793-大华公司财务预算管理制度案例(33)

大华公司财务预算管理制度案例案例目标：本案例通过对大华公司财务预算管理制度的内容介绍，分析预算管理的重要性以及预算管理应该包括的内容和实施过程，并且对大华公司财务预算管理制度的优点和存在的一些问题作了说明，提出了一些建议。 大华公司的的预算管管理制度度如下：第一章 预算管理理的目的的和组织织第一条 年度经经营财务务预算的的目的：将战略略规划的的当年经经营思路路转化为为一个详详细的经经营计划划和财务务计划，作作为公司司最高领领导和各各中心、子子公司、业业务部领领导之间间的“年度经经营责任任合同”，总公司司通过对对各中心心、子公公司、业业务部经经营财务务预算的的严格质质询和考考核，指指导各中中心、子子公司、业业务部的的经营运运作，保保证公司司健康的的发展。第二条 大华公公司预算算管理的的决策机机构是总总公司总总裁办公公会，预预算日常常管理机机构是总总公司预预算委员员会，预预算委员员会办公公室设在在总公司司财务部部。第三条 总裁办办公会在在预算管管理中的的职责是是根据公公司战略略规划制制定公司司业绩的的期望目目标，并并由总裁裁和高层层领导通通过各中中心、子子公司业业务部经经营财务务预算的的严格质质询，以以保证业业绩期望望指标尽尽量得以以实现。第四条 总公司司预算委委员会及及其办事事机构在在预算管管理中的的职责是是根据总总裁办公公会的要要求，具具体组织织和下达达年度预预算编制制要求，进进行初步步的审核核和调整整措施，做做出公司司年度预预算方案案并提交交总裁办办公会批批准后批批复预算算；预算算委员会会还负责责向总裁裁办公会会提交年年度预算算调整方方案和月月度、季季度、年年度业绩绩质询会会议分析析报告。第五条 总公司司预算委委员会设设主任一一名，由由负责财财务的副副总裁担担任。预预算委员员会成员员由财务务部、战战略规划划部、投投资管理理部、资资产管理理部、审审计监督督部、风风险管理理部、人人力资源源部、行行政事务务部组成成。各部部门在预预算委员员会的工工作侧重重点不同同：总公公司财务务部为公公司预算算委员会会的具体体办事机机构，负负责执行行公司预预算委员员会交办办的工作作；战略规规划部负负责三年年规划和和年度预预算目标标的衔接接；投资管管理部负负责投资资预算；资产管管理部负负责清欠欠预算；审计监监督部和和风险管管理部负负责经营营计划的的控制和和评价；人力资资源部负负责激励励机制下下人员成成本的测测算；行政事事务部负负责固定定资产和和部分递递延资产产的预算算管理。第六条 各中心心负责人人、各中中心所属属子公司司总经理理、总公公司职能能部门负负责人、海海外集团团总经理理、其他他总公司司拥有控控股权的的项目总总经理直直接负责责预算编编制，各各级财务务计划部部门提供供技术支支持及汇汇总。第二章 预算管管理的原原则第七条 发展增增长原则则。预算算目标须须反映公公司的发发展目标标，各预预算单位位的零度度预算要要以总公公司长期期规划的的要求为为编制基基本目标标，在预预算中体体现经营营规模和和经济效效益的不不断增长长，特别别是注重重主营业业务增长长水平。第八条 素质改改善原则则。预算算管理要要结合风风险管理理并关注注企业财财务结构构的优化化，包括括严密跟跟踪新生生业务的的不良资资产，将将原有不不良资产产的消化化和清理理、债务务结构的的优化、资资本结构构的优化化纳入预预算体系系。第九条 上下结结合原则则。公司司决策机机构在年年度预算算编制之之初，根根据战略略规划制制定年度度业绩期期望目标标，预算算委员会会分解各各中心的的期望值值和编制制要求，各各预算单单位再根根据总公公司对下下一预算算期间提提出的目目标和任任务要求求，对下下一预算算期间的的业务量量、成本本（费用用）和利利润进行行重新预预测和估估算，并并在此基基础上编编制预算算。预算算委员会会汇总后后，要将将决策机机构的质质询意见见和各预预算单位位的建议议重新调调整反复复结合，最最终达成成一致的的预算指指标。第十条 各有侧侧重原则则。经营营性公司司编制预预算时应应以利润润预算为为核心；各职能能部门、集集团总部部等成本本中心编编制预算算时以费费用预算算为核心心；资产产管理部部及清整整公司编编制预算算时以现现金净流流量和费费用控制制为核心心。第十一条 目标标管理原原则。总总公司决决策机构构应按季季度检查查各预算算单位的的预算执执行情况况，并对对执行偏偏差进行行分析和和纠正，指指导督促促各单位位完成年年度预算算指标。第十二条 绩效效考核原原则。预预算指标标与业绩绩考核挂挂钩，总总公司根根据各预预算单位位每年预预算执行行情况结结合其他他考核指指标来考考核各单单位经营营业绩。第三章 预算的的编制范范围第十三条 各经经营中心心及其所所属子公公司、各各海外集集团本部部、外贸贸信托公公司、总总公司本本部及各各职能部部门、其其他全资资子公司司是预算算编制的的基本单单位。预预算基本本单位所所属子公公司的预预算纳入入该单位位预算内内合并上上报。第十四条 总公公司直接接或间接接拥有550%以以上控股股权的子子公司的的预算由由该公司司董事会会审批后后，报总总公司预预算委员员会批复复并汇总总至总公公司的预预算中。各各预算基基本单位位控股子子公司也也按此原原则编制制相应的的合并预预算。第十五条 对总总公司直直接或间间接控股股低于550%（含含50%）的子子公司不不要求向向总公司司编报全全套预算算报表，但但其投资资收益纳纳入总公公司预算算中。各各预算基基本单位位非控股股子公司司也按此此原则编编制相应应预算。第十六条 公司司编制预预算单位位需编制制预算体体系中的的各项预预算，总总公司职职能部门门及其他他非经营营性单位位（各海海外集团团、驻外外代表处处）仅编编制管理理费用预预算和固固定资产产预算。投投资管理理部代表表总公司司负责下下属投资资项目的的预算编编制和汇汇总上报报，并负负责编制制总公司司的投资资预算。总总公司财财务部负负责编制制总公司司本部的的资金预预算和财财务费用用预算，以以及其他他收支的的预算。第十七条 预算算编制的的基本种种类包括括营业额额预算、损损益表预预算、资资产负债债表预算算、现金金流量预预算、费费用预算算、固定定资产购购置预算算、投资资及收益益预算、资资产质量量控制预预算、信信用额度度预算。根根据不同同时期的的管理重重点，总总公司可可以要求求补充其其他预算算种类。第四章 营业额额预算第十八条 进口口营业额额预算编编制要求求。编制制口径为为进口到到货数，国国内企业业按外经经贸部业业务统计计制度规规定的口口径编制制；海外外企业既既要包括括自行在在国内承承揽货单单、签订订合同直直接与国国内单位位结算交交货的进进口到货货额，也也要包括括与大华华系统内内各公司司共同运运作的进进口到货货额，并并须对此此部分进进口到货货额注明明“共营”。按实实际执行行的合同同金额（CCIF）编编制预算算。进口口业务分分为自营营进口业业务和代代理进口口业务。自自营进口口业务是是指由外外经贸企企业用自自有外汇汇、自借借自用外外汇借款款等办理理出口，并并自行组组织销售售和承担担盈亏的的进口业业务。代代理进口口是指外外贸企业业接受委委托方的的委托代代办进口口业务，包包括对外外洽谈成成交，办办理开证证、运输输、付汇汇等全过过程，并并按代理理作价原原则向委委托方办办理结算算，外贸贸企业仅仅收取代代理手续续费，不不承担盈盈亏的进进口业务务。第十九条 出口口营业额额预算编编制要求求。国内内企业按按外经贸贸部业务务统计制制度的口口径编制制；海外外企业既既要包括括自行在在国内寻寻找货源源、签订订合同直直接与国国内单位位结算收收货的实实际出口口额，也也要包括括与大华华系统内内各公司司共同运运作的实实际出口口额，并并须对此此部分实实际出口口额注明明“共营”。按实实际执行行的合同同金额（FFOB）统统计。出出口业务务分为自自营出口口业务和和代理出出口业务务。自营营出口业业务是指指由外贸贸企业组组织货源源、承担担盈亏责责任的出出口业务务。代理理出口业业务是指指外贸企企业受委委托方的的委托办办理出口口，包括括开拓国国际市场场、代办办出口成成交及向向银行交交单结汇汇工作，或或者同时时也代办办制单、出出口发运运等工作作。委托托方承担担出口盈盈亏和履履约责任任，外贸贸企业收收取代理理手续费费，承担担相应的的服务责责任，负负担一般般管理费费用开支支。第二十条 期货货销售额额。统计计各种通通过国内内、国外外期货交交易市场场以纸面面交易方方式卖出出的期货货交易额额。只统统计卖出出金额，不不统计买买入金额额。第二十一条条 转转口贸易易销售额额。统计计三国之之间实物物商品转转口交易易的销售售额，即即从国外外购买的的商品不不直接运运回国内内，直接接销往第第三国的的销售额额。大华华总公司司各驻外外公司无无论在哪哪个国家家，其国国别属性性均为中中国，只只统计卖卖出金额额，不统统计买入入金额。第二十二条条 委委托加工工产品销销售额。指指海外机机构购进进原料，委委托国内内、国外外厂家加加工成成成品后再再销售。这这部分只只统计加加工成品品的销售售额。第二十三条条 内内贸销售售额。包包括预算算单位自自营进口口物资在在国内的的销售额额以及预预算单位位直接用用人民币币在国内内购进商商品，再再以人民民币结算算卖出该该商品的的销售额额。第二十四条条 代代洽成交交进出口口额。代代洽成交交出口指指各业务务承担者者只负责责代委托托方对外外洽谈成成交，并并向委托托方收取取佣金，不不承担制制单、向向银行交交单结汇汇、出口口发运等等业务。代洽成交进口指各业务承担者只负责代委托方对外洽谈成交，并向委托方收取佣金，不承担开证付汇等业务。以上均按合同金额统计。第二十五条条 生生产企业业销售额额。指各各业务承承担者在在境内或或境外购购置或投投资建成成的物质质生产企企业，在在报告期期内向本本企业之之外销售售各种产产品（含含中间产产品）的的销售额额。第二十六条条 金金融业务务收入。指指各预算算单位从从事的金金融业务务在报告告期内全全部收入入总和。其其中包括括利息收收入、金金融业务务往来收收入、租租赁收益益、手续续费收入入、证券券销售收收入、汇汇兑收益益、其他他业务收收入等。第二十七条条 保保险收入入营业额额。统计计保险费费收入（保保险费收收入=保保险费+佣金收收入）。第二十八条条 仓仓储运输输收入。指指国内外外各企业业或公司司开展仓仓储运输输业务的的营业收收入，需需列明承承运或仓仓储的主主要商品品以及仓仓储、运运输量。第二十九条条 房房地产收收入。指指出售商商品房屋屋和出租租房屋的的实际收收入（投投资建房房应列为为固定资资产）。第三十条 服务务收入。分分三部分分：（11）旅馆馆收入；（2）餐餐饮收入入，宾馆馆附设的的餐饮业业营业收收入在旅旅馆收入入中统计计；（33）其他他，指各各预算单单位经营营的出租租车、加加油站、汽汽车租赁赁、美容容美发、保保健等的的营业收收入。第三十一条条 广广告信息息收入。指指各预算算单位从从事商业业性的广广告业务务、展览览业务（含含展销、交交易会）、信信息服务务（含软软件开发发、硬件件服务、期期刊销售售）等的的收入总总额。但但凡属为为大华总总公司服服务并向向总公司司据实报报销开支支的职能能服务不不统计。第三十二条条 劳劳务收入入。指劳劳务承包包工程合合同金额额和外派派劳务收收入。第三十三条条 其其他收入入。指以以上各项项指标未未包含的的其他各各类经营营业务收收入，填填报时请请做业务务说明。第三十四条条 以以上各项项指标全全资企业业按全额额进行统统计；合合资企业业按我方方投资比比例分割割计算。第五章 损益表表预算第三十五条条 按按行业会会计制度度规定的的销售（营营业）收收入、销销售（营营业）成成本、销销售（营营业）费费用及其其他损益益科目计计算口径径编制损损益表预预算。第三十六条条 损损益表预预算应按按会计合合并报表表口径编编制，将将占股550%以以上的子子公司或或实际控控股以及及满足合合并报表表条件的的投资企企业合并并填列。对对不满足足合并报报表条件件的投资资项目，只只作投资资收益预预算。第三十七条条 损损益表预预算的编编制重点点是收入入类和成成本类项项目。费费用和投投资收益益等项目目来自于于其他预预算表。损损益表预预算须对对占本预预算单位位总营业业额700%的重重点经营营商品，或或占总营营业额770%且且单位商商品经营营额在1100万万美元以以上的经经营商品品单项列列明，按按单项商商品或类类别编制制损益表表预算；其余330%的的非重点点经营商商品按总总金额编编制损益益表预算算。第三十八条条 损损益表预预算应将将当期经经营及非非当期经经营对损损益的影影响分开开反映，当当期经营营按具体体业务类类型反映映本年正正常经营营业绩。非非当期经经营反映映期初不不良资产产和潜盈盈对当期期损益的的影响及及其他非非当期正正常经营营损益，其其中期初初不良资资产对损损益的影影响包括括坏账报报损、库库存报损损、不良良资产项项下库存存销售、固固定资产产及长期期投资处处理损失失等，期期初不良良资产占占用资金金成本等等。期初初潜盈对对损益的的影响包包括将以以前年度度账内外外应转而而未转的的收益转转为当年年收入等等。第六章 费用预预算第三十九条条 各各子公司司、职能能部门根根据预算算期的营营业额水水平、资资金使用用水平和和管理费费用控制制标准，按按会计制制度所规规定的经经营费用用、管理理费用和和财务费费用项目目编制费费用预算算。各子子公司、职职能部门门编制费费用预算算时，须须对各项项费用的的预算依依据、测测算基础础和费用用控制措措施进行行详细说说明。第四十条 各项项费用口口径严格格按大大华公司司财务会会计制度度执行行，特殊殊行业的的费用参参考大大华公司司财务会会计制度度的费费用标准准进行换换算。第四十一条条 业业务招待待费、邮邮电通讯讯费、差差旅费以以及经营营费用实实行弹性性预算的的考核办办法，即即以上费费用的预预算水平平随当期期经营利利润的增增长而增增长，但但前者的的增长水水平不高高于后者者。第七章 投资预预算第四十二条条 投投资预算算编制的的基本原原则是投投资项目目必须符符合公司司重点发发展战略略的需要要，并根根据自身身实力，量量入为出出。对投投资项目目不得留留有资金金缺口。第四十三条条 项项目已由由投资委委员会讨讨论通过过、计划划在下一一预算期期内进行行投资的的各公司司须上报报投资预预算。投投资期超超过1年年的投资资项目，须须同时提提交长期期预算和和年度预预算。长长期预算算须对完完整投资资期（包包括筹建建期、在在建期和和运营期期）进行行综合预预算；年年度预算算须配合合长期预预算，就就下一预预算年度度的投资资进度、投投资项目目收支及及资金安安排做出出预算。长长期预算算的内容容需包括括投资项项目名称称及类型型，投资资总额，计计划回收收期，计计划投资资收益，审审批机构构及审批批文件，投投资资金金来源，筹筹建期、在在建期和和运营期期的资金金需求，融融资安排排建议等等。第四十四条条 各各公司完完成投资资预算后后，须如如期上报报总公司司预算委委员会及及投资管管理部，投投资管理理部会同同各有关关部门对对其预算算进行综综合审核核。总公公司的项项目投资资预算由由投资管管理部负负责编制制。第八章 固定资资产预算算第四十五条条 各各公司计计划在下下一预算算期内购购置固定定资产，须须先向总总公司上上报固定定资产预预算。在在固定资资产预算算内须对对计划购购置的固固定资产产名称、计计划购置置价格、数数量及金金额详细细列明。第四十六条条 在在固定资资产预算算中，国国内预算算单位须须对单价价1万元元人民币币（海外外预算单单位30000美美元）以以上的项项目逐项项说明购购置原因因。第九章 资金需需求及现现金流量量预算第四十七条条 各各公司须须在综合合经营预预算、流流动资金金周转率率测算、投投资预算算及固定定资产预预算的基基础上，并并参照所所有者权权益的水水平编制制资金需需求预算算。在总总公司风风险管理理部对各各中心及及子公司司年度业业务进行行评价，并并建立经经营风险险控制性性预算的的基础上上，总公公司财务务部对各各中心及及子公司司的年度度资金需需求进行行确定。季季度的调调整和临临时的资资金需求求也遵循循这个原原则。资资金部门门根据资资金需求求量，确确定资金金供应计计划的结结构、种种类、方方式。在在现有资资金供应应资源与与需求量量出现缺缺口时，判定弥补缺口能力的可能性及采用的方式、结构、种类、主体，包括挖掘现有可利用资源的潜力。第四十八条条 资资金预算算包括贷贷款信用用预算和和贸易信信用预算算。贷款款信用包包括短期期贷款、长长期贷款款、出口口打包贷贷款及OOD等额额度，贸贸易信用用包括承承兑汇票票、免保保开证、贴贴现等信信用形式式。第四十九条条 各各公司须须按规定定认真编编制现金金流量预预算。第十章 预算的的编制程程序第五十条 预算算编制按按如下步步骤进行行：1每年第第四季度度，总裁裁办公会会和总公公司预算算委员会会讨论和和下达下下年预算算工作指指导方针针和主要要预算目目标（包包括经营营方针、利利润目标标、重点点投资、成成本和费费用控制制目标和和主要措措施、资资金管理理目标）。2各预算算单位在在每年111月底底前完成成下年度度预算，并并上报总总公司财财务部；财务部部根据各各预算单单位预算算进行汇汇总和编编制综合合预算草草案。3总公司司预算委委员会于于每年112月对对下年度度各单位位预算和和总公司司综合预预算草案案进行评评审及质质询，并并对预算算进行综综合平衡衡。4总裁办办公会于于次年初初对预算算白皮书书做出批批复。第十一章 预算算执行分分析第五十一条条 预预算单位位按月上上报预算算完成情情况月报报，并在在每季度度末及年年度末上上报总结结，还须须提出完完成下列列预算的的工作措措施。第五十二条条 总总公司财财务部每每月向总总裁办公公会提交交经营财财务预算算月报。第五十三条条 预预算委员员会每季季度召开开一次预预算检查查会议（业业绩考核核会），检检查预算算执行情情况，并并向总裁裁办公会会提交预预算检查查综合报报告。第五十四条条 总总公司财财务部在在年度结结束后11个月内内，向总总裁办公公会和预预算委员员会呈交交上年全全公司预预算完成成综合情情况报告告。第十二章 预算算的年中中调整第五十五条条 为为保证预预算的严严肃性，预预算单位位不得对对已批复复的预算算随意调调整。在在预算执执行过程程中，预预算单位位如因特特殊情况况，须对对现行预预算进行行调整时时，必须须向总公公司预算算委员会会提出书书面预算算修改申申请，就就预算调调整内容容和原因因做出详详细说明明。预算算委员会会审核预预算修改改申请，结结合总体体预算完完成情况况，报总总裁办公公会批准准后，预预算单位位方可调调整预算算。第五十六条条 各各预算单单位的预预算调整整须在预预算年度度的第三三季度进进行。总总公司预预算委员员会于每每年8月月就预算算调整召召开专门门会议，检查预算上半年执行情况，审核预算调整申请，并将审核通过的预算调整申请转报总裁办公会批准。总评：（一）什么么是预算算管理所谓预算管管理，就就是科学学地编制制整个企企业在未未来一定定期间的的预算，根根据预算算对企业业各部门门、各层层次工作作进行综综合性的的指导与与调节，并并通过对对实际情情况和预预算进行行差异分分析，全全面反映映企业生生产经营营的成果果。实践证明，企企业全面面预算管管理是一一项重要要的管理理工具，能能帮助管管理者进进行计划划、协调调、控制制和业绩绩评价。推推行全面面预算管管理是发发达国家家成功企企业多年年积累的的经验之之一，对对企业建建立现代代企业制制度，提提高管理理水平，增增强竞争争力有着着十分重重要的意意义。（二）预算算管理的的意义1适应复复杂多变变的外部部环境企业作为微微观经济济主体，是是市场经经济中的的一份子子，做出出每一个个决策都都需要考考虑市场场供求、消消费者行行为、政政府规章章等各方方面情况况，这些些方面并并不是静静止不动动的，而而是处在在不断变变化的状状态中。所所以，企企业在生生产经营营的每个个阶段都都需要通通过总结结过去、分分析现状状、预计计将来，做做出计划划，以便便指导企企业的行行动。编制预算则则正是出出于适应应外部环环境的目目的，在在企业战战略的指指导下，它它涉及了了企业日日常经营营活动的的各方面面，通过过对销售售和采购购的分析析与企业业所在行行业链条条的前后后相契合合，通过过费用预预算与银银行、政政府等对对企业会会产生重重大影响响的部门门相协调调。大华公司的的预算管管理制度度就规定定了“通过总总裁办公公会根据据公司战战略规划划制定公公司业绩绩的期望望目标，并并由总裁裁和高层层领导通通过各中中心、子子公司业业务部经经营财务务预算的的严格质质询”，这样样将企业业的经营营活动与与外部环环境的变变化联系系在一起起。2协调企企业内部部的关系系现代企业的的规模越越来越大大，企业业内部的的机构和和部门也也越来越越多，越越来越复复杂，这这时，为为了协调调和理顺顺企业内内部各部部门的关关系，编编制预算算进行管管理就是是不可缺缺少的。预算的编制制涉及到到了销售售、生产产、采购购等业务务部门，也也涉及到到财务、人人事等职职能部门门，在各各部门中中又包括括了几乎乎所有的的工作人人员，从从下到上上、从上上到下反反复协调调，在这这个过程程中，做做到了上上下级之之间、不不同部门门之间信信息传递递通畅，可可以避免免产生误误解和信信息滞后后。3明确企企业的生生产经营营目标和和奖惩标标准一个企业为为了在日日益激烈烈的竞争争中取胜胜，必须须确立长长远和日日常的生生产经营营目标，并并对员工工的工作作加以约约束，明明确各自自的任务务和奖惩惩条件。经经营预算算通过考考虑长短短期间环环境变化化，明确确了企业业至少在在一年之之内的经经营目标标，很多多企业的的年度预预算更是是置于五五年乃至至更长期期间的计计划当中中，对企企业的远远景有一一个比较较清楚的的描画。同同时，预预算的可可执行性性非常强强，通过过细化使使得每个个员工的的任务都都可以明明确，并并能够与与奖惩机机制挂钩钩。（三）预算算编制的一一般程序序在像大华公公司这样样较大的的企业，通通常要设设置预算算管理委委员会，去去组织编编制与审审核预算算、控制制与考核核预算。大华公司不仅设立了预算管理委员会，还设置了总裁办公会把握公司的战略，并指导预算管理委员会的工作。预算编制可可以采用用自上而而下、自自下而上上或上下下结合的的主动参参与性编编制方法法，整个过过程为（见见图1）：先由高层管理者提出企业总目标和部门分目标；各级责任单位和个人根据一级管理一级的原则据以制定本单位的预算方案，呈报分部门；分部门再根据各下属单位的预算方案，制定本部门的预算草案，呈报预算委员会；最后，预算委员会审查各分部预算草案，进行沟通和综合平衡，拟订整个组织的预算方案；预算方案再反馈回各部门征求意见。经过自下而上、自上而下的多次反复，形成最终预算，经企业最高决策层审批后，成为正式预算，逐级下达各部门执行。（四）预算算的执行行和控制制预算的编制制并不是是最终目目的，通通过预算算的贯彻彻执行和和对预算算的控制制实现企企业的经经营目标标并对企企业各级级员工进进行考核核和奖惩惩才是预预算管理理制度存存在的重重要意义义。1根据管管理学的的观点，预预算控制制可以有有两种不不同的基基本原理理：紧控控制和松松控制。（1）紧控控制紧控制是严严格依据据预算的的实现程程度来考考评责任任人的业业绩。紧紧控制奉奉行的思思想是有有压力才才有动力力，各层层次管理理人员要要求下级级工作人人员必须须完成预预算，这这样才能能保证企企业总体体生产经经营的顺顺利进行行。遵循紧控制制原理的的时候，业业务部门门经理的的实际业业绩与预预算应该该相符，预预算标准准就是对对他们一一个有力力的约束束。在一一段时间间之后，比比如一个个月、一一个季度度，将实实际业绩绩与预算算进行比比较，确确定并分分析差异异，如果果没有达达到预算算标准，应应考虑调调整措施施。这样样，紧控控制下，管管理者的的业绩主主要是根根据在预预算期达达到预算算目标的的能力来来评判的的。战略目标战略预算（55年度）战术目标（年年度性）战术预算（年年度性）第一年 第第二年 第三年年 第四四年 第第五年组织中的次次级单位位和个别别经理人人员经营预算实际活动和和结果一月 二月月 三月月 四月月 十二月月 从下下到上的的影响图1 上下下结合的的预算体体系（2）松控控制松控制对责责任人的的考评标标准比较较灵活。松松控制奉奉行的思思想是权权力下放放，给下下级人员员足够的的独立空空间，激激发他们们的责任任心，充充分发挥挥潜力，出出色的完完成工作作。遵循松控制制原理的的时候，预预算并不不看作是是对责任任人的约约束，而而是联络络和计划划的工具具。预算算中的数数据被假假定为在在编制时时对各项项能力做做出的最最好的预预测，此此后随着着情况变变化，随随时以修修改的预预测的形形式传递递给上一一级管理理者。没没有达到到原来预预算的目目标不一一定意味味着业绩绩不好，而而且对预预算的修修改情况况不会被被严格限限制，除除非是重重大情况况。大华公司的的预算管管理制度度并没有有明确说说明预算算的控制制方式，但但从其预预算管理理制度中中的一些些措辞来来看，应应该是属属于“紧控制制”。比如第第四十条条，“各项费费用口径径严格按按大华华公司财财务会计计制度执执行，特特殊行业业的费用用参考大大华公司司财务会会计制度度的费费用标准准进行换换算”；第五十十五条，“在预算执行过程中，预算单位如因特殊情况，须对现行预算进行调整时，必须向总公司预算委员会提出书面预算修改申请，就预算调整内容和原因做出详细说明。预算委员会审核预算修改申请，结合总体预算完成情况，报总裁办公会批准后，预算单位方可调整预算。”2预算的的控制主主要包括括两方面面的内容容，外部部控制和和内部控控制。（1）外部部控制指指的是企企业外部部环境对对企业预预算执行行产生的的影响。外外部控制制主要是是社会控控制，包包括经济济政策、社社会环境境、市场场状况等等宏观因因素对企企业战略略确定、战战术推行行可能产产生的阻阻力和动动力。外外部控制制是客观观存在的的，不是是企业自自身可以以回避的的。但是是，由于于企业的的外部环环境相对对来说在在一定期期间内是是稳定的的，所以以对企业业预算执执行的控控制作用用是有限限的，主主要还是是靠企业业内部力力量进行行预算控控制。（2）内部部控制是是企业内内部的组组织机构构和人员员主动进进行的对对预算执执行过程程的跟踪踪反应、分分析调控控。内部部控制主主要通过过两种手手段来实实现：自自我控制制和管理理控制。自我控制指指的是特特定部门门或人员员对自己己权责范范围内的的预算执执行进行行监督，观观察任务务实际完完成情况况和预算算指标的的差异，并并进行自自我分析析，进而而在上级级管理人人员的指指导下采采取相应应措施。在在预算编编制过程程中，各各级部门门和人员员都有所所参与，在在预算执执行以前前对预算算就已经经心中有有数，有有利于在在执行过过程中发发挥主观观能动性性。另外外，自我我控制对对于预算算执行中中的监督督和完成成后的业业绩评价价和相应应激励措措施的实实行也具具有重要要作用。所所以，自自我控制制是预算算控制的的主要形形式之一一。管理控制指指的是在在预算执执行过程程中上级级对下级级预算执执行情况况的监督督和分析析评价。管管理控制制的措施施可以分分为：规规章和条条例，即即对员工工的工作作状态和和组织行行为期望望要求的的表述；产出控控制，即即将控制制集中在在业务结结果，使使员工慎慎重考虑虑应如何何完成任任务。3另外，在在预算控控制中，考考核指标标的选择择（非财财务指标标还是财财务指标标）、偶偶然因素素、通货货膨胀、信信息传递递失败、计计算错误误等情况况都非常常有可能能发生，所所以在预算控控制中还需要要注意这这些问题题。（四）预算算的考核核与激励励预算考核是是对企业业内部各各级责任任单位和和个人预预算执行行情况的的考核与与评价。在在企业全全面预算算管理体体系中，预预算考核核既起着着检查、督督促各级级责任单单位和个个人积极极落实预预算任务务，及时时提供预预算执行行情况的的相关信信息以便便纠正实实际与预预算的偏偏差，进进而实现现企业总总体目标标的重要要作用，又又使得企企业有效效激励相相关部门门和人员员有了合合理、可可靠的依依据，还还有助于于企业管管理当局局了解企企业生产产经营情情况。同同时，从从整个企企业生产产经营循循环来看看，预算算考核作作为一次次预算管管理循环环的结束束总结，它它为下一一次科学学、准确确地编制制企业全全面预算算积累了了丰富资资料和实实际经验验，是以以后编制制企业全全面预算算的基础础。根据预算考考核的结结果需要要对各级级参与人人员进行行奖惩，以以激励或或警示员员工的工工作情况况。这里里的激励励措施与与企业的的业绩评评价和激激励制度度性质是是相同的的，只是是它是根根据预算算执行结结果的考考核做出出的，在在此我们们不准备备过多的的讨论企企业的业业绩评价价和激励励制度。但但是需要要强调的的是，预预算的考考核和基基于考核核结果的的激励措措施也应应该是企企业预算算管理制制度一个个重要的的组成部部分，应应该在企企业的预预算管理理制度中中体现出出来。预算考核应应该遵循循以下几几条原则则：1分级考考评原则则。分级级考评原原则要求求预算考考评与预预算目标标的确定定及分解解相适应应，针对对每一层层次责任任主体所所拥有的的权力和和承担的的责任进进行业绩绩考评，这这也是实实现责权权利相结结合的基基本要求求。2合理性性原则。由由于预算算考评工工作要涉涉及到有有关部门门和人员员切身利利益，因因此一定定要注意意合理性性原则。在在对预算算执行主主体的考考评时，要要注意使使相关责责任主体体的风险险与收益益相配比比、权责责对等。3目标一一致性原原则。预预算考评评的一项项主要功功能就是是通过对对分解、落落实到各各责任主主体的预预算指标标的考核核，明确确各相关关部门和和人员的的具体目目标并督督促其积积极完成成。但在在其中要要注意的的一个问问题就是是一定要要确保各各级责任任单位和和个人目目标的一一致性。在在预算考考评工作作中必须须遵循目目标一致致性原则则，保证证企业全全面预算算整个体体系的一一致性，引引导各级级责任单单位和个个人在预预算执行行过程中中协调各各自工作作的进行行，共同同实现企企业整体体预算的的目标。4时效性性原则。预预算考评评应及时时进行，并并适时依依据奖惩惩制度兑兑现，只只有这样样才有助助于预算算管理工工作的改改进，确确保预算算指标的的完成。如如果将本本期的预预算执行行结果拿拿到下期期去考评评，就失失去了考考评的应应有作用用。5例外考考评原则则。在企企业预算算管理中中，我们们一定要要特别注注意那些些有可能能影响预预算指标标完成的的关键因因素，并并应关注注这些因因素的例例外情况况。这其其中又包包括两层层意思：一是对对于关键键因素我我们要超超出常规规地、实实施例外外的细致致考评；二是如如果出现现了企业业不可控控的外部部因素变变化对预预算执行行造成影影响，如如宏观经经济环境境变化、自自然灾害害等，企企业就应应及时修修正预算算，按照照修订后后的预算算指标进进行例外外考评。（五）大华华公司预预算管理理制度的的优点和和存在的的问题1优点（1）预算算管理体体系合理理大华公司预预算管理理的决策策机构是是总公司司总裁办办公会，预预算日常常管理机机构是总总公司预预算委员员会，预预算委员员会办公公室设在在总公司司财务部部。各中中心负责责人、各各中心所所属子公公司总经经理、总总公司职职能部门门负责人人、海外外集团总总经理、其其他总公公司拥有有控股权权的项目目总经理理直接负负责预算算编制，各各级财务务计划部部门提供供技术支支持及汇汇总。从总裁办公公会到总总公司预预算委员员会再到到各中心心和部门门的负责责人，也也就是从从企业战战略规划划到预算算编制要要求的组组织下达达再到直直接负责责人员，这这样的三三层次体体系能够够把企业业战略和和目标以以及具体体行为紧紧密结合合起来，保保证企业业顺利经经营运转。（2）对重重要项目目的关注注对投资、固固定资产产购建等等涉及到到大量资资金支出出的行为为，在大大华公司司的预算算管理制制度中都都有明确确而严格格的规定定，在一一定程度度上可以以避免企企业的财财务风险险，使企企业有目目的、有有限度的的进行对对企业生生产经营营有利的各项项较大规规模的资资金支出出。（3）预算算编制程程序大华的财务务预算编编制遵循循的是先先“从上到到下”再“从下到到上”的上下结结合的过过程，把把集中和和民主很很好的结结合起来来，能够够比较真真实、全全面地反反映企业业的情况况。2问题（1）过于于偏重预预算编制制而忽视视了执行行、控制制和考核核激励大华公司的的预算管管理制度度共十二二章，其中第第三章到到第十章章都是在在讲述预预算如何何编制，除除了第一一、二章章的基本本原则以以外，只只有第十十一章说说明了执执行分析析，第十十二章说说明了预预算调整整，明显显可以看看出企业业预算管管理的重重点。而而对预算算管理组组成的重重要部分分的考核核激励情情况，在在制度中中只字未未提，这这样的预预算管理理制度的的完整性性让人怀怀疑，似似乎只是是为了预预算而预预算。（2）预算算管理制制度的原原则性超超过了可可操作性性在大华公司司的预算算管理制制度中，对对一些项项目的规规定还是是比较具具体的，比比如营业业额预算算，但是是对一些些项目具具体如何何进行操操作就很很含糊，比比如对期期货业务务和金融融业务收收入的规规定，都都不是十十分明确确，在具具体的执执行中很很可能出出现制度度中没有有提及的的问题，届届时如何何处理就就成了基基层人员员的一个个难题。（3）对预预算调整整的规定定过于笼笼统从字面上看看，大华华公司的的预算管管理制度度中对预预算调整整的规定定是十分分严谨的的，甚至至需要经经过总裁裁办公会会批准，但但是却没没有说明明：什么么标准的的调整需需要这样样兴师动动众的申申请批准准程序。如果一一个涉及及金额不不大、影影响面很很小的调调整，还还需要总总裁办公公会的批批准吗？如果出出现一个个紧急情情况，经经过了如如此漫长长的申请请和批准准程序，时时间上还还来得及及吗？3建议大华公司的的预算管管理制度度总的来来说是一一套比较较成熟的的体系，能能够在企企业经营营活动中中发挥重重要作用用。但是是针对大大华公司司预算管管理制度度中存在在的问题题，我们们认为，大大华公司司的预算算管理制制度还需需要进一一步完善善：（1）在预预算管理理制度中中对预算算执行、预预算分析析、预算算考核和和依据预预算指标标的激励励措施都都应该有有一个比比较清晰晰、完整整的规定定，以利利于整个个预算管管理体系系的顺利利运转，并并真正实实现企业业进行预预算管理理的目标标：适应应内外环环境、便便于考核核评价。（2）注重重预算管管理制度度的可操操作性。对对一些细细节问题题如果不不便在制制度中说说明，也也应该指指明这些些问题在在那里可可以得到到明确地地说明和和指导，以以便于具具体的预预算执行行人员有有据可依依，而不不至于拿拿着制度度却不明明所以。（3）为预预算调整整规定标标准。预预算在执执行中出出现变动动是非常常正常的的，这些些变动从从大的方方面来分分，有重重要的变变动和非非重要的的变动两两类，企企业应该该根据本本身情况况对预算算执行中中出现的的变动调调整划分分标准，对对不同标标准的变变动调整整实行不不同的政政策。这这样既保保证了预预算管理理制度的的权威性性，又充充分体现现了灵活活性，能能在瞬息息万变的的经济环环境中快快速应变变。点评：明确预算的的目的可以以使预算算的编制制和执行行有章可可循。总裁办公会会、总公公司预算算委员会会和各具具体部门门三个层层次的预预算体系系清晰明明了，特特别是总总裁办公公会对公公司战略略的把握握，这对对于把企企业战略略和具体体经营行行为真正正结合起起来非常常重要。大华公司对对主营业业务非常常重视，在在下面的的具体内内容中对对各项主主营业务务的预算算如何编编制都有有较为详详细的说说明。此处虽然提提到了考考核原则则，但在在此制度度中并没没有具体体说明。从第三章到到第十章都是是讲述各各项预算算的编制制，预算编编制是大大华公司司财务预预算管理理制度中中的主要部分分。期货销售具具体如何何统计？如何分分类归集集？此处处的表述述不具有有可操作作性。对金融业务务的收入入规定原原则性大大于可操操作性。损益表预算算在前而而费用预预算在后后，顺序序是否合合适？对费用预算算特别强强调了需需详细说说明费用用依据、测测算基础础和控制制措施，可可以说还还是很严严格的。资金缺口问问题是企企业投资资中需要要特别注注意的，否否则会给给企业带带来“后患”。对投资预算算还规定定了公司司委员会会、投资资管理部部和有关关部门的的综合审审核，可可以比较较有效的的控制投投资风险险。对购买固定定资产的的严格限限制可以以避免盲盲目和浪浪费。企业在关注注利润的的同时，也也越来越越重视现现金流量量，没有有现金保保障的利利润只能能是纸上上谈兵。大华的财务务预算编编制遵循循的是先先“从上到到下”再“从下到到上”的过程程，把集集中和民民主很好好的结合合起来，能能够比较较真实、全全面地反反映企业业的情况况。对预算执行行的分析析并没有有明确说说明其中中应该包包括哪些些内容。预算的权威威性、严严肃性和和灵活性性的有机机结合是是保证预预算真正正对企业业经营管管理有意意义的重重要原则则。针对我国企企业在市市场经济济环境下下尚不成成熟的情情况，开开展预算算管理更更有实际际意义。企业是需要要在社会会环境中中生存和和发展的的，这就就必须与与各相关关部门发发生千丝丝万缕的的联系，任任何一个个环节的的问题都都不容忽忽视。本例中大华华公司的的预算管管理制度度涉及到到了包括括总裁、各各部门主主管、具具体工作作人员等等，是比比较全面面的。本例中大华华公司采采取的就就是上下下结合的的预算编编制方法法，上下下结合的的预算统统筹形式式可以较较好的体体现企业业各层次次的具体体情况，解解决具体体问题，使使企业的的预算不不会流于于形式。两种控制形形式各有有优缺点点，企业业并不是是绝对的的要选择择其中的的一种，而而是需要要根据所所处行业业和企业业自身的的生产经经营特点点来采用用能够适适合自身身经营管管理需要要的控制制模式。预算调整的的程序虽虽然严谨谨，但是是反应周周期过长长，可能能会出现现滞后情情况：当当调整批批准时，原原来出现现的情况况可能已已经不存存在了。本案例中大大华公司司的预算算管理制制度并没没有包括括预算考考核和激激励的内内容，不不能不说说这是一一个缺憾憾。过度的集权权导致决决策周期期过长、中中层管理理人员积积极性下下降、企企业经营营效率低低参考文献：王化成主编编，财财务管理理教学案案例，中中国人民民大学出出版社，220011年2月月