行政事业单位内部控制培训教材(PPT 80页)

行政事业单位内部控制讲座行政事业单位内部控制讲座l一、行政事业单位内控的出台及背景一、行政事业单位内控的出台及背景l二、行政事业单位内控的主要内容二、行政事业单位内控的主要内容l三、行政事业单位内部控制的设计三、行政事业单位内部控制的设计l四、内控建设几个值得关注的问题四、内控建设几个值得关注的问题主要内容主要内容 行政事业单位内部控制行政事业单位内部控制 一、行政事业单位内控的出台及背景一、行政事业单位内控的出台及背景行政事业单位内部控制行政事业单位内部控制 大量的财政资金用于建设政府豪华办公大楼大量的财政资金用于建设政府豪华办公大楼山西柳林县（贫困县）山西柳林县（贫困县）人民政府大楼人民政府大楼 山东泰安市人民政府大楼山东泰安市人民政府大楼 行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 没有最好，只有更好！哈尔滨市超气派的政府大楼，据说花费哈尔滨市超气派的政府大楼，据说花费18亿亿 行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 美国的政府大楼美国佛罗里达州宝石岛市政厅，美国佛罗里达州宝石岛市政厅，简直就是中国哪村的计生办简直就是中国哪村的计生办!美国科罗拉多州市政厅，美国科罗拉多州市政厅，1907年年的建筑用到现在的建筑用到现在.行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 7审计年年查，年年有违规资金审计年年查，年年有违规资金2012年1月至11月，审计署对中央扩大内需项目进行了审计，查出违规问题金额2,347亿元。2013年6月，审计署发布了57个中央部门单位2012年预算执行情况审计结果。发现57个中央部门2012年度预算执行中不符合财政制度规定以及其他财政收支的问题金额已超百亿。行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 行政事业单位的行政事业单位的“公地悲剧公地悲剧”问题问题行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 9对权力的制约与政治文明对权力的制约与政治文明 人类千万年的历史，最为珍贵的不是令人炫目的科技，也人类千万年的历史，最为珍贵的不是令人炫目的科技，也不是浩瀚的大师们的经典著作，而是实现了对统治者的驯服不是浩瀚的大师们的经典著作，而是实现了对统治者的驯服，实现了把他们关在笼子里的梦想。（小布什），实现了把他们关在笼子里的梦想。（小布什）行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 （一）内控制定的理论依据（一）内控制定的理论依据职业道德职业道德法律法规法律法规内部控制内部控制不愿不愿不敢不敢不能不能机会机会借口借口压力压力内控作用内控作用行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 （1）建设廉洁高效、人民满意的服务型政府的要求）建设廉洁高效、人民满意的服务型政府的要求 党的十八大报告提出，要按照建立中国特色社会主义行政党的十八大报告提出，要按照建立中国特色社会主义行政体制目标，深入推进政企分开、政资分开、政事分开、政社体制目标，深入推进政企分开、政资分开、政事分开、政社分开，建设职能科学、结构优化、廉洁高效、人民满意的服分开，建设职能科学、结构优化、廉洁高效、人民满意的服务型政府。务型政府。（2）适应分类推进事业单位改革的要求）适应分类推进事业单位改革的要求 2011年年3月印发的月印发的中共中央国务院关于分类推进事业单中共中央国务院关于分类推进事业单位改革的指导意见位改革的指导意见（中发（中发20115号）提出：按照政事分号）提出：按照政事分开、事企分开和管办分离的要求，以促进公益事业发展为目开、事企分开和管办分离的要求，以促进公益事业发展为目的，以科学分类为基础，以深化体制机制改革为核心，总体的，以科学分类为基础，以深化体制机制改革为核心，总体设计、稳步推进。设计、稳步推进。行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 （二）内控制定政策与现实依据（二）内控制定政策与现实依据（3）适应财政规范化科学化信息化管理的要求。）适应财政规范化科学化信息化管理的要求。（4）国务院治理）国务院治理“小金库小金库”和打击和打击“假发票假发票”的要的要求。求。（5）我国内部控制标准体系建设的要求：内部牵制）我国内部控制标准体系建设的要求：内部牵制内部会计控制内部会计控制内部控制的发展过程。内部控制的发展过程。（6）提高我国行政事业单位内部管理水平、加强廉）提高我国行政事业单位内部管理水平、加强廉政风险防控机制建设的要求。政风险防控机制建设的要求。行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 （二）内控制定政策与现实依据（二）内控制定政策与现实依据 行政事业单位在管理上一直存在一块盲区，或者行政事业单位在管理上一直存在一块盲区，或者说管理空白。国家大部分制度只管到单位，只有财说管理空白。国家大部分制度只管到单位，只有财务制度管的比较具体，但只涉及会计业务。这些制务制度管的比较具体，但只涉及会计业务。这些制度到单位以后，单位内部如何管，业务与会计如何度到单位以后，单位内部如何管，业务与会计如何联结，一直没有得到很好的解决。所以行政事业单联结，一直没有得到很好的解决。所以行政事业单位的内部管理相对于企业比较薄弱，各部门各自为位的内部管理相对于企业比较薄弱，各部门各自为政，政，预算与相对应的经济事项脱节。预算与相对应的经济事项脱节。业务与会计脱业务与会计脱节。节。内部控制恰好能解决这个问题。内部控制恰好能解决这个问题。行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 （二）内控制定政策与现实依据（二）内控制定政策与现实依据v 12008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制基本规范，要求自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，同时鼓励非上市的其他大中型企业执行。v 22010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会又联合发布了企业内部控制配套指引。v 企业内部控制基本规范及其配套指引，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 （三）不得不提及的企业内部控制建设历程（三）不得不提及的企业内部控制建设历程v第第1阶段：启动和广泛调研阶段（阶段：启动和广泛调研阶段（2010-2011.10）2010年年，根据国务院打击发票违法犯罪工作的部署，根据国务院打击发票违法犯罪工作的部署，启动了此项工作；启动了此项工作；2011年初形成了讨论稿，向部内相关司局征求意见；年初形成了讨论稿，向部内相关司局征求意见；深入基层实地调研，东中西部深入基层实地调研，东中西部10多个省近百家行政事多个省近百家行政事业单位内部控制情况，业单位内部控制情况，收集到收集到500多条意见。多条意见。第第2 阶段：公开征求意见阶段（阶段：公开征求意见阶段（2011.11-2011.12）2011年年11月形成征求意见稿，在全国范围内公开征求月形成征求意见稿，在全国范围内公开征求意见。意见。1515（四）行政事业单位内部控制建设历程（四）行政事业单位内部控制建设历程行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 v第第3阶段：课题研究阶段阶段：课题研究阶段 2012年年1月月-9月，以财政部课题立项研究。月，以财政部课题立项研究。v第第4阶段：专家论证阶段阶段：专家论证阶段 2012年年10月，召开了专家论证月，召开了专家论证 11章章63条条 6章章65条条v第第5阶段：会签发布阶段阶段：会签发布阶段 2012年年11月，会签部内月，会签部内10个司局，最终以财会个司局，最终以财会201221号正式印发行政事业单位内部控制规范号正式印发行政事业单位内部控制规范（试行）（试行），规定自，规定自2014年年1月月1日起施行。日起施行。（四）行政事业单位内部控制建设历程（四）行政事业单位内部控制建设历程行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 二、行政事业单位内控的主要内容二、行政事业单位内控的主要内容行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 18（一）内控的目标（一）内控的目标促进实现发展战略促进实现发展战略提高经营效率和效果提高经营效率和效果合理保证信息真实完整合理保证信息真实完整合理保证单位资产安全完整合理保证单位资产安全完整合理保证单位经营管理合法合规合理保证单位经营管理合法合规促进实现发展战略促进实现发展战略提高经营效率和效果提高经营效率和效果合理保证信息真实完整合理保证信息真实完整合理保证单位资产安全完整合理保证单位资产安全完整合理保证单位经营管理合法合规合理保证单位经营管理合法合规提高公共服务的效率和效果提高公共服务的效率和效果合理保证信息真实完整合理保证信息真实完整行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 （二）内部控制的基本原则（二）内部控制的基本原则内部控制的制内部控制的制定、实施讲求定、实施讲求科学性科学性制衡性原则制衡性原则适应性原则适应性原则重要性原则重要性原则成本效益原则成本效益原则行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 （三）内部控制（三）内部控制“整体框架整体框架”监督监督控制活动控制活动风险评估风险评估信息沟通信息沟通控制环境控制环境行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 p内部控制环境内部控制环境：明确单位主要负责人为第一责任人；单位领导重视，创建有利于内部控制有效实施的文化氛围；完善议事决策机制；人员素质控制。p风险评估风险评估：建立定期风险评估制度，及时发现风险，报告风险。p控制措施控制措施：预算控制、不相容职务分离、授权审批控制、流程控制、会计系统控制。p信息和沟通信息和沟通：贯穿于内部控制各个要素；注意信息和信息载体的收集保管；横向沟通和纵向沟通，投诉机制。p内部监督内部监督：自查、内部审计检查和评估行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 22合理借鉴五要素结构 合理借鉴内部会计控制基本规范的形式和企业内部控制基本规范的理念尽量通俗易懂，符合机关工作人员阅读习惯和本单位的特色，避免学术化、法律条文化和通用化抓重点，不求面面俱到 行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 （四）行政事业单位内部控制涉及的内容（四）行政事业单位内部控制涉及的内容v预算控制预算控制 v收支控制收支控制 v采购控制采购控制 v资产控制资产控制 涉及的内容涉及的内容行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 v建设项目控制建设项目控制 v债务控制债务控制 v经济合同控制经济合同控制v评价与监督评价与监督 预算控制预算控制v将全部收支统一纳入单位预算管理，严禁账外设账；v细化预算编制。根据单位业务发展及实际需要合理预测年度收支，避免预算编制简单、盲目；v强化预算约束。根据年度预算统筹安排各项收支，维护预算严肃性，严格控制无预算、超预算支出；v加强决算管理。对预算执行情况进行分析、检查、评价。信息与沟通信息与沟通行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 25u广大纳税人越来越希广大纳税人越来越希望了解财政资金使用情望了解财政资金使用情况况u人大代表对政府的财人大代表对政府的财政公开施加了较大压力政公开施加了较大压力预算公开是大势所趋预算公开是大势所趋行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 26收入控制收入控制 实施收入业务不相容岗位相互分离、相互制约 明确收入分类，严格区分应上缴收入和其他收入 及时上缴应缴收入，禁止截流和延迟上缴 加强监督检查，杜绝利用收入私设“小金库”等违法违纪行为行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 27支出控制支出控制原始凭证报销单日记帐费用帐外单位审批审核付款业务部门业务部门财务部门财务部门审批审批审核审核记帐记帐结算结算会计会计出纳出纳审批审批主管领导主管领导重点是完整流程和手续行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 28货币资金控制货币资金控制 实施不相容岗位相互分离、相互制约，保护资金安全、完整 实施流程控制，资金支付业务应当经过完整流程 建立资金盘点和银行对账制度，保证资金账户明晰 杜绝白条抵库、公款私存、出租出借银行账户等违法违纪行为行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 缺乏内控的后果：“小会计”玩转2亿元v20042004年年1010月月1818日日,北京市第一北京市第一中级人民法院审理国家自然中级人民法院审理国家自然科学基金委员会会计卞中贪科学基金委员会会计卞中贪污挪用公款一案。污挪用公款一案。v1995199520032003年的年的8 8年贪污和挪年贪污和挪用用2626笔，近笔，近2 2亿元亿元,占整个基金占整个基金会年掌控经费的会年掌控经费的1/10 1/10。被判。被判处死缓处死缓,剥夺政治权利终身剥夺政治权利终身,并并处没收个人全部财产。处没收个人全部财产。卞中其人卞中其人:其貌不其貌不扬；独来独往；沉扬；独来独往；沉默寡言；对女友宣默寡言；对女友宣称自己是中国首富称自己是中国首富案例案例行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 大戏如何上演？v内控缺陷：内控缺陷：经费管理处无人监督、查账，一人掌控，经费管理处无人监督、查账，一人掌控，1414年没有内部审计，基金委严重失察年没有内部审计，基金委严重失察办案人员：办案人员：“查到最后感觉偌大一个基金委，拨查到最后感觉偌大一个基金委，拨款权实际上就掌握在一个会计手中款权实际上就掌握在一个会计手中”。v手法：手法：打包拨款，退汇重拨，以拨代收；打包拨款，退汇重拨，以拨代收；伪造银行进账单、对账单伪造银行进账单、对账单案例案例行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 31单位资金资产受贪污挪用，多数和内部控制缺失有关单位资金资产受贪污挪用，多数和内部控制缺失有关通州区卫生局女出纳李某在4年时间里挪用公款192万余元，用于自己和原男友消费。行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 往来款项控制往来款项控制挂账与核销均要严格审批手续，控制往来款项账户余额年底结转应当附有明细信息，避免死账、呆账定期清理往来款项，明确管理责任行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 采购控制采购控制严格执行政府采购法等法规，属于政府采购目录的项目，应当通过中直机关采购中心实行政府采购，严格履行有关审批和备案程序，规范验收程序，加强支付审核。中直机关采购中心应当建立有效的行为规范和工作流程，健全监督制衡机制，保证采购过程合法有序，降低采购成本，提高采购质量对政府集中采购目录以外项目，要完善采购程序，通过“货比三家”，降低采购成本，提高采购质量。行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 库存物资控制库存物资控制实行库存物资管理不相容岗位相互分离，保护物资安全、完整加强物资采购管理，保证采购效率，避免采购中的各种违法违纪行为物资领用核算到部门、项目或个人，提高物资使用效率实施定期盘点，保证物资管理账务清晰、账实相符行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 固定资产控制固定资产控制加强计划管理，固定资产购建必须提前纳入计划和预算完善项目决策，提高固定资产购建决策的科学性、合理性明确保管责任，实施固定资产使用和保管责任到人加强权属管理，实施定期盘点，规范移交和处置行为，实现固定资产管理与财务管理相结合，做到账务清晰、账实相符请购使用记帐管理台帐使用部门使用部门财务部门财务部门主管领导主管领导资产管理部门资产管理部门组织论证决策编制预算制定计划组织采购付款核对处置申请审核决策定期核对组织处置验收移交资产移交资产行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 案例：固定资产管理的薄弱环节案例：固定资产管理的薄弱环节v【资料资料】某高校的一个二级学院，设有管理单位、教学单位、某高校的一个二级学院，设有管理单位、教学单位、实验中心等机构。其经费来源主要为预算拨款和对外服务收实验中心等机构。其经费来源主要为预算拨款和对外服务收入提成。日常财务工作由学校财务处集中核算和管理。所有入提成。日常财务工作由学校财务处集中核算和管理。所有经费支出实行项目责任人经费支出实行项目责任人“一支笔一支笔”的审批制度。的审批制度。v 受学校组织部委托，审计处成立审计组对该学院负责人受学校组织部委托，审计处成立审计组对该学院负责人进行离任经济责任审计，其中对该学院进行离任经济责任审计，其中对该学院2008-2009年新增固年新增固定资产及定资产及2009年底固定资产总额进行了审核和重点抽查，年底固定资产总额进行了审核和重点抽查，发现存在以下问题：发现存在以下问题：v 1涉及固定资产的三方（资产管理部门、财务部门、涉及固定资产的三方（资产管理部门、财务部门、学院）协调不够，未定期进行实地盘点，如：资产管理部门学院）协调不够，未定期进行实地盘点，如：资产管理部门提供资料中有提供资料中有“图书，金额图书，金额3789元元”，在财务部门提供账，在财务部门提供账上未查到相关数据，同时审计在实地盘点中也未查到相关资上未查到相关数据，同时审计在实地盘点中也未查到相关资料和实物，涉及的三方给出的解释也不一致等；料和实物，涉及的三方给出的解释也不一致等；v 2该学院对固定资产的购进、报废、使用、保管及存该学院对固定资产的购进、报废、使用、保管及存放地点没有详细记录。放地点没有详细记录。行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 案例：固定资产管理的薄弱环节案例：固定资产管理的薄弱环节v【案例分析案例分析】v 实行会计集中核算结算后，财务部门根据支出实行会计集中核算结算后，财务部门根据支出票据、入库单据登记单位固定资产，而资产仍由学票据、入库单据登记单位固定资产，而资产仍由学院保管、使用，资产的增减完全由学院报账员结账，院保管、使用，资产的增减完全由学院报账员结账，财务部门未参与管理，资产部门未定期组织清产核财务部门未参与管理，资产部门未定期组织清产核资，学院未建立固定资产台账等，很容易造成账实资，学院未建立固定资产台账等，很容易造成账实不符，资产流失。因此，应建立健全固定资产管理不符，资产流失。因此，应建立健全固定资产管理制度，资产部门定期与财务部门对账，做到账账相制度，资产部门定期与财务部门对账，做到账账相符符,学院建立固定资产台账学院建立固定资产台账,资产部门未定期组织清资产部门未定期组织清产核资产核资,做到账实相符，确保国有资产管理的安全完做到账实相符，确保国有资产管理的安全完整。整。行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 建设项目控制建设项目控制完善项目内部决策，实施集体决策，控制决策风险严格实施招投标制度，不得以任何方式、任何理由规避政府采购加强投资控制，杜绝超概算工程加强竣工财务决算管理和竣工审计，按时完成固定资产移交及产权登记工作行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 债务控制债务控制 v单位应当严格遵循国家有关规定，根据单位的职能定位和管理要求，建立健全债务管理制度，明确债务管理部门或人员的职责权限。v单位应当按照国家有关规定设置各类账簿，核算债务资金来源、使用及偿还情况，妥善保管相关记录、文件和凭证，按照规定及时向有关部门上报债务情况。v单位应当加强债务的对账和检查控制。单位应当定期与债权人核对债务余额，进行债务清理，防范和控制财务风险。单位内部应当定期和不定期检查、评价债务管理的薄弱环节，如发现问题，应当及时整改。行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 大学城问题大学城问题v广东省委省政府在广东省委省政府在2007年一次性地免除了全省高校高达年一次性地免除了全省高校高达130多亿元的贷款，但绝大部分高校仍处在债台高筑举步维艰的多亿元的贷款，但绝大部分高校仍处在债台高筑举步维艰的窘境。据了解窘境。据了解,全省高校平均负债在全省高校平均负债在5亿元左右，年还息负担亿元左右，年还息负担高达高达3000到到5000万元（日均万元（日均10万万15万元）左右的比比皆万元）左右的比比皆是。是。v贵州省贵州省2006年省属高校负债年省属高校负债11亿元亿元 v陕西省十五期间陕西省十五期间22所高校贷款所高校贷款38.27亿元亿元 v福建省：福建省：福州大学福州大学16亿元（亿元（2006年教代会）年教代会）福建师大福建师大17亿元（亿元（2008年年7月月）泉州师院至泉州师院至2006年年9月贷款月贷款4.53亿元亿元 行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 经济合同控制经济合同控制实行授权审批控制，防止单位签订无履行能力或超出规定范围的经济合同；签订经济合同应当有会计人员参加，防止签订没有资金保障能力的经济合同；控制合同违约风险，明确违约责任。行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 伤心伤心“合巢芜高速合巢芜高速”v由于财政紧张，由于财政紧张，“合巢芜合巢芜”高速公路很快成为一条高速公路很快成为一条“搓板路搓板路”。20002000年左右，安徽省政府提出年左右，安徽省政府提出“卖老卖老路，修新路路，修新路”的融资策略。采用邀请招标的方式转的融资策略。采用邀请招标的方式转让，通过外资办邀请了让，通过外资办邀请了5 5家企业。家企业。v20032003年年1 1月月2525日，东方控股以绝对优势收购了日，东方控股以绝对优势收购了“合巢合巢芜芜”的的3030年经营权。当时东方控股给价年经营权。当时东方控股给价1919亿人民币亿人民币并承诺并承诺5 5年内投入年内投入6 6亿元维修。按照当初的转让合同亿元维修。按照当初的转让合同约定，东方控股不能私自将合巢芜转让给第三方。约定，东方控股不能私自将合巢芜转让给第三方。v20032003年年2 2月月2727日，新的合巢芜高速公路公司成立时，日，新的合巢芜高速公路公司成立时，只有只有2 2家股东，东方控股集团持股家股东，东方控股集团持股75%75%，香港东方高，香港东方高速持速持25%25%股份。股份。案例案例行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 46v20052005年，东方控股的金融帝国遭遇危机年，东方控股的金融帝国遭遇危机,东方控股东方控股欲私自将合巢芜转让给第三方，被政府叫停，转欲私自将合巢芜转让给第三方，被政府叫停，转而要求安徽高速重新收购合巢芜。而要求安徽高速重新收购合巢芜。v合巢芜高速公路经营权，合巢芜高速公路经营权，20032003年，它以年，它以1919亿的价亿的价格被卖；格被卖；2 2年后，又以年后，又以35.835.8亿被收回。亿被收回。v安徽高速以安徽高速以3.73.7亿元外汇收购合巢芜公司境外股东亿元外汇收购合巢芜公司境外股东25%25%股权；承担合巢芜公司股权；承担合巢芜公司32.132.1亿债务。两项共计亿债务。两项共计35.835.8亿元。在国家审计署公布的报告中指出，在亿元。在国家审计署公布的报告中指出，在“合巢芜合巢芜”的经营权转让中，共损失资金的经营权转让中，共损失资金12.412.4亿元亿元。案例案例行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 评价与监督评价与监督 v单位应当根据本规范的要求和单位的实际情况，制定内部控制评价制度，对单位内部控制设计和运行的有效性进行评价。v内部控制评价工作应当与内部控制设计与实施工作保持独立性，评价的方法、范围和频率由单位根据本单位的性质、业务范围、业务规模、管理模式和实际风险水平确定。行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 评价与监督评价与监督 v内部控制评价的结果应当形成书面报告，对执行内部控制成效显著的内部机构和人员提出表彰建议，对违反内部控制的内部机构和人员提出处理意见；对发现的内部控制设计缺陷，应当分析其产生的原因，提出改进方案。v国务院财政部门和县级以上地方各级人民政府财政部门应当根据中华人民共和国会计法和本规范，对本行政区域内各单位内部控制的建立和运行情况进行监督检查。行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 三、行政事业单位内部控制的设计三、行政事业单位内部控制的设计行政事业单位内部控制行政事业单位内部控制 （一）单位层面内部控制设计的功能定位（一）单位层面内部控制设计的功能定位v 通过单位层面内部控制的组织框架设计和管控模式设计，单位可以将自身的内部管控事项根据管理职能固化到具体的业务流程中，幵对应到具体的工作岗位上。v单位可以通过设置管理组织和明确岗位责任，对重点业务的薄弱环节进行补充完善；根据对各项经济活动运行现状的风险评估，通过科学的集分权管理和权责对等的归口管理，根据三权分离的原则对风险点加强制衡与审核。行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 （二）内控体系构建的总体框架（二）内控体系构建的总体框架行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 （三）内控体系构建总体思路（三）内控体系构建总体思路行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 （四）内控体系建设阶段目标与任务（四）内控体系建设阶段目标与任务行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 （四）内控体系建设阶段目标与任务（四）内控体系建设阶段目标与任务行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 （四）内控体系建设阶段目标与任务（四）内控体系建设阶段目标与任务行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 （四）内控体系建设阶段目标与任务（四）内控体系建设阶段目标与任务行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 （四）内控体系建设阶段目标与任务（四）内控体系建设阶段目标与任务行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 （五）行政事业单位内控设计总体方法（五）行政事业单位内控设计总体方法v 针对具体的管控事项，通过内部控制的管理组织，运用归口管理的方法，通过流程优化设计，在存在潜在风险的控制节点上，对不相容职能进行制衡，使不相容岗位相互分离，有效降低单位的整体风险。v在预算控制的约束下，各项经济活动均能通过单据控制得以如实反映，并通过履行既定的审核与审批程序，发挥不同岗位的管理职能，实现全员管理，建立单位“点、线、面、体”的内部控制体系。行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 （五）行政事业单位内控设计总体方法（五）行政事业单位内控设计总体方法v 分类事项管控方案，遵循相互制衡的内控原理和流程化管理的内控基本原则，为行政事业单位提供了一个针对内部经济活动的管理框架。v通过管控事项的分类设置，可以根据需要确定管理对象；通过管控方案的审核审批流程配置，综合运用各种内部控制方法，自行定义不同类型经济活动的管理方式，并可以根据实际情况灵活调整。v分类事项管控方案，需要业务层面内部控制逻辑严密且相互衔接。行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 控制方法应用控制方法应用行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 现代科技手段的应用现代科技手段的应用行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 （六）内控建设难点与关键因素（六）内控建设难点与关键因素行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 （六）内控建设难点与关键因素（六）内控建设难点与关键因素行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 四、内控建设几个值得关注的问题四、内控建设几个值得关注的问题行政事业单位内部控制行政事业单位内部控制 （1）内控意识淡薄）内控意识淡薄v规则与人情规则与人情 v精确与模糊精确与模糊v坦率与委婉坦率与委婉v冒险与中庸冒险与中庸v解剖与系统解剖与系统v请参阅请参阅兰德公司对中国人的评价兰德公司对中国人的评价面子，信仰，诚信，教育面子，信仰，诚信，教育内控问题内控问题行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 v对内部控制制度的重要性认识不足对内部控制制度的重要性认识不足v认为有无内控无所谓，将财政的认为有无内控无所谓，将财政的部门预算部门预算控制控制等同于等同于内部控制内部控制v对财务与会计工作重视程度不够对财务与会计工作重视程度不够v一些单位仅仅把财会部门当成一些单位仅仅把财会部门当成账房先生账房先生、当成出纳，财会部门无权参与单位的重要当成出纳，财会部门无权参与单位的重要决策乃至业务管理活动决策乃至业务管理活动,对单位重要决策对单位重要决策的过程和结果均不了解。的过程和结果均不了解。内控问题内控问题行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 （2 2）费用支出缺乏有效控制）费用支出缺乏有效控制 内控问题内控问题行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 （3）会计核算不规范）会计核算不规范v有效的内部控制需要有健全的会计记录系统，有效的内部控制需要有健全的会计记录系统，但目前一些单位的会计核算不规范。主要表但目前一些单位的会计核算不规范。主要表现在现在:v原始凭证填写不完整原始凭证填写不完整v有些行政事业单位核算的很多原始凭证不符有些行政事业单位核算的很多原始凭证不符合国家相关法规的要求合国家相关法规的要求,各项原始凭证要素的各项原始凭证要素的填写存在填写存在漏填、少填、不填漏填、少填、不填的现象。的现象。内控问题内控问题行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 v开票日期开票日期时常不填写；时常不填写；v开票人、收款人只填写姓不填写名开票人、收款人只填写姓不填写名，有的干脆不，有的干脆不填写；填写；v购买单位的客户名称要么不填购买单位的客户名称要么不填、要么填写不明确；、要么填写不明确；v项目内容、数量以及单位不填或少填内容项目内容、数量以及单位不填或少填内容的现象的现象较为普遍；较为普遍；v金额数字填写模糊，常出现漏填小写金额或大小金额数字填写模糊，常出现漏填小写金额或大小写金额不符写金额不符的情况。的情况。内控问题内控问题行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 v原始凭证不真实原始凭证不真实v主要表现为：主要表现为：v一是会计原始凭证填写的经济业务项目与一是会计原始凭证填写的经济业务项目与实际发生的项目内容不符；实际发生的项目内容不符；v二是使用收费收据等不正规凭证；二是使用收费收据等不正规凭证；v三是违规编制虚假的自制原始凭证。三是违规编制虚假的自制原始凭证。内控问题内控问题行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 在记账凭证方面，主要存在如下几个方面在记账凭证方面，主要存在如下几个方面的问题：的问题：（a a）有的单位所填写的会计记账凭证摘要过于简单；）有的单位所填写的会计记账凭证摘要过于简单；（b b）会计科目名称不规范会计科目名称不规范，处理业务不及时；，处理业务不及时；（c c）有的单位在开设银行专户时，将相关收支业务）有的单位在开设银行专户时，将相关收支业务的会计凭证单独记账、单独保管，未列入单位财的会计凭证单独记账、单独保管，未列入单位财务会计总账内管理，形成务会计总账内管理，形成“账外账账外账”和和“小金小金库库”。（d d）办理结算业务后的结算凭证未加盖）办理结算业务后的结算凭证未加盖“收讫收讫”或或“付讫付讫”戳记。戳记。（e e）会计凭证内容不完整。）会计凭证内容不完整。内控问题内控问题行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 v在财务报告等方面，一些单位财务报告在财务报告等方面，一些单位财务报告只有报表，没有报表附注及财务状况说明；只有报表，没有报表附注及财务状况说明；同时，也存在财务报告内容不完整，同时，也存在财务报告内容不完整，对外对外报表没有单位负责人签字报表没有单位负责人签字等问题。等问题。内控问题内控问题行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 （4）固定资产控制薄弱）固定资产控制薄弱 v重购轻管现象重购轻管现象v未按规定建立起定期财产盘点制度未按规定建立起定期财产盘点制度v购置的固定资产未能及时登记入账购置的固定资产未能及时登记入账v未登记固定资产明细账和实物卡片，责任不未登记固定资产明细账和实物卡片，责任不明确等明确等v导致资产账实不符及资产流失导致资产账实不符及资产流失内控问题内控问题行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 （5）财务管理弱化）财务管理弱化 v未能对业务部门实施必要的财务控制和监督未能对业务部门实施必要的财务控制和监督 v票据管理不到位票据管理不到位 v未建立定期或不定期抽查制度，出现延期上缴收入，挪用公未建立定期或不定期抽查制度，出现延期上缴收入，挪用公款问题款问题 v对使用后票据未能及时办理交验、核销，容易导致收入不入对使用后票据未能及时办理交验、核销，容易导致收入不入账、私设账、私设“小金库小金库”v印鉴保管上的漏洞较多印鉴保管上的漏洞较多有的单位将有的单位将财务章和法人章财务章和法人章交由交由财务部门负责人财务部门负责人;还有的单位将还有的单位将支票、财务章和法人章支票、财务章和法人章同时由同时由出纳出纳一人保管。一人保管。内控问题内控问题行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 75以为法不责众的小金库以为法不责众的小金库私分国资为职工买保险大众电影原社长被判4年因擅自动用554万余元国有资产为职工买商业保险，71岁的大众电影原社长蔡师勇被控私分国有资产罪，获刑4年并被处罚金4万元。检方指控，蔡师勇、贾文华（杂志社财务负责人）在大众电影杂志社任职期间，于1997年至2000年，违法使用国有资产为该社人员购买商业保险，数额总计554.7万元。据蔡师勇说，大众电影杂志社成立于1984年底，属于国家不核拨经费，自收自支、自负盈亏、独立核算，实行企业化管理的事业单位，直到2004年才被纳入社保单位。2004年以前，员工既不能参加社保，国家又不核拨资金和工资、退休金，因此他们才考虑给职工做养老保险。行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 内控问题内控问题（6）岗位设置不够合理）岗位设置不够合理 v一些单位岗位安排不尽合理，存在一人多岗、一些单位岗位安排不尽合理，存在一人多岗、不相容岗位兼职现象不相容岗位兼职现象内控问题内控问题行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 （7）预算控制比较薄弱）预算控制比较薄弱 v预算调整追加较为频繁预算调整追加较为频繁 v资金使用缺乏预见性，削弱了预算的约束控资金使用缺乏预见性，削弱了预算的约束控制力制力 内控问题内控问题行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 （8）内控建设一劳永逸？）内控建设一劳永逸？内控问题内控问题行政事业单位内部行政事业单位内部控制控制 展望内控在中国还在启蒙内控在中国还在启蒙只有起点，没有终点只有起点，没有终点行政事业单位内部控制行政事业单位内部控制 谢谢！