.商业银行发放贷款的合同利率,应根据人行规定的利率及浮动幅度确定. 2.短期贷款按借款合同签订日确定的合同利率计息,贷款合同期内,如遇利率调整,不分段计息.中长期贷款利率,在贷款期限内,如遇利率调整,应从新年度开始按调整后的利率计息.,(二)贷款利息的计息方法 贷款利息的计息主要有两种方法，定期结息和利随本清，在实际工作中多采用定期结息方法。 1.定期结息的计算 （每月、季计息，风险小,一年以上的贷款） (1)计息日或结息日:每季末月的20日 (2)方法:余额表计息或分户账页计息,(3)公式:应收利息季度累计计息积数X日利率 2.定期结息的核算处理 （1）确认利息 借：应收利息-某单位户（合同本金、利率 ） 贷：利息收入-贷款利息收入户（贷款的摊余成本、实际利率） 借或贷：贷款-利息调整 （差额） （2）结息日的次日转账 借：吸收存款-单位活期存款-XX单位户 贷：应收利息-某单位户,（3）资产负债表日结转利息调整余额： 借：贷款-利息调整 贷：利息收入-贷款利息收入户 (4)资产负债表日，贷款发生减值 借：贷款损失准备 贷：利息收入（摊余成本、实际利率） 收入：应收未收利息(合同本金、合同利率 ) (5)收回贷款减值 付出:应收未收利息,综合练习 例1：2006年1月1日，A银行向某客户发放一笔贷款100000000元，期限2年，合同利率10%，按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：,（1）2006年3月31日、6月30日、9月30日、12月31日分别确认贷款利息2500000元。 （2） 2006年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素，发现该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10000000元。,（3）2007年3月31日，从客户收到利息1000000元，且预期2007年第二季度和第三季度末很可能收不到利息。 （4）2007年4月1日，经协商，A银行从客户取得一项房地产（固定资产）充作抵债资产，该房地产的公允价值为8500万元，,自此A银行与客户的债权债务关系了结，相关手续办理过程中发生税费200000元。 A银行拟将其处置，不转作固定资产，在实际处置前暂时对外出租。 （5）2007年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800000元，当日，该房地产的可变现净值为84000000元。 （6）2007年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金1600000元， A银行当年为该,房地产发生维修费用200000元，并不打算再出租。 （7）2007年12月31日，该房地产的可变现净值为83000000元。 （8）2008年1月1日，A银行将该房地产处置，取得价款83000000元，发生相关税费1500000元。 假设不考虑其他因素，作出相应的会计分录。,1.发放贷款 借:贷款-本金 100000000 贷:吸收存款 100000000 2.2006年3月31日、6月30日、9月30日、12月31日，分别确认贷款利息 借:应收利息 2500000 贷:利息收入 2500000 借:存放中央银行款项或吸收存款2500000 贷:应收利息 2500000,3.2006年12月31日,确认减值损失 借:资产减值损失 10000000 贷:贷款损失准备 10000000 借:贷款-已减值 100000000 贷:贷款-本金 100000000 贷款的摊余成本=100000000-10000000 =90000000(元),4.2007年3月31日,确认从客户收到利息 借:存放中央银行款项或吸收存款1000000 贷:贷款-已减值 1000000 按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=9000000010%/4=2250000（元） 借：贷款损失准备 2250000 贷：利息收入 2250000 贷款的摊余成本 = 90000000 -1000000+2250000 = 91250000(元),5.2007年4月1日,收到抵债资产 借：抵债资产 85000000 营业外支出 6450000 贷款损失准备 7750000 贷：贷款-已减值 99000000 应交税费 200000 6.2007年6月30日从租户处收到房地产的租金 借:存放中央银行款项 800000 贷：其他业务收入 800000,确认抵债资产跌价准备=85000000-84000000=1000000(元) 借:资产减值损失 1000000 贷:抵债资产跌价准备1000000 7.2007年12月31日，确认抵债资产租金 借：存放中央银行款项 1600000 贷：其他业务收入 1600000,确认发生的维修费用： 借：其他业务成本 200000 贷：存放中央银行款项等200000 确认抵债资产跌价准备 =84000000-83000000=1000000（元） 借：资产减值损失 1000000 贷：抵债资产跌价准备 1000000,8.2008年1月1日,确认抵债资产 借:存放中央银行款项 83000000 抵债资产跌价准备 2000000 营业外支出 1500000 贷:抵债资产 85000000 应交税费 1500000,例2.2005年1月1日,甲银行以折价方式向A企业发放一笔5年期贷款5000万元(实际发放给B企业的款项为4900万元),合同年利率为10%.甲银行将其划分为贷款和应收款项,初始确认该贷款时确定的实际利率为10.53%。 2007年12月31日，有客观证据表明A企业发生严重财务困难，甲银行据此认定对A企业的贷款发生了减值，并,预期2008年12月31日将收到利息500万元， 但2009年12月31日仅收到本金2500万元。 根据金融工具确认和计量准则规定，2007年12月31日甲银行对A企业应确认的减值损失按该日确认减值前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定。 (1)2007年12月31日未确认减值前,甲银行对A企业贷款的摊余成本计算如下:,2005年1月1日,对A企业的贷款成本=4900(万元) 2005年12月31日,对A企业贷款的摊余成本=4900+490010.53%-500 =4915.97(万元) 2006年12月31日,对A企业贷款的摊余成本=4915.97(1+10.53%)-500 =4933.62(万元),2007年12月31日,对A企业贷款(确认减值前)的摊余成本=4933.62(1+10.53%)-500=4953.13(万元) (2)2007年12月31日,甲银行预计从对A企业贷款将收到现金流量的现值计算如下: 500 1 (1+10.53%)+2500 (1+10.53%)的负2次方2498.71（万元） （3）2007年12月31日，甲银行应确认的 贷款减值损失=4953.13-2498.71=2454.42（万元）,3.利随本清又称逐笔结息（贷款到期收息，风险大） ( 1) 公式 应收利息贷款金额X期限X利率 (2)核算处理 借：吸收存款-单位活期存款-XX单位户 贷：贷款-某贷款-本金 应收利息-某单位户 利息收入(差额),小结 :本章主要介绍了贷款业务的核算方法,要求掌握信用贷款的发放收回减值利息的核算方法.,小结：本章主要介绍了各种贷款和利息的核算。以信用贷款为主要线索，介绍了贷款的发放、收回、逾期、减值的各种核算处理方法，利息的计算和核算方法，要求重点掌握信用贷款和利息的核算方法，尤其是新准则中变化的内容，了解会计核算方法变化的意义。 【思考题】 1贷款如何分类？ 2信用贷款如何核算？ 3. 贷款利息的核算.,