薪酬设计中企业及个人双赢的纳税策略(ppt 181)

薪酬设计中企业与个人双赢的纳税策略薪酬设计中企业与个人双赢的纳税策略 序言：深化改革方向及对中高收入者的影响序言：深化改革方向及对中高收入者的影响 1、扩大个税征管档案范围；2、实行“实名制”源泉扣缴；3、实行支付源泉微机联网监控；4、个体户实行“税控收款机”监控;5、“间接税为主”向“直接税为主”的过渡。思考：无效纳税期间效应思考：无效纳税期间效应与级距变化效应与级距变化效应v学员测试案例：学员测试案例：计税工资每月计税工资每月30003000元元(假定免税津假定免税津贴、贴、“三费一金三费一金”等已扣除等已扣除)，费用扣除新标准，费用扣除新标准20002000元元/人，试策划比较：人，试策划比较：v （1 1）原工资方案；每月计税工资为）原工资方案；每月计税工资为30003000元，全元，全年应纳个税多少元？年应纳个税多少元？v （2 2）工资策划方案：每月从工资中分解出）工资策划方案：每月从工资中分解出500500元元作为作为“名义奖名义奖”并于年终发放，则每月计税工资并于年终发放，则每月计税工资“下调下调”为为25002500元，年终元，年终“奖金奖金”为为500500*1212月月=6000.00=6000.00元，全年工资和元，全年工资和“奖金奖金”合计应纳个税多合计应纳个税多少元？少元？v （3 3）方案（）方案（1 1）与（）与（2 2）比较节税多少元？）比较节税多少元？一、对中高收入者的征管监控措施：一、对中高收入者的征管监控措施：1 1、个税自行纳税申报办法（试行）、个税自行纳税申报办法（试行）择选择选 （1 1）自行申报基本规定：）自行申报基本规定：第二条第二条 凡依据个人所得税法负有纳税义务的纳税人，有下列凡依据个人所得税法负有纳税义务的纳税人，有下列情形之一的，应当按照本办法的规定办理纳税申报：情形之一的，应当按照本办法的规定办理纳税申报：（一）年所得（一）年所得1212万元以上的；万元以上的；（二）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；（二）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；（三）从中国境外取得所得的；（三）从中国境外取得所得的；（四）取得应税所得，没有扣缴义务人的；（四）取得应税所得，没有扣缴义务人的；（五）国务院规定的其他情形。（五）国务院规定的其他情形。第三条第三条 本办法第二条第一项年所得本办法第二条第一项年所得1212万万元以上的纳税人，无论取得的各项所得是否元以上的纳税人，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均应当按照本办已足额缴纳了个人所得税，均应当按照本办法的规定，于纳税年度终了后向主管税务机法的规定，于纳税年度终了后向主管税务机关办理纳税申报。关办理纳税申报。本办法第二条第二项至第四项情形的纳本办法第二条第二项至第四项情形的纳税人，均应当按照本办法的规定，于取得所税人，均应当按照本办法的规定，于取得所得后向主管税务机关办理纳税申报。得后向主管税务机关办理纳税申报。（2 2）自行申报收入计算口径）自行申报收入计算口径第六条第六条 本办法所称年所得本办法所称年所得1212万元以上，是指纳税万元以上，是指纳税人在一个纳税年度取得各项所得的合计数额达到人在一个纳税年度取得各项所得的合计数额达到1212万万元。元。第七条第七条 本办法第六条规定的所得不含以下所得：本办法第六条规定的所得不含以下所得：（一）（一）个人所得税法第四条第一项至第九项规定的个人所得税法第四条第一项至第九项规定的免税所得免税所得(省级以上奖金；国债利息；补贴、津贴；福省级以上奖金；国债利息；补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；保险赔款；转业费、复员费利费、抚恤金、救济金；保险赔款；转业费、复员费；退休费；使馆所得；公约免税所得；退休费；使馆所得；公约免税所得)（二）（二）个人所得税法实施条例第六条规定可以个人所得税法实施条例第六条规定可以免税的来源于中国境外的所得。免税的来源于中国境外的所得。（三）个人所得税法实施条例第二十五条规定（三）个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。住房公积金。（附注附注1-21-2）附注附注1：第四条下列各项个人所得，免纳个人所得税：第四条下列各项个人所得，免纳个人所得税：一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；卫生、体育、环境保护等方面的奖金；二、国债和国家发行的金融债券利息；二、国债和国家发行的金融债券利息；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；四、福利费、抚恤金、救济金；四、福利费、抚恤金、救济金；五、保险赔款；五、保险赔款；六、军人的转业费、复员费；六、军人的转业费、复员费；七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；退休工资、离休工资、离休生活补助费；八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；得；附注附注2 2：第六条在中国境内无住所，但是居住一年以上五第六条在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。第八条第八条 本办法第六条所指各项所得的年所得按照下列本办法第六条所指各项所得的年所得按照下列方法：方法：（一）工资、薪金所得，按照未减除费用及附加减除（一）工资、薪金所得，按照未减除费用及附加减除费用的收入额计算。费用的收入额计算。（二）个体工商户的生产、经营所得，按照应纳税所（二）个体工商户的生产、经营所得，按照应纳税所得额计算。得额计算。（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，按（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，按照每一纳税年度的收入总额计算，即按照承包经营、承照每一纳税年度的收入总额计算，即按照承包经营、承租经营者实际取得的经营利润，加上从承包、承租的企租经营者实际取得的经营利润，加上从承包、承租的企事业单位中取得的工资、薪金性质的所得计算。事业单位中取得的工资、薪金性质的所得计算。（四）劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所（四）劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，按照未减除费用的收入额计算。得，按照未减除费用的收入额计算。（五）财产租赁所得，按照未减除费用和修缮费用（五）财产租赁所得，按照未减除费用和修缮费用的收入额计算。的收入额计算。（六）财产转让所得，按照应纳税所得额计算，即（六）财产转让所得，按照应纳税所得额计算，即按照以转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过按照以转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算。程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算。（七）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所（七）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，按照收入额全额计算。得，按照收入额全额计算。（3 3）自行申报地点）自行申报地点 第十条第十条 年所得年所得1212万元以上的纳税人，纳税申报万元以上的纳税人，纳税申报地点分别为：地点分别为：（一）在中国境内有任职、受雇单位的，向任职（一）在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报。、受雇单位所在地主管税务机关申报。（二）在中国境内有两处或者两处以上任职、受（二）在中国境内有两处或者两处以上任职、受雇单位的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税雇单位的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。务机关申报。（三）在中国境内无任职、受雇单位，年所得项（三）在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体工商户的生产、经营所得的，向其中一目中有个体工商户的生产、经营所得的，向其中一处实际经营所在地主管税务机关申报。处实际经营所在地主管税务机关申报。（四）在中国境内无任职、受雇单位，年所得（四）在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、经营所得的，向户籍所在地主管税项目中无生产、经营所得的，向户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关申报。向中国境内经常居住地主管税务机关申报。第十一条第十一条 取得办法第二条第二项至第四项所得的纳税人，纳税取得办法第二条第二项至第四项所得的纳税人，纳税申报地点分别为：申报地点分别为：（一）从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，选（一）从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。（二）从中国境外取得所得的，向中国境内户籍所在地（二）从中国境外取得所得的，向中国境内户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地常居住地(纳税人离开户籍所在地最后连续居住一年以上纳税人离开户籍所在地最后连续居住一年以上的地方的地方)主管税务机关申报。主管税务机关申报。（三）个体工商户向实际经营所在地主管税务机关申（三）个体工商户向实际经营所在地主管税务机关申报。报。（四）个人独资、合伙企业投资者兴办两个或两个以（四）个人独资、合伙企业投资者兴办两个或两个以上企业的，区分不同情形确定纳税申报地点。上企业的，区分不同情形确定纳税申报地点。（4 4）自行申报期限）自行申报期限 第十五条第十五条 年所得年所得1212万元以上的纳税人，在纳税年度万元以上的纳税人，在纳税年度终了后终了后3 3个月内向主管税务机关办理纳税申报。个月内向主管税务机关办理纳税申报。第十六条第十六条 个体工商户和个人独资、合伙企业个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款，分月投资者取得的生产、经营所得应纳的税款，分月预缴的，纳税人在每月终了后预缴的，纳税人在每月终了后7 7日内办理纳税申报日内办理纳税申报；分季预缴的，纳税人在每个季度终了后；分季预缴的，纳税人在每个季度终了后7 7日内办日内办理纳税申报。纳税年度终了后，纳税人在理纳税申报。纳税年度终了后，纳税人在3 3个月内个月内进行汇算清缴。进行汇算清缴。第十八条第十八条 从中国境外取得所得的纳税人，在从中国境外取得所得的纳税人，在纳税年度终了后纳税年度终了后3030日内向中国境内主管税务机关日内向中国境内主管税务机关办理纳税申报。办理纳税申报。第十九条第十九条 除本办法第十五条至第十八条规定的情除本办法第十五条至第十八条规定的情形外，纳税人取得其他各项所得须申报纳税的，在取形外，纳税人取得其他各项所得须申报纳税的，在取得所得的次月得所得的次月7 7日内向主管税务机关办理纳税申报。日内向主管税务机关办理纳税申报。（5）自行申报方式）自行申报方式第二十一条第二十一条 纳税人可以采取数据电文、邮寄等方纳税人可以采取数据电文、邮寄等方式申报，也可以直接到主管税务机关申报，或者采取式申报，也可以直接到主管税务机关申报，或者采取符合主管税务机关规定的其他方式申报。符合主管税务机关规定的其他方式申报。（6）自行申报附则）自行申报附则 第四十三条第四十三条 本办法第二条第一项年所得本办法第二条第一项年所得1212万元以上情万元以上情形的纳税申报，按照第十届全国人民代表大会常务委员会第形的纳税申报，按照第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议通过的十八次会议通过的关于修改关于修改中华人民共和国个人所得税中华人民共和国个人所得税法法的决定的决定规定的施行时间，自规定的施行时间，自20062006年年1 1月月1 1日起执行。日起执行。第四十四条第四十四条 本办法有关第二条第二项至第四项情形的纳本办法有关第二条第二项至第四项情形的纳税申报规定，自税申报规定，自20072007年年1 1月月1 1日起执行。日起执行。2、个税全员全额扣缴申报管理暂行办法择选；、个税全员全额扣缴申报管理暂行办法择选；（1 1：定义：定义：不论其是否属于本单位人员、支付的应税所不论其是否属于本单位人员、支付的应税所得是否达到纳税标准，扣缴义务人应当在次月内，向主管得是否达到纳税标准，扣缴义务人应当在次月内，向主管税务机关报送其支付应税所得个人的基本信息、支付所得税务机关报送其支付应税所得个人的基本信息、支付所得项目和数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息。项目和数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息。（2 2：适用项目（九项）：适用项目（九项）：工资、薪金所得；劳务报酬所工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；国家财产转让所得；偶然所得；国家规定的其他所得。规定的其他所得。（3 3、基本信息：、基本信息：扣缴义务人应向主管税务机关报扣缴义务人应向主管税务机关报送个人的以下基础信息：姓名、身份证照类型及号码送个人的以下基础信息：姓名、身份证照类型及号码、职务、户籍所在地、有效联系电话、有效通信地址、职务、户籍所在地、有效联系电话、有效通信地址及邮政编码等。及邮政编码等。对下列个人，扣缴义务人还应加报有关信息：对下列个人，扣缴义务人还应加报有关信息：（一）非雇员（不含股东、投资者）：工作单位（一）非雇员（不含股东、投资者）：工作单位名称等；名称等；(二）二）股东、投资者：公司股本（投资）总额股东、投资者：公司股本（投资）总额、个人股本（投资）额等；、个人股本（投资）额等；(三）在中国境内无住所的个人（含雇员和非三）在中国境内无住所的个人（含雇员和非雇员）：外文姓名、国籍或地区、出生地（中、雇员）：外文姓名、国籍或地区、出生地（中、外文）、居留许可号码（或台胞证号码、回乡证外文）、居留许可号码（或台胞证号码、回乡证号码）、劳动就业证号码、职业、境内职务、境号码）、劳动就业证号码、职业、境内职务、境外职务、入境时间、任职期限、预计在华时间、外职务、入境时间、任职期限、预计在华时间、预计离境时间、境内任职单位名称及税务登记证预计离境时间、境内任职单位名称及税务登记证号码、境内任职单位地址和邮政编码及联系电话号码、境内任职单位地址和邮政编码及联系电话、境外派遣单位名称（中、外文）、境外派遣单、境外派遣单位名称（中、外文）、境外派遣单位地址（中、外文）、支付地（包括境内支付和位地址（中、外文）、支付地（包括境内支付和境外支付）等。境外支付）等。3、个税征管中被重点监控的行业和个人；、个税征管中被重点监控的行业和个人；（1）九种高收入行业：）九种高收入行业：(1)(1)电信电信(移动通信移动通信)、烟草、金融、保险、证券、电力、烟草、金融、保险、证券、电力(供供电电)、石油、石化、航空、铁道、公路管理、房地产、广告、演、石油、石化、航空、铁道、公路管理、房地产、广告、演出、城市供水供气、汽车、医药、网站、建筑安装、新闻出版、出、城市供水供气、汽车、医药、网站、建筑安装、新闻出版、物业管理等企事业单位；物业管理等企事业单位；(2)(2)律师、会计师、税务师、评估等师事务所，拍卖行、房律师、会计师、税务师、评估等师事务所，拍卖行、房产代理公司等中介机构；产代理公司等中介机构；(3)(3)足球俱乐部、高尔夫俱乐部、酒店宾馆、娱乐企业；足球俱乐部、高尔夫俱乐部、酒店宾馆、娱乐企业；(4)(4)高新技术企业、软件企业、集成电路企业；高新技术企业、软件企业、集成电路企业；(5)(5)外资企业、外国企业和外国企业驻华代表机构外资企业、外国企业和外国企业驻华代表机构；(6)(6)设计院、科研所、学校、区级以上医疗机构；设计院、科研所、学校、区级以上医疗机构；(7)(7)电台、电视台、报社、杂志社等传媒机构；电台、电视台、报社、杂志社等传媒机构；(8)(8)股份制企业、上市公司；股份制企业、上市公司；(9)(9)各级国家机关、事业单位、社会团体、财政部各级国家机关、事业单位、社会团体、财政部门统发工资的单位；门统发工资的单位；（2）九类高收入个人）九类高收入个人:1.规摸较大的私营企业主、个人独资企业和合伙企业投资者、个规摸较大的私营企业主、个人独资企业和合伙企业投资者、个体工商户；体工商户；2.企业承包、承租人员和供销人员；企业承包、承租人员和供销人员；3.建筑工程承包人；建筑工程承包人；4.企事业单位的管理人员、董事会成员；企事业单位的管理人员、董事会成员；5.演员、时装模特、足球教练员和运动员；演员、时装模特、足球教练员和运动员；6.文艺、体育和经济活动的经纪人；文艺、体育和经济活动的经纪人；7.独资或合伙执业的律师；独资或合伙执业的律师；8.医生、导游、美容美发师、厨师、股评人、乐手或乐师、音响医生、导游、美容美发师、厨师、股评人、乐手或乐师、音响师、装饰装修设计师等具有专业特长的自由职业者。师、装饰装修设计师等具有专业特长的自由职业者。9.有的地方还把乡镇书记、乡镇长列入高收入者的监控范围。有的地方还把乡镇书记、乡镇长列入高收入者的监控范围。4、个税专项检查工作规程（择选）；、个税专项检查工作规程（择选）；第三条第三条 开展专项检查，是做好个人所得税征收工作的重开展专项检查，是做好个人所得税征收工作的重要环节，是加强征管的一项长期性工作。通过专项检查达到要环节，是加强征管的一项长期性工作。通过专项检查达到以下目的：以下目的：（一）促使各项征管办法和制度以及违法违章者应承担（一）促使各项征管办法和制度以及违法违章者应承担的相应责任落到实处。的相应责任落到实处。（二）提高纳税人、扣缴义务人依法履行纳税义务的自（二）提高纳税人、扣缴义务人依法履行纳税义务的自觉性，明了各自应尽的义务和责任。觉性，明了各自应尽的义务和责任。（三）堵塞征管漏洞，建立和完善相关的监督管理制度（三）堵塞征管漏洞，建立和完善相关的监督管理制度，对税源实施有效控管，确保税款及时、足额入库。，对税源实施有效控管，确保税款及时、足额入库。第四条第四条 各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关每各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关每年应布置专项检查，并列入年度工作计划。年应布置专项检查，并列入年度工作计划。第十条第十条 各地应结合本地实际选定几个行业作为检查的各地应结合本地实际选定几个行业作为检查的重点。确定检查重点时，应着重选择：重点。确定检查重点时，应着重选择：（1 1）高收入行业和个人；）高收入行业和个人；（2 2）社会关注的焦点行业和个人；）社会关注的焦点行业和个人；（3 3）以前年度履行扣缴义务存在问题较多的行业和单位；）以前年度履行扣缴义务存在问题较多的行业和单位；（4 4）临时来华工作的外籍人员。）临时来华工作的外籍人员。第四章第四章方式和步骤方式和步骤 第十二条第十二条 专项检查可以采取自查、抽查和交叉检查的方式。专项检查可以采取自查、抽查和交叉检查的方式。自查。自查。由纳税人、扣缴义务人对照个人所得税法及其实施条例由纳税人、扣缴义务人对照个人所得税法及其实施条例和有关税收规定，对自身履行纳税义务情况和代扣代缴义务情况和有关税收规定，对自身履行纳税义务情况和代扣代缴义务情况进行检查。进行检查。抽查。抽查。由税务机关对一部分纳税人、扣缴义务人进行有针对性由税务机关对一部分纳税人、扣缴义务人进行有针对性、有重点的检查。、有重点的检查。交叉检查。交叉检查。由税务机关在其上级机关统一组织下，在各地区之由税务机关在其上级机关统一组织下，在各地区之间相互交叉进行的检查。间相互交叉进行的检查。第十三条第十三条 专项检查分为宣传发动、自查自纠、抽查专项检查分为宣传发动、自查自纠、抽查（交叉检查）和总结整改（交叉检查）和总结整改4 4个阶段进行。每个阶段所需时间应个阶段进行。每个阶段所需时间应依实际工作量确定。依实际工作量确定。第十四条第十四条 开展专项检查的时间由各省、自治区、直辖开展专项检查的时间由各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关根据年度工作计划及进展情况作出市和计划单列市税务机关根据年度工作计划及进展情况作出具体安排，检查工作应于当年年底前结束。具体安排，检查工作应于当年年底前结束。第五章第五章问题的处理问题的处理 第十五条第十五条 专项检查中发现的税务违章、违法问专项检查中发现的税务违章、违法问题要及时依法处理。题要及时依法处理。处理的原则处理的原则是：自查从宽，被是：自查从宽，被查从严；初犯从宽，累犯从严；实事求是，宽严适查从严；初犯从宽，累犯从严；实事求是，宽严适度。度。第十六条第十六条 专项检查中查补的税款应及时组织入专项检查中查补的税款应及时组织入库。对重大偷抗税案件，税务稽查部门要立案查处库。对重大偷抗税案件，税务稽查部门要立案查处并向公安机关移送，同时对大案要案要公开曝光。并向公安机关移送，同时对大案要案要公开曝光。第十七条第十七条 纳税人偷逃税额达到纳税人偷逃税额达到5 5万元、扣缴义务万元、扣缴义务人偷逃税额达到人偷逃税额达到1010万元的案件，应报国家税务总局万元的案件，应报国家税务总局备案。报送材料内容应包括：偷逃税数额、手段等备案。报送材料内容应包括：偷逃税数额、手段等基本事实，查核过程，处理结果。基本事实，查核过程，处理结果。5、个税稽查风险的温馨提示：、个税稽查风险的温馨提示：个人所得税个人所得税“民间筹划方法民间筹划方法”违法性明示及税违法性明示及税务稽查查处风险暨温馨提示：务稽查查处风险暨温馨提示：“费用报销费用报销（1、票据；、票据；2、合理；、合理；3、适度、适度）”、“领空饷分解领空饷分解”；“冒用备用金冒用备用金”、“挂名挂名股东股东”；“超额分解超额分解”、“空设办事处空设办事处”；“空挂往来空挂往来”、“私分小金库私分小金库”；“虚列工资表虚列工资表”、“借款借款”等等等等。二、中高收入者自行纳税申报实务辅导二、中高收入者自行纳税申报实务辅导 1、几种特殊申报问题的处理；、几种特殊申报问题的处理；v一次性发放数月奖金的处理一次性发放数月奖金的处理（1）含税奖金的扣缴：）含税奖金的扣缴：关于调整个人取得全年一次性奖金关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知等计算征收个人所得税方法问题的通知国税发国税发2005920059号号：为了合理解决个人取得全年一次性奖金征税问题，经研究，为了合理解决个人取得全年一次性奖金征税问题，经研究，现就调整征收个人所得税的有关办法通知如下：现就调整征收个人所得税的有关办法通知如下：一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。情况，向雇员发放的一次性奖金。上述上述一次性奖金一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。v 二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴：由扣缴义务人发放时代扣代缴：（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以除以1212个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。次性奖金的适用税率和速算扣除数。v （二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：数计算征税，计算公式如下：1.1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月取得全年一次性奖金适用适用税率税率-速算扣除数速算扣除数 2.2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：用扣除额的，适用公式为：应纳税额应纳税额=(=(雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月取得全年一次性奖金-雇员雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。（在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。（好好钢用在刀刃上钢用在刀刃上）四、四、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条、第三条执行。知第二条、第三条执行。五、五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。个人所得税。六、六、对无住所个人取得本通知第五条所述的各种名目奖金，如果该个人当月在我对无住所个人取得本通知第五条所述的各种名目奖金，如果该个人当月在我国境内没有纳税义务，或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满国境内没有纳税义务，或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满一个月的，仍按照一个月的，仍按照国家税务总局关于在我国境内无住所的个人取得奖金征税问国家税务总局关于在我国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知题的通知（国税发（国税发19961996183183号）号）计算纳税。计算纳税。七、本通知自七、本通知自20052005年年1 1月月1 1日起实施，以前规定与本通知日起实施，以前规定与本通知不一致的，按本通知规定执行。不一致的，按本通知规定执行。国家税务总局关于在中国国家税务总局关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知（国税发（国税发19961996206206号）号）和和国家税务总局关于企业经营者试行年薪制国家税务总局关于企业经营者试行年薪制后如何计征个人所得税的通知后如何计征个人所得税的通知（国税发（国税发19961996107107号）号）同同时废止。国家税务总局时废止。国家税务总局二二五年一月二十一日。五年一月二十一日。一次性发放数月奖金的计算例：一次性发放数月奖金的计算例：某公司某公司XXXXXX每月工资为每月工资为80008000元（假定税前项目已扣除），元（假定税前项目已扣除），20062006年年1212月公司为其发放年终奖月公司为其发放年终奖2000020000元。元。全年工资应纳个人所得税全年工资应纳个人所得税=（8000800016001600）20%20%3753751212月月=10,860.00=10,860.00（元）；（元）；年终奖应纳个人所得税年终奖应纳个人所得税=20000=2000010%10%25=1,975.0025=1,975.00（元）（元）注注:20000/12=1:20000/12=1，667.00667.00元元,对应税率对应税率10%,10%,速算扣除数为速算扣除数为25.25.以上共计应纳个人所得税以上共计应纳个人所得税12,835.0012,835.00元（元（10,86010,8601,9751,975）。）。（2）不含税奖金的申报）不含税奖金的申报：国家税务总局于2005年下发了国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复（国税函【2005】715号），对一次性奖金单位负担税款的计算方法进行了明确，具体方法为：按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A；含税的全年一次性奖金收入=(不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数A)(1-适用税率A)；按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数B；应纳税额=含税的全年一次性奖金收入*适用税率B-速算扣除数B。如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得，低于税法规定的费用扣除额，应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后，再按照上述第一条规定处理。v各种免税补贴和奖励各种免税补贴和奖励 差旅费津贴费、误餐补助、独生子女补贴、托儿补助差旅费津贴费、误餐补助、独生子女补贴、托儿补助费、费、生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴,国国债利息、教育储蓄存款利息、个人与用人单位解除劳动关系债利息、教育储蓄存款利息、个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿金收入，单位和个人按省及人民政府规定取得的一次性补偿金收入，单位和个人按省及人民政府规定的比例或实际办法缴付的基本医疗保险、基本养老保险、失的比例或实际办法缴付的基本医疗保险、基本养老保险、失业保险费，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平业保险费，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资均工资12%12%的幅度内，实际缴存的住房公积金等等。的幅度内，实际缴存的住房公积金等等。深圳特殊规定：深圳特殊规定：根据根据财政部国家税务总局关于基本养老保险财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知的通知(财税财税200620061010号号)，及深圳市财政局、市地税局，及深圳市财政局、市地税局转发财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费转发财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知(深财法深财法200620061212号号)的规定，以及统计公报的有关数据，对允许在个人的规定，以及统计公报的有关数据，对允许在个人应纳税所得额中扣除的，单位和职工个人缴存的住房公积金应纳税所得额中扣除的，单位和职工个人缴存的住房公积金(住住房补贴房补贴)的上限合计额，由的上限合计额，由19491949元每月调整确定为元每月调整确定为21062106元每元每月。据此，单位和职工个人缴存的住房公积金月。据此，单位和职工个人缴存的住房公积金(住房补贴住房补贴)，缴，缴存比例不超过存比例不超过深圳市社会保险暂行规定深圳市社会保险暂行规定规定的月工资总额规定的月工资总额13%13%比例，缴存金额不超过比例，缴存金额不超过21062106元的，允许在个人应纳税所得额元的，允许在个人应纳税所得额中扣除；超过规定比例和标准缴付的住房公积金中扣除；超过规定比例和标准缴付的住房公积金(住房补贴住房补贴)，应将超过部分并入个人当期的工资薪金收入计征个人所得税。应将超过部分并入个人当期的工资薪金收入计征个人所得税。v股票期权的处理股票期权的处理 国家税务总局于国家税务总局于20052005年下发了年下发了国家税务总局关于企国家税务总局关于企业高级管理人员行使股票认购权取得所得征收个人所得税业高级管理人员行使股票认购权取得所得征收个人所得税问题的批复问题的批复（国税函（国税函【20052005】482482号）明确了股票期权的号）明确了股票期权的个人所得税处理方法，具体处理方法如下：个人所得税处理方法，具体处理方法如下：企业有股票认购权的高级管理人员，在行使股票认购权时企业有股票认购权的高级管理人员，在行使股票认购权时的实际购买价（行权价）低于购买日（行权日）公平市场的实际购买价（行权价）低于购买日（行权日）公平市场价之间的数额，属于个人所得税价之间的数额，属于个人所得税“工资、薪金所得工资、薪金所得”应税应税项目的所得，如果金额较大，可自其实际认购股票等有价项目的所得，如果金额较大，可自其实际认购股票等有价证券的当月起，在不超过证券的当月起，在不超过6 6个月的期限内平均分月计入工资个月的期限内平均分月计入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。、薪金所得计算缴纳个人所得税。个人在股票认购权行使前，将其股票认购权转个人在股票认购权行使前，将其股票认购权转让所取得的所得，应并入其当月工资收入，按照让所取得的所得，应并入其当月工资收入，按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。项目缴纳个人所得税。对个人在行使股票认购权后，将已认购的股票对个人在行使股票认购权后，将已认购的股票 (不包括境内上市公司股票不包括境内上市公司股票)转让所取得的所得，转让所取得的所得，应按照应按照“财产转让所得财产转让所得”项目缴纳个人所得税。项目缴纳个人所得税。v发放股息、利息、红利的处理发放股息、利息、红利的处理 国家税务总局于国家税务总局于20052005年下发了年下发了财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局关于股息红利个人所得税有关政策的通知关于股息红利个人所得税有关政策的通知（国税函（国税函【20052005】102102号），规定对个人投资者从号），规定对个人投资者从上市公司上市公司取得的股息红利取得的股息红利所得，暂减按所得，暂减按5050计入个人应纳税所得额，依照现行税法规计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。（定计征个人所得税。（注意：注意：股票的持有收益与转让收益股票的持有收益与转让收益）v一次性辞职补偿纳税问题一次性辞职补偿纳税问题 关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知免个人所得税问题的通知财税财税20011572001157号：为进一步支持企业号：为进一步支持企业、事业单位、机关、社会团体等用人单位推进劳动人事制度改革、事业单位、机关、社会团体等用人单位推进劳动人事制度改革，妥善安置有关人员，维护社会稳定，现对个人因与用人单位解，妥善安置有关人员，维护社会稳定，现对个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入征免个人所得税的有关问题除劳动关系而取得的一次性补偿收入征免个人所得税的有关问题通知如下：通知如下：一、个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收一、个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地用），其收入在当地上年职工平均工资上年职工平均工资3 3倍数额倍数额以内的部分，免征以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照个人所得税；超过的部分按照国家税务总局关于个人因解除劳国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知（国税发（国税发19991999178178号）的有关规定，计算征收个人所得税。号）的有关规定，计算征收个人所得税。二、个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比二、个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。三、企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产三、企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企 业 取 得 的 一 次 性 安 置 费 收 入，免 征 个 人 所 得 税。企 业 取 得 的 一 次 性 安 置 费 收 入，免 征 个 人 所 得 税。本通知自本通知自20012001年年1010月月1 1日起执行。以前规定与本通知规定不符日起执行。以前规定与本通知规定不符的，一律按本通知规定执行。对于此前已发生而尚未进行税务处理的，一律按本通知规定执行。对于此前已发生而尚未进行税务处理的一次性补偿收入也按本通知规定执行。的一次性补偿收入也按本通知规定执行。“跳槽辞职跳槽辞职”策划思路策划思路深圳市地方规定：深圳市地方规定：个人与用人单位解除劳动关系个人与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入的免税标准由而取得的一次性补偿收入的免税标准由9.89.8万元调整万元调整提高至提高至105321105321元（二元（二七年四月二十四日），超过七年四月二十四日），超过的部分，仍按照的部分，仍按照国家税务总局关于个人因解除劳动国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税的通知合同取得经济补偿金征收个人所得税的通知(国税国税发发19991999178178号号)的有关规定计算征收个人所得税。的有关规定计算征收个人所得税。附文件：附文件：关于个人与用人单位解除劳动关系取关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知深深地税告地税告 【20072007】240 2007-4-24240 2007-4-24：根据根据财政部财政部 国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知（财税（财税20012001157157号）第一条号）第一条“个人因与用人单位解除劳动关系而取个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），其收入在当地上年职工平均工资助费和其他补助费），其收入在当地上年职工平均工资3 3倍数额倍数额以内的部分，免征个人所得税以内的部分，免征个人所得税”的规定，以及深圳市统计局今年的规定，以及深圳市统计局今年最新提供的数据，深圳市最新提供的数据，深圳市20062006年度在岗职工年平均工资为年度在岗职工年平均工资为3510735107元，因此，我市个人与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补元，因此，我市个人与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入的免税标准调整为偿收入的免税标准调整为105321105321元（含元（含105321105321元，免税标准自本元，免税标准自本文发文之日起执行），超过的部分，仍须按照文发文之日起执行），超过的部分，仍须按照国家税务总局关国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税的通知于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税的通知（国税发（国税发19991999178178号）的有关规定计算征收个人所得税。号）的有关规定计算征收个人所得税。一次性补偿收入计算实一次性补偿收入计算实例说明：例说明：个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地（所在省市）上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均，并按照规定计算缴纳个人所得税。计算方法为：计算方法为：个人取得的一次性补偿收入，减去当地个人取得的一次性补偿收入，减去当地上年职工平均工资上年职工平均工资3 3倍数额以内的部分，再减去按国家和倍数额以内的部分，再减去按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险费，用此余额除以个人在本企基本养老保险金、失业保险费，用此余额除以个人在本企业的实际工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金业的实际工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照工资、薪金所得项目计算出应纳的个人所得税收入，按照工资、薪金所得项目计算出应纳的个人所得税，然后再乘以年限数，就是应纳个人所得税税额。个人在，然后再乘以年限数，就是应纳个人所得税税额。个人在该企业的工作年限数按实际工作年限数计算，该企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过超过1212年的年的按按1212年计算。年计算。例：例：张某在振华钢厂工作张某在振华钢厂工作2020年，现因企业不景气被买断工龄，振年，现因企业不景气被买断工龄，振华钢厂向张某支付一次性补偿金华钢厂向张某支付一次性补偿金1616万元，同时，从万元，同时，从1616万元中拿出万元中拿出1 1万元替张某缴纳万元替张某缴纳“四金四金”，当地上年职工平均工资为，当地上年职工平均工资为1.81.8万元，万元，张某应缴纳的个人所得税应按以下步骤计算：免纳个人所得税的张某应缴纳的个人所得税应按以下步骤计算：免纳个人所得税的部分部分=18000=180003+10000=640003+10000=64000元；应纳个人所得税的部分元；应纳个人所得税的部分=160000-64000=96000=160000-64000=96000元。元。将张某应纳个人所得税的部分进行分摊，张某虽然在该企业将张某应纳个人所得税的部分进行分摊，张某虽然在该企业工作工作2020年，但最多只能按年，但最多只能按1212年分摊，年分摊，960009600012-1600=640012-1600=6400元元,对对应税率为应税率为20%,20%,速算扣除数为速算扣除数为375375元元;应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=（6400640020%-37520%-375）12=1089012=10890元。元。注：退职费收入。对于个人取得的退职费收入，可按照上述一次注：退职费收入。对于个人取得的退职费收入，可按照上述一次性补偿收入的办法计算缴纳个人所得税。税法另有规定的除外性补偿收入的办法计算缴纳个人所得税。税法另有规定的除外。2、全面自行申报案例解析。、全面自行申报案例解析。例：小赵是例：小赵是市市M M区区A A公司（非上市公司）的技术骨公司（非上市公司）的技术骨干并拥有公司的股份。干并拥有公司的股份。20062006年，小赵的全部收入及年，小赵的全部收入及税款缴纳情况如下：税款缴纳情况如下：（1 1）全年取得工薪收入）全年取得工薪收入188400188400元，每月收入元，每月收入及扣缴税款情况见下表：及扣缴税款情况见下表：基本及岗基本及岗位工资位工资伙食伙食补助补助月奖月奖住房住房补贴补贴过节过节费费应发工应发工资资住房公住房公积金积金基本养老基本养老保险费保险费基本医基本医疗保险疗保险费费失业失业保险保险费费三费三费一金一金合计合计个人所个人所得税得税实发工实发工资资 1月月700010001200300010001320012009602401202520144192392月月7000100012003000200014200120096024012025201641100393月月700010001200300001220012009602401202520124184394月月700010001200300001220012009602401202520124184395月月700010001200300010001320012009602401202520144192396月月700010001200300001220012009602401202520124192397月月700010001200300001220012009602401202520124184398月月700010001200300001220012009602401202520124184399月月7000100012003000100013200120096024012025201441923910月月7000100012003000100013200120096024012025201441923911月月7000100012003000012200120096024012025201241843912月月70001000120030000122001200960240120252012418439年终年终奖金奖金36000 390032100（2 2）取得公司股权分红）取得公司股权分红2000020000元，扣缴个人所得税元，扣缴个人所得税40004000元；元；（3 3）银行储蓄存款银行储蓄存款账户孳生利息收入账户孳生利息收入12001200元，扣缴个人所得税元，扣缴个人所得税240240元元（4 4）购买国债，取得利息收入）购买国债，取得利息收入20002000元；元；（5 5）购买企业债券，取得利息收入）购买企业债券，取得利息收入15001500元，没有扣缴个人所得税；元，没有扣缴个人所得税；（6 6）出售家庭非唯一住房（原值）出售家庭非唯一住房（原值700000700000元），取得转让收入元），取得转让收入860000860000元，按规定缴纳个人所得税元，按规定缴纳个人所得税2340023400元及其他税费元及其他税费4300043000元；元；（7 7）出租自有商铺给某公司，每月租金）出租自有商铺给某公司，每月租金35003500元，缴纳个人所得税元，缴纳个人所得税500500元，及按国家规定缴纳的其他税费元，及按国家规定缴纳的其他税费200200元；元；（8 8）在上交所转让）在上交所转让A A股股票盈利股股票盈利6000060000元；元；（9 9）持有某上市公司）持有某上市公司A A股股票，取得股息股股票，取得股息30003000元，扣缴个人所得税元，扣缴个人所得税300300元；元；（1010）发明一项专利，让渡给某公司使用，取得收入）发明一项专利，让渡给某公司使用，取得收入4000040000元，扣缴元，扣缴个人所得税个人所得税64006400元；元；（1111）一次购买体育彩票，中奖）一次购买体育彩票，中奖90009000元。元。小赵取得的上述收入应如何办理纳税申报？小赵取得的上述收入应如何办理纳税申报？答答：小赵全年的收入来源渠道较多，适用的应税项目也多，小赵全年的收入来源渠道较多，适用的应税项目也多，有有“工资、薪金所得工资、薪金所得”、“特许