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第九章 转让定价调整,一 转让定价调整原则 二 转让定价调整方法 三 预约定价协议（APA） 四 案例分析,一 转让定价调整原则,1.1正常交易原则 1.2总利润原则 1.3可比性分析,1.1 正常交易原则,正常交易原则又称独立竞争原则，是指跨国关联企业之间发生的收入和费用，应按照没有关联关系的企业之间进行交易所体现的独立竞争精神进行分配，企业之间的关联关系不能影响利润在二者之间的合理分配。,1.2总利润原则,总利润原则，又称全球方法或整体方法，是指按照一定标准将跨国公司的总利润分配给各关联企业。按照这一原则，相关国家的税务当局并不直接审核关联公司之间发生的每一笔收入与费用，而是在年终把该集团公司内各关联企业的利润汇总相加，然后按照相关国家税务当局采取的标准，重新分配各关联企业的利润，据以征税。,1.3可比性分析,功能分析 合同条款分析 风险分析 经济环境分析 财产或劳务特性分析 商务策略分析,二 转让定价调整方法,2.1比较价格法 2.2比较利润法 2.3附属调整,2.1比较价格法,独立市场价格法（CUP法） 是指以税务部门掌握的非关联的独立竞争企业在国际市场上进行同类经济交易的价格，来确定跨国关联企业之间的交易价格。独立市场价格法被各国广泛应用于对商品销售、劳务提供、无形资产转让、贷款提供等方面转让定价的调整,2.1比较价格法,再销售价格法 是指以关联企业交易的买方将购进的货物再销售给非关联企业时的销售价格扣除合理利润的余额为依据，来调整关联企业之间不合理的转让定价。公式如下： 正常交易价格=关联企业买方的销售价格（1-合理的销售毛利率） 合理的销售毛利率=关联企业买方所在地无关联企业同类产品销售毛利关联企业买方所在地无关联企业同类产品销售价格,2.1可比价格法,成本加利法 是指按照转出关联企业的产品的生产成本，加上按合理毛利率计算的合理利润，来确定关联企业之间的交易价格。 正常交易价格=制造或购入交易中货物的销售成本（1+合理成本利润率） 销售收入=（销售成本+合理费用）（1-成本利润率） 销售收入=销售成本+销售成本成本利润率+合理费用,2.2比较利润法,可比利润法：是指把关联企业的账面利润与经营活动相似的非关联企业的实际利润相比较，或者将关联企业的账面利润与其历史同期利润进行比较，得出合理的利润区间，并据以对价格做出调整。 利润分割法：是指对若干各关联企业共同参与的销售交易所产生的最终合并利润，依照各企业履行的职责和贡献，并参照外部市场对同类利润分配比例的标准，在各关联企业之间分配 交易净利法：是指以独立企业在一项可比交易中所能获得的净利润率为基础来确定转让定价的方法,2.3附属调整,对应调整 一致调整,三 预约定价协议(APA),3.1预约定价协议:是指纳税人和至少一国税务部门之间，就适应于同一利益主体所直接或间接拥有、控制的两个或两个以上的组织、贸易商号、企业之间，对收入、扣除、抵扣、优惠或折让进行分配时，彼此对该交易有关转让定价的计算方法，共同达成一种具有约束力的协定,三 预约定价协议(APA),3.2 APA缔结与实施步骤： (1) 预备会议 (2) 申请 （3）主管税务当局受理并评审 （4）实施 （5）监控 （6）续展与调整,
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