银行会计(第四章)(本科)

第四章 贷款业务核算,本章包括以下内容： 第一节：贷款业务概述 第二节 单位贷款的核算 第三节 个人贷款的核算 第四节 抵债资产业务的核算 第五节 贷款减值业务的核算 第六节 贷款的后续计量与核算,第一节：贷款业务概述,贷款也称放款，是指商业银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金。贷款是商业银行的一项主要资产业务。 贷款业务核算的要求：1.认真履行贷款核算手续；2.正确核算与监督信贷资金运用情况；3.准确运用贷款核算形式。,第一节 贷款业务概述,一、 贷款业务的意义 从银行自身的角度 是银行主要资产业务； 银行收入的主要渠道 我国：95%、西方：60% 以资金的效益为目的；以资金的安全性和流动性为前提 从全社会的角度 完成资金的再分配工作： 从资金盈余部门 资金短缺部门,二、贷款的种类,按发放的期限不同,按是否具有政策性,按资金来源及贷款 风险承担人不同,贷款按其本息是否 逾期超过一定天数,按发放贷款的条件,贷款,短期贷款 中期贷款 长期贷款,商业性贷款 政策性贷款,自营贷款 委托贷款,应计贷款 非应计贷款,信用贷款 担保贷款 贴现贷款,保证贷款 抵押贷款 质押贷款。,三、贷款的发放、偿还方式及核算原则 （一）贷款的发放、偿还方式 1银行贷款的发放方式 （1）单位贷款可以分为贷款转存和逐笔核实支付两种。 （2）个人贷款的发放分为直接提款和专项提款两种方式。,2银行贷款的偿还方式 （1）一次性偿还 （2）分期偿还贷款 （二）贷款核算的基本原则 1短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入账。期末，按照贷款本金和适用的利率计算应收利息 。 2中长期贷款的核算，应当遵循以下四个“分别核算”的原则,（1）本息分别核算 （2）商业性贷款与政策性贷款分别核算 （3）自营贷款与委托贷款分别核算。 （4）应计贷款和非应计贷款分别核算 3商业银行应当在资产负债表日对贷款的账面价值进行减值测试，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 四、贷款账户的开立手续,第二节 单位贷款的核算,(一)贷款科目设置 设置“贷款”科目进行核算，本科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算 。 1信用与保证贷款科目设置 设置“短期贷款”和“中长期贷款”科目 借方发生额反映信用与保证贷款的发放额; 贷方发生额反映贷款的收回数和核销数; 余额为借方，反映信用与保证贷款实有数。 2抵押和质押贷款科目设置 设置“抵押贷款”科目 借方发生额反映抵押贷款的发放额; 贷方发生额反映抵押贷款的收回数和核销数; 余额为借方，反映抵押贷款实有数。,贷款业务操作程序,借款人填申请表、提交贷款相关资料,客户经理受理初审、移交货款调查人员进行事实认定,对借款的信用等级等调查，核实借款的基本条件、抵押物、保证人情况、测定贷款风险度，送贷款审查人员,审查人员对资料进行核实、评定、复测贷款风险度，按权限报批,签订借款合同,贷款发放,贷后检查,贷款归还,贷款质量监管,贷款发放的核算,一、贷款的申请：(1)申请书；(2)营业执照副本；(3)法人代码；(4)贷款证；(5)财务报表；(6)可行性报告；(7)法人代表证明书 二、签订借款合同 三、填写借款借据 四、账务处理： 借：贷款借款单位户 贷：吸收存款借款单位户 案例1： 8月2日开户单位华联超市申请中期贷款100000元，经信贷部门审查同意，当日发放款项。,2抵(质)押贷款发放的账务处理 银行会计部门对该类贷款的核算手续可参照信用贷款发放手续办理，其会计分录为： 借：抵押贷款抵押(或质押)贷款户 贷：活期存款单位存款户 同时，会计部门对质、抵押物要进行表外登记，收入：代保管抵押品户 对委托其他单位代保管的抵押物应经常实地检查，对银行出纳部门代保管的有价单证等权利凭证等，要经常进行账实核对，以防发生损失。,抵押贷款的程序,借 款 方,抵押品,抵押品产权证明,银行,抵押品代保管凭证（一式两联）,借款凭证（一式五联）,与贷款发放有关的其他问题,1.信用贷款的条件问题； 2.抵押贷款抵押物价值的评估问题，登记问题，拍卖问题； 3.担保贷款中担保人的资格问题； 4.贷款发放前的“贷前调查”问题。,各种贷款业务的有关规定,（一）信用贷款的规定 1、贷款的申请：借款申请书及有关资料：财务报告、中长期贷款项目可行性报告、项目开工前期准备工作完成情况的报告、在开户行存在规定资金的证明、项目投资计划或开工通知书、自筹资金落实情况及证明材料等。 2、贷款的审批及借款合同的签订：银行信贷部门按审贷分离、分级审批的贷款制度进行贷款的审批。签订借款合同。,（二）保证贷款的规定 1、保证人是否具有保证的资格 2、保证人的资金实力及保证意愿 3、保证人与借款人之间的关系 4、保证的法律责任,具有代为清偿能力的法人、其他组织或公民或作为保证人 不能作为保证人包括：国家机关*、学校幼儿园医院等以公益为目的事 业单位、社会团体、企业分支机构*,（三）抵押贷款的规定 1、贷款的申请，可用于抵押的财产，包括五类： （1） 抵押人所有的房屋和其他地上附着物 （2）抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产 （3） 抵押人依法有权处分的国有土地权、房屋和其他地上附着物 （4）抵押人依法承包经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权 （5） 抵押人依法有权处分的国有机器、交通运输工具和其他财产。,2、抵押贷款管理的规定 严格选择抵押物 认真验证产权证明 准确评估抵押物价值 合理确定抵押率 完整填列抵押物清单 做好抵押物的登记和保管,3、贷款金额（抵押率的计算）,银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。 抵押率为： 1-抵押物预计贬值额抵押物现值100% 按一般通行惯例，抵押率在70%上下为宜。,（四）质押贷款的规定 可用于质押的动产或权利，包括四类 货物 汇票、支票、债券、提货单等权利凭证 依法可转让的股份、股票 依法可以转让的商标权、专利权、著作权中的财产权,一、新准则下贷款的会计处理 活跃市场中没有报价、回收金额固定（可确定）的非衍生金融资产，新准则下要求按金融资产核算 初始计量：公允价值+交易费用 后续计量：利息收益用实际利率/摊余成本计量 减值：计入当期损益 终止确认：从账户和资产负债表内转销时,第二节 单位贷款的核算,二、贷款业务账户的设置 （一）“贷款”：按贷款类别和客户分别本金、利息调整 、已减值进行明细核算 贷款 贷款-客户本金：用于核算贷款本金。 贷款 贷款-客户利息调整：用于核算直接费用以及合同利率与实际利率的计算差异。 贷款 贷款-客户已减值：用于核算减值贷款，当贷款发生减值时将本金和利息调整全部转入该科目，以该科目完成之后的后续核算,（二）“利息收入”科目下设明细科目或分户账 利息收入利息收入：用于核算正常贷款按实际利率计算的利息。 利息收入减值冲回：用于核算减值贷款按照实际利率法计算的利息收入。,（三）应收利息：用于核算正常贷款名义利率应收的利息。 （四）表外科目“应收未收欠息”：登记减值贷款的应收利息,例-贷款发放 某银行在2000年1月1日发放一笔贷款3000万元，贷款期限3年，合同利率为9%，按年付息，到期一次还本。为了确保贷款质量，该银行在本笔贷款发放前委托一家专业咨询公司对该笔放款进行了贷前调查和评估，支付咨询费用6万元。按合同规定，借款人不得提前还款。 确定初始计量值 金融工具的初始账面价值+交易费用=3000+6 =金融工具未来现金流量的折现值,（一）正常贷款业务的发放、利息收入计提和贷款收回的核算,计算实际利率r， 3006=30009%/（1+r） +30009%/（1+r）2+（3000+30009%）/（1+r）3 先按8%的利率测试： 32700.7938+2701.7833 =3077.2173006 根据插入法计算： 实际利率=8.9222%,采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息收入,贷款发放的会计处理 借：贷款-中长期贷款-客户-本金 3000 贷款-中长期贷款-客户利息调整 6 贷：吸收存款-活期存款- 客户 3000 吸收存款-活期存款- 客户/库存现金 6,正常收取贷款利息的会计处理（第1年） 借：应收利息 270 贷：利息收入 268.2 贷款-中长期贷款-客户利息调整 1.8 借：吸收存款-活期存款- 客户 270 贷：应收利息 270,正常收取贷款利息的会计处理（第2年） 借：应收利息 270 贷：利息收入 268.08 贷款-中长期贷款-客户利息调整 1.92 借：吸收存款-活期存款- 客户 270 贷：应收利息 270,收取贷款本金的会计处理（第3年） 借：应收利息 270 贷：利息收入 267.72 贷款-中长期贷款-客户利息调整 2.28 借：吸收存款-活期存款- 客户 3270 贷：贷款-中长期贷款-客户-本金 3000 应收利息 270,贷款收回的核算,1、未减值贷款的处理 资产负债表日，企业应按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息的金额，作会计分录如下： 借：应收利息 贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额） 按其差额则借记或贷记“贷款利息调整” 摊余成本初始确认金额已收回或偿还的本金累计摊销额已发生的减值损失 合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。,贷款收回的核算,收回未减值贷款时： 1.单位填写支票及进账单交银行； 2.银行审核无误后凭支票借记借款人存款户，用进账单贷记借款人贷款户； 3.账务处理： 借：活期存款(借款人存款户) 贷：应收利息 贷：短期贷款(借款人户) 或 贷：中长期贷款(借款人户),注意：也有使用其他凭证收回贷款的,1.使用还款凭证； 2.银行填制特种转账借贷方传票强行扣收贷款。,（二）贷款展期 展期是指贷款即将到期时，借款单位无力筹措资金还款而向借款银行申请并经其批准延长原贷款期限的的事项。 提前申请审批 只能一次 期限规定,短期贷款展期不得超过原贷款的期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半且最长不得超过三年； 不需办理转帐,会计部门抽出原借据的第一联，在借据上批注展期日期，“展期申请书”附在借据后面一并保管,2抵(质)押贷款的回收 抵(质)押贷款到期，如能按期收回本息，其账务处理与信用与保证贷款到期收回的手续基本一致。会计分录为： 借：活期存款单位存款户 贷：抵押贷款抵押(或质押)贷款户 贷：利息收入（最后一期利息收入） 办完还贷手续后，质、抵押物应随即交借款人，并销记表外科目和登记簿。 付出：代保管抵押品户,2、减值贷款的处理 资产负债表日，对于减值贷款按应减计的金额，作会计分录如下： 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 借：贷款（已减值） 贷：贷款（本金） 按其差额则借记或贷记：贷款利息调整,同时，对减值贷款继续确认利息收入，通过抵减贷款损失准备的方式确认。应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入金额，作会计分录如下： 借：贷款损失准备 贷：利息收入 此外，还需将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。 收回减值贷款时。作会计分录如下： 借：吸收存款活期存款单位存款户（实际收到的金额） 贷款损失准备（贷款损失准备余额） 贷：贷款（已减值） 资产减值损失（差额）,三、不良贷款的认定与核算,关于“一逾两呆”口径 不良贷款指贷款通则中规定的逾期贷款、呆滞贷款和呆账贷款（简称“一逾两呆”）。信用证、银行承兑汇票及担保等表外业务项下的垫付款项，从垫付日起纳入不良贷款核算，并按“一逾两呆”的认定标准进行分类。 逾期贷款是指到期应收回而未能收回的贷款。逾期（含展期后逾期）天以内的不良贷款，列为催收贷款。 银行对逾期贷款应及时查明原因，积极组织催收。贷款虽未逾期，或逾期未满规定年限，但有下列情况之一，应列入呆滞贷款：1、借款人被依法撤消、关闭、解散，并终止法人资格；2、借款人虽未依法终止法人资格，但生产经营活动已停止，借款人已名存实亡；3、借款人的经营活动虽未停止，但产品无市场，企业资不抵债，亏损严重并濒临倒闭。 列入呆滞贷款后，经确认已无法收回的贷款，列入呆账贷款。,2001年底，中国人民银行发布了关于全面推行贷款质量五级分类管理的通知（银发2001416号），通知中公布了贷款风险分类指导原则，决定自2002年1月1日起，在所有银行全面推行贷款质量五级分类管理。按照贷款风险分类指导原则规定，评估银行贷款质量，采用以风险为基础的分类方法（简称贷款风险分类法），即把贷款分为正常、关注、次级、可疑和损失五类，后三类合称为不良贷款。 1998年以前用“一逾两呆” 方法，强调按贷款的期限划分正常贷款和不良贷款，注重贷款形式和手续完备情况的考核； “五级分类”方法强调按贷款的质量划分正常贷款和不良贷款，注重于对贷款第一还款来源的考虑。,建设银行2011年6月30日贷款构成项目和质量,单位：百万元,2011年6月30日工商银行贷款五级分类分布情况,单位：百万元,（一）贷款逾期的处理： 用红字办理转账： 借：逾期贷款 借：短期贷款(红字) （二）非应计贷款的核算 按现行会计制度规定，当贷款按期限核算的本金或利息逾期90天时仍未收回，或按质量进行五级分类结果被确认为不良贷款时，应转入“非应计贷款”科目单独核算。会计部门根据经审核确认不良贷款的相关单证，制特种转帐凭证办理转帐。会计分录： 借：非应计贷款单位贷款户 贷：逾期贷款单位贷款户 或：贷款单位贷款户,转为非应计贷款核算的贷款，应相应地停止确认“利息收入”。将逾期90天尚未收回的应收利息，或应收利息虽未逾期90天，但其本金已转为“非应计贷款”的应收利息转为非应计利息。会计分录： 借：利息收入利息收入户 贷：应收利息应收单位利息户 银行对已在表内核销的应收利息仍然拥有追索权。因此应将其列入表外科目核算。填制表外科目收入凭证，登记表外科目明细账： 收入：催收贷款利息催收逾期90天以上贷款利息 转入非应计的贷款本息，日后借款单位有款归还，应先冲贷款本金，后冲表外利息。,计收贷款利息的核算,（一）贷款利息计算的有关规定 1、 短期贷款利息的计算 短期贷款（期限在一年以下，含一年），按贷款合同签定日的相应档次的法定贷款利率计息。贷款合同期内，遇利率调整不分段计息。 短期贷款按季结息的，每季度末月的20日为结息日；按月结息的，每月的20日为结息日。具体结息方式由借贷双方协商确定。对贷款期内不能按期支付的利息按贷款合同利率按季或按月计收复利，贷款逾期后改按罚息利率计收复利。最后一笔贷款清偿时，利随本清。,2、中长期贷款利息的计算 中长期贷款（期限在一年以上）利率实行一年一定。贷款（包括贷款合同生效日起一年内应分笔拨付的所有资金）根据贷款合同确定的期限，按贷款合同生效日相应档次的法定贷款利率计息，每满一年后（分笔拨付的以第一笔贷款的发放日为准），再按当时相应档次的法定贷款利率确定下一年度利率。 中长期贷款按季结息，每季度末月二十日为结息日。对贷款期内不能按期支付的利息按合同利率按季计收复利，贷款逾期后改按罚息利率计收复利。,贷款利息的计算方法,贷款利息的计算,定期结息,利随本清,逾期贷款利息,一、贷款结息时间：(1)每月20日或每季末月20日；(2)还款前一天(未收息部分利随本清)；(3)存期按实际天数计算。 二、计息方法。(1)公式法；(2)积数法。 1定期结息的计息方法 定期结息是指银行在每月或每季度末月20日营业终了时，根据贷款科目余额表计算累计贷款积数(贷款积数计算方法与存款积数计息方法相同)，登记贷款计息科目积数表，按规定的利率计算利息。定期结息的计息天数按日历天数，有一天算一天，全年按365天或366天计算。算头不算尾，即从贷出的那一天算起，至还款的那一天止。在结息日计算时应包括结息日。,其公式为： 贷款利息=累计贷款计息积数日利率 2利随本清的计息方法 它是指银行应在借款单位还款时，按放款之日起至还款之日前一天止的贷款天数，计算贷款利息。 贷款满年的按年计算，满月的按月计算，整年(月)又有零头数可全部化成天数计算。整年按360天，整月按30天计算，零头有一天算一天。 其计算公式为： 贷款利息=贷款金额贷款天数日利率,三、账务处理手续： (1)填制两张特种转账借方传票和一张特种转账贷方传票； (2)会计分录为： 借：活期存款(借款人户) 贷：利息收入,定期计息举例,例41：某行于5月2日发放一笔短期贷款，金额为20万元，假定月利率为4，期限4个月，则： 6月20日银行按季结息时，该笔贷款应计利息为： 200000元50天430=l 333.33(元) 6月21日至9月2日还款时，该笔贷款应计利息为： 200000 73430=1 946.67(元) 若6月20日银行未能收到l 333.33元利息，则到期日还款时，该笔贷款应计利息为： l 333.33+（200000 + l 333.33）73430= 3292.97 (元),逐笔计息举例,某行于5月10日对甲工厂发放一笔短期贷款，金额为20万元，期限4个月，月利率为4、5。假定合同规定到期结息，到期日“利随本清”还本付息，则 9月10日银行到期结息时，该笔贷款应计利息为： 200 000元4个月4、5 =3 600元 甲工厂按期还本付息时，应编制传票，进行转帐处理。会计分录： 借：活期存款甲工厂存款户 203 600元 贷：短期贷款甲工厂贷款户 200 000元 贷：利息收入贷款利息收入户 3 600元,例4：某行于6月28日发放短期贷款一笔，金额为20万元，期限3个月，月利率为6，如该笔贷款于10月11日才归还本息，则银行应计利息为： 到期贷款应计利息: 200000 85630+(200000+200000 85630)7630= 3684.76(元) 假定贷款逾期罚息率为每天万分之四，则逾期罚息为： (200000+3684.76）1340=1059.16(元),逾期贷款要按规定比例加收利息,6.28,9.20,9.28,10.11,3400,284.76,某行于2005年5月10日对甲企业发放贷款一笔，金额为50万元，期限为1年零两个月，年利率为6%，2005年12月20日以前，甲企业一直能按期支付利息；至2006年3月20日结息及2006年7月10日到期时，甲企业账户无款偿付，直至2006年8月10日才一次性将该笔贷款的本息还清。逾期贷款的罚息为每天万分之四。 该行2005年5月10日向甲企业发放贷款时： 借：中长期贷款甲企业贷款户 500 000元 贷：活期存款甲企业存款户 500 000元,2005年6、9、12月20日的3个结息日，银行按季结息时，甲企业一直能按期支付利息的处理。 6月20日的利息： 500 000元42天6%360 = 3 500元 9月20日的利息： 500 000元 92天 6% 360 = 7 663.67元 12月20日的利息： 500 000元 91天 6% 360 = 7 583.33元 如上述三个结息日银行按约定直接扣收利息，则会计分录为： 借：活期存款甲企业存款户 3 500元（7 663.67元和7 583.33元） 贷：利息收入贷款利息收入户 3 500元（7 663.67元和7 583.33元）,2006年3月20日结息日，银行按季结息时该笔贷款应计利息时： 500 000元 90天 6% 360 = 7 500元 借：应收利息应收甲企业利息户 7 500元 贷：利息收入中长期贷款利息收入 7 500元 2006年6月18日，因原应收利息已经逾期超过90天（从3月21日至6月18日），故应于当日将贷款本金转入“非应计贷款”科目单独核算，冲销原已挂帐的应收未收利息，冲减利息收入，将利息转入表外科目核算。会计分录： 借：非应计贷款甲企业贷款户 500 000元 贷：中长期贷款甲企业贷款户 500 000元,借：利息收入中长期贷款利息收入 7 500元 贷：应收利息应收甲企业利息户 7 500元 收入：催收贷款利息催收逾期90天以上贷款利息 7 500元 2006年6月20日结息日，银行按季结息时该笔贷款应计利息时，只作表外核算： （500 000元+ 7 500元） 92天 6% 360 = 7 781、67元 收入：催收贷款利息催收逾期90天以上贷款利息 7 781、67元 2006年7月10日，贷款到期时，将贷款本金转入逾期帐户。会计分录： 借：非应计贷款甲企业逾期贷款户 500 000元 贷：非应计贷款甲企业贷款户 500 000元,2006年8月10日归还贷款本息的处理 A、应首先计算自6月21日后尚未结计的利息： （500 000元+7 500元 + 7 781.67元） 19天 6% 360 + （500 000元+7 500元 +7 781.67元） 31天 40 = 1631.73元 + 6383.49元 = 8021.22元 B、当日甲企业实际归还贷款本金时，会计分录： 借：活期存款甲企业存款户 500 000元 贷：非应计贷款甲企业逾期贷款户 500 000元 C、当日甲企业实际支付所有贷款欠息时，会计分录： 借：活期存款甲企业存款户 23 302.89元（7500 + 7 781.67 + 8021.22元） 贷：利息收入中长期贷款利息收入 23 302.89元 同时按实际收回的利息冲减表外科目挂帐。 付出：催收贷款利息催收逾期90天以上贷款利息 15 281.67（7500元+7 781.67元）,第三节 个人贷款业务核算,一、个人贷款的种类 个人贷款是指商业银行对个人发放的用于个人消费或个人其他支出的人民币担保贷款。个人贷款主要包括以下种类： 1个人存单和凭证式国债质押贷款（以下简称质押贷款），是指以同城商业银行系统开户存款的储户未到期的定期储蓄存款存单、凭证式国债作质押，按质押存单和凭证式国债面额的一定比例向借款人发放的用于个人生产经营临时周转或消费的贷款。 2个人住房贷款，是指商业银行向在中国大陆境内城镇购买、建造、大修各类型住房的自然人发放的贷款。 3个人耐用消费品贷款，是指商业银行对在其特约商户购买耐用消费品的个人客户发放的人民币担保贷款。,4个人住房装修贷款，是指贷款人向客户发放的用于装修自用住房的人民币担保贷款。 5个人汽车消费贷款，个人汽车消费贷款是指商业银行对在其特约经销商处购买汽车的借款个人发放的期限最长不超过五年(含)的人民币担保贷款。 6个人助学贷款，是指商业银行向特定的大专院校的在册学生发放用于支付学费和生活费的人民币担保贷款。 7信用卡透支贷款，是指通过推出具有透支功能的贷记卡或准贷记卡的形式，允许持卡人进行消费或取款用途的透支，根据消费者的资信程度，由银行提供信贷服务。,二、个人贷款的有关规定 1个人贷款的主要对象是具有完全民事行为能力的中国公民。 2发放个人贷款坚持的原则：个人定期储蓄存单小额质押贷款坚持“先存后贷，存贷结合，存单质押，到期归还，逾期扣收”的原则；其它品种的个人贷款坚持“有效担保，专款专用，按期偿还”的原则。 3可用于办理个人贷款的抵押物是指借款人或第三人具有完全产权的房屋、汽车等（必要时需办理保险）。 4可作为质押品的存单限于整存整取、存本取息本外币定期储蓄存单和其他依法可用于质押的储蓄存单；可作为质押品凭证式国债指财政部发行的由商业银行承销的允许质押的未到期凭证式国债。,5个人贷款的保证人可以是自然人，也可以是法人。 6借款人如提前归还贷款本息，应当提前一个月通知经办行，并征得经办行的同意。借款人提前还款应当亲自在经办行办理手续。 7借款本息偿还完毕，所签订借款合同自行终止。经办行在借款合同终止三十日内办理抵押登记注销手续，并将物权证明等退还给借款人。,广东金融学院会计系,第四章 贷款业务的核算,三、个人贷款的核算 日前，个人贷款以住房按揭贷款、助学贷款、个人小额质押贷款为最多。 一、住房按揭贷款的核算 个人按揭贷款，主要表现为个人住房按揭贷款。住房按揭贷款涉及购房者（债务人）、卖房者和银行（债权人）三方。 (一) 按揭贷款的发放 1. 个人住房按揭合同 2. 贷款借据 3. 审查 (要素是否齐全，有权人签章是否一致) 4. 计算按揭款，一次性全额进行放款 会计分录为: 借：个人按揭贷款人住房按揭贷款 贷：活期储蓄存款 储蓄存款户,广东金融学院会计系,第四章 贷款业务的核算,（二）按揭贷款的归还 还款形式: 等额、等本金、按年递增（递减）、单利等额; 定期打印个人住房贷款还款计划表，核对其每月还款额. 1.按时还款 个人购房者必须在按揭银行开立还款专用的购房储蓄存款户，从支用借款的次月开始，按月供款偿还借款本息，直至偿清为止方可销户。 贷款期内如遇法定利率调整，贷款期限在1年以内（含1年）的，实行合同利率；贷款期限在1年以上的，于次年1月1日统一调整利率。 借：活期储蓄存款户 贷：个人按揭贷款人住房按揭贷款 贷：利息收入,例：某人个人住房按揭贷款200万，贷款期限20年，已知银行贷款利率为6.8，采用等额本息还款法，每月应还多少钱？,1、等额本息还款法: 还款期内，每月偿还同等数额的贷款(包括本金和利息),240期,A,A,A,A,A,贷款额200万,200=APVIFA6.8%，240 A=15266.79 还款总额=15266.79240=3664029.75、 利息总额=1664029.75,2、等额本金还款法:,是将本金每月等额偿还，然后根据剩余本金计算利息. 利息逐月减少。前期还款额大。 例：某人个人住房按揭贷款200万，贷款期限20年，已知银行贷款利率为6.8，采用等额本金还款法，计算前二个月应还款多少？,每月还本金额=贷款本金借款月数=200万240=8333.33元,广东金融学院会计系,第四章 贷款业务的核算,2.提前还款 (1)向银行信贷部门递交提前还款申请书; (2)经银行信贷部门审核，银行柜台办理提前还款手续。 (3)收到经信贷部门审核同意提前还款的书面通知、现金或转账支票，经审查无误后，办理还款。 提前还款的方法如下： （1）还款期内不再扣款; （2）还款期内继续扣款.提前还款后的每月还款额按其剩余贷款本金、剩余贷款期数重新分摊; （3）缩短还款期。提前还款后月还款额不变，每月继续扣款，并按其提前还款的期数缩短贷款还款期，提前贷款到期日。 以上三种方法由借款人任意选择，一旦选定，不能更改。,广东金融学院会计系,第四章 贷款业务的核算,（三）抵押房产竣工验收交付使用，接受保管产权证书 按照合同规定，银行在购房者未清偿全部借款之前，拥有房地产预售契约项下全部权益和抵押房产，将“房屋所有权证”交银行收执，以保证银行的利益。 当银行收到卖房者送交的“房屋所有权证”后，应填制表外收入凭证，进行表外科目的核算。 收：待处理抵押品房屋所有权证,广东金融学院会计系,第四章 贷款业务的核算,（四）借款人清偿借款本息，银行移交产权证书 借款人按期或提前还清全部借款本息及其他应付款项，则抵押关系终止，银行要在规定的期限内（一般为30天）将抵押房产所有权证书及有关文件交换借款人，办理书面移交手续。银行退还产权证书时，编制表外付出凭证，进行表外科目的核算。 付：待处理抵押品房屋所有权证 按照合同规定，如果借款人不能按期偿还借款本息，银行即可通知买房单位承担连带则保证责任或向房地产管理局申请对抵押房产进行处理。 例见P63,二）教育助学贷款业务的核算 教育助学贷款是指商业银行对借款人发放的，帮助借款人或其直系亲属、监护对象完成高等教育或进一步学习深造的贷款。助学贷款包括国家助学贷款、经营性助学贷款、再学习贷款和留学贷款。下面主要介绍国家助学贷款业务的核算。 国家助学贷款是指根据国家有关政策，对经济困难的高校学生发放的用于支付学费和生活费的财政贴息贷款。贷款额度的起点是5 000元，最高不超过5万元。贷款期限通常在5 年以内，最长不超过10 年。借款人要提供保证、抵押或质押的担保。,1国家助学贷款申请的受理 借款人的贷款申请，必须在新学年开学前后10天内向学校的指定部门提出，银行不直接受理学生的贷款申请。借款人提出申请时，应填写国家助学贷款申请书，申请国家助学贷款承诺书，并按贷款经办行的要求提供相关资料。借款人所在学校审核借款人资料真实无误后，将资料连同学校的审核意见一并送经办行审查。贷款经办行受理后，应对学校的贷款额度进行审核，对借款人申清资料的真实性、完备性，贷款担保的合法性和有效性进行调查核实，并在20个工作日内告知学校同意放贷的学生名单及金额。由学校统一组织借款人办理借款合同、担保合同、借款凭证等有关手续。经审批同意后，经办行填制放款通知书，并通知借款人所在学校。,2国家助学贷款发放的处理 学费贷款由经办行按学年直接划入借款人所在学校指定的账户。会计分录为： 借：贷款个人消费贷款 国家助学贷款 xx 户 贷：吸收存款活期存款 xx 存款户 生活费贷款由经办行每月 10 日前按月划入借款人指定的活期储蓄账户。生活费贷款原则上一年按10个月发放，每年2月和8月不发放。会计分录为： 借：贷款个人消费贷款 国家助学贷款 xx 户 贷：吸收存款活期储蓄存款 xx 户,3国家助学贷款归还的处理 借贷双方应在签订借款合同时约定还款方式和还款时间。通常，还款方式为按季分期还本付息，还款时间最迟在毕业后第一年开始。借款人所借贷款本息必须在毕业后四年内还清。归还贷款时，借款人应在约定的还款日期前，将贷款本息存入原开设的活期储蓄账户内，经办行于约定日从账户中扣收。会计分录为： 借：吸收存款活期储蓄存款xx 户 贷：贷款个人消费贷款国家助学贷款 xx 户 利息收入 贷款利息收入户 如借款人未能按合同约定偿还贷款本息，经办行应及时向借款人发出催收通知书，依法追究其违约责任，并计收罚息。,广东金融学院会计系,第四章 贷款业务的核算,（三）个人小额质押贷款业务的核算 个人小额质押贷款是借款人以商业银行开出的未到期本、外币定期储蓄存单和凭证式国债为质押从商业银行取得一定比例金额的贷款，到期归还贷款本息的一种存贷结合业务。以本、外币存单质押，贷款额度按存单面额的80掌握，单笔贷款起点金额为 1 000 元人民币；以凭证式国债质押，贷款额度最高为国债面额的90% ，单笔贷款起点金额为5 000元人民币。贷款期限最长为一年，且不得超过质押凭证的到期日，以多张凭证质押的，按到期日最近者确定。,1个人小额质押贷款的受理 借款人应到开户存款的商业银行办理个人质押贷款业务，填写“个人质押贷款申请书”，并提交借款人或出质人的权利凭证原件和有效身份证件。经办行经审核确认符合贷款条件的，由借款人填写“冻结止付通知书”，同时，冻结其银行存款账户。向借款人出具“委托代保管收据”，并登记表外科目，送管辖行审批。经审批同意发放贷款的，签发“核定贷款指标通知书”，并要求借款人与经办行签订“个人质押贷款合同”。,2个人小额质押贷款的发放 经办行根据指标通知书和贷款合同为借款人开立贷款账户，同时要求借款人填写“贷款支付凭证”，办理贷款的支用或转存手续。借款人支用贷款时，经办行应审核借款人本人的有效身份证件及“贷款支付凭证”无误，在凭证上加盖“转讫”或“现金付讫”章和经办人名章，将贷款转存到借款人在经办行的存款账户或办理现金支取。会计分录为： 借：其他贷款一一个人质押贷款xx 户 贷：库存现金 或：吸收存款活期储蓄存款 活期储蓄存款xx 户,广东金融学院会计系,第四章 贷款业务的核算,（三）贷款的收回 1.正常还款 借款人持代保管收据、贷款合同前来还款时，银行营业部的经办人员依据借款人填写的“个人质押贷款还款凭证”办理还款手续。审核无误后，计算应收利息并收妥贷款本息，进行贷款销户处理。其中：一联还款凭证作贷方记账凭证，一联交借款人，一联登记台账。同时，一联利息清单作“利息收入”科目贷方记账凭证，一联交借款人。 借：吸收存款 贷：贷款个人质押贷款（人账户） 利息收入个人质押贷款利息收入,广东金融学院会计系,第四章 贷款业务的核算,2.逾期还款 （1）借款人逾期1个月（含1个月）还清贷款 借款人逾期1月内还清贷款，逾期部分按逾期利率计收利息。 （2）逾期超过1个月，用质押权利凭证抵偿贷款本息 借款人在贷款逾期满1个月营业终了仍未归还贷款，银行营业所应于次日解付权利凭证，归还贷款本息。具体比照一般存款支取和全部还清贷款本息处理，并在权利凭证和代保管收据上注明“已抵还贷款（合同号：年号）”字样。 抵偿贷款本息后，若质押凭证还有余额的,分两种情况处理： 1.是质押权利凭证未到期的，应按部分提前支取处理，剩余部分仍按原权利凭证种类、编号、姓名、期限开具新凭证； 2.是已到期权利凭证按全部支取处理，抵偿贷款本息后的剩余部分转入以借款人名义开据的活期存款户。,广东金融学院会计系,第四章 贷款业务的核算,变现权利凭证： A、归还贷款本金： 存单： 借：储蓄存款定期储蓄存款户 利息支出定期储蓄存款利息支出 贷：贷款个人质押贷款（人账户） 国债： 借：其他应收款凭证式国债本金户 凭证式国债利息户 贷：贷款个人质押贷款（人账户）,广东金融学院会计系,第四章 贷款业务的核算,B、归还贷款利息： 存单： 借：储蓄存款定期储蓄存款户 利息支出定期储蓄存款利息支出 贷：利息收入 国债： 借：其他应收款凭证式国债本金户 凭证式国债利息户 贷：利息收入,广东金融学院会计系,第四章 贷款业务的核算,B、归还贷款利息： 存单： 借：储蓄存款定期储蓄存款户 利息支出定期储蓄存款利息支出 贷：利息收入 国债： 借：其他应收款凭证式国债本金户 凭证式国债利息户 贷：利息收入 C、手续费收入 借：现金 贷：其他应付款国债手续费收入,广东金融学院会计系,第四章 贷款业务的核算,抵偿贷款本息后的剩余部分 A、抵偿存单未到期： 借：储蓄存款定期储蓄存款户 贷：定期储蓄存款定期储蓄存款户 B、抵偿存单已到期： 借：储蓄存款定期储蓄存款户 贷：活期储蓄存款活期储蓄存款户 C、凭证式国债： 借：其他应收款凭证式国债本金户 凭证式国债利息户 贷：活期储蓄存款活期储蓄存款户,第四节 抵债资产业务核算,一、取得抵债资产的核算 （一）抵债资产取得价格的确定 （二）抵债资产入帐价值与贷款本息差额的处理 （三）支付接收抵债资产发生费用的处理 （四）取得抵债资产的处理 借：待处理抵债资产 贷：其他应收款（占管担保物费用） 应收利息 贷款XX贷款（本金） 应收催收利息 其他应付款（抵债资产入帐价值大于贷款本息差额） 付：担保物 收：处理期内待处理抵债资产XX户,二、抵债资产保管、处置期间费用和收入的核算 （一）核算规定 （二）账务处理 1、取得收入时： 借：银行存款等 贷：营业外收入 2、发生费用时“ 借：营业外支出 贷 ：银行存款等,三、抵债资产发生灭失、毁损的核算 借：待处理财产损益 贷：待处理抵债资产 批准后： 借：营业外支出 贷：待处理财产损益 付 ：处理期内待处理抵债资产XX户,四、抵债资产变现的核算 待处理抵债资产变现收入直接抵冲抵债资产，差额经批准后，作为营业外收支核算。 （一）抵债资产拍卖、变卖所得高于待处理抵债资产入账价值的： 借：吸收存款等 贷：待处理抵债资产 营业外收入 付：处理期内待处理抵债资产XX户,（二）抵债资产拍卖、变卖所得低于待处理抵债资产入账价值的： 借：吸收存款等 待处理抵债资产折价损失 贷：待处理抵债资产 批准后：借：营业外支出 贷：待处理抵债资产折价损失 付：处理期内待处理抵债资产XX户,五、抵债资产转为自用资产的核算 借：固定资产等 贷：待处理抵债资产 付：处理期内待处理抵债资产XX户 六、待处理抵债资产逾期未处理的核算 收：逾期未处理抵债资产 付：处理期内待处理抵债资产XX户,第五节 贷款减值业务的核算,一、金融资产减值的确认条件 二、金融资产减值的测试方法 三、坏账准备的核算 四、贷款损失准备的核算,一、人民银行、财政部的相关规定,贷款损失准备,2001年底，中国人民银行发布关于全面推行贷款质量五级分类管理的通知（银发2001416号） 要求采用以风险为基础的分类方法（简称贷款风险分类法），把贷款分为正常、关注、次级、可疑和损失五类，后三类合称为不良贷款,专项准备,贷款损 失准备,按照贷款五级分类结果及时、足额计提；五级贷款分别按1%，2%，25%，50%,100%提取,金融企业对特定国家发放贷款计提的准备，具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。,特种准备,一般准备,根据全部贷款余额的一定比例（国际惯例不低于1%），从税后利润计提的，属利润分配范畴。,财政部2005年金融企业呆账准备提取管理办法,二、新会计准则有关金融资产减值的规定,一、资产减值的确认条件 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 金融资产发生减值的客观证据， 包括9项，见P69。,1、发行方或债务人发生严重财务困难； 2、债务人违反合同条款； 3、债权人出于经济或法律等方面因素考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； 4、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 5、因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；,须先有减值迹象，再进行减值测试,（一）金融资产减值的迹象,6、根据公开的数据对无法辨认的一组金融资产进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量； 7、债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； 8、权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； 9、其他客观证据。,（一）金融资产减值的迹象,金融资产期末账面价值预计未来现金流量现值，差额确认为减值损失，计入当期损益； 方法： 单项金额重大的，单独计提 单项金额不重大的，组合计提,（二）减值计量,累计负权益转出，并计入当期损益,持有至到期、贷款和应收帐款：,可供出售金融资产：,原确认减值损失可予转回，并计入当期损益；,转回后价值以正常摊余成本为上限。,客观证据表明已恢复，且与减值原因有关；,（三）减值后转回,三、贷款损失计备计提,财政部所指的专项准备金，即为目前会计准则上所指的贷款损失准备金，五级分类计提法较之会计准则上要求相对简单，容易操作，更易为实务界所接受。,（一）资产负债表日 企业根据金融工具确认和计量准则确定贷款发生减值的， 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 借：贷款已减值 贷：贷款本金 利息调整 应收利息,四、贷款损失准备的核算,发生减值的贷款摊余成本 不等于其原账面值。,（二）减值贷款计息日 按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入金额 同时，将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。,借：贷款损失准备 贷：利息收入,（三）收回已减值的贷款 借：吸收存款等 贷款损失准备（相关贷款损失准备余额） 贷：贷款已减值 资产减值损失（差额）,（四）对于确实无法收回的贷款本金 借：贷款损失准备 贷：贷款（已减值）,（五）已确认并转销的贷款以后又收回 借：贷款已减值 贷：贷款损失准备 借：吸收存款 贷款损失准备 贷：贷款已减值 资产减值损失（差额）,例2005年1月1日甲银行向鸿纳公司发放一批贷款5000万元，合同利率和实际利率均为10%，期限为5年，利息按年收取，借款人到期偿还本金。2005年12月31日甲银行如期收到贷款利息。2006年12月31日，因鸿纳公司发生财务困难，甲银行未能如期收到利息，并重新预计该笔贷款的未来现金流量现值为2100万元。2007年12月31日，甲银行预期原先的现金流量估计不会改变，并按预期实际收到现金1000万元.,/2100,摊余成本为减值后现值，仍按实际利率计算利息收益。,解析：2005年底贷款的摊余成本5000万元 2006年底贷款计提减值损失前的摊余成本 5000500（2006年的未收到的利息）5500（万元） 2006年底应计提减值损失550021003400（万元）计提减值损失后2006年底贷款的摊余成本为2100万 2007年底该笔贷款的摊余成本 21001000210010%1310（万元）,会计分录 2005年1月1日发放贷款时： 2005年年末确认利息收入：,借：贷款本金5000 贷：吸收存款-活期存款 5000,借：应收利息 500 贷：利息收入 500借：吸收存款-活期存款 500 贷：应收利息 500,2006年年底确认减值损失3400万元借：资产减值损失3400 贷：贷款损失准备 3400借：贷款已减值5500 贷：贷款本金 5000 应收利息 500,2006年年末确认利息收入：,借：应收利息 500 贷：利息收入 500,2007年年底确认收到1000万元借：吸收存款-活期存款1000 贷：贷款已减值 1000 按照实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入 210010%210（万元）借：贷款损失准备210 贷：利息收入 210 2007年底，贷款的摊余成本即贷款资产净值 210010002101310（万元）,【例】206年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款100 000 000元，期限2年，合同利率10%，按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：（1）206年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息2 500 000元。（2）206年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素，发现该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10 000 000元。（3）207年3月31日，从客户收到利息1 000 000元，且预期207年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。,（4）207年4月1日，经协商，EFG银行从客户取得一项房地产（固定资产）充作抵债资产，该房地产的公允价值为85 000 000元，自此EFG银行与客户的债权债务关系了结；相关手续办理过程中发生税费200 000元。EFG银行拟将其处置，不转作自用固定资产；在实际处置前暂时对外出租。 （5）207年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元。当日，该房地产的可变现净值为84 000 000元。 （6）207年12月31日，从租户处收到上述房地产租金1 600 000元。EFG银行当年为该房地产发生维修费用200 000元，并不打算再出租。 （7）207年12月31日，该房地产的可变现净值为83 000 000元。 （8）208年1月1日，EFG银行将该房地产处置，取得价款83 000 000元，发生相关税费1 500 000元：,（1）发放贷款：借：贷款本金 100 000 000贷：吸收存款 100 000 000 （2）206年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息：借：应收利息2 500 000贷：利息收入 2 500 000借：吸收存款 2 500 000贷：应收利息 2 500 000,（3）206年12月31日，确认减值损失10 000 000元：借：资产减值损失 10 000 000贷：贷款损失准备 10 000 000借：贷款已减值100 000 000贷：贷款本金 100 000 000此时，贷款的摊余成本=100 000 000-10 000 000=90 000 000（元）,（4）207年3月31日，确认从客户收到利息1 000 000元：借：吸收存款 1 000 000贷：贷款已减值 1 000 000 按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=90 000 00010%/4=2 250 000（元）借：贷款损失准备 2 250 000贷：利息收入 2 250 000此时，贷款的摊余成本=90 000 000-1 000 000+2 250 000=91 250 000（元）,（5）207年4月1日，收到抵债资产：借：抵债资产 85 000 000营业外支出 6 450 000贷款损失准备 7 750 000贷：贷款已减值 99 000 000 应交税费 200 000,（6）207年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元：借：存放中央银行款项 800 000贷：其他业务收入 800 000 确认抵债资产跌价准备=85 000 000-84 000 000=1 000 000（元）借：资产减值损失 1 000 000贷：抵债资产跌价准备 1 000 000,（7）207年12月31日，确认抵债资产租金等：借：存放中央银行款项 1 600 000贷：其他业务收入 1 600 000确认发生的维修费用200 000元：借：其他业务成本 200 000贷：存放中央银行款项等 200 000确认抵债资产跌价准备=84 000 000-83 000 000=1000 000（元）借：资产减值损失 1 000 000贷：抵债资产跌价准备 1 000 000,（8）208年1月1日，确认抵债资产处理：借：存放中央银行款项 83 000 000 抵债资产跌价准备 2 000 000营业外支出 1 500 000贷：抵债资产 85 000 000 应交税费 1 500 000,小结,借：贷款-本金 贷款利息调整 贷：吸收存款- 客户,借：应收利息贷：利息收入 贷款利息调整,1. 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 2. 借：贷款已减值 贷：贷款本金 利息调整 应收利息 3. 借：贷款损失准备 贷： 利息收入 按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记,发放,资产 负债表日,未减值,发生减值,核销 借：贷款损失准备 贷：贷款已减值 收回 借：吸收存款 贷：贷款-已减值,借：吸收存款 贷：贷款-本金,收回,逾期,借：逾期贷款 贷：贷款已减值,逾期超90天,借：非应计贷款 贷：逾期贷款,借：资产减值损失 贷：贷款损失准备,价值恢复,课堂练习,（一）单选题 1、某银行年初向某企业发放1000万中长期贷款，相关费用为100万，合同利率5%，实际利率4%，第二年初该贷款的账面值为（ ） A.1000万 B.1100万 C.1094万 D.1106万 2、可用来办理质押贷款的质物是（ ） A.房屋 B.股票 C. 土地使用权 D.机器运输设备,3、贷款质量风险五级分类中，通常把（ ）称为不良贷款。 A.除正常贷款以